Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 1. Đánh giá về quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện 1.1. Ưu điểm Trong giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát Công ty TNHH Kiểm toán ASC thường cử trưởng phòng hay kiểm toán viên cao cấp tiếp cận với khách hàng. Công việc này được thực hiện nhanh chóng không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc kí kết hợp đồng đựoc thực hiện một cách nhanh chóng. Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ nghiêm túc phù hợp với các quy định hiện hành của pháp luật về hợp đồng kinh tế và chuẩn mực kiểm toán việt nam. Trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán Các kiểm toán viên luôn chú trọng thu thập tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng tham gia việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng. Việc đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng trong giai đoạn này được Công ty thực hiện rất tốt. Kiểm toán viên đánh giá được điểm yếu điểm mạnh của khách hàng ngay từ giai đoạn này cho phép kiểm toán viên xác định được phương pháp tiếp cận phù hợp. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên phầntrình kiểm toán chuẩn của mình, Công ty TNHH Kiểm toán ASC tiến hành kiểm toán chi tiết một cách toàn diện. Trưởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của trợ lý và kiểm tra công việc của trợ lý. Các vấn đề phát hiện luôn được thảo luận kỹ cùng với thống nhất cách giải quyết. Các tài liệu thu thập được đánh số tham chiếu một cách hệ thống 1 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 1 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa giúp cho kiểm toán viên và người soát xét luôn có bằng chứng khi tra cứu. Kiểm toán các khoản mục trọng yếu như hàng tồn kho luôn được kiểm toán viên trực tiếp thực hiện. Trong quá trình kiểm toán, mặc dù tiếp cận các phần hành Kiểm toán theo khoản mục nhưng kiểm toán viên đã kết hơp chặt chẽ các khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian kiểm toán cho từng khoản mục và gắn kết các mối quan hệ. 1.2. Hạn chế Trong quá trình kiểm toán hàng tổn kho vẫn còn những tồn tại sau: Do hạn chế về thời gian nên phần lớn kiểm toán viên của Công ty đã không thể trực tiếp tham dự các cuộc kiểm kể tại đơn vị vào ngày kết thúc niên độ.Vì vậy kiểm toán viên thường dựa vào kết quả kiểm kê của đơn vị đưa cho để làm kết quả đánh giá. Trong nhiều cuộc kiểm toán mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần có các chuyên gia đi cùng để đánh giá hàng tồn kho hợp lý hơn. Trong quá trình chọn mẫu, kiểm toán viên vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm bản thân và thường lựa chọn những mẫu có quy mô lớn. Điều này đã làm hạn chế tính đại diện của mẫu chọn. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Công ty TNHH Kiểm toán ASC luôn thực hiên rà soát loại toàn bộ công việc kiểm toán của giai đoạn trước đó. Việc thực hiện này được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó là ban giám đốc Công ty trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Kết luận kiểm toán trong báo cáo kiểm toán chính thức được đưa ra một cách độc lập khách quan, chính xác với thực tế tạo được sự tin cậy của người quan tâm. Trong quá trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán viên luôn liên hệ với kết quả của kiểm toán chu trình khác để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ về hàng tồn kho. Các thủ tục kiểm toán luôn bám sát mục tiêu để tránh thủ tục không có hiệu quả tốt. Kiểm toán viên luôn thận trọng xem xét bằng chứng đối với một sai sót phát hiện để tìm ra nguyên nhân của sai sót đó. 2. Một số định hướng và giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán 2 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 2 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa chu trình hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện. Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Qua nghiên cứu về hệ thống Kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp ta thấy: để có được một đánh giá chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho nhằm đưa ra mức rủi ro kiểm toán thích hợp phục vụ cho việc thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên phải chú ý thêm về những điểm sau: - Khi quan sát và phỏng vấn nhân viên công ty về kiểm kê hàng tồn kho, thì kiểm toán viên nên có mặt tại thời điểm kiểm kê đó và hoàn toàn thân thuộc với các thủ tục kiểm soát vật chất hàng tồn kho trước khi bắt đầu cuộc kiểm kê. Rõ ràng nếu các thủ tục đòi hỏi một tổ kiểm kê hàng tồn kho và một tổ khác để kiểm kê lại như một khảo sát về tính chính xác, kiểm toán viên phải có đánh giá của mình khi thấy 2 tổ đang làm việc cùng nhau. - Khi xem xét về tính chính xác của các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng, kiểm toán viên phải chú ý đến các khoản chi phí được đưa vào để tính giá, và phương pháp tính giá, tỷ lệ phân bổ được áp dụng. Rõ ràng một sự khác biệt phát hiện được giữa tài liệu của cuộc kiểm toán trước với năm nay sẽ là một điểm mà kiểm toán viên phải đặc biệt quan tâm. - Khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các hoạt động kiểm soát chi phí, kiểm toán viên cần quan sát tìm hiểu về chi phí lao động theo giờ và số giờ cầ thiết để sản xất ra một đơn vị sản phẩm. Khi có sự chênh lệc lớn giữa thực tế quan sát và số giờ cần thiết để sản xuất một sản phẩm có thể xác định từ bảng đặc điểm kỹ thuật của sản phẩm thì hiệu lực của hệ thống Kiểm soát nội bộ cần được đánh giá đúng mức. - Cần kết hợp sử dụng một cách có hiệu quả Bảng tường thuật, Lưu đồ và Bảng hỏi để có thể có được một tài liệu chân thực nhất về hệ thống Kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng. Công việc chọn mẫu kiểm toán Khi công việc tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như việc xác định mức độ trọng yếu trên báo cáo tài chính được đảm bảo là 3 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 3 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa tốt thì đương nhiên số lượng mẫu chọn sẽ giảm đi. Song trên thực tế do số lượng mẫu chọn nhiều khi quá lớn và hạn chế về mặt thời gian nên kiểm toán viên không có điều kiện để kiểm toán toàn bộ các chứng từ chi phí phát sinh do vậy chọn mẫu như thế nào để mang lại tính chính xác cao nhất chính là vấn đề mà các kểm toán viên quan tâm. Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên thường tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn vì chúng có rủi ro cao. Mặt khác, kiểm toán viên cũng căn cứ trên kinh nghiệm kiểm toán của mình để tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường và điều này hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toán viên. Trong trường hợp đối với các khách hàng thường xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngoài ra, đôi khi không chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư nhỏ nhưng tần suất sai sót lại tương đối lớn. Từ những điều trên mà đa dạng hoá các phương pháp chọn mẫu là hết sức cần thiết. Đối với khoản mục hàng tồn kho nói riêng và các khoản mục khác nói chung kiểm toán viên có thể tiến hành chọn mẫu theo phương pháp dựa theo bảng số ngẫu nhiên bởi đối tượng của mẫu phần lớn là các chứng từ được đánh số trước hoặc có thể chọn mẫu qua máy vi tính bằng chương trình cụ thể. Cách chọn mẫu này mang tính khoa học cao bảo đảm được mẫu chọn có tính đại diện cao và các phần tử trong tổng thể đều có thể được chọn vào mẫu, tiết kiệm được thời gian, chi phí và giảm được rủi ro chọn mẫu. Việc chọn theo phương pháp này đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ của kiểm toán viên và tránh khả năng phỏng đoán của khách hàng về mẫu chọn. Vấn đề ghi chép trên giấy tờ làm viện của kiểm toán viên Khi kiểm tra chi tiết cũng như khi so sánh giá trị của số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước, đôi khi kiểm toán viên không ghi chép số liệu này ra giấy tờ làm việc của mình. Điều này sẽ khiến cho qúa trình kiểm tra sau này gặp phải một số khó khăn nhất định. Vì vậy, để thống nhất và tạo điều kiện cho công 4 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 4 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa tác kiểm tra của kiểm toán viên và nâng cao hiệu quả công việc, kiểm toán viên có thể áp dụng mẫu bảng biểu sau khi kiểm tra số chênh lệch. - Với những khoản chênh lệch chưa được xác minh rõ ràng trong quá trình kiểm tra hay những sai phạm cụ thể thì nên được đưa vào bảng kê xác minh. Vấn đề hồ sơ Kiểm toán Hồ sơ kiểm toán là phương tiện lưu giữ mọi thông tin về khách hàng cũng như giấy tờ làm việc kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán lưu giữ tất cả bắng chứng thu thập được trong quá trình kiểm toán, các ý kiến kiểm toán viên, các chứng minh về chuyên môn và pháp lý cho công việc kiểm toán để làm cơ sở cho cuộc kiểm toán. Công ty TNHH Kiểm toán ASC nên chú trọng hơn trong phần này để hồ sơ kiểm toán được đầy đủ và khoa học, các thủ tục kiểm toán cần được lưu lại cụ thể khi kiểm toán với mỗi Công ty khách hàng, các thông tin về số liệu và các thông tin về Công ty khách hàng cần được đầy đủ hơn để làm tư liệu cần thiết với công tác đào tạo của Công ty TNHH Kiểm toán ASC cũng như giúp khách hàng thoả mãn khi tiếp cận với hồ sơ kiểm toán. 5 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 5 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta đang ngày càng phát triển, kéo theo đó là sự lớn mạnh của ngành Kiểm toán nước nhà. Tuy nhiên, tính chất cạnh tranh giữa các công ty trong cùng ngành nghề kinh doanh cũng khốc liệt hơn. Để đứng vững thì phải có chiến lược, những kế hoạch phát triển đúng đắn, phù hợp với xu thế thời đại, cần có những con người có năng lực, có những giải pháp hợp lí nhằm đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp, chuyên nghiệp hóa công tác kiểm toán. Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính là một trong những giải pháp cực kì hữu hiệu vì kiểm toán hàng tồn kho thường phức tạp nhất và thường là phần mất thời gian nhất của cuộc kiểm toán bởi tính chất phức tạp, đa dạng và trọng yếu của hàng tồn kho. Sự chính xác và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho sẽ quyết định quan trọng đến sự thành công của cuộc Kiểm toán. Em xin chân thành cảm ơn Khoa Kế toán- Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân và đặc biệt là TS. Nguyễn Thi Phương Hoa đã tạo điều kiện cho em có cơ hội được nghiên cứu, học hỏi những kinh nghiệm bổ ích từ thực tế, giúp em định hướng, phát triển chuyên đề và củng cố thêm những kiến thức đã được học ở Giảng đường Đại học. Trong thời gian khảo sát thực tế tại công ty TNHH Kiểm toán ASC và được sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ công nhân viên trong công ty em đã hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Auditing Company Limited (ASC)”. Em mong chuyên đề này sẽ giúp Công ty hoàn thiện hơn nũa công tác kiểm toán của mình, tạo điều kiện cho Công ty ngày càng khẳng định được danh tiếng và vị thế trong và ngoài nước. 6 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B 6 Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO 1. " Auditing - Kiểm toán ''. Alvin A.Arens, James K. Loebbecke. Nhà xuất bản thống kê 1995. Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được 2. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán việt nam. Nhà xuất bản tài chính 3. Kiểm toán. PTS Vương Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên. 4. Lí thuyết Kiểm toán. Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh. 5. Tạp chí kế toán, Kiểm toán. 6. Kiểm toán tài chính. Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh. 7. Các tài liệu làm việc của Kiểm toán viên. 8. Một số Luận văn và Báo cáo thực tập tham khảo về chu trình Hàng tồn kho. 9. Các tài liệu làm việc của kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán ASC. 7 Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Mô hình tổ chức của công ty . Error: Reference source not found Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B Báo cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC BẢNG, BIỂU Sinh viên: Hoàng Trường Minh Lớp: Kiểm toán 47B . KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC THỰC HIỆN 1. Đánh giá về quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện. cáo thực tập tổng hợp GVHD: TS. Nguyễn Thị Phương Hoa ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM