Đang tải... (xem toàn văn)
khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài
1 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG HUỲNH MINH Đ I NGHIÊN C U QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TỐN TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KI M TOÁN & K TOÁN AAC TH C HI N Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 Cơng trình đư c hồn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS NGUY N PHÙNG Ph n bi n 1: TS Đư ng Nguy n Hưng Ph n bi n 2: PGS.TS Lê Huy Tr ng Lu n văn s ñư c b o v t i H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin – H c li u, Đ i h c Đà N ng - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng Đà N ng – Năm 2011 M Đ U hi u l c t ngày 01/01/2012 v i 64 Đi u h th ng hóa quy ñ nh liên quan ñ n KTV hành ngh , DN ki m tốn, đơn v đư c ki m LÝ DO CH N Đ TÀI toán, quy ñ nh ñ n ho t ñ ng ki m toán c a DN ki m toán, báo Như ñã bi t th gi i ngành ki m tốn th c s t n cáo ki m toán, h sơ ki m toán, ki m soát ch t lư ng d ch v ki m t i t r t lâu góp s c ph c v cho s phát tri n th trư ng tốn, quy đ nh ki m tốn BCTC DN có l i ích cơng chúng, quy tài chính, ph c v t i đa DN, nhà nư c, t ch c kinh t , nhà ñ u tư ñ nh v gi i quy t vi ph m tranh ch p ñ ñ m b o tính cư ng quan tâm đ n tình hình tài c a DN, ph c v đ c l c cho vi c ch b t bu c cao nh t Như v y ta th y quy ñ nh ñi u nh m ñưa phương án quy t ñ nh ñ u tư quan tr ng tránh t i m c đích nh t nâng cao qu n lý ho t ñ ng nâng nh ng r i ro T năm 1991, ñ ñáp ng yêu c u ngày cao cao ch t lư ng d ch v k toán, ki m toán n n kinh t vi c chuy n ñ i n n kinh t theo ch th trư ng h i nh p qu c Đ ñáp ng nhu c u qu n lý, nhu c u th trư ng d ch v ki m t , ho t đ ng ki m tốn nư c ta mà ñ c bi t ho t ñ ng ki m tốn tốn Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC đư c thành l p đ c l p hình thành phát tri n nhanh chóng m t s lư ng DN, Đ ng trư c tình hình m i, Cơng ty đ t m c tiêu hàng ñ u cho vi c lo i hình d ch v mà c ch t lư ng ki m tốn ngày đư c nâng xây d ng d n hồn thi n quy trình ki m toán BCTC theo yêu c u cao tho mãn nhu c u ña d ng c a khách hàng th c ti n ki m toán Trong th i gian công tác nh n th y r ng vi c V phía Nhà nư c đ t o ñi u ki n v hành lang pháp lý cho s đóng góp nghiên c u xây d ng trách nhi m c a cá nhân V i ñ i, phát tri n qu n lý ho t đ ng ki m tốn, Chính ph ñã ban nh n th c ñã ñi sâu nghiên c u Quy trình ki m tốn nói hành Ngh ñ nh s 07/CP ngày 29/01/1994 v Quy ch ki m tốn đ c chung sâu nghiên c u kho n m c ch a ñ ng r i ro ki m l p n n kinh t ; Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 v tốn l n c tính k tốn Như bi t, c tính k tốn ki m tốn đ c l p; Thơng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 ñư c l p d a vào nh ng xét đốn u ki n khơng có s hư ng d n Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP; Ngh ñ nh 133/2005/NĐ-CP ch c ch n v k t qu c a s ki n phát sinh ho c có th s phát ngày 31/10/2005 v s a ñ i, b sung Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP; sinh Như v y m c ñ r i ro, sai sót c a BCTC đư c ki m tốn r t Thơng tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 hư ng d n tiêu chu n, cao có c tính k tốn Đ có th h n ch nh ng sai sót u ki n thành l p ho t ñ ng ñ i v i DN ki m tốn; Quy t đ nh tr ng y u có th g p ñưa ý ki n v tính trung th c, h p lý 32/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 c a BTC ban hành Quy ch ki m soát c a BCTC đư c ki m tốn địi h i KTV ph i tuân th quy trình ki m ch t lư ng d ch v k toán, ki m toán BTC ñã ban hành Quy ch thi toán ñã xây d ng Qua th i gian làm vi c, xét th y tính ch t quan n c p Ch ng ch KTV, Ch ng ch hành ngh k toán theo tr ng c a vi c ki m tốn c tính k tốn BCTC, tơi ch n Quy t ñ nh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Và h t s ñ tài “Nghiên c u Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k đ i c a Lu t Ki m tốn đ c l p s 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 có tốn ki m tốn BCTC Cơng ty TNHH Ki m tốn K BCTC t i AAC Các h sơ ki m toán cơng ty khách hàng tốn AAC th c hi n” cho ñ tài nghiên c u c a AAC th c hi n M C ĐÍCH NGHIÊN C U C A Đ TÀI M c đích nghiên c u c a ñ tài h th ng hóa lý lu n đ t xem xét, tìm hi u kĩ, phân tích, đánh giá th c tr ng xây d ng v n - Ph m vi nghiên c u: t i Công ty TNHH Ki m toán K toán AAC Ý NGHĨA KHOA H C VÀ TH C TI N C A Đ TÀI d ng Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn ki m Đ tài mang ý nghĩa khoa h c nghiên c u h th ng hóa tốn BCTC t i Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC qua lý lu n v quy trình ki m tốn kho n m c có tính ch t c tính đ gi i pháp hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c k toán t i doanh nghi p m i thành ph n kinh t tính k tốn Cơng ty th c hi n, ñ ng th i ñ xu t m t s ñi u ki n Và, ñ tài mang l i ý nghĩa th c ti n cơng vi c ki m phù h p đ áp d ng th c t nh m nâng cao hi u qu , ch t toán BCTC cho KTV cơng ty ki m tốn Nó mang l i cho lư ng d ch v ki m toán ung c p nh ng ngư i s d ng gi i pháp v m t quy trình nh m ti t ki m th i PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C U gian, cơng s c, chi phí, tránh thi u sót h t mang l i ch t Phương pháp ch y u v n d ng ñ nghiên c u ñ tài phương lư ng cho cu c ki m tốn góp ph n vào vi c tránh nh ng sai sót pháp v t bi n ch ng Đó phương pháp lu n c a lu n văn mà tr ng y u báo cáo ki m toán c a KTV, cơng ty ki m tốn; góp tác gi s d ng ñ làm ñ tài Các phương pháp c th ñ t ng h p lý ph n tránh r i ro ngh nghi p cho KTV nâng cao ch t lư ng ki m lu n nghiên c u th c t là: toán c a Công ty - Nghiên c u lý lu n b ng cách h th ng hóa nghiên c u lý lu n s n có v quy trình ki m tốn c tính k tốn - Nghiên c u th c ti n b ng cách ñánh giá d a m c ñ xây d ng v n d ng lý lu n v quy trình ki m tốn c tính k toán v i th c t ki m toán t ñó ñưa ý ki n v nh ng ưu ñi m, c ñi m ñưa gi i pháp hoàn thi n - Các phương pháp h tr : l y ý ki n chuyên gia, ñánh giá s v n d ng thông qua vi c cho m câu h i t th ng kê Đ I TƯ NG VÀ PH M VI NGHIÊN C U - Đ i tư ng nghiên c u: Quy trình ki m tốn chung chương trình ki m tốn kho n m c có tính ch t ƯTKT ki m tốn C U TRÚC C A LU N VĂN N i dung lu n văn g m chương: Chương 1: Cơ s lý lu n v Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k toán ki m toán BCTC t i doanh nghi p Chương 2: Th c t vi c áp d ng Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn ki m tốn BCTC Cơng ty TNHH Ki m tốn K toán AAC th c hi n Chương 3: Đ nh hư ng gi i pháp hoàn thi n Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn ki m tốn BCTC Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC th c hi n 7 CHƯƠNG CƠ S - Kh u hao TSCĐ LÝ LU N V QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TỐN TRONG KI M TỐN TỐN V I V N Đ m t ch tiêu liên quan ñ n BCTC ñư c c tính trư ng h p th c t chưa phát sinh ñã ñư c c tính ñ l p BCTC BCTC T I DOANH NGHI P 1.1 Ư C TÍNH TRONG K Ư c tính ch tiêu chưa phát sinh: m t giá tr g n ñúng c a KI M TỐN 1.1.1 Khái ni m c tính k toán Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 540, c tính k tốn - D phòng b o hành s n ph m, hàng hóa, cơng trình xây l p - Chi phí ph i tr (chi phí trích trư c) 1.1.2.2 Tính ch t c a c tính k tốn Vi c l p m t c tính k tốn có th đơn gi n ho c ph c t p ñư c ñ nh nghĩa “là m t giá tr g n ñúng c a m t ch tiêu liên quan tùy theo tính ch t c a ch tiêu Tính ph c t p c a c tính k đ n BCTC đư c c tính trư ng h p th c t phát sinh tốn cịn tùy thu c vào lo i hình kinh doanh d ch v c a ñơn v , chưa có s li u xác ho c chưa có phương pháp tính đ i v i DN kinh doanh th c ph m d phịng gi m giá HTK tốn xác hơn, ho c m t ch tiêu th c t chưa phát sinh quan tr ng ph c t p nh t Đ i v i c tính k tốn ph c t p ñã ñư c c tính ñ l p BCTC” địi h i k tốn viên, KTV ph i có nhi u kinh nghi m, ki n 1.1.2 N i dung kho n c tính k tốn th c chun mơn địi h i kh xét đốn cao 1.1.2.1 N i dung c a c tính k tốn 1.1.2.3 S c n thi t ph i có c tính k toán Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 540, c tính k tốn đư c phân thành hai nhóm theo tính ch t phát sinh: - Không th thi u s t n t i c a c tính k toán: văn b n pháp quy v ki m toán k toán nhà làm lu t Ư c tính ch tiêu phát sinh: m t giá tr g n c a sách c a quan qu n lý tài cao nh t Chính ph m t ch tiêu liên quan đ n BCTC đư c c tính trư ng h p (BTC) ñã quy ñ nh th a nh n s t n t i c a c tính k th c t phát sinh chưa có s li u xác ho c chưa có tốn Như “VAS 01 – Chu n m c chung” th a nh n s t n t i c a phương pháp tính tốn xác Ư c tính ch tiêu phát sinh nguyên t c b n c a k tốn, có ngun t c th n g m: tr ng Theo ngun t c ñòi h i ph i l p kho n d - D phòng t n th t kho n đ u tư tài phịng S t n t i c a “VSA 540 – Ki m toán c tính k tốn” - D phịng n ph i thu khó địi ch ng t r ng quan qu n lý tài cao nh t Vi t Nam - D phòng gi m giá HTK ñã th a nh n s t n t i c a c tính k tốn - Chi phí tr trư c ng n h n - Đ t đư c tính kh thi hi u qu kinh t vi c l p - Chi phí tr trư c dài h n BCTC: tính kh thi hi u qu kinh t c a vi c t n t i c tính - Giá tr SPDD (chi phí SX, KD d dang cu i kỳ) k toán vi c l p BCTC th t s ñư c th a nh n ñánh giá 10 m t cách nghiêm túc Hi n t i Ch đ k tốn Vi t Nam chưa quy n ñưa xét đốn ch quan c a đ làm l i cho cơng ty khơng th quy đ nh m t cách chi ti t v c tính k tốn làm h i nh ng nhà đ u tư, ñ i tác cung c p hàng hóa, d ch v - L i ích mang l i đ i v i cơng tác k tốn tài t bên ngồi như: nhà cung c p, ngân hàng… - Các c tính k tốn t n t i mang l i s linh ho t l i DN: kinh doanh, l i ích c a c tính k tốn nh m h n ch nh ng r i ro có th d n t i nh ng thi t h i đ ch đ ng v tài ích vi c cung c p thơng tin cho đ i tư ng có liên quan: trư ng h p x y r i ro ngun nhân khách vi c tính tốn c tính khơng th làm m t cách chi ti t, c th quan gi m giá v t tư, hàng hóa, gi m giá kho n ñ u tư n u v y m c đ linh ho t c a thơng tin kinh t tài s th trư ng ch ng khốn, th trư ng v n, vi c th t thu kho n ph i khơng cịn n a v y l i ích kinh t t s linh ho t c a thu phát sinh, tránh trư ng h p phát sinh chi phí làm thay đ i đ t thơng tin s m t bi n cho chi phí SX, KD, ho c nh ng r i ro làm phát sinh nghĩa 1.2 v n k t qu t m t s ki n ñã x y hay r i ro s gi m sút TÍNH CH T Ư C TÍNH K nh ng l i ích kinh t có th x y d n ñ n vi c ph i có nghĩa v BCTC tốn m t kho n n 1.2.1 QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N M C CĨ TỐN TRONG KI M TỐN R i ro ki m tốn đ i v i c tính k tốn - Tác ñ ng x u tâm lý lo ng i t m i quan h ñ i l p Trong ki m tốn, theo VAS 400 r i ro ki m tốn đư c đ nh gi a l i ích c a nhà qu n tr v i c đơng cơng ty: s đ i l p nghĩa “R i ro ki m toán r i ro KTV cơng ty ki m tốn l i ích nh ng quy n l i ñư c hư ng t sách phân ph i c đưa ý ki n nh n xét khơng thích h p báo cáo ki m tốn t c, sách thư ng cho BGĐ… c a nhà qu n tr v i c đơng đư c ki m tốn cịn có nh ng sai sót tr ng y u” cơng ty s d n đ n thông tin cung c p mang nh ng r i ro tr ng y u Đ xóa b tâm lý x u mang l i t m i quan h ñ i l p v l i ích c a Theo VAS 400 r i ro ki m tốn tích s c a lo i r i ro: r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát r i ro phát hi n nhà qu n tr v i c đơng cơng ty vi c cho phép s d ng c M c đ r i ro, sai sót c a BCTC thư ng r t cao có tính k tốn vi c l p BCTC cung c p thông tin không c tính k tốn M t s ngun nhân làm cho c tính th thi u k tốn ch a đ ng nhi u r i ro ti m tàng: - Hi u bi t v s t n t i c tính k toán gi a bên s Th nh t, ƯTKT ñư c l p d a vào nh ng xét đốn ch d ng thơng tin BCTC bên l p BCTC ñ t ñư c nh ng l i quan, ph c t p địi h i nh ng gi đ nh v ích nh t đ nh: ñưa quy t ñ nh d a thông tin mà ki n tương lai u ki n khơng có s ch c ch n v BCTC cung c p nhà đ u tư s d tính đ n y u t k t qu c a s ki n phát sinh ho c có th s phát sinh nh hư ng c a nh ng s quy t ñ nh ñ u tư c a Vì th s khơng mang l i Th hai, c tính k tốn thư ng có tính tốn ph c nh ng tâm lý x u e ng i v m i quan h gi a bên l p BCTC l i d ng t p, khơng có nh ng quy đ nh chi ti t, tính tốn nh ng c tính d a 11 nh ng d li u khơng đ y đ , tính thích h p ñ tin c y không cao nên d x y sai sót Th ba, m t s ƯTKT thư ng ñư c th c hi n vào cu i kỳ k tốn năm Trong hồn c nh đó, áp l c cơng vi c ph i hồn thành xong ti n đ nên k tốn có th đ x y sai sót 12 Quy trình ki m tốn trình t n i dung bư c cơng vi c mà KTV (đồn ki m tốn) ph i th c hi n đ hoàn thành trách nhi m ngh nghi p c a đư c c th hóa thành m c tiêu c a cu c ki m toán S c n thi t khách quan c a vi c xây d ng quy trình ki m Th tư, áp l c ñ t b i ngư i qu n lý đơn v , mu n cơng toán xu t phát t th c ti n nhu c u qu n lý, ch t lư ng ki m tốn; b thơng tin BCTC sai s th t, mu n BCTC ñư c ph n ánh theo ý ñ , xương s ng ñ th c hi n cu c ki m tốn; tính hi u qu , kinh t , m c đích c a riêng k tốn có th s d ng c tính k hi u l c áp d ng quy trình mang l i tốn m t cơng c đ th c hi n u xu t phát t b n 1.2.3.1 L p k ho ch ki m toán c tính k tốn ch t c a c tính k tốn mang tính ch quan Th năm, ñ c ñi m v nhân s c a phịng k tốn trình Trong khâu l p k ho ch ki m tốn, tác gi trình bày trình t bư c t khâu chu n b k ho ch ki m tốn, đ n tìm hi u khách hàng, ñ kinh nghi m c a thành viên ch y u phịng k tốn liên th c hi n th t c phân tích, ñánh giá tr ng y u, ñánh giá sơ b h quan tr c ti p đ n q trình thi t l p, x lý, tính tốn cung c p th ng ki m soát n i b l p k ho ch ki m toán t ng th thơng tin v c tính k toán BCTC 1.2.3.2 Th c hi n ki m tốn c tính k tốn Th sáu, b ng ch ng ñ ch ng minh cho c tính k Trong khâu tác gi trình bày m c tiêu ki m tốn c tốn thư ng khó thu th p tính thuy t ph c th p tính k tốn, th c hi n th nghi m ki m soát th nghi m b ng ch ng ch ng minh cho ch tiêu khác BCTC b n ñ i v i c tính k tốn 1.2.2 Ki m sốt n i b ñ i v i c tính k tốn 1.2.3.3 T ng h p, k t lu n l p báo cáo ki m toán Ki m sốt n i b quy đ nh, th t c ki m sốt đơn Trong ph n tác gi trình bày b n bư c t khâu t ng h p v ñư c ki m toán xây d ng áp d ng nh m b o ñ m cho ñơn v k t qu ki m toán; l p BCTC báo cáo ki m toán; phát hành thư tuân th pháp lu t quy ñ nh; ñ ki m tra, ki m soát, ngăn ng a qu n lý; soát xét, phê t, phát hành báo cáo ki m toán phát hi n gian l n, sai sót; đ l p BCTC trung th c, h p lý nh m ñ t ñư c m c tiêu: b o v tài s n c a ñơn v ; ñ m b o ñ tin c y c a thơng tin; đ m b o vi c th c hi n ch ñ pháp lý b o ñ m hi u qu c a ho t đ ng 1.2.3 Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn ki m toán BCTC 13 14 K T LU N CHƯƠNG Trong Chương 1, lu n văn ñã nêu nh ng v n ñ chung v CHƯƠNG TH C T ÁP D NG QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N c tính k toán, s c n thi t c a c tính k tốn, khái qt M C Ư C TÍNH K TỐN TRONG KI M TỐN BCTC T I quy trình ki m tốn chung quy trình ki m tốn c tính k CƠNG TY TNHH KI M TỐN VÀ K TỐN AAC tốn ki m tốn BCTC Tác gi t p trung sâu nghiên c u 2.1 KHÁI QUÁT V CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K Chu n m c ki m toán Vi t Nam; Chu n m c ki m tốn qu c TỐN AAC t ; nh ng ki n th c tích góp đư c thơng qua vi c nghiên c u, tìm tịi 2.1.1 Quá trình hình thành phát tri n c a Công ty TNHH ngu n tài li u khác nhau, ph ng v n KTV lâu năm, ñ c h sơ Ki m toán K toán AAC ki m toán d a nh ng ki n th c tích lũy q trình làm Cơng ty TNHH Ki m tốn k tốn AAC ñư c thành l p t công tác ki m tốn đ h th ng hóa thành lý lu n v quy trình ki m s h p nh t hai chi nhánh Cơng ty Ki m tốn Vi t Nam (VACO) tốn kho n m c có tính ch t c tính k tốn ki m tốn chi nhánh Cơng ty tư v n Tài K tốn Ki m tốn (AASC) AAC ho t ñ ng theo phương châm: ñ c l p, khách quan, trung BCTC V i nh ng lý lu n đư c nêu Chương s th c bí m t s li u c a khách hàng Đó l i cam k t c a v ng ch c ñ th c hi n nghiên c u Quy trình ki m tốn kho n Cơng ty đ i v i khách hàng m c có tính ch t c tính k tốn ki m tốn BCTC Cơng ty 2.1.2 Đ c m ho t đ ng kinh doanh, t ch c b máy qu n lý TNHH Ki m toán K toán AAC th c hi n Cũng t s lý lu n ho t đ ng ki m tốn BCTC chung t o n n t ng v ng ch c đ vi c nghiên c u Quy trình Các d ch v Công ty cung c p: d ch v ki m toán lo i, ki m tốn kho n m c có tính ch t c tính k tốn ki m d ch v tư v n tài tư v n qu n lý, d ch v k tốn, đ nh giá toán BCTC AAC th c hi n ñ t ñư c nh ng k t qu mang tính tài s n, đào t o b i dư ng, c p nh t ki n th c tài chính, thu , k tốn, khách quan v th c tr ng xây d ng áp d ng Quy trình ki m tốn ki m tốn BCTC… kho n m c có tính ch t c tính k toán m i cu c ki m 2.1.3 T ch c ki m soát ch t lư ng c a cu c ki m toán toán BCTC AAC th c hi n Công ty xây d ng hai sơ ñ t ch c: t ch c b máy qu n lý t ch c b máy ki m toán ph c v qu n lý doanh nghi p t ch c cung c p d ch v ki m tốn 2.2 QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TỐN TRONG KI M TỐN BCTC T I CƠNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC 2.2.1 L p k ho ch ki m toán 15 16 Trong ph n này, tác gi trình bày bư c như: xem xét ch p ki n phát sinh sau ngày k t thúc niên ñ trư c phát hành nh n khách hàng, l p h p ñ ng ki m toán l a ch n, b nhi m đ i báo cáo ki m tốn Liên h v i khách hàng, trao ñ i ñi ñ n th ng ngũ KTV ki m toán, thu th p thơng tin tìm hi u khách hàng, t ng nh t bút tốn u ch nh hình thành ý ki n v kho n m c h p k ho ch ki m toán… c tính k tốn đ l p báo cáo ki m toán 2.2.2 Th c hi n ki m tốn kho n m c c tính k tốn t i 2.3.2 Như c m cơng ty khách hàng AAC th c hi n 2.3.2.1 Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn đư c Trong ph n này, tác gi trình bày bư c như: th c hi n th nghi m ki m soát th nghi m b n liên quan ñ n c xây d ng chưa th c s ñ y ñ Công ty ñã xây d ng quy trình ki m tốn m u chung cho tính k toán nhi u khách hàng xây d ng chương trình ki m tốn c 2.2.3 T ng h p, k t lu n l p báo cáo ki m tốn tính k tốn l ng vào chương trình ki m tốn khác như: chương Trong ph n này, tác gi trình bày bư c như: Sốt xét, phê trình ki m tốn HTK, chương trình ki m tốn kho n ph i thu t, phát hành báo cáo ki m toán, t ng h p k t qu ki m toán, L p khách hàng, chương trình ki m tốn TSCĐ…Đi u nhi u BCTC báo cáo ki m toán, Phát hành thư qu n lý nh hư ng đ n vi c b sót th t c ki m toán quan tr ng liên quan 2.3 NH N XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KI M TỐN đ n c tính k tốn CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K 2.3.2.2 Chưa tr ng th TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC DO AAC TH C HI N Ưu ñi m 2.3.1 khâu l p k ho ch ki m toán, KTV c a Cơng ty tn theo t c tìm hi u thu th p thơng tin khách hàng Hi n t i AAC m i ch ñưa b ng câu h i v tìm hi u khách hàng chưa tr ng ñ n vi c phân tích thơng tin nh ng quy ñ nh c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam Các Chu n thu th p ñư c mà ch d ng l i m c yêu c u KTV c a Công ty ph i th c hi n vi c l p k ho ch “Khơng” nh ng v n đ liên quan ñ n ngư i, v s n ph m, v th theo VSA 300 th c hi n cơng vi c ki m tốn đ có đư c s ñ m trư ng, v k t qu ho t đ ng kinh doanh d tính năm, v tài b o h p lý r ng BCTC không ch a đ ng sai sót tr ng y u chính, v tài s n cơng n , v h th ng k tốn, v sách k giai đo n th c hi n ki m tốn, AAC phân cơng nh ng vi c tr l i dư i m c đ “Có” hay tốn nhân t khác ho c th m chí đơi khơng th c hi n tìm trư ng đồn có trình đ chun mơn giàu kinh nghi m ngh hi u cho dù th c t quy trình ñã có nghi p 2.3.2.3 Chưa tr ng ñ n th t c phân tích Giai đo n k t thúc ki m tốn, th c hi n đ y đ quy trình ki m Theo Chu n m c ki m tốn Vi t Nam s 520 nêu rõ: ‘‘Quy toán chung, th c hi n vi c rà sốt đánh giá l i kho n m c c trình phân tích vi c phân tích s li u, thơng tin, t su t tính k tốn, ki m tra chênh l ch c tính k tốn, xem xét s quan tr ng, qua tìm nh ng xu hư ng, bi n đ ng tìm 17 18 nh ng m i quan h có mâu thu n v i thông tin liên quan khác K T LU N CHƯƠNG ho c có s chênh l ch l n so v i giá tr ñã d ki n” chương 2, tác gi ñã trình bày m t cách khái quát v Công 2.3.2.4 Chưa tr ng ñánh giá r i ro ki m toán ty TNHH Ki m toán K toán AAC Lu n văn ñã nêu lên th c Trong giai ño n l p k ho ch ki m toán ch tr ng vào vi c ñánh giá r i ro ki m soát mà chưa xem xét nhi u ñ n v n ñ ñánh giá tr ng vi c áp d ng quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn ki m toán BCTC t i AAC r i ro ti m tàng Mà ñ c bi t r i ro ti m tàng ñ i v i kho n m c Qua vi c nghiên c u s lý lu n k t h p v i phân tích th c c tính k tốn cao ti n ki m toán kho n m c c tính k tốn ki m tốn 2.3.2.5 Như c m đánh giá h th ng ki m soát n i b BCTC hi n t i AAC tác gi ñã m nh d n nêu lên nh ng ưu m Cơng ty v n chưa coi tr ng ñúng m c, ho c ch m i t p h p nh ng m t t n t i vi c xây d ng ng d ng quy trình ki m mà chưa xem xét, phân tích mơi trư ng ki m soát, h th ng k toán toán cho kho n m c c tính k toán ki m toán BCTC t i th t c ki m sốt đ i v i kho n m c ƯTKT ph c v vi c AAC xây d ng k ho ch ki m tốn thi t l p chương trình ki m toán phù h p v i th c t , AAC ch d ng l i vi c th c hi n ñ ng th i v i th nghi m b n 2.3.2.6 Chưa phát huy t i đa vai trị Ban ki m sốt ch t lư ng Ban ki m soát ch t lư ng ñã ñư c thành l p nhiên v n chưa ho t ñ ng ñúng nghĩa ph i giám sát tính tuân th th c hi n quy trình ki m tốn Vì th KTV v n chưa theo sát quy trình đ ki m tốn mà ch y u làm theo kinh nghi m ngh nghi p v n chưa có s giám sát ch t ch , chưa t ch c phân công, phân nhi m, chưa ñưa m t quy ch ñ y ñ v vi c th c hi n quy trình trách nhi m c a ban ki m soát ch t lư ng nên t t y u s có s b sót th t c ki m toán quan tr ng 19 CHƯƠNG Đ NH HƯ NG VÀ GI I PHÁP HỒN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TỐN TRONG KI M TỐN BCTC DO AAC TH C HI N 20 nh ng kinh nghi m ñ c i thi n ho t ñ ng ki m tốn đ t đư c ch t lư ng cao K t lu n: Vi c nghiên c u đ tài góp ph n nâng cao ch t lư ng, ti t ki m đư c chi phí ki m tốn nói chung ch t lư ng ki m toán kho n m c c tính k tốn nói riêng 3.1 TÍNH T T Y U PH I XÂY D NG VÀ HOÀN THI N 3.1.2 Các y u t khách quan ñ ng l c ñ AAC th c hi n xây QUY TRÌNH KI M TỐN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH d ng, hồn thi n Quy trình ki m tốn kho n m c c tính k K TỐN TRONG KI M TỐN BCTC C A AAC toán ki m toán BCTC 3.1.1 Tính t t y u ph i hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn BCTC Các y u t khách quan tác ñ ng như: s xu t hi n c a r t nhi u công ty ki m tốn k tốn ngồi nư c ñã t o - Trong ph n tác gi nêu vai trò c a ki m tốn đ c đ ng l c c nh tranh, chi u hư ng h p tác hóa v i t ch c ki m l p vi c cung c p thơng tin cho đ i tư ng s d ng, vai tốn có uy tín th gi i x y ngày nhi u hơn, s lư ng trò c a ki m tốn đ c l p đ i v i cơng tác qu n lý nhà nư c kho n m c c tính k tốn chi m s lư ng l n t ng kho n - Nêu nh ng đóng góp c a đ tài tính t t y u ph i m c c a BCTC mang tính ch t tương ñ i ñư c xác l p d a vào xây d ng, hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c tính m c tiêu riêng c a DN, vi c nâng cao uy tín ch t lư ng c a k toán ki m toán BCTC: Đ tài góp ph n giúp KTV, cơng ty báo cáo ki m tốn, s tín nhi m tin tư ng báo cáo ki m toán ki m toán th c hi n ñ y ñ , phù h p, tránh b sót chi ti t quan c a nhà đ u tư chìa khóa thành cơng c a m t cơng ty ki m tốn tr ng Đ tài giúp vi c ki m tốn đư c th c hi n phù h p v i chu n 3.2 NH NG GI I PHÁP HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M m c ki m tốn, quy trình ki m tốn, phù h p v i quy ch , quy TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K đ nh khác ho t ñ ng ki m toán Đ tài giúp thành viên c a TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TỐN AAC TH C HI N đồn ki m tốn hi u rõ nh t quán v k ho ch ki m tốn, t ch c 3.2.1 Hồn thi n Quy trình ki m tốn kho n m c c tính th c hi n ki m toán, l p báo cáo ki m toán Đ tài giúp ích cho KTV k tốn cơng ty ki m tốn có đư c b ng ch ng ki m tốn thích h p, 3.2.1.1 Xây d ng hoàn thi n khâu l p k ho ch ki m tốn TỐN DO CƠNG đ y đ theo quy ñ nh s quan tr ng ñ ñưa ý ki n ki m Trong ph n này, tác gi trình bày l i ích ñ t ñư c xây toán v s trung th c, h p lý h p pháp c a BCTC Đ tài ñ t ñư c d ng hoàn thi n khâu l p k ho ch ki m tốn Tác gi xây m c tiêu ki m tốn đ t giúp cho KTV ñưa ý ki n c a d ng th t c ki m tốn liên quan đ n bư c c a khâu l p k báo cáo ki m tốn, gi m thi u nh ng r i ro liên quan ñ n ho ch ki m toán kho n m c c tính k tốn Vi c nghiên c u ñ tài nh m rút 21 3.2.1.2 Xây d ng hoàn thi n khâu th c hi n k ho ch ki m 22 - Áp d ng th t c phân tích giai đo n sốt xét t ng th cu c ki m toán: Giai ño n c n t ng h p phân tích đ đưa tốn Trong ph n này, tác gi trình bày l i ích đ t đư c xây k t lu n t ng quát ñ t ñư c s hi u bi t v ho t ñ ng kinh doanh d ng hoàn thi n khâu th c hi n k ho ch ki m tốn Tác gi c a DN xây d ng th t c ki m toán liên quan ñ n bư c c a khâu th c 3.2.4 Hồn thi n đánh giá r i ro ki m tốn – tăng cư ng đánh hi n k ho ch ki m toán giá r i ro ti m tàng 3.2.1.3 Xây d ng hoàn thi n khâu k t thúc ki m toán l p báo cáo ki m toán KTV thư ng th c hi n th t c sau ñây ñ thu th p thông tin ph c v công vi c ñánh giá r i ro ti m tàng c a khách hàng như: Trong ph n này, tác gi trình bày l i ích đ t đư c xây nâng cao nh n th c c a ñ i ngũ nhân viên v t m quan tr ng c a d ng hoàn thi n khâu k t thúc ki m toán l p báo cáo ki m tốn đánh giá r i ro ki m toán, ph ng v n th t c ph ng v n s ñư c Tác gi ñã xây d ng th t c ki m tốn liên quan đ n bư c tác gi nêu c th lu n văn th c, quan sát th c t v quy c a khâu k t thúc ki m toán l p báo cáo ki m tốn trình làm vi c, th c tr ng, q trình ho t đ ng c a DN xem xét 3.2.2 Hoàn thi n th t c tìm hi u khách hàng mơi trư ng tài li u liên quan ñ n quy ch tài n i b , biên b n h p ho t ñ ng nh hư ng ñ n c tính k tốn c a ch s h u, biên b n tra, ki m tra, quy t toán thu , … Trong ph n này, tác gi trình bày n i dung tìm hi u khách hàng có nh hư ng, có kh gây r i ro ñ n c tính k tốn đưa th t c ki m tốn b n 3.2.3 Hồn thi n th t c phân tích c tính k tốn 3.2.5 Hồn thi n th t c đánh giá h th ng ki m soát n i b b ng vi c xây d ng th t c th c hi n th nghi m ki m sốt Theo quy đ nh c a Chu n m c ki m tốn s 400 KTV ph i hi u bi t v h th ng ki m soát n i b g m thành ph n: mơi - Áp d ng th t c phân tích l p k ho ch ki m toán: trư ng ki m sốt, đánh giá r i ro, h th ng k toán, th t c ki m theo quy ñ nh t i VSA 520 yêu c u KTV th c hi n th t c phân tích sốt, giám sát ho t đ ng ki m sốt đ đ t đư c m c tiêu cho sơ b kho n m c BCTC giai ño n l p k ho ch m t DN b o v tài s n c a ñơn v , b o ñ m s tin c y c a thông tin k th t c đánh giá r i ro tốn, b o ñ m th c hi n ch ñ pháp lý, b o ñ m hi u qu ho t - Áp d ng th t c phân tích th nghi m b n ñ ng l c qu n lý + Giai ño n KTV c n th c hi n ki m tra phân tích, ki m 3.2.6 Hồn thi n l c ho t đ ng Ban ki m sốt Cơng ty tra chi ti t ho c k t h p c hai Các phương pháp s d ng phân tích Đ hồn thi n n ng l c ho t đ ng c a Ban ki m sốt Cơng ty, thư ng s d ng như: phân tích ngang (phân tích xu hư ng), phân tích c n thi t ph i th c hi n vi c xây d ng n i dung công vi c th c hi n, d c (phân tích t su t),… nghĩa v , trách nhi m, quy n h n ñư c giao c a Ban ki m sốt đ i v i c tính k tốn Nêu rõ vai trị c a Ban ki m sốt ch t lư ng 23 24 ñ i v i vi c ki m toán kho n m c c tính k tốn BCTC K T LU N CHƯƠNG Giám sát ch t ch KTV, trư ng nhóm ki m tốn v tính tn th Trên s ñ i chi u gi a lý lu n v quy trình ki m tốn quy trình ki m tốn kho n m c c tính k toán Trong ph n th c ti n th c hi n quy trình ki m tốn, tác gi ñưa ñ nh hư ng tác gi ñưa ñ xu t ki m tra chéo gi a cơng ty ki m tốn, gi a gi i pháp hồn thi n Quy trình ki m tốn kho n m c c tính t ch c qu n lý hành ngh v i công ty ki m toán… k toán ki m toán BCTC t i AAC 3.3 KI N NGH TH C HI N GI I PHÁP 3.3.1 góc đ quan qu n lý Nhà nư c Hoàn thi n mơi trư ng pháp lý đ i v i ngành ki m tốn đ c Trong Chương 3, sau trình bày đ nh hư ng v ki m tốn tính t t y u ph i hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn BCTC t i AAC tác gi đưa m t s gi i l p thông qua vi c ban hành Lu t ki m tốn đ c Hồn thi n v k pháp hoàn thi n b n phù h p v i nhu c u ki m toán th c t nhu toán, ki m toán, t o mơi trư ng pháp lý, t o u ki n thu n l i cho c u phát tri n tương lai c a AAC Đ ng th i nêu nh ng Công ty ki m tốn đ c l p ho t đ ng có hi u qu Đào t o gi ng ki n ngh thi t th c, chi ti t ñ m b o tính kh thi vi c th c hi n viên theo ñ án s 911/QĐ-TTg v đào t o gi ng viên có trình đ ti n hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c tính k tốn sĩ cho trư ng ñ i h c, cao ñ ng giai ño n 2010 – 2020 BCTC t i AAC th i gian s p t i 3.3.2 V phía h i KTV hành ngh Nâng cao l c thông qua vi c sát h ch ch t lư ng c a ñ i ng KTV Phát tri n ngu n nhân l c thông qua t ch c kỳ thi c p ch ng ch hành ngh ki m tốn, 3.3.3 V phía trư ng ñ o t o ngư i làm cơng tác ki m tốn T o s g n k t gi a Cơng ty ki m tốn v i t ch c ñào t o ñ t o m t mơi trư ng đ o t o g n li n v i th c t Đ i ng gi ng viên ph i đ i ngũ tiên phong cơng tác nghiên c u khoa h c, hư ng d n sinh viên h c t p theo hư ng k t h p lý lu n v i th c ti n cơng vi c 3.3.4 V phía Cơng ty TNHH Ki m toán K toán AAC Nâng cao l c chun mơn, t p hu n, đào t o cho ñ i ngũ nhân viên Nâng cao ch t lư ng cung c p d ch v , ñ y m nh ho t ñ ng nghiên c u phát tri n, th c hi n ñ tài nghiên c u c p Công ty, c p T nh, Thành ph … 25 26 Do v y, đ n ngày k t thúc khóa h c cao h c ngành K tốn tơi K T LU N Ki m tốn đ c l p t i Vi t Nam m t ngành non tr Nhà nh n th y vi c l a ch n đ tài “Nghiên c u quy trình ki m tốn nư c ta r t đ cao ho t đ ng ki m tốn đ c l p b ng vi c thông kho n m c c tính k tốn ki m tốn BCTC Công ty qua hàng lo t khung pháp lý Lu t ki m tốn đ c l p s TNHH Ki m toán K toán AAC th c hi n” ñúng ñ n ñã 67/2011/QH12 c a Qu c h i khóa XII ban hành ngày 29/03/2011, ñư c H i ñ ng khoa h c nhà trư ng thơng qua, đánh giá cao ch p Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 v ki m tốn đ c l p, nh n thu n t đ tơi th c hi n đ tài Ngh ñ nh s 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 c a Th tư ng Chính ph v vi c s a ñ i, b sung m t s ñi u c a Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP, Ngh ñ nh s 16/2011/NĐ-CP ngày 22/02/2011 c a Chính ph v vi c s a ñ i, b sung Ngh ñ nh s 105/2004/NĐCP, Quy t ñ nh s 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 c a B trư ng Trên s v n d ng m t cách t ng h p phương pháp nghiên c u, lu n văn ñã gi i quy t ñư c v n ñ sau ñây: - H th ng hóa lý lu n chung v kho n m c có tính ch t c tính k tốn quy trình ki m tốn kho n m c - Qua nghiên c u th c t cơng tác ki m tốn kho n m c BTC v vi c ban hành "Quy ch ki m soát ch t lư ng d ch v k có tính ch t c tính k tốn t i Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn, ki m tốn”, Quy t đ nh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 c a toán AAC, lu n văn ñã ph n ánh ñúng ñ n v th c tr ng áp d ng quy B trư ng BTC Ban hành Quy ch thi c p Ch ng ch KTV trình ki m tốn kho n m c Ch ng ch hành ngh k toán, Thơng tư s 171/2009/TT-BTC ngày - Trên s đ i chi u gi a lý lu n th c ti n ki m toán 24/08/2009 v vi c s a ñ i, b sung m t s ñi u c a qui ch thi kho n m c có tính ch t c tính k tốn, lu n văn đưa v n c p ch ng ch KTV… T t c quy ñ nh nêu ñi u hư ng t i ñ t n t i ñ gi i pháp kh c ph c tương lai góp ph n ñ nh hư ng, t o hành lang pháp lý cho ho t đ ng ki m tốn Trong th i gian th c hi n ñ tài b n thân ngư i vi t có đ c l p phát tri n m nh m b n v ng góp ph n nâng cao ch t nhi u c g ng h t nh m mang l i k t qu cao nh t c a vi t lư ng d ch v b ng vi c cung c p h th ng thơng tin tài minh Tuy nhiên, cịn thi u nhi u v kinh nghi m, ki n th c th i gian b ch, trung th c, h p lý, khách quan, có đ tin c y cao góp ph n vào nghiên c u nên ch c ch n s không tránh kh i nh ng sai sót B n cơng cu c xây d ng phát tri n n n kinh t thân mong nh n đư c s góp ý c a Q Th y Cơ, H i đ ng khoa h c Qua th i gian h c t p, nghiên c u làm vi c nh n th y tính ch t quan tr ng vi c ki m toán kho n m c c tính k tốn kho n m c chi m s lư ng l n t t c kho n m c BCTC b n thân ch a ñ ng nhi u r i ro sai sót vi c xác đ nh, l p c tính có s xét đốn, khơng có s ch c ch n c a s ki n ñã phát sinh ho c s phát sinh nhà trư ng b n ñ c ñ ñ tài hoàn thi n ... TỐN TRONG KI M TỐN BCTC T I quy trình ki m tốn chung quy trình ki m tốn c tính k CƠNG TY TNHH KI M TỐN VÀ K TỐN AAC tốn ki m tốn BCTC Tác gi t p trung ñi sâu nghiên c u 2.1 KHÁI QT V CƠNG TY TNHH. .. n - Ph m vi nghiên c u: t i Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC Ý NGHĨA KHOA H C VÀ TH C TI N C A Đ TÀI d ng Quy trình ki m toán kho n m c c tính k tốn ki m Đ tài mang ý nghĩa khoa h c nghiên c u... tốn BCTC t i Cơng ty TNHH Ki m tốn K tốn AAC qua lý lu n v quy trình ki m tốn kho n m c có tính ch t c tính đ gi i pháp hồn thi n quy trình ki m tốn kho n m c c k toán t i doanh nghi p m i thành