HỆ THỐNG KẾ TỐN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HƯ thèng kÕ to¸n dn VN LuËt kÕ to¸n luËt kÕ to¸n Ht chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán .Kế toán phục vụ mục đích thuế Trên giới có thái độ hoàn toàn khác liên quan đến mối quan hệ kế toán (chính thống, pháp quy) thuế: Thái độ nhằm tách hoàn toàn mối liên hệ kế toán thuế (Thái độ nhằm phá vỡ liên kết ) Thái độ nhằm liên kết quy định kế toán thuế -Thái độ nhằm phá vỡ liên kết đợc tuân theo chủ yếu nớc thị trờng chứng khoán giữ vai trò quan trọng, kế toán thng phải kế toán động, kế toán thuế phải đợc tách biệt với kế toán động _Thái độ nhằm liên kết tuân theo chủ yếu nớc mà thị trờng chứng khoán giữ vai trò nhỏ bé, kế toán thống trở thành kế toán thuế, kế toán thống trờng hợp kế toán tĩnh, kế toán động bị gạt bỏ trở thành kế toán bí mật phi pháp quy không liên quan tới kế toán thống MQH Kế toán thuế Khi xem xÐt mèi quan hệ kế toán thuế, giới có hai thái độ hoàn toàn khác : Thái độ nhằm tách hoàn toàn mối liên hệ kế toán thuế (thái độ nhằm phá vỡ liên kết)(1) Thái độ nhằm liên kết quy định kế toán thuế (2) (1) Xem xột ch tiêu LN kế toán LN chịuThuế TN hành Lnhuận (kế tốn)=DT&TNK (kế tốn) –CPhí (kế tốn)  Khác (đ/chỉnh theoVAS17-Thuế TN DN) LN (chịu thuế TN)=DT&TNK (Thuế) –CPhí (Thuế) MQH Kế tốn thuế (tiếp)  Ví dụ : Đầu năm N, doanh nghiệp mua thiết bị sản xuất trị giá 10.000.000.000 đồng, sử dụng vòng năm Theo quan điểm kế toán : hao mòn vòng năm Song để tạo điều kiện đầu t, quan thuế cho phép khấu hao tính vào chi phí theo phơng pháp số d giảm dần, tỷ lệ trích khấu hao 40% năm đầu, năm cuối trích khấu hao phần giá trị lại Lợi nhuận kế toán xác định cho năm N : 10.000.000.000 ®ång, thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp : 28% (Giả thiết chi phí khấu hao, khoản chi phí thu nhập kế toán khác chi phí vµ thu nhËp tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp) MQH Kế toán thuế (nếu chưa điều chỉnh theo CM Thu TNDN) Có thể trình bày tóm tắt thông tin liên quan năm N năm N+1 nh sau : DN chịu thuế TNDN thuế suất (?) 28% Bảng (Đvị : 1000đ) Chỉ tiêu Nm N Nm N + Tỉng lỵi nhn kế tốn tríc th 10.000.000 10.000.000 ThuÕ thu nhËp DN phải nộp hành 2.240.000 2.688.000 Lỵi nhn sau th 7.760.000 7.312.000 22,4% 26,88% Tỷ lệ % thuế TNDN lợi nhuận trớc thuế (nm hin hnh) Lợi Doanh thu thu Chi phí kế nhuậ = nhập khác kế toán đà n kế toán đà ghi nhận ghi Chinhận phí đợc toán Doanh thu thu Thu nhập khấu trừ nhập khác chịu chịu thuế = Xthuế thuế TNDN hiện hành TNDN Trên thực tế thờng có khác biệt lợi nhuận kế toán thu hành hành nhập chịu thuế hành, : - Có khác biệt Doanh thu thu nhập khác kế toán đà ghi nhận với doanh thu thu nhập khác chịu thuế TNDN hành, khác biệt : + Một khoản doanh thu thu nhập khác đợc kế toán ghi nhận để xác định lợi nhuận kế toán nhng thu nhập chịu thuế (đợc loại trừ khỏi lợi nhuận chịu thuế), chẳng hạn nh khoản doanh thu tài nhận đợc đợc chia từ đơn vị liên doanh + Doanh thu thu nhập khác đợc kế toán ghi nhận năm hành nh ng cha phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành mà làm phát sinh thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tơng lai Hoặc doanh thu cha đợc kế toán ghi nhận nhng đà xác định doanh thu chÞu th thu nhËp doanh nghiƯp - Cã sù khác biệt chi phí kế toán đà ghi nhận năm hành với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành , khác biệt : + Một khoản chi phí đợc kế toán ghi nhận để xác định lợi nhuận kế MQH gia K toỏn v thu (tip) Khoản chênh lệch doanh thu thu nhập khác kế toán đà ghi nhận năm hành nhng thu nhập chịu thuế, chi phí kế toán đà ghi nhận năm hành nhng không đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế gọi khoản chênh lệch vĩnh viễn Khoản chênh lệch vĩnh viễn không làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoÃn lại Khoản chênh lệch doanh thu thu nhập khác kế toán ghi nhận năm hành làm phát sinh thu nhập chịu thuế tơng lai, chi phí kế toán ghi nhận năm hành đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế tơng lai tạo nên khoản chênh lệch tạm thời kế toán thuế Chênh lệch tạm thời phát sinh nh trình bày có nguồn gốc xuất phát từ chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục này, thực chất khoản chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả bảng cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuÕ thu nhËp ho·n l¹i (thuÕ thu nhËp ho·n l¹i phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn lại) MQH Kế toán thuế (tiếp) ThuÕ thu nhËp doanh nghiƯp phải nép (gåm th hiƯn hµnh thuế hoÃn lại) Do Thuế thu nhập doanh = nghiệp hành phi : nộp Lợi nhuận = kế toá n Chênh lệch x vĩnh viễn Thuế st th thu nhËp doanh nghiƯp Chªnh lƯc Chªnh Th suÊt LN h lÖc thuÕ thu kÕ ± vÜn ± h x nhập toá h tạm doanh n viễ thời nghiƯp Th thu n Chªnh Th nhËp doanh lƯch st = x nghiệp tạm thuế hoÃn lại thời TNDN Giả thiết với vớ dụ1, trình bày thông tin liên quan nh sau : Bảng (đơn vị : 1.000 đ) Chỉ tiêu Nm N Nm N + Tổng lợi nhuËn tríc thuÕ 10.000.00 10.000.00 ThuÕ thu nhËp doanh nghiƯp Trong ®ã : 2.800.000 2.800.000 - Sè nép năm hiƯn t¹i 2.240.000 2.688.000 560.000 112.000 7.200.000 7.200.000 28% 28% - Số nộp nm sau : Lợi nhuận sau thuế Tỷ lệ % thuế TNDN lợi nhuận tríc th VÝ dơ : Víi sè liƯu vµ giả định nh ví dụ 1, năm liên quan sử dụng tài sản có lợi nhuận kế toán 10.000.000.000 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%, ta có bảng tính toán Bảng (đơn vị 1000đ) Giá trị N ghi m sỉ KhÊu hao KhÊu hao Lỵi nhn tÝnh kÕ chịu thuế toán thuế Thuế thu nhập phi nộp hµnh N 10.000.0 00 4.000.00 2.000.00 8.000.00 2.240.000 N+ 6.000.00 2.400.00 2.000.00 9.600.00 2.688.000 N+ 3.600.00 1.440.00 2.000.00 10.560.0 00 2.956.800 N+ 2.160.00 1.080.00 2.000.00 10.920.0 00 3.057.600 N+ 1.080.00 1.080.00 2.000.00 10.920.0 Ví dụ 2: (tiếp)- Xử lý theo CM Thuế TNDN Theo phơng pháp xác định thuế thu nhập phải trả hoÃn lại, có: Bảng (đơn vị : 1000đ) Thuế hoÃn lại phi tr Thuế phi nộp hành Tổng thuế phải nép 2.000 000 560.00 2.240 000 2.800 000 672.00 400.00 112.00 2.688 000 2.800 000 1.840 000 515.20 (560.0 00) (156.8 00) 2.956 800 2.800 000 1.080 000 920.00 257.60 (920.0 00) (257.6 00) 3.057 600 2.800 000 - - - (920.0 (257.6 3.057 2.800 Chênh lệch tạm thời luỹ kế Thuế hoÃn lại phi tr lũy kế Chênh lệch tạm thời 6.000 000 2.000 000 560.00 6.000 000 3.600 000 2.400 000 N+2 4.000 000 2.160 000 N+3 2.000 000 N+4 - Giá trị lại theo VAS Giá trị lại theo thuế N 8.000 000 N+1 Nm *PHN ÁNH THUẾ TN P.TRẢ QĐ12-Tr.11 HOÃN LẠI QĐiểm1: Thuế TN ghi nhận khoản chi phí TN thuế TN hỗn lại Thuế TN p.trả h.lại (1b2)Hoà n nhập Thuế TN ptrả HL CP thuế TN hoãn lại (1b1)P/si nh Thuế TN ptrả HL Thuế TN p CP thuế trả TN H.hành hành (1a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Qđiểm 2: Thuế TN ghi nhận giảm Vốn CSH Thuế TN p.trả h.lại (2b2)Hoàn nhập Thuế TN ptrả HL LN chưa phân phối (2b1)P/sinh Thuế TN ptrả HL Thuế TN p trả H.hành (2a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến TSCĐ từ năm N đến N+4 Đơn vị tính:1.000đ Năm tài Chỉ tiêu N N+1 N+2   N+3 N+4 TSCĐ A (NG: 12.000) Chi phí khấu hao (theo thuế)   (4.000.000) (2.400.00 0) (1.440.00 0) (1.080.000 ) (2.000.00 0) (2.000.000 ) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (2.000.000) (2.000.00 0) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.000.000 400.000 Chênh lệch tạm chịu thuế giảm (Hồn nhập) Thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập   560.000 (1.080.000) (2.000.000)       (560.000) (920.000) (156.800) (257.600) (920.900) 112.000 (257.600)   TRÌNH TỰ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HỖN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.tốn) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK8212-Chi phí thuế TN 243-Tài sản DN hoãn lại thuế HL Tài sản thuế HL phát sinh Hồn nhập tài sản thuế HL TK347- Thuế TN hỗn lại phải trả (3b) hồn nhập thuế TN hỗn lại phải trả (3a) thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh C)Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại : Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc ghi nhận cho chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, chắn tơng lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ Nếu giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó, giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoÃn lại (trong tơng lai phải nộp thuế hơn) Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính th t¬ng lai VÝ dơ : Víi sè liƯu nh vÝ dơ 2, nhng quan ®iĨm cđa kế toán khấu hao theo số d giảm dần tỷ lệ khấu hao 40% năm đầu, năm cuối trích khấu hao lại Cơ quan thuế tính thuế theo khấu hao đờng thẳng, giá trị khác thay đổi Bảng (đơn vị tính : 1000đ) Khấu Thuế thu Số d làm KhÊu Lỵi nhn hao nhËp phải Năm cø hao kế chịu thuế tính nộp khấu hao toán hµnh thuÕ hµnh 10.000.000 4.000.0 00 2.000.0 00 12.000.000 3.360.000 N+ 6.000.000 2.400.0 00 2.000.0 00 10.400.000 2.912.000 N+ 3.600.000 1.440.0 00 2.000.0 00 9.440.000 2.643.200 N+ 2.160.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400 N+ 1.080.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400 N Ví dụ 3: (tip)- X lý theo CMThu TNDN Theo phơng pháp xác định Ti sn thuế thu nhập hoÃn lại, có: Bảng 6(đơn vị :Chênh 1000đ) Nm Giá trị lại theo VAS Tài sản lƯch th t¹m ho·n l¹i thêi l lũy kế kế Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thêi T sản th ho·n l¹i Th phảiné p hiƯn hµnh Tỉng th phải nép N 6.000 000 8.000 (2.000.0 00) 000 560.00 (2.000 000) 560.0 00 3.360 000 2.800 000 N+1 3.600 000 6.000 (2.400.0 00) 000 672.00 (400.0 00) 112.0 00 2.912 000 2.800 000 N+2 2.160 000 4.000 (1.840.0 00) 000 515.20 560.0 (156.8 00 00) 2.643 200 2.800 000 N+3 1.080 000 2.000 000 (920.0 00) 257.60 920.0 (257.6 00 00) 2.542 400 2.800 000 N+4 - - - - 920.0 (257.6 2.542 2.800 *PHẢN ÁNH TÀI SẢN THUẾ TN HOÃN LẠI QĐiểm1: Thuế TN ghi nhận khoản chi phí TN thuế TN hoãn lại TsảnThuế TN h.lại (1b1)P/si nh tài sảnThuế TN HL CP thuế TN hỗn lại (1b2)Hồ n nhập tài sảnThuế TN HL Thuế TN p CP thuế trả TN H.hành hành (1a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Qđiểm 2: Thuế TN ghi nhận giảm Vốn CSH (2b1)P/sinh TsảnThuế tài sảnThuế TN HL TN h.lại LN chưa phân phối (2b2)Hoàn nhập tài sảnThuế TN HL Thuế TN p trả H.hành (2a)Thuế thu nhập phải nộp hành phát sinh Xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan đến TSCĐ từ năm N đến N+4 Đơn vị tính:1.000đ Năm tài   Chỉ tiêu N N+1 N+2 N+3 N+4 TSCĐ A (NG: 12.000) Chi phí khấu hao (theo kế tốn) Chi phí khấu hao (theo thuế) Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng   (2.400.00 0) (1.440.00 0) (2.000.000) (2.000.00 0) (2.000.00 0) 2.000.000 400.000 (4.000.000) Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) TS Thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận TS Thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập   (1.080.000) (2.000.000) (1.080.00 0)   (2.000.00 0)     (560.000) (920.000) (920.900)   560.000 112.000 (156.800) (257.600) (257.600) TRÌNH TỰ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HOÃN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.toán) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK243-Tài sản thuế TN hoãn lại (2a) Tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại (2b) hồn nhậpTài sản thuế TN hỗn lại 347 TRÌNH TỰ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HỖN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.tốn) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK243-Tài sản thuế TN hoãn lại (2a) Tài sản thuế TN hỗn lại phát sinh TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại (2b) hồn nhậpTài sản thuế TN hỗn lại TK347- Thuế TN hỗn lại phải trả (3b) hồn nhập thuế TN hoãn lại phải trả (3a) thuế TN hỗn lại phải trả phát sinh TRÌNH TỰ KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HOÃN LẠI) TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN hành TK8211-Chi phí thuế TN DN hành (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (1a) thuế TNDN hành tạmnộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.tốn) TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại TK243-Tài sản thuế TN hoãn lại (2a) Tài sản thuế TN hỗn lại phát sinh TK8212-Chi phí thuế TN DN hỗn lại (2b) hồn nhậpTài sản thuế TN hỗn lại TK347- Thuế TN hỗn lại phải trả (3b) hồn nhập thuế TN hoãn lại phải trả (3a) thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM (GHI THƯỜNG) TK3334 TK911 TK8211 TK911 (1b2)Kết chuyển TK8211 (1b1)điều chỉnh giảm thuế TN (1a1)điều chỉnh tắng thuế TN TK421 (4b) (4a) TK632 TK632 (2b2) TK159 (2b1) TK641 (3b2) (1a2)Kết chuyển (2a1) TK352-dự phòng phải trả (3b1) (2a2) TK641 (3a1) (3a2) • Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 14.700 • (Trong doanh thu xuất khẩu: 2.000) • Doanh thu hàng bán trả lại: 500 • Chiết khấu thương mại: 50 • Giảm giá hàng bán: 100 • Giá vốn hàng bán: 8.000 • Chi phí bán hàng: 720 • Chi phí quản lý doanh nghiệp: 500 • Doanh thu hoạt động tài chính: 4.500 • Chi phí hoạt động tài chính: 2.000 • 10 Thu nhập khác: 800 • 11 Chi phí khác: 650 ... thành kế toán thuế, kế toán thống trờng hợp kế toán tĩnh, kế toán động bị gạt bỏ trở thành kế toán bí mật phi pháp quy không liên quan tới kế toán thèng MQH Kế toán thuế Khi xem xÐt mối quan hệ kế. .. dn VN Lt kÕ to¸n lt kế toán Ht chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán .Kế toán phục vụ mục đích thuế Trên giới có thái độ hoàn toàn khác liên quan đến mối quan hệ kế toán (chính thống, pháp quy) thuế: ... xột tiêu LN kế toán LN chịuThuế TN hành Lnhuận (kế tốn)=DT&TNK (kế tốn) –CPhí (kế tốn)  Khác (đ/chỉnh theoVAS17 -Thuế TN DN) LN (chịu thuế TN)=DT&TNK (Thuế) –CPhí (Thuế) MQH Kế tốn thuế (tiếp)