Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần ii Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần xây dựng và thơng mại bắc 9 2.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Công Ty Cổ Phần xây dựng và thơng mại Bắc 9 có quy trình công nghệ phức tạp qua nhiều giai đoạn, thời gian thi công kéo dài, sản phẩm dở dang rất lớn, khi công trình hoàn thành sẽ đợc bàn giao không có sản phẩm nhập kho. Với đặc điểm này công ty xác định đối tợng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình, chi phí đợc tập hợp riêng cho từng công trình sau đó tổng hợp lại. Chi phí sản xuất đợc tập hợp thờng xuyên đến khi công trình hoàn thành, kỳ tính giá thành là 1 tháng, đến kỳ tính giá thành mà công trình cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc cho công trình, hạng mục công trình, đợc xác định là chi phí dở dang cuối kỳ. 2.2. Phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ mục đích khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng đợc phân loại theo tiêu thức khác nhau, tại Công Ty phân loại chi phí theo khoản mục. Theo cách phân loại này chi phí sản xuất của công ty gồm các khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung Các công trình trớc khi thi công đều phải dựa vào định mức theo từng khoản mục chi phí, đó là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiện chỉ tiêu giá thành và chỉ tiêu hoạt động của công ty. 1 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trong thực tế, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Phát Triển Nhà Và Vật Liệu Xây Dựng Hà Nội sử dụng các TK sau * TK 621 chi phi nguyên vật liệu trc tiếp * TK 622 chi phí nhân công trực tiếp * TK 623 chi phí sử dụng máy thi công * TK 627 chi phí sản xuất chung * TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tất cả đều đợc theo dõi theo từng công trình, hạng mục công trình. để nghiên cứu tình hình chi phí sản xuất của Công Ty . 2.4. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Do các công trình phân bố ở nhiều nơi xa công ty nên để tạo điều kiện thuận lợi và đáp ứng kịp thời việc cung ứng nguyên vật liệu, công ty áp dụng ph- ơng thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình cho các tổ đội tự tổ chức cung ứng vật t. Căn cứ vào hợp đồng khoán, định mức tiêu hao, đội lập dự trù và viết phiếu xin tạm ứng, sau khi đã đợc giám đốc, kế toán trởng duyệt, kế toán viết phiếu chi. đến ngày thanh toán kế toán đội lập tờ kê chi tiết mua vật t kèm theo hoá đơn, chứng từ gốc lên phòng kế toán tài vụ thanh toán số tạm ứng của đội. cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam độc lập - tự do hạnh phúc o0o 2 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giấy đề nghi tạm ứng Ngày 1/3/2007 kính gửi: Ban lãnh đạo Công Ty Cổ Phần xây dựng và thơng mại Bắc 9 tên tôi là: hoàng phúc địa chỉ:Đội 1 đề nghị cho tạm ứng số tiền: 50.000.000đ Lý do tạm ứng: mua nguyên vật liệu thi công công trình cầu Vĩnh Tuy Thời hạn thanh toán: 30/3/2007 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách bộ phận ngời tạm ứng 3 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam độc lập - tự do hạnh phúc o0o Giấy thanh toán tạm ứng kính gửi: Ban lãnh đạo Công Ty CP xây dựng và thơng mại Bắc 9 tên tôi là: hoàng phúc địa chỉ đội 1 Số tiền tạm ứng đến ngày 30/3/2007 Nội dung thanh toán bằng chứng từ: Công trình cầu vĩnh tuy Diễn giải số tiền ghi Nợ TK Chi phí NVLTT 203.389.272 TK621 1. chứng từ AP 026 132 21.750.000 TK621 10. chứng từ NO 0092004 175.350.000 TK621 Chi phí sử dụng máy thi công 64.393.000 TK623 11. chứng từ NO 007726 10.750.000 TK623 Chi phí chung 32.902.564 TK627 . . 32. chứng từ NO 295 854 3.350.000 TK627 Cộng 300.684.836 Số tiền bằng chữ: . Kèm theo các chứng từ gốc: 32 chứng từ - Số tiền nợ tạm ứng: 50.000.000đ - Đợc chi bổ sung: 250.684.836đ Thủ trởng KT trởng Phụ trách Ngời thanh toán đơn vị bộ phận 4 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tờ kê xuất vật t Công trình cầu Vĩnh tuy Tháng 3/2007 Chứng từ Diễn giải Số tiền ghi có TK152 Ghi Nợ các TK SH N T TK621 TK623 A.01 cát 25.560. 000 25.560.000 A.02 xi măng 13.900. 000 13.900.000 A.03 sỏi 7.500.000 7.500.000 A.04 đá hộc 1.080.000 1.080.000 A.05 thép 18.000.000 . . A.22 dầu nhờn 1.250.000 1.1250.000 A.23 dây cáp 450.000 450.000 A.47 ván khuôn 1.580.000 1.580.000 A.48 xăng A 92 800.000 800.000 . . D.01 25/3 3.580.000 3.580.000 Cộng tháng 3 225.578.291 203.389.272 22.198.019 . . Cộng tháng 7 1.082.684.208 1.012.251.215 70.432.993 Ngời lập Đội trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty CP xây dựng và thơng mại Bắc 9 Chứng từ ghi sổ số 303 5 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngày 30/3/2007 CT Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có Nợ Có 20 30/3 Xuất vật liệu CT: Vĩnh Tuy 621 203.389.272 152 203.389.272 Cộng 203.389.272 203.389.272 Ngời lập Kế toán trởng Công ty CP xây dựng và thơng mại bắc 9 Chứng từ ghi sổ số 304 Ngày 29/4/2007 CT Diễn giải TK Số tiền SH NT Nợ Có Nợ Có 21 30/3 Xuất vật liệu CT: Vĩnh Tuy 621 250.890.000 152 250.890.000 Cộng 250.890.000 250.890.000 Ngời lập Kế toán trởng Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập cho lợng vật t xuất kho sử dụng vào công trình kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 621 6 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cuối mỗi tháng, sau khi nhận bảng tổng hợp xuất - nhập tồn vật t từ các công trình gửi về, kế toán công ty kiểm tra đối chiếu chứng từ gốc. Nếu khớp đúng tiến hành lập tờ kê tổng hợp chi phí sản xuất của từng công trình và làm cơ sở lập chứng từ ghi sổ, kết chuyển CPNVLTT cho từng công trình. Sổ chi tiết TK 621 Công trình: Cầu Vĩnh tuy Năm 2007 ĐVT: đồng CTG S Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có D đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 303 30/3 Chi phí NVLTT 152 203.389.272 304 29/4 Chi phí NVL TT 152 250.890.000 415 31/7 Kết chuyển CPNVLTT 154 1.012.251 .215 Cộng PS X 1.012.251.215 1.012.251 .215 D cuối kỳ Ngày 31 tháng 7 năm 2007 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng căn cứ vàochứng từ ghi sổ đã lập cho từng công trình kế toán ghi vào sổ cái TK 621. 7 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công Ty CP xây dựng và thơng mại Bắc 9 Công trình: Cầu Vĩnh tuy Sổ cái Số hiệu: TK 621 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2007 ĐVT: đồng CTG S Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có D đầu kỳ Phát sinh trong kỳ 303 30/3 Chi phí NVLTT 152 203.389.272 304 29/4 Chi phí NVL TT 152 250.890.000 415 31/7 Kết chuyển CPNVLTT 154 1.012.251 .215 Cộng PS X 1.012.251.215 1.012.251 .215 D cuối kỳ Ngày 31 tháng 7 năm 2007 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Tóm lại về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán đã theo dõi tới từng công trình thi công. từng đội sản xuất, với từng loại vật t và đợc tập hợp toàn bộ vào CPNVLTT 8 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.5. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Công Ty áp dụng tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào TK 622, bao gồm tiền lơng thực tế phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất, không bao gồm các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định. Các khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp. Hiện nay công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán sản phẩm cho công nhân trực tiếp xây lắp. - Lơng khoán sản phẩm: áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công theo khối lợng công việc hoàn thành và đơn giá nhân công khoán. - Bớc 1: xác định hệ số quy đổi Ngời có hệ số lơng thấp nhất sẽ có hệ số quy đổi là 1 Hệ số quy hệ số lơng của công nhân i đổi công nhân = ---------------------------------- Bậc i hệ số lơng thấp nhất Bớc 2:xác định số công quy đổi cho từng công nhân Số công quy đổi = hệ số quy đổi * số công thực tế Của công nhân i của công nhân i của công nhân i Bớc 3: xác định tổng số công quy đổi Tổng công quy đổi = tổng công quy đổi của công nhân trong tổ Bớc 4: xác định đơn giá cho 1 công quy đổi (CQĐ) ĐG = Tổng lơng khoán của cả đội 1 CQĐ ---------------------------------- Tổng công quy đổi Tiền lơng công nhân i = số CQĐ của CN i * ĐG 1 CQĐ VD: tiền lơng của ông Cao Văn Long 2,67 + 0,1 + 0,5 Hệ số quy đổi = ---------------------- = 2,224 1,47 CQĐ = 2,224 * 30 = 66,72 9 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 17.850.000 ĐG 1 CQĐ = ------------- = 32136 555,45 Tính lơng nh sau: LQĐ = 66,72 * 32.136= 2.144.113 Các khoản tính vào chi phi BHXH = (2,67 + 0,1 + 0,5 ) * 450.000 * 5% = 73.575 BHYT = (2,67 + 0,1 + 0,5 ) * 450.000 * 1% = 14.715 Tơng tự tính lơng cho các tổ còn lại Trình tự kế toán ở công ty nh sau: Hàng tháng căn cứ vào bảng báo cáo sản lợng, quỹ lơng khoán, biên bản nghiệm thu sản lợng có xác nhận của phòng kế hoạch, phòng kế toán tài vụ xem xét kiểm tra, tính toán các hạng mục chi phí nhân công trực tiếp. Việc trả lơng hàng tháng cho các bộ phận tỷ lệ thuận với sản lợng làm ra, theo đơn giá đã đợc tính, theo bảng khoán đã đợc duyệt. Công ty có 2 loại nhân công: nhân công trong danh sách và nhân công thuê ngoài nên việc tính lơng khác nhau. Đối với nhân công thuê ngoài, công ty không thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Công ty đã tính toán hợp lý và uỷ quyền cho các đội chủ động ký hợp đồng. Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết đợc phòng kế hoạch và lãnh đạo duyệt, các đội làm phiếu xin tạm ứng cho lao động thuê ngoài. Sau khi đã tính lơng cho từng tổ, kế toán tập hợp số liệu lên bảng tổng hợp thanh toán lơng cho cả đội. 10 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH 10 [...]... 140.500.000 2.7 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung tại Công Ty là những chi phí phải trả cho công việc quản lý và phục vụ ở các đội sản xuất, bao gồm: chi phí nhân viên đội, chi phí phân bổ cho công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất, chi phí các khoản trích theo lơng cho công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân sử dụng máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài , các khoản chi bằng tiền... bị do đó khoản chi phí này chi m tỷ trọng khá lớn Công Ty sử dụng TK 623 -chi phí sử dụng máy thi công, bao gồm: - chi phí khấu hao cơ bản của máy thi công - chi phí sửa chữa máy thi công - chi phí nhân công điều khiển máy - chi phí khác sử dụng máy thi công Do đặc điểm hoạt động của máy trong xây dựng cơ bản, chi phí máy thi công dợc chia làm 2 loại: Chi phí thờng xuyên Gồm các chi phí xảy ra hàng... Cán bộ giám sát 13 Lớp: QTKDTH TM phòng KH TC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đội trởng thi công Đối với công nhân ngoài danh sách chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công là biên bản nghiệm thu và thanh toán khối lợng công việc thuê ngoài hoàn thành Cuối tháng kế toán công ty căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng theo đội thi công cụ thể, lấy sồ liệu vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất và lập... 23.392.600 Kế toán trởng Căn cứ vào: Bảng phân bổ khấu hao máy thi công 25 Đặng Thị Chúc số tiền 25 Lớp: QTKDTH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tờ kê chi tiết chi phí sửa chữa nhỏ máy thi công Bảng thanh toán lơng công nhân sử dụng máy thi công Tờ kê chi tiết chi phí khác máy thi công Tờ kê xuất vật t sử dụng cho máy thi công Kế toán công ty lập bảng tổng hợp chi phí thực tế máy thi công nh sau: 26 Đặng Thị... cho sản xuất Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 Cách xác định và phơng pháp kế toán CPSXC của công ty nh sau: a Kế toán chi phí nhân viên quản lý đội Tiền lơng phải trả cho bộ phận gián tiếp ở công ty dợc áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian làm việc và cấp bậc, chức vụ của từng ngời 30 30 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK sử dụng: TK 6271 -chi phí. .. công trình c Kế toán chi phí về công cụ dụng cụ Do đặc điểm của công ty xây dựng nên công cụ dụng cụ đợc chia làm 2 loại: - Loại công cụ luân chuyển: công ty quy định số lần sử dụng cho mỗi loại công cụ luân chuyển, căn cứ vào quy trình thi công cụ thể của từng công trình kế 33 33 Đặng Thị Chúc Lớp: QTKDTH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán xác định số lần sử dụng của mỗi công cụ dụng cụ thi công và. .. 314 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngày 30/3/2007 CT SH NT 22 30/3 TK Diễn giải Xuất CCDC giá trị nhỏ số tiền Nợ 627 Có Nợ 9.1 36.000 153 Cộng 9.1 36.000 Ngời lập Có 9.1 36.000 9.1 36.000 Kế toán trởng d Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài Nh điện, nớc phát sinh ở công trình nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó Căn cứ vào các giáy báo giá và kế hoạch thi công các đội lập dự toán và viết giấy xin... lập 00 Kế toán trởng - Loại công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ phân bổ trực tiếp 1 lần công ty tập hợp ở tất cả các đội sau đó phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp Trờng hợp theo dõi trực tiếp thì tính trực tiếp Căn cứ vào phiếu xin lĩnh công cụ dụng cụ và phiếu xuất kho công cụ dụng cụ cho các công trình, kế toán lập tờ kê chi tiết các lọai CCDC phân bổ 1 lần Tờ kê chi tiêt xuất. .. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Căn cứ vào số ca máy thực tế hoạt động của từng công trình thực tế phát sinh là 441.661.908đ tập hợp đợc ở trên và tổng chi phí sử dụng máy thi công theo đơn giá kế hoạch là 451.620.700đ kế toán tính toán đợc hệ số phân bổ 441.661.908 Hệ số phân bổ = - = 0,98 451.620.700 Căn cứ vào số ca máy thực tế hoạt động ở từng công trình, đơn giá kế hoạch của 1 ca máy Kế toán. .. bảng chi phí ca xe, máy của từng công trình kế toán lấy số liệu vào bảng tông hợp chi phí sản xuất và lập chứng từ ghi sổ, kết chuyển vào CPSDMTC để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ 28 Đặng Thị Chúc 28 Lớp: QTKDTH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sổ chi tiết TK 623 Công trình: Cầu Vĩnh tuy CT SH số tiền NT 30/3 Diễn giải D đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Trích khấu hao MTC Trích trớc SCL Chi phí sửa