LÍ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI 1.1 Khái quát chung kiểm toán kiểm toán độc lập 1.1.1 Định nghĩa kiểm toán Kiểm toán hoạt động có từ lâu đời kể từ thời mà thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp cơng khai - Thuật ngữ kiểm tốn (audit) theo tiếng Latinh “auditur” có nghĩa nghe từ đời Hoạt động kiểm tốn gắn liền với trình phát triển kinh tế-xã hội loài người.Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hoạt động kiểm tốn phát triển theo để đáp ứng nhu cầu đa dạng xã hội.Những lĩnh vực kiểm tốn loại hình kiểm tốn khác hình thành, đặc biệt kiểm toán độc lập hoạt động phát triển kinh tế thị thường nay.Để tìm hiểu kiểm toán độc lập, trước tiên ta cần hiểu định nghĩa Kiểm tốn.Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực kiểm toán thực kiểm toán viên có đủ lực độc lập”( Auditing: An Integrated approach, A.A.Arens & J.K.Loebbecker) Sơ đồ 1.1 Các yếu tố cấu thành kiểm tốn Kiểm tốn viên có đủ lực độc lập Báo cáo kiểm toán Thu thập đánh giá BCKT Các chuẩn mực thiết lập Thơng tin kiểm tra Kiểm tốn Các thuật ngữ định nghĩa hiểu: Kiểm tốn viên có đủ lực độc lập để thực kiểm tốn đảm bảo chất lượng.Năng lực trình độ nghiệp vụ hồn thành qua đào tạo tích luỹ kinh nghiệm giúp cho Kiểm tốn viên(KTV) có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Độc lập yêu cầu thiết yếu để trì khách quan KTV tạo tin cậy người sử dụng kết kế toán Bằng chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm toán, sở pháp lý cho kết luận kiểm toán sở tạo niềm tin cho người quan tâm Thông tin kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách quan Nhà nước Kết kiểm toán sẻ giúp cho người sử dụng đánh giá tin cậy thông tin Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tuỳ theo thơng tin kiểm tra Ví dụ, báo cáo tài đơn vị, KTV dựa vào chuẩn mực chế độ kế tốn hành; cịn tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá se luật thuế Báo cáo kiểm toán văn trình báy ý kiến KTV phù hợp giửa thông tin kiểm tra va chuẩn mực thiết lập.Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn Thí dụ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, KTV phải nêu báo cáo tài có trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chinh, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ 1.1.2 Kiểm tốn độc lập - Lịch sử hình thành kiểm tốn độc lập Nhu cầu thơng tin nói chung tất yếu đối vối người, xét góc độ cá nhân tổ chức.Các thơng tin từ đơn vị hoạt động cung cấp cho người có nhu cầu sử dụng thơng tin thường thơng qua báo cáo hay văn thơng báo.Có nhiều lý khách quan chủ quan tác động đến nội dung độ tin cậy thơng báo ảnh hưởng nghiêm trọng đến định người sử dụng thơng tin làm sở.Ví dụ: chủ doanh nghiệp tìm cách che dấu bớt lỗ khuyếch trương hiệu kinh doanh, phóng đại khả tài Thơng tin đơn vị khơng đảm bảo trung thực, hợp lý trình nhân viên chuyên môn thực công việc không quy định, khơng đầy đủ thủ tục, hay dộ trình đọ hạn chế, thiếu cẩn trọng,…Bởi vậy, cần phải có bên thứ ba, độc lập, khách quan có kỹ nghề nghiệp, địa vị trách nghiệm pháp lý, kiểm tra đưa lời kết luận báo cáo tài doanh nghiệp lập có hợp thực khơng, có trung thực hợp lý hay khơng.Đó cơng việc KTV độc lập thuộc tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp.Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo tài xem xét có chữ ký xác nhận KTV độc lập coi hợp pháp, làm sở cho Nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp kiểm toán Trong lịch sử kinh tế - xã hội, kinh tế phát triển mạnh tạo nên tách biệt rõ rệt quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, nhu cầu thẩm định thông tin người sử dụng tài nguyên trở nên cấp thiết Sự phá sản hàng loạt tổ chức tài chính, tín dụng lớn Bắc Mỹ Tây Âu năm 30 kỷ XX bộc lộ rõ hạn chế yếu chức tự kiểm tra kế tốn địi hỏi có thể thức đáp ứng yêu cầu quản lý cao thích hợp hơn; kiểm tra ngồi kế tốn Cần thấy rõ thực tế hiển nhiên là: tách biệt thực trạng hoạt động tài (thơng tin tài phát ra) với ghi nhận, phản ánh thông tin kế tốn thực (thơng tin tài kế tốn thu nhận, phản ánh) Nguyên nhân hạn chế sách kế tốn; mâu thuẫn tính đa dạng, phong phú thường xuyên kiện kinh tế với giới hạn khó tránh khỏi trình độ, phương tiện thu nhận, xử lý phản ánh kiện kinh tế Những thơng tin kế tốn thu nhận phản ánh liệu phản ánh trung thực hay khơng Ngồi ra, cịn lượng thơng tin chưa ghi nhận kế toán lại rẩt cần cho xác minh thực trạng tài chính, cần kiểm tra.Đây nguyên nhân đòi hỏi đời hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập Đến nay, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển nhanh chóng mạnh mẽ, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Bốn cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới là: - KPMG Peat Marwich (KPMG) - Ernst & Young (E & Y) - Deloitte Touch Tohmatsu (DTT) - Price Waterhouse Cooper Để đạo tổ chức kiểm toán độc lập khắp giới hoạt động theo tơn chỉ, mục đích nghề nghiệp, hình thành tổ chức quốc tế “Liên đồn Kế tốn quốc tế - (IFAC).Hiệp hội kế toán chuyên nghiệp” (ACCA) Uỷ ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) Liên đồn Kế tốn quốc tế (IAFC) tổ chức toàn cầu, thành lập ngày 7/10/1977 theo thoả thuận 63 tổ chức kế toán chuyên nghiệp đại diện cho 49 nước Ngày nay, IFACđã có 100 tổ chức thành viên 78 nước, trụ sở New York, với 106 chi nhánh gần 1.000.000 hội viên.Mục đích IFACđược ghi hiến chương “Phát triển tăng cường phối hợp nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn độc lập tồn giới theo tiêu chuẩn hài hòa” Trong tổ chức IFAC có “Hiệp hội Kế tốn chun nghiệp ACCA” để ban hành đạo áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế phổ biến Cịn Uỷ ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) Uỷ ban thường trực IFAC, IFAC trao cho quyền hạn trách nhiệm đặc biệt, ban hành nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế dịch vụ có liên quan.Các thành viên IAPC tổ chức thành viên nước có chân IFAC định Ở nước ta, trước năm 1975, thành phố Sài Gịn có văn phịng kiểm tốn cơng ty quốc tế (Price Waterhouse ).Từ chuyển sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước, nhu cầu kiểm toán đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi theo Luật đầu tư nước ngồi, chương trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng.Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, ngân hàng tư nhân, xuất thị trường chứng khoán xu hướng cổ phần hoá số doanh nghiệp Nhà nước đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm tốn độc lập Để đáp ưng nhu cầu ngày tăng kinh tế, tháng 5/1991, cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (Vietnam Auditing Company VACO) thành lập theo giấy phêp số 957-PPLT Hội địng Bộ trưởng (nay phủ) Quyết định 165/TC-QĐTCCB Bộ trưởng Bộ tài chính.Sự đời hoạt động có hiệu VACO đánh dấu mở đầu tốt đẹp dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Cho đến nay, xuất thêm nhiều công ty Việt Nam, tiêu biểu như: Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn(A&C),Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn Sài Gịn(AFC)…Các cơng ty 100% vốn nước ngồi gồm: Cơng ty TNHH Ernst and Young Việt Nam(E&Y), công ty TNHH KPMG Peat Marwick Việt Nam (KPMG), công ty TNHH Warterhouse Cooper Việt Nam(PWC),… 1.1.3 Kiểm toán viên độc lập a.Khải niệm : Người thực cơng việc kiểm tốn gọi chung Kiểm tốn viên.Thơng thường, kiểm tốn viên hành nghề thuộc doanh nghiệp kiểm toán gọi Kiểm toán viên độc lập.Danh xưng kiểm toán viên độc lập (gọi tắt kiểm tốn viên) quốc gia khác nhau.Ví dụ, nước Mỹ, Canada, Trung Quốc, kiểm tốn viên gọi “kế tốn viên cơng chứng” (Certifed public Accountant – CPA); Anh, Scotland gọi “giám thị viên kế toán” ( Chartersd Accoutant-CA), b.Tiêu chuẩn kiểm tốn viên: Tuy có tên gọi khác nhau, theo IAFC luật pháp nước thành viên quy định yêu cầu kiểm tốn viên là: có kỹ khả nghề nghiệp, trực, khách quan, độc lập tơn trọng bí mật * Kỹ khả kiểm tốn viên Trình độ chun mơn có nhờ đào tạo, trang bị kiến thức chuyên môn mặt lý luận thực tiển.Kiến thức lĩnh vực chủ yếu kế toán, pháp luật, kiểm tốn, khơng thể thiếu Kiến thức chun mơn cịn phải dược bổ sung, cập nhật thường xuyên theo thời gian để trì nâng cao trình độ Bên cạnh đó, kiểm tốn viên độc lập phải có lực thực tổ chức cơng việc kiểm tra, phân tích, thu thập chứng * Đạo đức kiểm toán viên Kiểm toán viên phải người đảm bảo có đạo đức nghề nghiệp thích hợp Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CM số 200) kiểm tốn viên phải đảm bảo ngun tắc đạo đức nghề nghiệp sau đây: Độc lập: Độc lập coi nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải độc lập mặt chun mơn; khơng bị sư chi phối động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độ lập nghề nghiệp (Ví dụ, khơng có lợi ich kinh tế với đơn vị kiểm tốn; khơng có quan hệ thân thuộc với nhà quản lý đơn vị; khơng vừa làm dịch vụ kế tốn dịch vụ kiểm tốn cho đơn vị, ) Chính trực: kiểm toán viên phải đảm bảo thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm tốn viên phải nhìn nhận kiện, tượng vốn có; tơn trọng thật, khơng thiên kiến hay thành kiến Bảo mật: Kiểm toán viên phải báo mật thơng tin có q trình kiểm toán; trường hợp cho phép, uỷ quyền đơn vị kiểm toán (nghĩa vụ pháp lý phạm vi quyền hạn nghề nghiệp luật pháp quy định) Bên cạnh đó, kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đày đủ lực chuyên môn cần thiết với sư thận trọng cao nhất( tính hồi nghi nghề nghiệp), phải thường xuyên thể tính chuyên nghiệp trinh kiểm toán; trau dồi, bảo vệ cao uy tính nghề nghiệp, đồng thời, phải thực cơng việc kiểm toán theo quy định chuẩn mực chuyên môn ( chuẩn mực quốc tế hay chuẩn mực quốc gia) chấp nhận 1.2 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán 1.2.1 Các khái niệm tổ chức a.Lý thuyết hệ thống Lý thuyết chung hệ thống thuật ngữ L Fon Bertalarffy đưa vào vốn từ vựng khoa học dùng để mô tả lý thuyết hệ thống mở trạng thái cân động đề xuất năm 1933 trường đại học tổng hợp Chicago.Từ lĩnh vực sinh học nguyên tắc lý thuyết chuyển sang việc giải vấn đề kỹ thuật quản lý Sự xuất "Lý thuyết chung hệ thống", lý thuyết thuộc dạng quan điểm khoa học chung mang tính hình thức phổ quát, thúc đẩy mong muốn cộng đồng khoa học muốn tiến tới phổ qt hố cơng cụ nhận thức khoa học tiến tới nhận đặc trưng mang tính luận điểm tồn phổ quát.Một nhiệm vụ tiếp cận làm rõ phân tích quy luật, quan hệ qua lại chung lĩnh vực khác thực.Do vậy, cách tiếp cận hệ thống sử dụng lý thuyết nêu mang tính chất liên ngành, tạo hội đem quy luật khái niệm từ lĩnh vực nhận thức sang lĩnh vực khác.Tổ hợp khái niệm hệ thống khung khái niệm khởi điểm, tạo sơ đồ nguyên nguyên tắc phân chia khách thể Hệ thống - khái niệm trung tâm biểu thị tập hợp phần tử tương tác qua lại thể tính chỉnh thể tính chung Phần tử - đơn vị chia nhỏ phương thức phân chia cho, nằm thành phần hệ thống, việc có mối liên hệ phần tử dẫn đến xuất hệ thống chỉnh thể tính chất m Chỉnh thể - hình thức tồn hệ thống với tư cách xác định chặt chẽ, phản ánh độc lập với hệ thống khác Tính chỉnh thể tính thống hệ thống chỉnh thể phần tử thể tương tác qua lại thực tế chúng.Nó sở ổn định hệ thống b.Tổ chức – thực thể xã hội phức tạp Theo quan niệm triết học:”Tổ chức nói rộng cấu tồn vật.Sự vât tồn mà khơng có hình thức liên kết định yếu tố thuộc nội dung gì.Tổ chức thuộc tính thân vật”.Định nghĩa bao quát phân hệ tự nhiên xã hội loài người Tổ chức thực thể xã hội tổ chức thực chức định xã hội, tổ chức gồm nhiều người, nhiều mối quan hệ xã hội, điều tất yếu tổ chức tồn xã hội định, thuộc xã hội định, xã hội mơi trường cho hình thành tồn phát triển tổ chức.Tổ chức bao gồm nhiều yếu tố cấu thành yếu tố cấu thành lại có nhiều yếu tố cấu thành bé với yếu tố đó, phận lại có khác cấu, mục tiêu, chế quyền lực, môi trường.Sự phức tạp tổ chức địi hỏi nhà lãnh đạo phải có kết hợp nhiều yếu tố để đạt mục đích quản lý.Có thể nói ngắn gọn, yếu tố cấu thành tổ chức sau: Mục tiêu: Nó phụ thuộc vào quy mơ tổ chức chức nhiệm vụ tổ chức giao Để đảm bảo tồn phát triển tổ chức tổ chức từ ban đầu tổ chức đưa mục tiêu cho tổ chức Cơ cấu tổ chức: Mỗi tổ chức phải phân định rõ chức nhiệm vụ quyền hạn phận tổ chức để thực mục tiêu đặt Chính việc bố trí xếp vị trí tổ chức quan trọng Cơ cấu tổ chức phụ thuộc vào quy mô tổ chức, nhiệm vụ tổ chức Tuỳ theo tổ chức khác mà xếp cấu khác Nguồn lực tổ chức: Mỗi tổ chức muốn tồn phát triển yếu tố định nguồn lực tổ chức.Hai yếu tố đặc trưng nguồn lực tổ chức : nguồn nhân lực sở vật chất kĩ thuật.Đây yếu tố định tồn phát triển tổ chức Văn hoá tổ chức: Các yếu tố văn hố có ảnh hưởng lớn đến việc hình thành nhân cách người đương nhiên ảnh hưởng sâu sắc đến tổ chức tồn môi trường văn hố đó.Các yếu tố văn hóa tổ chức gồm :mối quan hệ thành viên, ý thức chấp hành nội quy tổ chức, Môi trường tổ chức: Trong thời đại ngày tổ chức muốn cạnh tranh cần có áp dụng khoa học công nghệ nhằm cải tiến cách thức quản lý, cách thức sản xuất, trang thiết bị làm việc Sự lạc hậu khoa học công nghệ yếu tố kìm hãm tồn tổ chức Tóm lại, nói tổ chức bao gồm nhiều yếu tố phức tạp có tác động qua lại lẫn nhau.Đòi hỏi người lãnh đạo tổ chức cần phải phối hợp khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn để đạt mục tiêu tổ chức 1.2.2 Ý nghĩa, nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Khi khẳng định yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp) kiểm tốn ngồi chứng từ (điều tra, thực nghiệm, kiểm kê), yếu tố phải trở thành nhận thức kinh nghiệm người trở thành chế hoạt động (kể phần cứng phần mềm) phương tiện cấu thành máy kiểm toán Lý thuyết hệ thống rõ mối liên hệ logic yếu tố, phân hệ hệ thống mối liên hệ riêng chung chúng chuyển hóa cho nhau, song bao gồm riêng chung phải tôn trọng tổ chức máy kiểm tốn nói riêng hệ thống tổ chức nói chung.Ngồi theo ngun lý chung tổ chức máy, máy kiểm tốn tổ chức theo phương thức trực tuyến – tham mưu phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy quy mơ địa bàn hoạt động… tùy khả phương tiện điều hành Do có khác điều kiện trình độ nhận thức kinh nghiệm kiểm toán mức trang bị phương tiện kiểm toán nơi, lúc khác nên máy kiểm tốn khơng thể tổ chức theo khn mẫu máy móc.Hơn nữa, nói tới yếu tố người nói tới quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hóa cụ thể.Do đó, tổ chức máy kiểm tốn khơng mang tính khoa học mà cịn mang tính nghệ thuật nữa.Trong trường hợp này, tính khoa học tổ chức máy đòi hỏi phải tạo mối liên hệ yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm toán với yếu tố khác với môi trường hoạt động hệ thống này.Trong đó, tính nghệ thuật tổ chức đòi hỏi phải phải xử lý mối liên hệ thật mềm dẻo để trì biên độ tổ chức mức cao thích ứng với điều kiện cụ thể nhân viên, thiết bị môi trường thực hiện… Tất yêu cầu địi hỏi khoa học tổ chức kiểm tốn trước hết phải xác định nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán, sở xác định mơ hình tổ chức hang loạt mối liên hệ hệ thống, đồng thời phân tích điều kiện xác dịnh mục tiêu bước tổ chức máy kiểm toán Việt Nam a.Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán Thứ nhất, phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với máy kiểm toán.Rõ ràng, kiểm toán viên yếu tố cấu thành máy kiểm toán Sự tồn chất lượng hoạt động máy kiểm toán định trước hết số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Đó ngun lý chung cho việc tổ chức hệ thống máy Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn lại có chức đặc biệt nên địi hỏi cao với kiểm tốn viên chuyên môn nghiệp vụ lẫn phẩm hạnh đạo đức vậy, đâu, cho dù xây dựng hay bước đường phát triển – tổ chức kiểm toán coi trọng xây dựng đội ngũ kiểm toán viên Mặt khác, kiểm toán lại bao gồm nhiều loại hình với máy tổ chức cụ thể có điểm khác nội dung phương pháp kiểm toán cụ thể từ tổ chức kiểm tốn.Vì vậy, xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên địi hỏi yêu cầu cụ thể riêng biệt thích ứng vơi loại hình, mày kiểm tốn Tất nhiên, gắn với đội ngũ kiểm toán viên trang thiết bị cụ thể cho kiểm tốn: máy móc, thiết bị, phương tiện thích ứng với kỹ thuật kiểm tốn( phần cứng phần mềm có) hình thành chế hoạt động thống thực chức kiểm toán Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ – khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ Thật vậy, mục tiêu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác dịnh Trong kiểm toán trật tự xác định khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Mỗi khách thể, chủ thể lại có nhiều liên hệ khác ngồi kiểm tốn Trong việc xử lý hàng loạt mối liên hệ phức tạp cần phải có phương pháp luận biện chứng vật, tượng, chung riêng, cũ Nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Ngun tắc tập trung – dân chủ Lê-nin đề xướng việc xây dựng Đảng Cộng sản phát triển ứng dụng mối quan hệ khách thể - chủ thể - mơi trường kiểm tốn phân hệ kiểm toán thời kỳ phát triển mối liên hệ chủ thể - khách thể - môi trường kiểm toán phân hệ kiểm toán thời kỳ phát triển mối liên hệ chủ thể khách thể có điểm khác song tổ chức hoạt động Nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức chụ thể: Nhà nước dân, dân dân Từ ý nghĩa nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán, thấy nhiệm vụ tổ chức máy kiểm tốn xây dựng mơ hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mơ hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – kiểm toán viên b.Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan.là tổ chức kinh doanh, đơn vị kiểm tốn độc lập phải thức nghĩa vụ có quyền lợi tổ chức kinh doanh khác Hơn nữa, kinh doanh dịch vụ kiểm toán kinh doanh nghề chun sâu nên phải có kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề.Do đó, có người có chứng kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề khác phép tổ chức đơn vị kinh doanh dịch vụ Thông thường, với dịch vụ kiểm tốn, máy thực dịch vụ khác có liên quan kế tốn, thuế, tư vấn, tài chính, tin học… Để thực loại dịch vụ này, tổ chức kiểm tốn độc lập có quan hệ với khách hàng tự nguyện bắt buộc theo quy định pháp luật 1.3 Mơ hình tổ chức kiểm tốn độc lập giới 1.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức máy kiểm toán độc lập a Kiểm toán viên-Nhân tố hàng đầu Theo quan điểm kinh tế trị học Mác-Lênin, phương thức sản xuất xã hội bao gồm hai mặt Lực lượng sản xuất Quan hệ sản xuất Lực lượng sản xuất bao gồm tư liệu sản xuất, người lao động khoa học kỹ thuật (thể thông qua kỹ người lao động đại ) Trong đó, người lao động chủ thể lực lượng sản xuất nhất, định xã hội Kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng coi phương thức sản xuất xã hội đại, cung cấp dịch vụ thay sản xuất cải vật chất Vì vậy, kiểm tốn viên với tư cách người lao động luôn giữ vai trị định quan trọng có tác động qua lại mạnh mẽ với cách thức tổ chức kiểm toán, tuân theo quy luật thống biện chứng lực lượng sản xuất-quan hệ sản xuất Tổ chức hệ thống nhân máy kiểm toán độc lập Trong hãng kiểm toán, cấu nhân điển hình phân chia làm cấp: Chủ phần hùn (Partner) hay Cổ đơng (Shareholder), Chủ nhiệm kiểm tốn (Manager), Kiểm tốn viên (phụ trách giám sát cơng việc kiểm toán) Trợ lý (Assistant) Một nhân viên bắt đầu cơng việc từ vị trí trợ lý sau thời gian định (khoảng 2-3 năm cho cấp bậc) đạt tới vị trí chủ phần hùn Có thể thấy việc thăng bậc hãng kiểm toán diễn nhanh liên tục kèm với trách nhiệm nghĩa vụ Điều nhân viên có điều kiện thường xun trau dồi tích lũy kinh nghiệm qua q trình tham gia kiểm tốn thực tế Hiện tiến công nghệ thông tin cách thức thực kiểm toán, trợ lý kiểm toán ngày trao cho nhiệm vụ phức tạp nhiều thử thách Cách thức tổ chức giúp hãng kiểm toán nâng cao lực,kĩ kinh nghiệm cho cá nhân công ty Những nhân viên cấp bậc cao giám sát kiểm tra công việc thực cấp bậc xếp bên Một nhân viên vào nghề giám sát trực tiếp kiểm toán viên cấp cao Sau đó, cơng việc chuyển sang cho kiểm toán viên cấp chủ nhiệm kiểm toán hay chủ phần hùn-những người có trình độ chun mơn kinh nghiệm cao kiểm tra sốt xét lại Bảng 2-1 tóm tắt lại kinh nghiệm trách nhiệm thứ bậc nhân viên cơng ty kiểm tốn điển hình Bảng 2-1 Thứ bậc trách nhiệm tương ứng kiểm tốn viên Trình độ nhân Trợ lý kiểm tốn Kiểm tốn viên Kinh nghiệm trung bình Trách nhiệm đặc thù 0-2 năm -Thực hầu hết công việc kiểm toán chi tiết -Chuẩn bị giấy tờ làm việc cần thiết -Báo cáo cho nhóm trưởng kiểm toán tất khúc mắc liên quan tới kiểm toán, kế toán 2-5 năm -Hỗ trợ việc lập kế hoạch kiểm toán chuẩn bị ngân sách -Thực điều phối có trách nhiệm cơng việc kiểm toán, bao gồm giám sát xét duyệt lại cơng việc trợ lý kiểm tốn khơng doanh nghiệp cịn tìm tới liên kết với quốc tế Bảng 2-2 Thơng tin tóm tắt hãng kiểm toán hàng đầu Hoa Kỳ 1997 Hạng Tên DT (triệu) Số chủ phần hùn Số chuyên viên VP Mỹ %DT ( Kiểm toán/Thuế/Tư vấn) BIG FIVE 1Andersen worldwide 5445.0$ 1673 32319 95 20/14/66 2PwC 4884.5$ 2439 26404 211 37/21/42 3Ernst & Young 4416.0$ 2172 17845 89 36/23/41 4Deloite & Touche 3600.0$ 1719 16426 106 35/20/45 KPMG 3000.0$ 1600 13400 130 41/25/34 CẤP QUỐC GIA Grant Thorton McGladrey & Pullen 289.0$ 270.1$ 278 1979 48 42/30/28 381 1883 64 45/32/23 830 10 32/18/50 CẤP KHU VỰC Crowe, Chizek & Co 97.4$ 93 CẤP ĐỊA PHƯƠNG (QUY MÔ LỚN) 50 Follmer, Rudzewicz &Co 18.3$ 12 148 39/28/33 75 Kaufman Rossin &Co 13.8$ 14 64 54/32/14 Nguồn trích: Auditing: An Intergrated Approach (Arens, Loebbecke) Nguyên gốc: Accouting Today (16/03-05/04/1998), trang 18-20 b Các dịch vụ Chủ yếu tổ chức kiểm tốn cung cấp bốn dịch vụ gồm: Dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán,Thuế Tư vấn Dịch vụ kiểm toán (Auditing Services) Một loại dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên cung cấp nhằm đưa ý kiến thơng tin hình thành sở chuẩn mực định Các hãng kiểm toán cung cấp loại hình kiểm tốn, bao gồm Kiểm tốn báo cáo tài chính, Kiểm tốn tn thủ Kiểm tốn hoạt động Trong kiểm tốn báo cáo tài dịch vụ đặc trưng kiểm toán độc lập, hai loại hình cịn lại cung cấp vài thập kỉ gần Kiểm toán nguồn thu lớn dịch vụ cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, trước phát triển dịch vụ khác kiểm toán khơng cịn chiếm giữ vị trí độc tơn mơ hình kinh doanh hãng kiểm tốn Theo số liệu năm 2007, dịch vụ kiểm tốn có tốc độ tăng trưởng doanh thu thấp số dịch vụ nhóm Big 4, vào khoảng 12% số cơng ty Big tỉ trọng doanh thu từ kiểm toán xuống mức 50% Dịch vụ kế toán sổ sách (Accouting services) Hướng tới khách hàng có quy mơ kinh doanh nhỏ khơng có đầy đủ nhân lực trình độ cần thiết cho cơng việc hạch tốn, cơng ty kiểm toán đảm trách thay nhiệm vụ lập báo cáo tài Trong nhiều trường hợp để phục vụ cho nhu cầu sử dụng thông tin bên thứ ba việc lên báo cáo tài cịn thực kèm với q trình xét duyệt kiểm tốn Tuy vậy, nói chung, việc xét duyệt kiểm tốn mang tính tích hợp thường có tính đảm bảo độ tin cậy dừng mức chấp nhận Dịch vụ thuế ( Tax Services) Khách hàng kiểm toán độc lập thường trả nhiều loại thuế cho hoạt động thuế thu nhập, thuế tài sản loại lệ phí khác Các hãng kiểm tốn có Bộ phận Thuế hỗ trợ khách hàng việc kê khai loại thuế, đóng vai trị đại diện trước quan Thuế Dịch vụ thuế cung cấp hầu hết hãng, với nhiều công ty cỡ nhỏ văn phịng tư chí dịch vụ cịn đóng vai trị quan trọng dịch vụ kiểm toán Dịch vụ tư vấn (Management Consulting Services) Trợ giúp cung cấp cho khách hàng phương thức để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Các dịch vụ trải rộng từ gợi ý đơn cải thiện tối ưu hoạt động kế toán tư vấn liên quan tới nhân sự, tài chính, chiến lược kinh doanh Nhiều hãng kiểm toán tổ chức riêng Bộ phận cung cấp loại dịch vụ Bộ phận chia theo lĩnh vực tư vấn cụ thể Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ, Hệ thống thông tin quản lý, Hỗ trợ cố vấn tranh chấp Làm việc Bộ phận Tư vấn bao gồm tập thể kiểm toán viên chuyên gia kinh doanh, người thường phải có "cách ly" tương nhân viên Bộ phận Kiểm toán Thuế Tư vấn dịch vụ có tốc độ tăng trưởng cao số dịch vụ hãng kiểm toán, đồng nghĩa với việc đóng góp tỉ lệ ngày cao tổng doanh thu Năm 2007, doanh thu từ tư vấn cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big tăng 20% chiếm tỉ lệ khoảng 25% doanh thu, vươn lên vị trí thứ tỉ trọng (đứng sau dịch vụ kiểm toán) Bảng 2-3 cung cấp thông tin doanh thu theo báo cáo năm 2008 cơng ty kiểm tốn nhóm Big tỷ trọng đóng góp doanh thu nhóm dịch vụ Bảng 2-3 Doanh thu dịch vụ cơng ty kiểm tốn Big năm 2008 Hãng DT cácDV %DT theo (kiểm tốn/Thuế/Tư vấn) Số lượng Năm tài nhân viên PricewaterhouseCoopers 28.2 tỷ$ 49/27/23 155,693 2008 Deloitte Touche Tohmatsu 27.4 tỷ$ 46/22/32 165,000 2008 Ernst & Young 24.5 tỷ$ 8/27/12 135,000 2008 KPMG 22.7 tỷ$ 47/21/32 137,000 2008 Nguồn trích: http://en.wikipedia.org/wiki/Big_Four_auditors Nguyên gốc: PwC, Deloite TT, E&Y, KPMG websites c Cơ cấu tổ chức điển hình cơng ty kiểm tốn Do cơng ty kiểm tốn quốc gia phải thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp nên nói chung cấu tổ chức có nhiều điểm tương đồng với doanh nghiệp lĩnh vực khác Về bản, tổ chức cơng ty kiểm tốn sau: Hội đồng thành viên, hội đồng quản trị Đưa định chiến lược phát triển kế hoạch kinh doanh năm cơng ty;quyết định máy quản lí ,phương thức đầu tư, giải pháp phát triển thị trường phân chia lợi nhuận Ban Giám đốc Là phận điều hành đưa định cung cấp dịch vụ cho khách hàng , chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên ( hội đồng quản trị) hoạt động lợi nhuận công ty.Trong kiểm tốn : Ban Giám đốc thực kí nhân hợp đồng với khách thể kiểm toán, trực tiếp đạo nhóm kiểm tốn thực tác nghiệp đơn vị kiểm toán.Khi kết thúc thúc kiểm toán, Báo cáo kiểm tốn viên đưa phải có đầy đủ chữ kí Kiểm tốn viên thực kiểm tốn chữ kí đại diện ban giám đốc, thể rõ trách nhiệm cơng ty kiểm tốn với kết luận kiểm toán đưa Dưới Ban giám đốc phòng ban tương ứng với hoạt động tài chính, tổ chức nhân sự, kế tốn, ban cố nghề nghiệp, phòng marketing, phòng kinh doanh tổng hợp, phịng kiểm tốn chun trách chịu trách nhiệm trước ban giám đốc lĩnh vực mình, đồng thời có phối hợp phận để thực công tác tổ chức doanh nghiệp.Thông thường, kiểm toán, ban giám đốc định nhóm kiểm tốn viên thực kiểm tốn, nhóm kiểm tốn thường có từ đến trợ lí kiểm toán viên cao cấp chủ nhiệm kiểm toán.Chủ nhiệm kiểm toán ( người phụ trách kiểm toán ) quản lí giám sát thiết kế chương trình kiểm toán xếp cách khoa học kế hoạch công việc nhân sự,đảm bảo phối hợp kiểm toán viên Ban kiểm soát Chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát chất lượng mức độ hoàn thành việc cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn, thành viên ban kiểm sốt lấy từ người có kinh nghiệm chun mơn có vị trí định cơng ty, độc lập hoạt động với nhà quản lí, đảm bảo cho công việc tiền hành theo chuẩn mực điều lệ cơng ty đặt ra, nâng cao trình độ cho nhân viên nghề nghiệp tổ chức hoạt động 1.3.3 Thực tế tình hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập giới a Q trình phát triển Kiểm toán độc lập giới đời với phát triển kinh tế trường Dịch vụ kiểm tốn độc lập có mặt sớm vào nửa cuối kỷ 19, cơng ty kiểm tốn lớn cấp quốc tế có lịch sử thành lập phát triển kỷ (Cơng ty Price WarterHouse có trụ sở Ln Đơn ,thành lập năm 1880, Cơng ty KPMG có trụ sở Amstelveen, Hà Lan bắt đầu kinh doanh từ năm 1870, Công ty Ernst & Young Deloitte Touche Tohmatsu chí cịn khởi nghiệp sớm hơn, tương ứng vào năm 1849 1845) phát triển mạnh mẽ thâm nhập váo nhiều ngành nghề , lĩnh vực kinh tế Thực tế cho thấy, nước sớm phát triển theo kinh tế thị trường , kiểm toán độc lập hành nghề trước có chuẩn mực kiểm tốn biết Theo thống kê giời có hàng trăm nghìn tổ chức kiểm tốn độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài ( riêng Mỹ có 30.000 tổ chức ) Kinh nghiệm nước có lịch sử phát triển kiểm toán lâu dài cho thấy, giai đoạn hoạt động kiểm toán, việc hành nghề riêng biệt kiểm toán viên nhóm nhân viên lĩnh vực kiểm tốn, tư vấn tài phổ biến.Mơ hình ngày tổ chức theo hình thức Văn phịng tư ( kể công ty nhỏ ), phát triển cộng Hòa Pháp ( 2500 văn phòng ) nước Tây Âu Ngay Mỹ, quốc gia có kiểm tốn tiên tiến , có tới 95% công ty nhỏ từ - 25 người, Trung Quốc có tới 600 văn phịng kiểm tốn nhỏ ( - người ) Cùng với phát triển kinh tế nhu cầu kiểm toán mở rộng nhiều lĩnh vực khác với mở rộng quy mơ kiểm tốn, khơng bó hẹp phạm vi vùng hay lãnh thổ mà mở rộng phạm vi quốc tế, điều tất yếu dẫn đến hình thành mơ hình Cơng ty kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn quy mơ lớn thường có xuất phát điểm cơng ty kế tốn kiểm tốn có lịch sử hình thành lâu đời, qua trình phát triển sáp nhập với nhau, có chi nhánh nhiều nước giới, cơng ty có tiểm lực tài vững mạnh uy tín lầu năm thị trường có lượng khách hàng đông đảo, doanh thu hàng năm lớn nên công ty thường công ty trách nhiệm hữu hạn.Trong đó, doanh nghiệp kiểm tốn vừa nhỏ, quy mơ hạn chế thường tổ chức theo loại hình cơng ty trách nhiệm vơ hạn nhằm tạo uy tín với khách hàng b Đặc điểm tổ chức máy kiểm toán độc lập giới * Hệ thống sách pháp luật Song song với hình thành nên loại hình doanh nghiệp kiểm toán ,ở nước, luật pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm tổ chức kiểm toán độc lập,thừa nhận khách quan độc lập kiểm tốn, chấp nhận giá trị pháp lí tài liệu có chữ kí kiểm tốn Ở phần lớn nước có kinh tế thị trường phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập không hoạt động theo quy định pháp luật mà theo tiêu chuẩn hiệp hội nghề nghiệp, quan nhà nước có liên quan khơng trực tiếp tham gia quản lý hay ban hành văn trực tiếp tới kiểm soát chất lượng với hoạt động tổ chức thực kiểm toán Tại Hoa Kỳ, kiểm toán phải phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Ban chuẩn mực kiểm toán thuộc Viện kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) ban hành phải tuân theo Luật liên quan Luật Chứng khoán 1933,1934, Luật giao dịch chứng khoán quy định khác Ủy ban Chứng khoán (SEC) Tại Trung Quốc, hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn Viện kế tốn viên cơng chứng Trung Quốc (CICPA) hoạt động theo Luật kế tốn viên cơng chứng 1993 Tuy nhiên, dù điều luật quy định liên quan tới hoạt động kiểm toán quốc gia (đặc biệt nước phát triển) xây dựng chặt chẽ, niềm tin công chúng vào cơng ty kiểm tốn thời gian gần bị lung lay.Liên tiếp năm gần đây, nhiều cơng ty kiểm tốn quốc tế bị liên đới trách nhiệm vụ bê bối tài lớn Arthur Andersen (một năm cơng ty Big 5) có dính líu tới việc gian lận tập đồn lượng Enron (Mỹ) năm 2002, hậu công ty tới chỗ phá sản Big từ năm cơng ty giảm xuống cịn bốn cơng ty (Big 4) Cơng ty KPMG (cũng nằm nhóm Big 4) phải trả 125 triệu USD bồi thường vụ kiện liên quan tới việc kiểm toán hệ thống cửa hàng bán lẻ dược phẩm Rite Aid (Mỹ, năm 2003), năm sau chi nhánh công ty Đức bị điều tra việc bỏ qua nghi vấn khoản chi phí tập đồn Siemens (Đức, năm 2007, sau KPMG bị Siemens thay Ernst & Young) Ngay PricewaterhouseCoopers, cơng ty kiểm tốn lớn giới bị cáo buộc không phát sai phạm báo cáo tài tập đồn Dell (Mỹ, năm 2007) vụ làm giả sổ sách quy mô lớn (1.5 tỷ USD) tập đồn gia cơng phần mềm Satyam (Ấn Độ, năm 2009) Những vụ việc hối thúc Chính phủ nhiều quốc gia phải ban hành đạo luật nhằm ngăn ngừa hành vi sai phạm tiếp diễn tương lai đảm bảo tính hiệu lực báo cáo kiểm tốn.Ví dụ trường hợp Enron Arthur Andersen, Chính phủ Mỹ sau ban hành luật Sarbanes-Oxley (2002), nhằm cải thiện đảm bảo tin tưởng vào báo cáo, thông tin tài cơng khai Các cơng ty kiểm tốn bị rút bớt quyền cung cấp dịch vụ cho khách hàng kiểm tốn họ để đảm bảo họ khơng bị lợi ích làm lung lay, dịch vụ phải công ty khác cung cấp Đạo luật đưa hình phát nghiêm khắc vi phạm quy định kiểm toán việc tuyên án đến 20 năm tù với tội danh phá hủy tài liệu Tuy chế tài trở nên chặt chẽ với công ty kiểm tốn thực tế cơng ty có lợi ích từ đạo luật Đó phần 404 Đạo luật quy định báo cáo hàng năm phải có Báo cáo kiểm sốt nội báo cáo phải có chứng thực cơng ty kiểm tốn Theo tạp chí Fortune báo Wall Street Journal, ước tính 1.000 cơng ty lớn niêm yết Hoa Kỳ phải trả khoản phí để thực điều khoản hàng năm lên đến tỷ USD Ngành kiểm toán có vơ số cơng ăn việc làm, nghề kiểm tốn trở nên vô thịnh vượng Sự quản lý Chính phủ với hoạt động kiểm tốn độc lập khơng dừng lại cơng tác ban hành luật Ngồi điều chỉnh hệ thống luật pháp, đơn vị thực kiểm tốn cịn phải chịu kiểm tra giám sát hệ thống kiểm tra chất lượng Ở số quốc gia, chương trình kiểm tra chất lượng xây dựng nhằm số mục tiêu đảm bảo việc kiểm toán thực tuân theo quy định chuẩn mực kiểm toán, bảo vệ lợi ích người sử dụng kết kiểm toán Ví dụ, Hoa Kỳ có chương trình kiểm tra chéo (Peer Review), thực theo Chuẩn mực kiểm tra chéo Viện kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) Theo đó, doanh nghiệp kiểm toán Mỹ kiểm tra chéo theo định kỳ, thường năm lần * Một số đặc điểm cụ thể Thứ nhất, cơng ty kiểm tốn lớn tổ chức cấu máy theo lĩnh vực ngành nghề Nhằm mục đích tăng cường hiệu cơng việc đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng, nhiều công ty kiểm toán tái tổ chức lại theo hướng phân chia máy thành phận riêng biệt, phận phụ trách việc cung cấp dịch vụ cho nhóm khách hàng thuộc lĩnh vực ngành nghề định Nhân viên thuộc phận liên quan tới ngành có kinh nghiệm chuyên sâu kiểm tốn cho ngành đó, bao gồm từ kiểm tốn viên, chuyên viên thuế đến chuyên gia tư vấn Ví dụ, cơng ty KPMG tái tổ chức hoạt động theo lĩnh vực: Dịch vụ tài chính, Chăm sóc sức khỏe, Sản xuất, Phân phối Bán lẻ, Thông tin, Viễn thơng Giải trí, Dịch vụ cơng Cách làm khơng giúp cơng ty kiểm tốn am hiểu khách hàng hơn, cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng tốt mà cịn có tác dụng quan trọng việc giảm thiểu rủi ro kiểm toán Nhiều khách thể kiểm toán kinh doanh lĩnh vực Tài chính, Chăm sóc sức khỏe Công nghệ cao Đây lĩnh vực dễ chịu ảnh hưởng từ biến động kinh tế, thay đổi hệ thống luật pháp tiến khoa học kỹ thuật Những ảnh hưởng sau có tác động trọng yếu tới tình hình tài sản kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, số ngành nghề lại mang tính chất đặc thù riêng, địi hỏi kiến thức chun ngành để đánh giá xác tình hình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, cơng ty kiểm tốn khơng có kiến thức sâu sắc ngành nghề khách hàng nhiều khả đưa nhận định sai báo cáo kiểm toán đối mặt với nguy rơi vào kiện tụng tương lai Thứ hai, tổ chức máy kiểm toán theo hướng đánh giá rủi ro Mơ hình kiểm tốn đại áp dụng bao gồm mơ hình kiểm tốn sở hệ thống mơ hình kiểm tốn sở rủi ro Kiểm toán sở hệ thống thiên hệ thống kiểm soát nội bộ, dựa vào việc đánh giá phân tích hệ thống kiểm sốt nội để đạt mục tiêu kiểm toán Từ năm 1990 tới cơng ty kiểm tốn (đặc biệt Mỹ) tích cực chuyển đổi sang mo hình kiểm tốn sở rủi ro Trong mơ hình này, cơng ty kiểm tốn tập trung phân tích thương vụ, đánh giá quản lý rủi ro khách hàng Dù mơ hình sở rủi ro bước tiến quan trọng ngành kiểm tốn bộc lộ nhiều bất cập, ví dụ cơng ty kiểm toán quan tâm đến việc đánh giá rủi ro mà thiếu quan tâm vào công tác thực kiểm tra thực để hỗ trợ cho kết luận kiểm toán Thứ ba, tổ chức thực kiểm tốn ngày tích cực áp dụng cơng nghệ thơng tin vào quy trình kiểm tốn Trong tổ chức hoạt động kiểm toán lên lĩnh vực sâu vào việc nghiên cứu áp dụng cơng nghệ thơng tin vào kiểm tốn tên gọi kỹ thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính (Computer Aided Audit Techniques – CAATs) CAATs việc đơn giản hóa cơng việc q trình kiểm tốn cách sử dụng cách tích cực tính máy tính Theo nghĩa rộng, CAATs bao gồm phần mềm hiệu suất phổ thơng Exel, SAS, Access,…Cịn thực tế, CAATs chủ yếu hướng vào việc phân tích thơng tin, phân tích rủi ro,… đặc biệt hữu ích xử lý khối lượng lớn liệu khách hàng Một số phần mềm CAATs thông dụng sử dụng cơng ty kiểm tốn Audit Command Language (ACL), Interactive Data Extraction and Analysis (IDEA) InformationActive's ActiveData For Excel Ngồi ứng dụng chủ yếu q trình phân tích, lấy mẫu, CAATs cịn có tính tạo giấy tờ làm việc (working papers), báo cáo phân tích, trợ giúp phát gian lận Thứ tư, tái cấu dịch vụ cung cấp Ngoài dịch vụ kiểm tốn dịch vụ hình thành chiếm tỉ lệ lớn tổng doanh thu, hãng kiểm toán liên tục mở rộng số lượng dịch vụ giá trị gia tăng tư vấn thuế, tư vấn hoạt động, tư vấn quản lý… Các dịch vụ ban đầu xuất phát từ chức bày tỏ ý kiến hoạt động kiểm toán, tiến tới nhằm thỏa mãn đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng Trong khoảng thời gian thập niên 90 thị trường kiểm toán giới bão hịa lợi cạnh tranh cơng ty kiểm tốn quốc tế áp dụng dịch vụ gia tăng kể Vì lý này, tỷ trọng tổng doanh thu từ hoạt động dịch vụ ngồi kiểm tốn liên tục tăng trưởng, đặc biệt dịch vụ tư vấn (Theo bảng 2-3, 25% doanh thu năm 2008 công ty Big từ hoạt động tư vấn) Tư vấn trở thành hoạt động đầy lợi nhuận mà cơng ty kiểm tốn muốn triệt để tận dụng Theo Bảng 2-2, thời điểm 1997 tỷ trọng doanh thu từ hoạt động tư vấn ngang chí cao từ hoạt động kế tốn kiểm toán, riêng Arthur Andersen cao gấp lần (66% so với 20%) Tuy nhiên, việc tập trung mức vào dịch vụ mà thiếu quan tâm tới dịch vụ kiểm tốn gây nhiều hậu không mong muốn Không hoạt động kiểm tốn, hoạt động tư vấn mang tính pháp lý nên doanh nghiệp tự việc lựa chọn công ty cung cấp dịch vụ, dẫn đến ràng buộc lợi ích kinh tế cơng ty kiểm tốn họ muốn giữ khách hàng Hệ tất yếu, công ty kiểm tốn khơng đảm bảo tính độc lập độ tin cậy báo cáo kiểm tốn Trường hợp Andersen, cơng ty đồng thời cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho Enron nên nảy sinh thông đồng chủ thể khách thể kiểm toán, gây sai lệch kết luận tình trạng tài Enron lúc Sau kiện này, cơng ty kiểm tốn xem xét lại cấu hướng tập trung cho dịch vụ Điều thể rõ nét tỷ trọng doanh thu năm 2008 công ty kiểm tốn Big kiểm tốn giữ vai trị hàng đầu tư vấn giữ vai trò thứ hai Một lý khác giải thích cho việc tái cấu dịch vụ luật pháp nhiều quốc gia quy định cơng ty kiểm tốn khơng đồng thời cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ tư vấn cho khách hàng Công ty kiểm tốn có nhiều khách hàng kiểm tốn đồng nghĩa họ bị thu hẹp thị trường dịch vụ tư vấn Ernst & Young giải mâu thuẫn cách bán lại phận tư vấn cho Capgemini vào năm 2000 PricewaterhouseCoopers định bán phận tư vấn cho Hewlett Packard, sau cho sáp nhập vào Hệ thống tư vấn kinh doanh toàn cầu IBM với giá 3,9 tỷ USD vào tháng 10 năm 2002 Thứ năm, cơng ty kiểm tốn quốc tế ln trọng tới sách nhân (chế độ tuyển dụng, đào tạo, đãi ngộ, chất lượng môi trường làm việc ) Do đặc thù nghề kiểm toán phụ thuộc nhiều vào lực kinh nghiệm người kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định kiểm tốn viên yếu tố sống cho tồn phát triển Thực tế cho thấy trường hợp phá sản công ty kiểm tốn nhiều liên quan tới yếu tố kiểm toán viên Quay lại trường hợp vụ Arthur Andersen (năm 2002, phá sản liên quan tới bê bối tập đoàn Enron, Mỹ), để lý giải sụp đổ cơng ty kiểm tốn lớn giới vào thời điểm nhà phân tích nêu nhiều nguyên nhân Trong số nguyên nhân đưa có nguyên nhân xuất phát từ yếu lực kiểm tốn viên Rất có thể, Arthur Andersen cử kiểm tốn viên khơng có kinh nghiệm kiểm toán tin vào kết báo cáo kiểm tốn cơng ty, kiểm tốn viên giỏi khơng trực tiếp tham gia vào q trình kiểm tốn Tổng biên tập tạp chí tài Bowman Accounting Report nghiên cứu trình kiện cáo liên quan phần lớn tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen có từ dịch vụ tư vấn Theo bảng 2-2, từ năm 1997 doanh thu từ hoạt động tư vấn Andersen chiếm tới 66% Đó kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thu nhập cao mải mê mở rộng dịch vụ tư vấn người trẻ kinh nghiệm thu nhập thấp chủ yếu cử làm kiểm tốn Hiện nay, cơng ty kiểm tốn lớn cung cấp cho nhân viên hệ thống sách đãi ngộ thuộc loại tốt so với ngành nghề khác.Cơng ty kiểm tốn KPMG ví dụ điển hình.Chi nhánh Mỹ KPMG xếp hạng số 10 công ty có điều kiện làm việc tốt cho phụ nữ làm có cái, đồng thời xếp hạng 71 số 100 công ty đáng để làm việc tạp chí Fortune theo bình chọn nhân viên Tạp chí Training Magazine đánh giá KPMG đứng thứ 125 cơng ty có chương trình đào tạo tốt nhất, công ty người lao động ưa thích số cơng ty Big Điểm đáng ý KPMG liên tục hồn thiện hệ thống sách lương thưởng để cung cấp cho nhân viên điều kiện làm việc ngày tối ưu.Năm 2009 chi nhánh Anh Quốc, công ty giới thiệu chương trình “Một tương lai linh hoạt” Chương trình cho phép nhân viên tự lựa chọn chế độ nghỉ lễ cho mình: nghỉ phép đợt liên tục 12 tuần năm hưởng 30% lương, không nghỉ phép giảm thời gian làm việc xuống ngày tuần Một minh chứng khác cho hệ thống đào tạo thuộc loại tốt cơng ty kiểm tốn nhiều giám đốc tài (CFO) nhiều tổ chức, tập đoàn lớn giới xuất phát nhân viên cơng ty kiểm tốn, chưa kể đến nhiều vị trí lãnh đạo cơng ty kiểm tốn Ví dụ cựu nhân viên PricewaterhouseCoopers CFO Bank of America, Dell, General Motors…, CFO Disney Resort, Lockheed Martin khởi đầu nghiệp Ernst & Young Ngoài lĩnh vực kinh doanh, cựu nhân viên cơng ty kiểm tốn cịn nắm giữ vị trí quan trọng lĩnh vực khác giáo dục trị nhiều quốc gia ... thống máy kiểm toán – kiểm toán viên b .Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan.là tổ chức. .. thành tổ chức sau: Mục tiêu: Nó phụ thuộc vào quy mô tổ chức chức nhiệm vụ tổ chức giao Để đảm bảo tồn phát triển tổ chức tổ chức từ ban đầu tổ chức đưa mục tiêu cho tổ chức Cơ cấu tổ chức: Mỗi tổ. .. tổ chức hoạt động 1.3.3 Thực tế tình hình tổ chức máy kiểm toán độc lập giới a Q trình phát triển Kiểm tốn độc lập giới đời với phát triển kinh tế trường Dịch vụ kiểm tốn độc lập có mặt sớm vào