CHƯƠNG THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT NỘI DUNG CHƯƠNG 3.1 Giới thiệu chung thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB) 3.2 Nội dung luật thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3 Kê khai toán thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB 3.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TTĐB Là loại thuế đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm danh mục pháp luật quy định 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB - Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hóa, dịch vụ cần thiết hạn chế tiêu dùng  - Thông thường hàng hóa, dịch vụ loại hàng hóa, dịch vụ gây tác hại cho sức khoẻ người đời sống văn hóa cộng đồng cao cấp so với mặt thu nhập chung xã hội 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB Đặc điểm thuế Tiêu thụ đặc biệt  Chỉ đánh vào số hàng hóa, dịch vụ ĐB  Mức thuế suất cao  Thuế TTĐB áp dụng tất quốc gia giới  Tuy nhiên, mức thuế suất hàng hóa, dịch vụ đặc biệt quốc gia có nhiều khác biệt, nằm chỗ  Sự khác biệt xuất phát từ khác văn hóa quốc gia, tốc độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập dân cư  3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB 3.1.2 Vai trò, tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế TTĐB góp phần hướng dẫn tiêu dùng  Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần điều tiết thu nhập, góp phần thực công xã hội  Việc đăng ký, kê khai nộp thuế sở để nhà nước quản lý, điều tiết nững hàng hóa, dịch vụ nhạy cảm, tác động lớn đến kinh tế – XH  Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhỏ tạo lên NSNN - Giúp phủ điều tiết mặt hàng cao cấp vào thị trường Việt Nam - Kéo giãn thu nhập đối tượng sử dụng hàng hóa bị đánh thuế TTĐB - Bảo hộ sản xuất nước…  Các văn pháp quy  Văn pháp quy liên quan đến Luật Thuế TTĐB  Luật thuế TTĐB 27/2008/QH12, ngày 14/11/2008  Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009  Thông tư 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009  3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB 3.2.1 Phạm vi áp dụng thuế TTĐB a/ Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, sản phẩm, tài sản Dịch vụ 3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB * Hàng hóa, sản phẩm, tài sản chịu thuế TTĐB Thuốc xì gà Rượu, bia, lá, vàng mã Ơ tơ 24 chỗ ngồi, xe mơ tơ bánh, bành có dung tích 125cm3 Tàu bay, du thuyền, điều hịa 9000BTU, trở xuống Xăng loại, chế phẩm khác để pha xăng 3.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TTĐB  Dịch vụ chịu thuế TTĐB Kinh doanh vũ trường, mát xa, ka raoke KD casino, trị chơi điện tử có thưởng KD cá cược, kinh doanh golf, thẻ golf KD xổ số KD máy trị chơi máy giắc pót, máy sờlot 10 Doanh thu bán hàng  Giá bán chưa có thuế GTGT  Giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT => Giải thích cơng thức sau: Giá bán có thuế = giá bán chưa có thuế + Thuế Giá bán có thuế = GBCT + GBCT x Thuế suất Giá bán có thuế = GBCT(1 + Thuế suất) Giá bán chưa có thuế = Giá bán có thuế / (1 + Thuế suất) * Riêng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai bia định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cọc tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB  18 Ví dụ:  Công ty bia nước giải khát Hà Nội sản xuất bia chai, giá bán chưa có thuế GTGT 150.000 đồng/két, kỳ tiêu thụ 4.000 két bia chai Số tiền đặt cọc vỏ chai bia 500 đồng/vỏ  Yêu cầu: xác định giá tính thuế TTĐB bia chai Hà Nội tiêu thụ Biết két bia chai có 20 chai bia, thuế suất thuế TTĐB bia chai 45% Số vỏ chai toán không thu hồi kỳ 500 vỏ  Số tiền đặt cọc số vỏ chai không thu hồi kỳ: 500 vỏ x 500 đồng/vỏ = 250.000 đồng  Giá tính thuế TTĐB bia chai tiêu thụ kỳ: = (4.000 két x 150.000 đồng/két + 250.000 đồng)/ (1+45%) = 413.965.517 đồng  19 b/ Đối với hàng hóa gia công: Là giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Ví dụ: Cty AB nhận gia công 1.000 thuốc cho Nhà máy thuốc Hà Nội, giá nhận gia công 4.000 đ/cây thuốc Xác định giá tính thuế TTĐB Cty AB xuất trả hàng gia công, biết thuế suất thuế TTĐB thuốc điếu 65%, giá bán chưa có thuế GTGT thuốc thành phẩm nhà máy thuốc Hà Nội 116.000 đ/cây Giá tính thuế TTĐB: = [1.000 x 116.000 / (1 +65% )] = 70.303.030 đồng 20 c/ Đối với hàng hóa bán trả góp trả chậm Là giá bán theo phương thức trả tiền lần hàng hóa không bao gồm lãi trả góp, trả chậm Ví dụ: Cty TNHH Trường Hải sản xuất xe Ô tô thuộc diện chịu thuế TTĐB doanh nghiệp bán xe Ôtô có phương thức bán: + Nếu trả chậm vòng tháng với giá bán chưa có thuế GTGT 212 trđ/chiếc + Nếu trả lần bán với giá 203 trđ/chiếc Trong tháng DN bán xe Ôtô, có theo phương thức trả chậm Yêu cầu: xác định giá tính thuế TTĐB? Biết thuế suất thuế TTĐB 50% = [5 x 203 trđ / ( 1+ 50% )]= 676.666.667đ 21 d/ Đối với hàng hóa dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 22 e/ hàng hóa sản xuất để xuất tiêu thụ nước Cơ sở kinh doanh mua hàng để xuất theo hợp đồng ký kết với nước không xuất mà bán nước Giá bán nước giá tính thuế TTĐB phần hàng sở xác định hóa bán nước xuất chưa có thuế sau: Giá tính thuế = GTGT + Thuế suất thuế TTĐB 23 Ví dụ: Cty XNK AB mua Cty rượu BìnhTây 10.000 chai rượu để xuất theo hợp đồng ký kết với nước xuất 10.000 chai, giá bán chưa có thuế GTGT 130.000 đ/chai Hết hạn hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK xuất 8.000 chai, 2.000 chai không xuất Cty XNK bán nước với giá bán chưa có thuế GTGT150.000 đ/chai Tính thuế TTĐB Cty XNK phải nộp? Biết thuế suất thuế TTĐB 45% Thuế TTĐB = [(2.000 x 150.000)/(1 +45%)]x45% = 93.103.448 đồng 24 3.2.3.2 Đối với dịch vụ kinh doanh nước Là giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, xác định sau: Giá bán dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá thuế - Đối tính với hoạt động = kinh doanh, Vũ trường, massage, + doanh Thuếthu suất thuế karaoke, giá tính thuế TTĐB1 hoạt động kinh doanhTTÑB vũ trường, massage, karaoke - Đối với dịch vụ kinh doanh Casino, trò chơi điện tử có thưởng, KD đặt cược giá tính thuế TTĐB doanh thu từ hoạt động trừ số tiền thưởng trả cho khách hàng 25 Ví dụ: Tại trường đua ngày 1/1/2013 có tình hình sau: bán 5.000 vé đặt cược đua ngựa với giá bán vé có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT 10.000đ Trong 5.000 vé bán có 40 vé trúng thưởng, vé trúng 40.000 đ Yêu cầu: xác định giá tính thuế TTĐB ngày 1/1 biết thuế suất thuế TTĐB 30% Giá tính thuế TTĐB ngày 1/1: = [( 5.000 x 10.000 – 40.000 x 40 ) / ( + 30 %)] = 37.230.769 đồng 26  Đối với kinh doanh sân golf doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf, bao gồm tiền phí chơi golf hội viên trả tiền ký quỹ (nếu có) Cơ sở kinh doanh sân golf có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc danh mục chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB  Đối với dịch vụ sổ xố giá vé số chưa có thuế GTGT 27 3.2.3.3 Đối với hàng hóa nhập  Giá tính thuế TTĐB: = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập  Ví dụ: Doanh nghiệp A nhập ô tô chỗ ngồi, giá nhập ô tô 8.000 USD Tính giá tính thuế TTĐB? Biết thuế suất thuế nhập 83%, tỷ giá hối đoái NHNN Việt nam công bố vào thời điểm 20.600 VND/USD  Giá tính Thuế TTĐB: = [( 8.000x20.600 + 8.000 x 20.600 x 83% )] = ? đồng 28        Trường hợp miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế TTĐB không bao gồm số thuế nhập miễn, giảm VD: Nhập 01 xe ôtô 04 chỗ ngồi, giá nhập quy VND 400.000.000 đồng, thuế suất thuế nhập 83% Xác định giá tính thuế TTĐB? Biết thuế nhập giảm 30% Thuế nhập giảm 30%: 400.000.000x83%x30% = 99.600.000 đồng Giá tính thuế TTĐB: = (400.000.000 + 400.000.000x83% - 99.600.000 ) = 632.400.000 đồng 29 3.3 KẾ KHAI VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ TTĐB Đăng ký thuế tiêu thụ đặc biệt - Cơ sở SXKD phải đăng ký với quan thuế nơi sản xuất kinh doanh đăng ký mã số đối tượng nộp thuế - KD mặt hàng chịu thuế TTĐB phải đăng ký nhãn hiệu hàng hóa hóa đơn chứng từ  Kê khai thuế - Khấu trừ thuế TTĐB thực với thuế TTĐB Sốxác thuế Thuế việc kê khai nộp thuế, định thuếSố phải nộp nộp TTĐB TTĐB = khâu phải nộp nguyên liệu Phải mua vào tương30 nộp ứng hàng xuất số hàng xuất  Ví dụ: Tại sở sản xuất rượu thuốc có tình sau: - Nhập 10.000 lít rượu nguyên liệu, thuế TTĐB nộp nhập 250 trđ - Xuất kho 8.000 lít rượu nguyên liệu để sản xuất 16.000 chai rượu thuốc - Xuất bán 14.000 chai rượu thuốc với giá bán chưa có thuế GTGT 54.000 đ/chai •Yêu cầu: Xác định thuế TTĐB sở sản xuất rượu phải nộp? Biết rằng, thuế suất thuế TTĐB rượu đóng chai 45% •Thuế TTĐB phải nộp là: = [(14.000chai x 54.000đ/c)/(1 + 45%)]x45% 250tr x (8.000/10.000)x(14.000/16.000) = 234.620.690ñ – 175.000.000ñ = 59.620.690ñ 31 Nộp thuế  Quyết toán thuế TTĐB  Giảm thuế, hoàn thuế TTĐB  Sinh viên đọc tài liệu (GT: tr 104 – 109)  32 ... chung thuế tiêu thụ đặc biệt( TTĐB) 3.2 Nội dung luật thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3 Kê khai toán thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB 3.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TTĐB Là loại thuế. .. VỀ THUẾ TTĐB Đặc điểm thuế Tiêu thụ đặc biệt  Chỉ đánh vào số hàng hóa, dịch vụ ĐB  Mức thuế suất cao  Thuế TTĐB áp dụng tất quốc gia giới  Tuy nhiên, mức thuế suất hàng hóa, dịch vụ đặc biệt. .. nhà nước 3.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TTĐB Tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhỏ tạo lên NSNN - Giúp phủ điều tiết mặt hàng cao cấp vào thị trường Việt Nam - Kéo giãn