LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung về bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm và vai trò của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính của đơn vị.” [1,200/04] Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các KTV có trình độ, nghiệp vụ và chuyên môn tương xứng đảm nhận dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Kiểm toán BCTC thực chất là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp của các Báo cáo này với các chuẩn mực đã được thiết lập, Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 : “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu, thông tin từ nhừng nguồn khác.” [1,500/05] Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 500: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả những thông tin được sử dụng bởi các KTV trong việc đưa ra các kết luận kiểm toán dựa trên các ý kiến kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các thông tin chứa đựng trong hồ sơ kế toán, trong các BCTC và các thông tin khác.” [8,500/03] Tóm lại, bằng chứng kiểm toán là tất cả các thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về BCTC được kiểm toán. 1.1.1.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Như trên đã nói, thực chất của hoạt động kiểm toán BCTC là thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của các đơn vị được kiểm toán nhằm đưa ra các kết luận chính xác nhất về BCTC của đơn vị đó. Do đó bằng chứng kiểm toán có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành của ý kiến kết luận kiểm toán. Sự thành công của toàn bộ quá trình kiểm toán là việc đưa ra các kết luận kiểm toán chính xác, hợp lý về các BCTC đã được kiểm toán. Điều này đòi hỏi KTV phải thu thập được một cách đầy đủ và có hiệu lực các bằng chứng kiểm toán cần thiết, đánh giá các bằng chứng đó làm cơ sở hình thành nên các kết luận của mình. Một khi KTV không thu thập được đầy đủ và đánh giá đúng về các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì KTV khó có thể đưa ra các kết luận chính xác về đối tượng kiểm toán. Hay nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể xác thực với thực trạng của đối tượng kiểm toán nếu như các bằng chứng kiểm toán thu thập được quá ít hoặc không phù hợp hoặc độ tin cậy không cao. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình kiểm toán. Việc giám sát đánh giá này có thể do nhà quản lý kiểm toán tiến hành đối với các KTV thực hiện kiểm toán hoặc có thể do cơ quan tư pháp tiến hành đối với các chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy ra kiện tụng giữa KTV và công ty kiểm toán). Căn cứ vào việc đánh giá tính hiệu lực và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được, các nhà quản lý thực hiện soát xét các BCTC nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm toán của KTV trong quá trình thực hiện. Bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực còn tăng khả năng cạnh tranh của các Công ty kiểm toán trên thị trường. Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC – bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một năm tài chính được kiểm toán. Đối tượng kiểm toán rộng lớn như vậy, chi phí kiểm tra và đánh giá tất cả các bằng chứng kiểm toán rất cao. Với việc thu thập được các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu lực. điều này góp phần tiết kiệm thời gian và chi phí của các cuộc kiểm toán mà không làm ảnh hưởng đến chất lượng cuôc kiểm toán BCTC. Do vai trò đó mà Chuẩn mực Kiểm toán số 500 quy định: “ Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiên của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán” [1,500/02] 1.1.2 Tính chất của bằng chứng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng tới thu thập bằng chứng kiểm toán Nắm bắt được tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán, vấn đề đặt ra cho các KTV là thu thập được những bằng chứng kiểm toán thuyết phục. Tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán được quyết định bởi tính hiệu lực và tính đầy đủ của nó. Hiệu lực là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nhất là loại hình hay dạng của bằng chứng. Bằng chứng vật chất ( ví dụ như “biên bản kiểm kê”, có được sau khi kiểm kê hay quan sát kiểm kê) và hiểu biết của KTV về các lĩnh vực kiểm toán được xem là có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời ( ví dụ như bằng chứng thu nhập qua phỏng vấn). Thứ hai là hệ thống KSNB. Bằng chứng thu được trong hệ thống KSNB hoạt động tốt có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểm toán thu được trong điều kiện hệ thống này hoạt động kém hiệu quả. Hệ thống KSNB được thiết kế nhằm ngăn chặn, phát triển các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong môi trường KSNB hoạt động tốt hơn, khả năng tồn tại sai phạm mà hệ thống KSNB không phát hiện được sẽ thấp hơn. Thứ ba là nguồn gốc thu nhập bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đối tượng được kiểm toán thì càng có hiệu lực. Ví dụ, bằng chứng thu được từ các từ các nguồn độc lập bên ngoài ( như bảng sao kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng do khách hàng gửi đến, xác nhận của ngân hàng về số dư tiền gửi và các khoản công nợ…) có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán có được nhờ khách hàng cung cấp ( như tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đến hoạt động được kiểm toán). Thứ tư là sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán. Nếu nhiều thông tin (bằng chứng) cùng xác minh cho một vấn đề thì sẽ có giá trị (độ tin cậy cao) hơn so với thông tin đơn lẻ. Ví dụ, nếu số dư trên tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số dư trên “ Giấy báo số dư khách hàng” do ngân hàng gửi đến cho đơn vị được kiểm toán thì số liệu này đáng tin hơn so với khi chỉ có thông tin duy nhất là số dư trên tài khoản Tiền gửi ngân hàng. Đầy đủ: là khái niệm chỉ số lượng hay quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kết luận cho cuộc kiểm toán. Đây là một vấn đề không có thước đo chung, mà đòi hỏi rất lớn ở sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận KTV thu thập bằng chứng kiểm toán ở tính mức độ “có tính thuyết phục” hơn là “có tính chất chắc chắn”. Những yếu tố có ảnh hưởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nhất là tính hiệu lực của bằng chứng. Bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì càng cần thu thập nhiều. Một (một số ít) bằng chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ có thể nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểm toán cụ thể. Thứ hai là tính trọng yếu. Đối tượng cụ thể được kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều để khi đó KTV có thể đưa ra ý kiến xác đáng về đối tượng kiểm toán. KTV phải xác định mọi sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Các sai phạm được xem là trọng yếu thường là sai phạm có giá trị lớn. Nếu sai sót xảy ra ở các đối tượng này có thể sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Ngược lại, ở các khoản mục có quy mô nhỏ nếu có sai phạm thì khó ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Thứ ba là mức độ rủi ro. Những đối tượng cụ thể (khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ…) được đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và ngược lại 1.1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán đặc biệt 1.1.3.1 Phân loại bằng chứng kiểm toán a) Theo nguồn gốc thu thập bằng chứng - Bằng chứng do KTV tự khai thác thông qua biên bản kiểm kê tiền tồn quỹ,biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản, quan sát quá trình thực hiện các quy định, điều lệ của công ty và tính toán lại số dư trên sổ sách. - Bằng chứng do doanh nghiệp cung cấp như các sổ sách, chứng từ, các tài hợp đồng, quyết định… - Bằng chứng do bên thứ ba độc lập cung cấp như các xác nhận tiền gửi của ngân hàng, xác nhận công nợ… b) Theo dạng của bằng chứng kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán có dạng vật chất như các chứng từ, sổ sách thu thập được, các biên bản, hợp đồng… - Bằng chứng kiểm toán bằng miệng thu thập được thông qua quá trình tiếp xúc trao đổi với kế toán, cán bộ phụ trách. Bằng chứng kiểm toán bằng miệng không có độ tin cậy cao bằng bằng chứng kiểm toán vật chất 1.1.3.2 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài các bằng chứng kiểm toán thu được thông qua các kỹ thuật trên, trong một số trường hợp đặc biệt, KTV phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán. a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia Bằng chứng này sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi KTV thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán thì cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy cần thiết và đã xem xét, cân nhắc những yếu tố như: tính chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thông tin tài chính; nội dung và mức độ phức tạp của các khoản mục kể cả những rủi ro và sai sót trong đó; các bằng chứng kiểm toán khách có hiệu lực đối với các khoản mục này. Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia thường sử dụng trong một số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các công trình nghệ thuật, đá quý); Xác định số lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữ lượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lại của tài sản máy móc); hoặc trong trường hợp dùng các phương pháp đặc biệt để xác định tổng giá trị như phương pháp ước lượng của thống kê; xác định các phần việc sẽ hoàn thành và đã hoàn thành trong quá trình thực hiện hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu; khi cần các ý kiến của luật sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp. Việc thu thập và sử dụng tư liệu của chuyên gia được tiến hành như: Đánh giá kỹ năng, trình độ nghiệp vụ của chuyên gia (thể hiện qua bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, là thành viên của tổ chức chuyên ngành, kinh nghiệm của chuyên gia); Đánh giá tính khách quan của chuyên gia; Xác định công việc của chuyên gia (về mục đích, phạm vi công việc nội dung công việc nguồn tư liệu của chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán của KTV có đầy đủ và thích hợp không); phạm vi đánh giá của các chuyên gia, xác định mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, yêu cầu giữ bí mật thông tin của khách hàng, các phương pháp mà chuyên gia sử dụng. Với ý kiến các chuyên gia, KTV chỉ nên thu thập khi thực sự cần thiểt, khi không có bằng chứng nào thay thế và chủ động với những thủ tục kiểm toán cần thiết. Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán vẫn đòi hỏi KTV là người chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với BCTC được kiểm toán. b) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là giải trình của giám đốc Theo VSA 580 về “Giải trình của giám đôc” có quy định: “Kiểm toán viên phải thu thập được các giải trình của giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”. [1,580/02] Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm của ban giám đốc phải chịu trách nhiệm về sự tin cậy và tính hợp pháp của các thông tinh trên BCTC qua hệ thống KSNB và hệ thống kế toán. KTV xác minh và đưa ra ý kiến của mình về sự tin cậy và hợp lý của các thông tin trên BCTC.  Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính: Loại I: Giải trình chung về trách nhiệm của ban giám đốc (tính độc lập, khách quan, trung thực) trong việc trình bày đúng đắn BCTC. Loại II: Giải trình từng mặt, yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý, có 5 loại ; xác nhận về quyền và nghĩa vụ; xác nhận về định giá và phân bổ; xác nhận về phân loại và trình bày. Loại III: Giải trình về mối quan hệ của ban giám đốc với KTV.  Hình thức giải trình bao gồm: Các giải trình bằng văn bản được thể hiện dưới hình thức: Bản giải trình của giám đốc; Thư của KTV liệt kê tất cả những hiểu biết của mình về các giải trình của giám đốc xác nhận là đúng; Biên bản họp hội đồng quản trị hoặc BCTC đã được giám đốc ký duyệt.  Các yếu tố cơ bản của giải trình bao gồm văn bản giải trình phải được gửi trực tiếp cho KTV với nội dung gồm các thông tin giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký của người lập hoặc xác nhận vào bản giải trình của giám đốc được ghi trên báo cáo kiểm toán, trong một số trường hợp đặc biệt, bản giải trình lập trước hoặc sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán; bản giải trình thường do giám đốc các đơn vị ký, trong một số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận bản giải trình từ các thành viên khác trong đơn vị được giám đốc uỷ quyền.  Đánh giá giải trình của giám đốc: KTV cần phải thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thông tin ở trong đơn vị hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình của giám đốc có mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán khác, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và phải xem lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán và các giải trình của giám đốc; xác định mức độ hiểu biết các vấn đề đã được giải trình của người lập giải trình.  Một số hạn chế của bằng chứng giải trình: Giải trình của giám đốc không thể thay thế các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được; giải trình của giám đốc có độ tin cậy không cao do bằng chứng loại này được cung cấp từ phía doanh nghiệp do đó nó phụ thuộc vào mức độ liêm khiết và trung thực của giám đốc. Theo VSA 580 “Kiểm toán viên phải đánh giá lại độ tin cậy của tất cả các giải trình khác của giám đốc trong quá trình kiểm toán và xem xét mức độ ảnh hưởng của nó đến BCTC và phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối.” [1.17] Ngoài những nội dung trong chuẩn mực trên, KTV có thể yêu cầu giám đốc giải trình thêm một số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, DN, tính chất trọng yếu của từng khoản mục trên BCTC… c)Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của KTV nội bộ Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi của các thủ tục kểm toán. Theo VSA 610 “Sử dụng tư liệu của KTV nội bộ” quy định: “Đánh giá ban đầu về hoạt động kiểm toán nội bộ căn cứ vào những tiêu thức chủ yếu sau: vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị ảnh hưởng đến tính khách quan, độc lập của kiểm toán nội bộ; chức năng của KTV nội bộ; năng lực chuyên mộn của KTC nội bộ, trính thận trọng nghề nghiệp của KTV nội bộ; hoạt động và hiệu quả của KTV nội bộ trong năm tài chính trước.” [1,610/12]  Thực hiện thu thập tư liệu của kiểm toán nội bộ: Liên hệ và phối hợp công việc với KTC nội bộ; đánh giá và kiểm tra lại tư liệu kiểm toán nội bộ: Các bằng chứng đã thu thập được là đầy đủ, thích hợp để làm căn cứ vững chắc, hợp lý để rút ra các kết luận…  Sử dụng tư liệu của KTV nội bộ: KTV phải kiểm soát được quá trình kiểm toán của KTC nội bộ và KTC chỉ sử dụng tư liệu của KTV nội bộ đối với những đơn vị có tổ chức kiểm toán nội bộ và tổ chức này hoạt động có hiệu quả, hiệu lực. Khi sử dụng các tư liệu của KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội bộ đã phát hiện ra một số sai sót một khoản mục nào đó thì với tính hoài nghi và sự xét đoán của mình, KTV sẽ phải kiểm tra kỹ hơn, thực hiện nhiều thủ tục hơn để thu thập nhiều bằng chứng hơn về khoản mục này. d)Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của các KTV khác Chuẩn mực kiếm toán Việt Nam số 600 “Sử dụng tư liệu của KTV khác” quy định: “Kiểm toán viên khác phải phối hợp với KTV chính trong trường hợp KTV chính sử dụng tư liệu kiểm toán của mình”. [1,600/17] Mục đích sử dụng của bằng chứng này là khi kiểm toán BCTC một đơn vị trong đó có gộp cả thông tin tài chính của đơn vị cấp trên với một hay nhiều đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác thì KTV sử dụng tư liệu kiểm toán của KTV khác (là KTC chịu trách nhiệm kiểm toán BCTC và ký báo cáo kiểm toán của các đơn vị được gộp vào BCTC của đơn vị cấp trên) về các thông tin tài chính của các đơn vị đó. Trường hợp KTV kết luận BCTC của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác có ảnh hưởng không trọng yếu thì không cần thu thập loại bằng chứng này.  Quá trình thu thập và sử dụng tư liệu của KTV khác: + Thủ tục kiểm toán: Khi lập kế hoạch trong đó có dự kiến sẽ sử dụng tư liệu của KTV khác, KTV phải xem xét năng lực chuyên môn của KTV khác dựa vào: tổ chức kiểm toán nơi KTV khác đăng ký hành nghề, những cộng sự của KTV khác, khách hàng - những người có quan hệ công việc với KTV khác, trao đồi trực tiếp với KTV khác. KTV cần thông báo cho KTV khác về: Yêu cầu về tính độc lập liên quan đến đơn vị cấp trên, đơn vị cấp dưới, đơn vị kinh tế khác và thu thập bản giải trình về việc tuiân thủ các yêu cầu đó; việc sử dụng tư liệu và báo cáo kiểm toán của KTV khác và sự phối hợp giữa hai bên ngay từ khi lập kế hoạch kiểm toán; những vấn đề đặc biệt quan tâm, những thủ tục xác định các nghiệp vụ giao dịch nội bộ cần được nêu ra trong bản thuyết minh lịch trình kiểm toán; những yêu cầu về kế toán, kiểm toán, lập báo cáo và thu thập bản giải trình về việc tuân thủ các yêu cầu trên. + Kết luận và lập báo cáo kiểm toán: Khi KTV kết luận và tư liệu của KTV khác là không dùng được và KTV không thể tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với BCTC của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác được KTV khác kiểm toán, nếu xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC được kiểm toán thì KTV cần phải đưa ra ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toán. Trường hợp KTV khác đưa ra hoặc dựa kiến đưa ra báo cáo kiểm toán sửa đổi thì KTV cần phải xem xét lại bản chất và mức độ ảnh hưởng của những sửa đổi đó đối với BCTC do KTV kiểm toán và từ đó có thể phải sửa đổi báo cáo của mình. KTV cần lưu vào hồ sơ của mình các tài liệu liên quan đến BCTC đã được KTV khác kiểm toán, các tài liệu về việc thực hiện thủ tục kiểm toán và các kết luận thu được từ các thủ tục kiểm toán, tên của KTV khác và các kết luận dù không trọng yếu của KTV khác. Tuy nhiên, KTV vẫn là người phải chịu trách nhiệm cuối cùng về những rủi ro kiểm toán khi sử dụng tư liệu của KTV khác. Thực tế, sự phối hợp này rất khó thực hiện và KTV chỉ xem xét báo cáo kiểm toán của đơn vị kiểm toán khác phát hành vào năm trước, trong đó KTV quan tâm đến những phát hiện, ý kiến của KTV khác trong kết luận kiểm toán và KTV phải thu thập thêm bằng chứng về những vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị. Hiện nay, có quy định của Nhà nuớc về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán và cơ quan đánh giá chất lượng của các công ty kiểm toán khác nên việc sử dụng tư liệu của KTV khác còn gặp nhiều hạn chế. e) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng về các bên liên quan Mục đích của việc thu thập bằng chứng về các bên hữu quan để xác định liệu ban giám đốc đã xác minh và thuyết minh một cách đầy đủ về các bên hữu quan và nghiệp vụ với các bên hữu quan chưa. Theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán sự tồn tại của các bên hữu quan và nghiệp vụ giữa các bên có thể ảnh hưởng tới BCTC.  Thu thập bằng chứng về sự tồn tại:KTV cần kiểm tra tính đầy đủ của những thông tin do ban giám đốc đơn vị cung cấp về việc xác định tên của các bên hữu quan bằng các thủ tục như: soát lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tên của các bên hữu quan đã được biết, kiểm tra thủ tục xác định các bên hữu quan của doanh nghiệp (DN), thẩm tra về mối liên quan giữa các uỷ viên của ban giám đốc đối với các doanh nghiệp khác, kiểm tra bản ghi các cổ phần để xác định tên của những cổ đông chính thức hoặc nếu cần thì phải thu thập danh sách cổ đồng chính từ bản ghi các cổ phần, xem xét lại biên bản cuộc họp cổ đồng và họp ban quản trị và những ghi chép theo luật định liên quan như bản ghi phần thẩm vấn của các uỷ viên quản trị, hỏi các KTV khác hiện tham gia hoặc KTV tiền nhiệm những thông tin về các bên hữu quan khác mà họ biết, xem xét tờ khai thuế lợi tức của khách hàng và những thông tin khác cung cấp bởi các cơ quan chủ quản.  Thu thập bằng chứng về các nghiệp vụ: Trong giải trình của Giám đốc, trong báo cáo của đơn vị được kiểm toán luôn đề cập đến các nghiệp vụ về các bên liên quan. Khi thu thập bằng chứng về các bên liên quan, KTV phải điều tra, cân nhắc, thu thập các bằng chứng về nghiệp vụ, giải trình của ban giám đốc về các nghiệp vụ như mua hàng, phải thu phải trả, kiểm tra các nghiệp vụ đầu tư . với các bên liên quan qua các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, đối chiếu danh sách các số dư của các bên liên quan để khẳng định số dư của các bên liên quan tại thời điểm cuối năm đã có trong danh sách, xác định các nội dung kinh tế hỗ trợ cho việc ghi chép số dư các bên liên quan đồng thời đánh giá sự hợp lý của sự trình bày và khai báo các số dư của các bên liên quan và có thể đề nghị gửi thư xác nhận đối với các số dư trọng yếu của các bên liên quan. Do sự hạn chế về bằng chứng nghiệp vụ với các bên hữu quan, KTV cần phải tiến hành các thủ tục: Xác nhận điều kiện và giá trị nghiệp vụ với các bên hữu quan; kiểm tra các bằng chứng do các bên hữu quan nắm giữ; xác nhận hay thảo luận thông tin với những người có liên quan đến nghiệp vụ như ngân hàng, luật sư, các nhà bảo lãnh và các nhà môi giới chứng khoán. Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là loại bằng chứng được thu thập và sử dụng phổ biến trên thế giới. Để đạt được chiến lược kiểm toán phát triển lâu dài cả về chiều sâu và chiều rộng thì cần đặc biệt coi trọng đến phương pháp kiểm toán trong đó việc thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt cũng là một mục đích cơ bản của việc tăng cường hiệu quả và hoàn thiện phương pháp kiểm toán. 1.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của giai đoạn thực hành kiểm toán là việc các KTV ưu tiên áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thấp các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ và tiến hành đánh giá chung. Các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán tài chính bao gồm: kiểm tra vật chất, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán và phân tích. 1.2.1Kiểm tra vật chất ( Kiểm kê) Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp. Kiểm tra vật chất do vậy thường được áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể như hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị.  Ưu điểm của kỹ thuật kiểm kê là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan. Hơn nữa cách thực hiện kỹ thuật này đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.  Nhược điểm của kỹ thuật kiểm kê: [...]... phù hợp trong trường hợp cần thiết; + Chế độ kế toán đã được áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về chế độ kế toán đã được điều chỉnh trong BCTC và trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh BCTC 1.3.2 Thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm tài chính 1.3.2.1 Đối với các BCTC năm trước được công ty kiểm toán khác kiểm toán KTV năm nay có thể thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm bằng cách... xu hướng của tỷ suất đó 1.3 Kiểm toán BCTC năm đầu tiên và kiểm toán BCTC thường niên 1.3.1 Khái niệm chung về số dư đầu năm tài chính và kiểm toán BCTC năm đầu tiên Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510: “Năm đầu tiên là năm được kiểm toán mà BCTC năm trước đó chưa được kiểm toán hoặc được công ty kiểm toán khác kiểm toán .[1, 510/05] Trong quá trình kiểm toán các BCTC năm đầu tiên, vấn đề đặt... vụ để đánh giá về thực tế hoạt động của đơn vị…  Ưu điểm của kỹ thu t này rất hữu ích trong nhiều phần hành của cuộc kiểm toán, bằng chứng thu được đáng tin cây  Hạn chế của kỹ thu t quan sát: bản thân bằng chứng thu được từ kỹ thu t quan sát chưa thể hiện tính đầy đủ nên cần đi kèm với kỹ thu t khác Kỹ thu t này chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực thi công việc ở thời điểm quan sát, không... tiên và kiểm toán BCTC thường niên đó là BCTC năm trước Trong quá trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên, BCTC năm trước chưa được kiểm toán hoặc được kiểm toán bởi một công ty khác, còn đối với kiểm toán BCTC thường niên, BCTC năm trước đã được KTV của công ty thực hiện kiểm toán Thứ hai, vấn đề đặc biệt cần lưu ý trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên là số dư đầu năm Trong quá trình kiểm toán BCTC năm đầu... kết luận trên thông tin có được Tuy nhiên KTV cũng cần lưu tâm đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn để có kết luận xác đáng về bằng chứng thu được  Ưu nhược điểm của kỹ thu t phỏng vấn: + Ưu điểm của kỹ thu t này là giúp KTV thu thập được các bằng chứng chưa có nhằm thu thập thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của KTV + Nhược điểm của kỹ thu t này là độ tin cậy của bằng chứng. .. phát sinh)  Ưu nhược điểm của kỹ thật xác minh tài liệu: + Ưu điểm của kỹ thu t kiểm tra tài liệu là tương đối thu n tiện do tài liệu thường là có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thu t khác + Hạn chế của kỹ thu t kiểm tra tài liệu: Độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thu c vào nguồn gốc của bằng chứng (sự độc lập của tài liệu so với đơn vị được kiểm toán) ; các tài liệu cung cấp... hiện kiểm toán đối với khách hàng thường niện, thông qua quá trình thực hiện kiểm toán BCTC năm trước sẽ nắm bắt được kỹ hơn những vấn đề kiểm toán đã được phát hiện trong các năm kiểm toán trước, nhờ đó sẽ có kinh nghiệm hơn trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán liên quan đến vấn đề đó Do vậy quá trình đánh giá rủi ro và - mức trọng yếu sẽ dễ dàng và gọn nhẹ hơn rất nhiều KTV trong kiểm toán BCTC. .. yếu là người trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính khách quan; chất lượng của kiểm toán cũng phụ thu c vào trình độ và hiểu biết của người được hỏi Do đó, bằng chứng thu được nên được dùng để củng cố các bằng chứng khác, hay để thu thập các thông tin phản hồi 1.2.6 Tính toán Là quá trình KTV kiểm tra chính xác về mặt số học trong tính toán và ghi sổ Ví dụ, đối với kiểm tra việc tính toán KTV xem... đến BCTC năm nay thì KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần Nếu lý do không được chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán năm trước vẫn còn và ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm nay thì KTV phải đưa ra ý kiến phù hợp trong báo cáo kiểm toán năm nay 1.3.3 So sánh giữa kiểm toán BCTC năm đầu tiên và kiểm toán BCTC thường niên Thứ nhất, vấn đề khác biệt cơ bản giữa kiểm toán BCTC năm đầu tiên và kiểm. .. phương pháp kỹ thu t khác như xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích… trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán  Ưu điểm của kỹ thu t này là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao, xét về mặt số học  Nhược điểm là các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt khi đơn vị được kiểm toán có qui mô lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền ra vào rất lớn… trong trường . LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THU T THU THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung về bằng chứng kiểm toán. niệm và vai trò của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC 1.1.1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt