1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm và vai trò của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính của đơn vị” (đoạn 04). Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các KTV có trình độ, nghiệp vụ và chuyên môn tương xứng đảm nhận dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Kiểm toán BCTC thực chất là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp của các Báo cáo này với các chuẩn mực đã được thiết lập, Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 : “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ nhừng nguồn khác.” (đoạn 05). Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA 500: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả những thông tin được sử dụng bởi các kiểm toán viên trong việc đưa ra các kết luận kiểm toán dựa trên các ý kiến kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các thông tin chứa đựng trong hồ sơ kế toán, trong các báo cáo tài chính và các thông tin khác. 1 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 1 2 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng Tóm lại, bằng chứng kiểm toán là tất cả các thông tin nhân chứng và vật chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về BCTC được kiểm toán. 1.1.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Như trên đã nói, thực chất của hoạt động kiểm toán BCTC là thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của các đơn vị được kiểm toán nhằm đưa ra các kết luận chính xác nhất về BCTC của đơn vị đó. Do đó bằng chứng kiểm toán có một vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành của ý kiến kết luận kiểm toán.Sự thành công của toàn bộ quá trình kiểm toán là việc đưa ra các kết luận kiểm toán chính xác, hợp lý về các BCTC đã được kiểm toán. Điều này đòi hỏi KTV phải thu thập được một cách đầy đủ và có hiệu lực các bằng chứng kiểm toán cần thiết, đánh giá các bằng chứng đó làm cơ sở hình thành nên các kết luận của mình. Một khi KTV không thu thập được đầy đủ và đánh giá đúng về các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì KTV khó có thể đưa ra các kết luận chính xác về đối tượng kiểm toán. Hay nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể xác thực với thực trạng của đối tượng kiểm toán nếu như các bằng chứng kiểm toán thu thập được quá ít hoặc không phù hợp hoặc độ tin cậy không cao. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình kiểm toán. Việc giám sát đánh giá này có thể do nhà quản lý kiểm toán tiến hành đối với các KTV thực hiện kiểm toán hoặc có thể do cơ quan tư pháp tiến hành đối với các chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy ra kiện tụng giữa KTV và công ty kiểm toán). Căn cứ vào việc đánh giá tính hiệu lực và đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được, các nhà quản lý thực hiện soát xét các BCTC nhằm đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm toán của KTV trong quá trình thực hiện. 2 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 2 3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng Bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu lực còn tăng khả năng cạnh tranh của các Công ty kiêm toán trên thị trường. Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC – bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một năm tài chính được kiểm toán. Đối tượng kiểm toán rộng lớn như vậy, chi phí kiểm tra và đánh giá tất cả các bằng chứng kiểm toán rất cao. Với việc thu thập được các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu lực. điều này góp phần tiết kiệm thời gian và chi phí của các cuộc kiểm toán mà không làm ảnh hưởng đến chất lượng cuôc kiểm toán BCTC. Do vai trò đó mà Chuẩn mực Kiểm toán số 500 quy đinh: “ Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiên của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán” (đoạn 02). 1.2 Tính chất của bằng chứng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng tới thu thập bằng chứng kiểm toán Nắm bắt được tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán, vấn đề đặt ra cho các KTV là thu thập được những bằng chứng kiểm toán thuyết phục. Tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán được quyết định bởi tính hiệu lực và tính đầy đủ của nó. Hiệu lực là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nhất là loại hình hay dạng của bằng chứng. Bằng chứng vật chất ( ví dụ như “biên bản kiểm kê”, có được sau khi kiểm kê hay quan sát kiểm kê) và hiểu biết của kiểm toán viên về các lĩnh vực kiểm toán được xem là có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời ( ví dụ như bằng chứng thu nhập qua phỏng vấn). 3 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 3 4 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng Thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộ. Bằng chứng thu được trong hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểm toán th được trong điều kiện hệ thống này hoạt động kém hiệu quả. Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế nhằm ngăn chặn, phát triển các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong môi trường kiểm soát nội bộ hoạt động tốt hơn, khả năng tồn tại sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sẽ thấp hơn. Thứ ba là nguồn gốc thu nhập bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đối tượng được kiểm toán thì càng có hiệu lực. Ví dụ, bằng chứng thu được từ các từ các nguồn độc lập bên ngoài ( như bảng sao kê ngân hàng, giấy báo số dư khách hàng do khách hàng gửi đến, xác nhận của ngân hàng về số dư tiền gửi và các khoản công nợ, Hoá đơn mua hàng… ) có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán có được nhờ khách hàng cung cấp ( ví dụ như tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đến hoạt động được kiểm toán). Thứ tư là sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán. Nếu nhiều thông tin ( bằng chứng) cùng xác minh cho một vấn đề thì sẽ có giá trị (độ tin cậy cao ) hơn so với thông tin đơn lẻ. Ví dụ, nếu số dư trên tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số dư trên “ Giấy báo số dư khách hàng” do ngân hàng gửi đến cho đơn vị được kiểm toán thì số liệu này đáng tin hơn so với khi chỉ có thông tin duy nhất là số dư trên tài khoản Tiền gửi ngân hàng. Tương tự như vậy, nếu thư xác nhận của người bán về khoản tiền trong hoá đơn của đơn vị được kiểm toaá thì hai thông tin trùng khớp này có độ tin cậy cao hơn một thông tin đơn lẻ trên hoá đơn. Đầy đủ: là khái niệm chỉ số lượng hay quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kết luận cho cuộc kiểm toán. Đây là một vấn đề không có thước đo chung, mà đòi hỏi rất lớn ở sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận kiểm 4 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 4 5 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng toán viên thu thật bằng chứng kiểm toán ở tính mức độ “có tính thuyết phục” hơn là “có tính chất chắc chắn”. Tính đấy đủ của bằng chứng kiểm toán đề cập đến số lượng và chủng loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Không có bất cứ một chuẩn mực nào quy định một cách cụ thể bao nhiêu bằng chứng là đủ mà nó phụ thuộc vào sự phán quyết chủ quan của kiểm toán viên. Sự phán quyết đó tuỳ thuộc vào từng tình huống cụ thể và khi ấy kiểm toán viên phải cân nhắc những yếu tố có ảnh hưởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Những yếu tố có ảnh hưởng tới tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nhất là tính hiệu lực của bằng chứng. Bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì càng cần thu thập nhiều. Một ( một số ít) bằng chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ có thể nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểm toán cụ thể. Thứ hai là tính trọng yếu. Đối tượng cụ thể được kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều để khi đó kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến xác đáng về đối tượng kiểm toán. Kiểm toán viên phải xác định mọi sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Các sai phạm được xem là trọng yếu thường là sai phạm có giá trị lớn. Nếu sai sót xảy ra ở các đối tượng này có thể sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Ngược lại, ở các khoản mục có quy mô nhỏ nếu có sai phạm thì khó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Thứ ba là mức độ rủi ro. Những đối tượng cụ thể ( khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ…) được đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và ngược lại Khoản mục có mức độ rủi ro cao khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động yếu thường là khoản mục tiền trên bảng cân đối kế toán. Đó là do đặc điểm gọn nhẹ, dễ biển thủ của tiền và số lượng tiền mặt phát sinh với mật độ lớn, khó kiểm soát nên dễ tồn tại các sai phạm phát sinh. Khi đó để phát hiện 5 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 5 6 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng được đa số sai phạm, cần tăng cường kiểm toán chi tiết đối với khoản mục và lượng bằng chứng thu được. Trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu, khoản mục dễ có sai phạm là khoản mục hàng tồn kho. Sở dĩ như vậy vì việc kiểm kê thực tế hàng tồn kho rất tốn kém ( về thời gian, công sức), nên ít được kiểm kê hơn so với tiền mặt và chứng từ có giá. Để giảm thiểu rủi ro, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết và do đó tăng lượng bằng chứng thu thập được. 1.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán và bằng chứng kiểm toán đặc biệt 1.3.1 Phân loại bằng chứng kiểm toán a) Theo nguồn gốc thu thập bằng chứng - Bằng chứng do KTV tự khai thác thông qua biên bản kiểm kê tiền tồn quỹ,biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản, quan sát quá trình thực hiện các quy định, điều lệ của công ty và tính toán lại số dư trên sổ sách. - Bằng chứng do doanh nghiệp cung cấp như các sổ sách, chứng từ, các tài hợp đồng, quyết định… - Bằng chứng do bên thứ ba độc lập cung câp như các xác nhận tiền gửi của ngân hàng, xác nhận công nợ… b) Theo dạng của bằng chứng kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán có dạng vật chất như các chứng từ, sổ sách thu thập được, các biên bản, hợp đồng… - Bằng chứng kiểm toán bằng miệng thu thập được thông qua quá trình tiếp xúc trao đổi với kế toán, cán bộ phụ trách. Bằng chứng kiểm toán bằng miệng không có độ tin cậy cao bằng bằng chứng kiểm toán vật chất 6 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 6 7 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng 1.3.2 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài các bằng chứng kiểm toán thu được thông qua các kỹ thuật trên, trong một số trường hợp đặc biệt, KTV phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán. a) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của chuyên gia Theo chuẩn mực 18, chuyên gia là các cá nhân hoặc các hãng có kỹ năng kiến thức và kinh nghiệm về các lĩnh vực chuyên môn nào đó ngoài ngạch kế toán và kiểm toán”. Bằng chứng này sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi KTV thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán thì cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy cần thiết và đã xem xét, cân nhắc những yếu tố như: tính chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thông tin tài chính; nội dung và mức độ phức tạp của các khoản mục kể cả những rủi ro và sai sót trong đó; các bằng chứng kiểm toán khách có hiệu lực đối với các khoản mục này. Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên giathường một số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các công trình nghệ thuật, đá quý); Xác định số lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữ lượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lại của tài sản máy móc); hoặc trong trường hợp dùng các phương pháp đặc biệt để xác định tổng giá trị như phương pháp ước lượng của thống kê; xác định các phần việc sẽ hoàn thành và đã hoàn thành trong quá trình thực hiện hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu; khi cần các ý kiến của luật sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp. Việc thu thập và sử dụng tư liệu của chuyên gia được tiến hành như: Đánh giá kỹ năng, trình độ nghiệp vụ của chuyên gia (thể hiện qua bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, là thành viên của tổ chức huyên nganh, kinh nghiệp của chuyên gia); Đánh giá tính khách quan của chuyên gia; Xác định công việc của chuyen gia (về mục đích, phạm vi công việc nội dung công việc nguồn tư liệu của chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán của KTV 7 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 7 8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng có đầy đủ và thích hợp không); phạm vi đánh giá của các chuyên gia, xác định mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, yêu cầu giữ bí mật thông tin của khách hàng, các phương pháp mà chuyên gia sử dụng. Với ý kiến các chuyên gia, KTV chỉ nên thu thập khi thực sự cần thiểt, khi không có bằng chứng nào thay thế và chủ với những thủ tục kiểm toán cần thiết. Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán vẫn đòi hỏi KTV là người chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với báo cáo tài chính được kiểm toán. b) Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là giải trình của giám đốc VSA 580 về “Giải trình của giám đôc” có quy định: “KTV phải thu thập được các giải trình của giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”. Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm của ban giám đốc phải chịu trách nhiệm về sự tin cậy và tính hợp pháp của các thông tinh trên báo cáo tài chính qua hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán. KTV xác minh và đưa ra ý kiến của mình về sự tin cậy và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính. Nội dung giải trình thường có ba loại cam kết chính: Loại I: Giải trình chung về trách nhiệm của ban giám đốc (tính độc lập, khách quan, trung thực) trong việc trình bày đúng đắn báo cáo tài chính. Loại II: Giải trình từng mặt , yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý, có 5 loại ; xác nhận về quyền và nghĩa vụ; xác nhận về định giá và phân bổ; xác nhận về phân loại và trình bày. Loại III: Giải trình về mối quan hệ của ban giám đốc với KTV. Hình thức giải trình bao gồm: Các giải trình bằng văn bản được thể hiện dưới hình thức: Bản giải trình của giám đốc; Thư của KTV liệt kê tất cả những hiểu biết của mình về các giải trình của giám đốc xác nhận là đúng; Biên bản họp hội đồng quản trị hoặc báo cáo tài chính đã được giám đốc ký duyệt. Các yếu tố cơ bản của giải trình bao gồm văn bản giải trình phải được gửi trực tiếp cho KTV với nội dung gồm các thông tin giải trình, ngày tháng, 8 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 8 9 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng họ tên, chữ ký của người lập hoặc xác nhận vào bản giải trình của giám đốc được ghi trên báo cáo kiểm toán, trong một số trường hợp đặc biệt, ban giải trình lập trước hoặc sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán; bản giải trình thường do giám đốc các đơn vị ký, trong một số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận bản giải trình từ các thành viên khác trong đơn vị được giám đốc uỷ quyền. Thu thập và sử dụng giải trình của giám đốc: Đánh giá giải trình của giám đốc: KTV cần phải thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thông tin ở trong đơn vị hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình của giám đốc có mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán khác, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và phải xem lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán và các giải trình của giám đốc; xác định mức độ hiểu biết các vấn đề đã được giải trình của người lập giải trình. Một số hạn chế của bằng chứng giải trình: Giải trình của giám đốc không thể thay thế các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được; giải trình của giám đốc có độ tin cậy không cao do bằng chứng loại này được cung cấp từ phía DN do đó nó phụ thuộc vào mức độ liêm khiết và trung thực của giám đốc. VSA 580, đoạn 17 quy định: “KTV phải đánh giá lại độ tin cậy của tất cả các giải trình khác của giám đốc trong quá trình kiểm toán và xem xét mức độ ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính và phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối. Ngoài những nội dung trong chuẩn mực trên, KTV có thể yêu cầu giám đốc giải trình thêm một số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, DN, tính chất trọng yếu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính… c)Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của KTV nội bộ Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi của các thủ tục kểm toán. Theo VSA 610 “Sử dụng tư liệu của KTV nội bộ” đoạn 12 quy định: Đánh giá ban đầu về hoạt động kiểm toán nội bộ căn cứ vào những tiêu thức chủ yếu sau: vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị ảnh 9 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 9 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng hưởng đến tính khách quan, độc lập của kiểm toán nội bộ; chức năng của KTV nội bộ; năng lực chuyên mộn của KTC nội bộ, trính thận trọng nghề nghiệp của KTV nội bộ; hoạt dộng và hiệu quả của KTV nội bộ trong năm tài chính trước. Thực hiện thu thập và sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ: Liên hệ và phối hợp công việc với KTC nội bộ; đánh giá và kiểm tra lại tư liệu kiểm toán nội bộ: Các bằng chứng đã thu thập được là đầy đủ, thích hợp để làm căn cứ vững chắc, hợp lý để rút ra các kết luận… Với việc sử dụng tư liệu của KTV nội bộ, KTV phải kiểm soát được quá trình kiểm toán của KTC nội bộ và KTC chỉ sử dụng tư liệu của KTV nội bộ đối với những đơn vị có tổ chức kiểm toán nội bộ và tổ chức này hoạt động có hiệu quả, hiệu lực. Khi sử dụng các tư liệu của KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội bộ đã phát hiện ra một số sai sót một khoản mục nào đó thì với tính hoài nghi và sự xét đoán của mình, KTV sẽ phải kiểm tra kỹ hơn, thực hiện nhiều thủ tục hơn để thu thập nhiều bằng chứng hơn về khoản mục này. d)Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của các KTV khác Chuẩn mực kiếm toán Việt Nam số 600 “Sử dụng tư liệu của KTV khác”, đoạn 17, quy định: “KTV khác phải phối hợp với KTV chính trong trường hợp KTV chính sử dụng tư liệu kiểm toán của mình”. Mục đích sử dụng của bằng chứng này là khi kiểm toán báo cáo tài chính một đơn vị trong đó có gộp cả thông tin tài chính của đơn vị cấp trên với một hay nhiều đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác thì KTV sử dụng tư liệu kiểm toán của KTV khác (là KTC chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính và ký báo cáo kiểm toán của cac đơn vị được gộp vào báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên) về các thông tin tài chính của các đơn vị đó. Trường hgợp KTV kết luận báo cáo tài chính của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác có ảnh hưởng không trọng yếu thì không cần thu thập loại bằng chứng này. Quá trình thu thập và sử dụng tư liệu của KTV khác: 10 Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B 10 [...]... thay đổi về chế độ kế toán đã được điều chỉnh trong báo cáo tài chính và trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính 1.5.2 Thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm tài chính a) Đối với các BCTC năm trước được công ty kiểm toán khác kiểm toán KTV năm nay có thể thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm bằng cách xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên năm trước Trong trường... Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510: “Năm đầu tiên là năm được kiểm toán mà Báo cáo tài chính năm trước đó chưa được kiểm toán hoặc được công ty kiểm toán khác kiểm toán Trong quá trình kiểm toán các BCTC năm đầu tiên, vấn đế đặt ra đối với các KTV không chỉ là kiểm tra tính chính xác của các số dư cuối năm tài chính mà còn phải kiểm tra lại số dư đầu năm tài chính Số dư đầu năm tài chính ảnh hưởng... hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Kết luận và lập báo cáo kiểm toán Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm toán nêu trên, nếu KTV vẫn không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về số dư đầu năm, thì báo cáo kiểm toán BCTC năm đầu tiên sẽ được lập theo một trong các loại sau: Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến chấp nhận từng phần” (hoặc “ý kiến ngoại trừ”); Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến từ chối”... xét báo cáo kiểm toán của đơn vị kiểm toán khác phát hành vào năm trước, trong đó KTV quan tâm đến những phát hiện, ý kiến của KTV khác trong kết luận kiểm toán và KTV phải thu thập thêm bằng chứng về những vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến báo báo tài chính của đơn vị Hiện nay, có quy định của Nhà nuớc về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán và cơ quan đánh giá chất lượng của các công ty kiểm. .. đến báo cáo tài chính được kiểm toán thì KTV cần phải đưa ra ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toán Trường hợp KTV khác đưa ra hoặc dựa kiến đưa ra báo cáo kiểm toán sửa đổi thì KTV cần phải xem xét lại bản chất và mức độ ảnh hưởng của những sửa đổi đó đối với báo cáo tài chính do KTV kiểm toán và từ đó có thể phải sửa đổi báo cáo của mình KTV cần lưu vào hồ sơ của mình các tài liệu liên quan đến báo cáo. .. mà BCTC năm trước chưa được kiểm toán hoặc được công ty kiểm toán khác kiểm toán Trong ISA có định nghĩa số dư đầu năm mà không có định nghĩa về kiểm toán tài chính năm đầu tiên Nhìn chung, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 510 chỉ là hướng dẫn quy định chung nhất trong kiểm toan BCTC năm đầu tiên Các thủ tục kiểm toán nhằm xác định tính chính xác của số dư đầu năm... chất lượng kiểm toán phải đặt lên hàng đầu Tùy từng khách hàng và điều kiện cụ thể mà KTV và công ty kiểm toán sử dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp để có thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán tin cậy làm cơ sở đưa ra kết luận kiểm toán, giảm thiểu rủi ro kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán PHẦN II THỰC TRẠNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC... chấp thuận kiểm toán các dự án lớn do tổ chức này tài trợ Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) chuyển đổi từ DNNN Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - Bộ Tài chính, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế kể từ ngày 2 tháng 7 năm 2007 Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Tên... minh lịch trình kiểm toán; những yêu cầu về kế toán, kiểm toán, lập báo cáo và thu thập bản giải trình về việc tuân thủ các yêu cầu trên + Kết luận và lập báo cáo kiểm toán: Khi KTV kết luận và tư liệu của KTV khác là không dùng được và KTV không thể tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với báo cáo tài chính của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác được KTV khác kiểm toán, nếu xét thấy... hành kiểm toán là việc các kiểm toán viên ưu tiên áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thấp các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ và tiến hành đánh giá chung Các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán tìa chính bao gồm: kiểm tra vật chất, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán và phân tích a) Kiểm tra vật chất ( Kiểm kê) Là quá trình kiểm . Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đinh Thế Hùng LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm và vai trò của bằng chứng. chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm của bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: Báo cáo tài chính