THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Danh mục tài liệu tham khảo • • • • • • • Luật thuế TNDN số 14/ 2008/ QH 12 Luật số 71/2014/QH13 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thông tư số 78/2014/TT-BTC Thông tư số 96/2015/TT-BTC Thông tư số 156/2013/TT-BTC I Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN Khái niệm Là sắc thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế I Khái niệm, đặc điểm Đặc điểm: - Là thuế trực thu - Phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư - Là sắc thuế khấu trừ trước thuế TNCN II Nội dung thuế TNDN hành A Người nộp thuế: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế Bao gồm: + Doanh nghiệp + Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập + Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật Hợp tác xã + Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam B Căn tính thuế Cơng thức tính Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Trường hợp doanh nghiệp có trích lập Quĩ phát triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN xác định: Thuế TNDN = (TN tính thuế – Phần trích lập Quĩ phát triển khoa học cơng nghệ) x Thuế suất Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS - Phải xác định riêng để kê khai nộp thuế - TN từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dị khai thác khống sản), thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dò khai thác khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng BĐS lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động SXKD kỳ tính thuế Kỳ tính thuế TNDN - Xác định theo năm dương lịch năm tài (khơng q 15 tháng) - Kỳ tính thuế doanh nghiệp chuyển đổi khơng q 12 tháng Thuế TNDN nộp theo tỷ lệ doanh thu Áp dụng với đơn vị nghiệp, tổ chức khác doanh nghiệp, DN nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: xác định doanh thu, không xác định chi phí Tỷ lệ doanh thu: + Dịch vụ: 5% + Kinh doanh hàng hoá: 1% + Hoạt động khác: 2% (kể giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật) Thu nhập tính thuế TNDN Bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập tính thuế = TNCT - (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển Thu nhập tính thuế = (Doanh thu – Chi phí trừ + Thu nhập khác) – (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển Thu nhập chịu thuế khác 14) Chênh lệch đánh giá lại tài sản góp vốn, điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi loại hình sở hữu 15) Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ nguồn tài trợ; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác Thu nhập chịu thuế khác 16) Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận từ tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng để di dời sở sản xuất sau bù trừ với chi phí liên quan 17) Các khoản trích trước vào chi phí không sử dụng sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí; khoản hồn nhập dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Thu nhập chịu thuế khác 18) Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu 19) Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi tiêu thụ Thu nhập chịu thuế khác 20) Khoản tiền hồn thuế xuất, nhập hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp trước Thu nhập từ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước trước nộp thuế thu nhập 21) Quà biếu, quà tặng tiền, vật, thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác Thu nhập chịu thuế khác 22) Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập miễn thuế 1.Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp 2.Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ 3.Thu nhập từ hoạt động SXKD doanh nghiệp có lao động bình qn năm chiếm 51% người khuyết tật, người sau cai nghiện, ngưười nhiễm HIV 4.Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số… 5.Thu nhập từ hoạt động liên doanh sau thuế Khoản tài trợ nhận đưược sử dụng cho hoạt động giáo dục, NCKH, văn hóa, nghệ thuật… 6.Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản Xác định lỗ chuyển lỗ Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ toàn liên tục số lỗ năm toán trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Trích lập Quĩ phát triển khoa học cơng nghệ Mức trích 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp 8.Thuế suất thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN áp dụng sở kinh doanh 22% Kể từ ngày 1.1.2016 áp dụng TS 20% - Doanh nghiệp thành lập hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng TS 20% - Thuế suất áp dụng với sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 32% đến 50% Thuế TNDN thu nhập từ nước - Từ nước ký Hiệp định: vào Hiệp định quốc tế tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết - Từ nước chưa có Hiệp định có thuế suất thấp thuế suất Việt Nam: Là khoản thu nhập trước nộp thuế thu nhập nước Khi xác định số thuế phải nộp Việt Nam trừ số thuế nộp nước ngoài, (kể trường hợp doanh nghiệp miễn, giảm thuế nước ngoài) -Thuế suất: 22% D Ưu đãi thuế - Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai - Ưu đãi thuế TNDN bao gồm miễn, giảm thuế thuế suất giảm Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng thuế suất 20% khoản thu nhập sau: a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản; thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài ngun quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt.” Xác định ưu đãi thuế theo lĩnh vực địa bàn - Ưu đãi thuế theo lĩnh vực đầu tư: áp dụng thu nhập từ lĩnh vực đầu tư khoản thu nhập khác liên quan đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư - Ưu đãi theo địa bàn đầu tư: thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp toàn thu nhập phát sinh từ hoạt động SXKD địa bàn ưu đãi trừ khoản thu nhập không áp dụng ưu đãi thuế theo qui định E Miễn giảm thuế TNDN - Thuế suất 10% 15 năm, miễn tối đa năm, giảm 50% tối đa năm doanh nghiệp thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; Khu cơng nghệ cao; DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, NCKH phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất phần mềm - DN hoạt động lĩnh vực giáo dục, đào tạo dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, mơi trưường… áp dụng thuế suất 10% suốt trình hoạt động - HTX dịch vụ nơng nghiệp, quĩ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt trình hoạt động F Nơi nộp thuế DN nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp DN có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất Số thuế TNDN phải nộp nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc xác định bằng: Số thuế TNDN phải nộp kỳ x (Tổng chi phí sở sản xuất /Tổng chi phí doanh nghiệp) ... chuyển Thu nhập tính thu? ?? = (Doanh thu – Chi phí trừ + Thu nhập khác) – (Thu nhập miễn thu? ?? + Các khoản lỗ kết chuyển Thu nhập tính thu? ?? Trường hợp có thu nhập từ nước ngồi: Thu nhập tính thu? ?? TNDN... Thu nhập chịu thu? ?? khác 22) Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 5 Thu nhập miễn thu? ?? 1 .Thu. .. điểm thu? ?? TNDN Khái niệm Là sắc thu? ?? tính thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp kỳ tính thu? ?? I Khái niệm, đặc điểm Đặc điểm: - Là thu? ?? trực thu - Phụ thu? ??c vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp