CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNDN 5.1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế TNDN 5.1.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN 5.1.4 Chuyển lỗ 5.1.5 Ưu đãi thuế TNDN 5.1.6 Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất 5.1.7 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào sở kinh doanh 5.1.8 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế 5.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có doanh nghiệp kỳ SXKD định (gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác) Có nhiều nước giới gọi loại thuế thuế thu nhập cơng ty Dù tên gọi khác nội dung giống nhau: đánh vào thu nhập sau trừ chi phí hợp lý hợp lệ Pháp luật thuế TNDN nước ta chủ yếu thực theo văn sau: • 1Luật quản lý thuế (Thực từ 01/7/2007)2Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam 3Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế4Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp5Thông tư số 130/2008/TTBTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp (Sau gọi tắt Thông tư số 130)6Thông tư số 177/2009/TT-BTC ngày 10 tháng năm 2009 Bộ Tài hướng dẫn xác định thu nhập chịu thuế chênh lệch tỷ giá khoản nợ phải trả ngoại tệ (sau gọi tắt Thông tư số 177)7Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2010 Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế TNDN • • • • • • • • Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp nhà nước, Văn phịng luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung - Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có SXKD hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất lĩnh vực; - Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước ngồi sở SXKD mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động SXKD Việt Nam mang lại thu nhập Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hồ XHCN Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định - Tổ chức khác ngồi tổ chức nêu có hoạt động SXKD hàng hố dịch vụ có thu nhập chịu thuế; Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế TNDN Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngồi SXKD Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Các doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế TNDN theo hướng dẫn Phần E Thông tư số 130/2008/TT-BTC 5.1.3 Căn phương pháp tính thuế TNDN CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.1 Kế toán thuế TNDN hành 5.2.2 Kế tốn thuế TNDN hỗn lại MQH Kế tốn thuế • Khi xem xét mối quan hệ kế toán thuế, giới có hai thái độ hoàn toàn khác : ã Thái độ nhằm tách hoàn toàn mối liên hệ kế toán thuế (thái độ nhằm phá vỡ liên kết)(1) ã Thái độ nhằm liên kết quy định kế toán thuế (2) (1) Xem xét tiêu LN kế toán LN chịuThuế TN hành Lnhuận (kế tốn)=DT&TNK (kế tốn) –CPhí (kế tốn) Khác (đ/chỉnh theoVAS17-Thuế TN DN) LN (chịu thuế TN)=DT&TNK (Thuế) –CPhí (Thuế) MQH Kế tốn thuế VÝ dụ : Đầu năm N, DN mua thiết bị sản xuất trị giá 10.000.000.000 đồng, sử dụng vòng năm Theo kế toán : Khấu hao vòng năm Cơ quan thuế cho phép khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần, tỷ lệ 40% năm đầu, năm cuối trích khấu hao phần giá trị lại Lợi nhuận kế toán năm N : 10.000.000.000 đồng, thuế suất TNNDN : 28% (Giả thiết chi phí khấu hao, khoản chi phí thu nhập kế toán khác chi phÝ vµ thu nhËp tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiệp) X lý theo VAS 17: xác định TTN phải trả hoÃn lại Giá trị lại theo thuế Thuế hoÃn lại phi tr Thuế phi nộp hành Năm N 8.000.0 00 6.000 000 2.000.0 560.0 00 00 2.000 000 560.00 2.240 000 2.800 000 N + 6.000.0 00 3.600 000 2.400.0 672.0 400.00 00 00 112.00 2.688 000 2.800 000 N+ 2.160 000 1.840.0 515.2 00 00 (560.0 (156.80 00) 0) 2.956 800 2.800 000 1.080 257.6 920.000 000 00 (920.0 (257.60 00) 0) 3.057 600 2.800 000 (920.0 (257.60 00) 0) 3.057 600 2.800 000 4.000 000 N + 2.000.0 00 N+ - Chênh lệch tạm thời luỹ kế Thuế hoÃn Chênh lại phi lệch tr lũy tạm thời kế Giá trị lại theo VAS - - - Tæng thuÕ phải nép Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến TSCĐ từ năm N đến N+4 Đơn vị tính:1.000đ Năm tài Chỉ tiêu N N+1 N+2   N+3 N+4 TSCĐ A (NG: 10.000) Chi phí khấu hao (theo thuế)   (4.000.000) (2.400.00 0) (1.440.00 0) (1.080.000 ) (2.000.00 0) (2.000.000 ) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (2.000.000) (2.000.00 0) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.000.000 400.000 Chênh lệch tạm chịu thuế giảm (Hồn nhập) Thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập   560.000 (1.080.000) (2.000.000)       (560.000) (920.000) (156.800) (257.600) (920.000) 112.000 (257.600)   TRÌNH TỰ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HỖN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.tốn) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK8212-Chi phí thuế TN 243-Tài sản DN hoãn lại thuế HL Tài sản thuế HL phát sinh Hồn nhập tài sản thuế HL TK347- Thuế TN hỗn lại phải trả (3b) hồn nhập thuế TN hỗn lại phải trả (3a) thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh C)Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại : ã Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc ghi nhận cho chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, chắn tơng lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ ã Nếu giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó, giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoÃn lại (trong tơng lai phải nộp thuế hơn) ã Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính th t¬ng lai VÝ dơ : Víi sè liƯu nh vÝ dơ 2, nhng quan ®iĨm cđa kế toán khấu hao theo số d giảm dần tỷ lệ khấu hao 40% năm đầu, năm cuối trích khấu hao lại Cơ quan thuế tính thuế theo khấu hao đờng thẳng, giá trị khác thay đổi Bảng (đơn vị tính : 1000đ) Khấu Thuế thu Số d làm KhÊu Lỵi nhn hao nhËp phải Năm cø hao kế chịu thuế tính nộp khấu hao toán hµnh thuÕ hµnh 10.000.000 4.000.0 00 2.000.0 00 12.000.000 3.360.000 N+ 6.000.000 2.400.0 00 2.000.0 00 10.400.000 2.912.000 N+ 3.600.000 1.440.0 00 2.000.0 00 9.440.000 2.643.200 N+ 2.160.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400 N+ 1.080.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400 N Ví dụ 3: (tip)- X lý theo CMThu TNDN Theo phơng pháp xác định Ti sn thuế thu nhập hoÃn lại, có: Bảng 6(đơn vị :Chênh 1000đ) Nm Giá trị lại theo VAS Tài sản lƯch th t¹m ho·n l¹i thêi l lũy kế kế Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thêi T sản th ho·n l¹i Th phảiné p hiƯn hµnh Tỉng th phải nép N 6.000 000 8.000 (2.000.0 00) 000 560.00 (2.000 000) 560.0 00 3.360 000 2.800 000 N+1 3.600 000 6.000 (2.400.0 00) 000 672.00 (400.0 00) 112.0 00 2.912 000 2.800 000 N+2 2.160 000 4.000 (1.840.0 00) 000 515.20 560.0 (156.8 00 00) 2.643 200 2.800 000 N+3 1.080 000 2.000 000 (920.0 00) 257.60 920.0 (257.6 00 00) 2.542 400 2.800 000 N+4 - - - - 920.0 (257.6 2.542 2.800 *PHẢN ÁNH TÀI SẢN THUẾ TN HOÃN LẠI QĐiểm1: Thuế TN ghi nhận khoản chi phí TN thuế TN TsảnThuế hoãn lại TN h.lại (1b1)P/si nh tài sảnThuế TN HL CP thuế TN hỗn lại (1b2)Hồ n nhập tài sảnThuế TN HL Thuế TN p CP thuế TN trả hành H.hành (1a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Qđiểm 2: Thuế TN ghi nhận giảm Vốn CSH TsảnThuế TN h.lại (2b1)P/sinh tài sảnThuế TN HL LN chưa phân phối (2b2)Hoàn nhập tài sảnThuế TN HL Thuế TN p trả H.hành (2a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan đến TSCĐ từ năm N đến N+4 Đơn vị tính:1.000đ Năm tài   Chỉ tiêu N N+1 N+2 N+3 N+4 TSCĐ A (NG: 12.000) Chi phí khấu hao (theo kế tốn) Chi phí khấu hao (theo thuế) Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng   (2.400.00 0) (1.440.00 0) (2.000.000) (2.000.00 0) (2.000.00 0) 2.000.000 400.000 (4.000.000) Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) TS Thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận TS Thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập   (1.080.000) (2.000.000) (1.080.00 0)   (2.000.00 0)     (560.000) (920.000) (920.900)   560.000 112.000 (156.800) (257.600) (257.600) TRÌNH TỰ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HOÃN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.toán) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK243-Tài sản thuế TN hoãn lại (2a) Tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại (2b) hồn nhậpTài sản thuế TN hỗn lại 347 • Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 14.700 • (Trong doanh thu xuất khẩu: 2.000) • Doanh thu hàng bán trả lại: 500 • Chiết khấu thương mại: 50 • Giảm giá hàng bán: 100 • Giá vốn hàng bán: 8.000 • Chi phí bán hàng: 720 • Chi phí quản lý doanh nghiệp: 500 • Doanh thu hoạt động tài chính: 4.500 • Chi phí hoạt động tài chính: 2.000 • 10 Thu nhập khác: 800 • 11 Chi phí khác: 650 Biết rằng: • • • • • • • • • Doanh thu viết hóa đơn GTGT chưa giao hàng năm N 300.000.000 đồng, thuế GTGT 10% : 30.000.000 đồng Vốn vay tổ chức tài 1.200.000.000 đồng với lãi suất 18% Lãi suất vay ngân hàng thương mại 15% Số khấu hao trích vượt mức tính vào chi phí hợp lý quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định: 50.000.000 đồng Chi phí tiếp khách, ngoại giao khơng có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định: 42.000.000 đồng Các khoản tiền phạt vi phạm hành cơng tác kế tốn, vi phạm giao thơng tính vào chi phí: 15.000.000 đồng Chi ủng hộ đồn thể, tổ chức xã hội, chi từ thiện, chi tài trợ học sinh nghèo: 68.000.000 đồng Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục nợ phải thu, phải trả dài hạn có nguồn gốc ngoại tệ thời điểm cuối năm tài chính: 60.000.000 đồng Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, hội họp, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị loại chi phí khác vượt mức khống chế quy định: 65.000.000 đồng Doanh thu cổ tức chia công ty ABC đầu tư mua cổ phiếu Cơng ty cổ phần Huy Hồng là: 800.000.000đồng (đã ghi Có TK 515) • Tại Cơng ty ABC có nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối tháng 12/N sau: • (Đơn vị tính : 1.000đồng) • Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu: • - Chiết khấu thương mại 30.000 • - Giảm giá hàng bán 15.000 • - Doanh thu hàng bán bị trả lại 25.000 • Kết chuyển doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh: 835.000 • Kết chuyển giá vốn bán hàng: 580.000 • Kết chuyển chi phí bán hàng: 89.500 • Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: 64.200 • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: 52.000, thu nhập khác: 43.500 • Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: 30.500, chi phí khác: 17.000 • Xác định kết kinh doanh trước thuế doanh nghiệp Tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25% lợi nhuận kế tốn • Xác định kết kinh doanh sau thuế kết chuyển vào tài khoản liên quan • Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối tháng 12/N ... 5: KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.2 Kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 5.2.1 Kế toán thu? ?? TNDN hành 5.2.2 Kế tốn thu? ?? TNDN hỗn lại MQH Kế tốn thu? ?? • Khi xem xÐt mối quan hệ kế toán thu? ??, ... sinh thu? ?? thu nhập hoÃn lại (thu? ?? thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thu? ?? thu nhập hoÃn lại) MQH gia K toỏn thu? ?? (tiếp) Thu? ? thu nhËp doanh nghiÖp phải nép (gồm c thu? ?? hành thu? ?? hoÃn lại) Thu? ?? thu. .. % thu? ?? TNDN lợi nhuận trớc thu? ?? (nm hin hnh) Lợi nhuậ = n kế toán Doanh thu thu nhập khác kế toán đà ghi nhận - Chi phí kế toán đà ghi nhận Thu nhập chịu Doanh thu thu nhập thu? ?? = khác chịu thu? ??