Luận văn Đề tài " tài chính tiền tệ " ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n nguyÔn thu hång tµi chÝnh doanh nghiÖp 41-d 1 MỤC LỤC Đề mục Nội dung Số trang Phần I Lời mở đầu 2 Phần II Những vấn đề chung về thuế GTGT 3 1 Khái niệm 3 2 Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT 3 3 Tại sao lại chọn thuế GTGT 4 II Nội dung chủ yếu của thuế GTGT 6 1 Xác định phạm vi áp dụng 6 2 Các hình thức thuế GTGT 8 3 Thuế suất 9 4 Quản lý thuế GTGT 10 Phần III Tình hình áp dụng thuế GTGT trên thế giới và bài học kinh nghiệm từ những nước đã áp dụng. 12 I Tình hình áp dụng thuế GTG T ở một số nước 12 1 Thuỵ Điển 12 2 Philipine 13 3 Trung Quốc 14 II Một số nước kinh tế phát triển vẫn chưa áp dụng thuế GTGT 15 1 Hoa Kỳ 16 2 Australia 17 III Bài học kinh nghiệm rút ra từ những nước đã áp dụng thuế GTGT. 17 Phần IV Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT. 19 I Những tồn tại của hệ thống thuế hiện hành 19 II Sự cần thiế phải cải cách chính sách thuế 20 III Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam 20 Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện thuế GTGT ổ Việt Nam 23 I Những kết quả đạt được sau hơn 2 năm thực hiện 24 II Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực hiện thuế GTGT đạt được những kết quả trên 31 III Một số vướng mắc trong quá trình thực hiện 34 IV Các biện pháp xử lý vướng mắc và phương hướng sắp tới 39 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 2 Phn VI Kt lun 45 LI M U Thu l ngun thu n nh ca Nh nc, l cụng c phõn phi thu nhp quc dõn, thc hin iu tit v mụ nn kinh t v l cụng c bo v kinh t trong nc, cnh tranh vi nc ngoi. T nm 1999 tr v trc, chỳng ta ó s dng thnh cụng c ch thu c, tuy nhiờn trong tỡnh hỡnh mi , do xu hng ton cu hoỏ chung ca th gii, c ch thu hin hnh Vit Nam ó l rừ mt s mt bt cp, dn n khú khn v qun lý, iu hnh thu v tht thu Ngõn sỏch quc gia. Vỡ vy vic ỏp dng mt s lut thu mi trong giai on ny l ht sc cn thit. Trong ú thu giỏ tr gia tng (GTGT) ó cú nhng úng gúp quan trng cho tin trỡnh ci cỏch chớnh sỏch thu ca Nh nc. Trờn th gii, thu GTGT (hay cũn gi l VAT) ó cú lch s lõu i (bt u xut hin nm 1917) v qua quỏ trỡnh kim nghim nhiu nc trờn th gii, nú ó th hin c tớnh u vit ca mỡnh so vi cỏc loi thu tng ng. Mc dự vy mt s nc cng ó ỏp dng khụng thnh cụng thu GTGT do cha chun b k c s h tng cho mt cú ch thu mi cng nh do cha nm bt rừ bn cht loi thu ny. Chớnh vỡ vy mc ớch ca ỏn ny l tỡm hiu bn cht ca thu GTGT, ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin Vit Nam trong nhng nm va qua v xut nhng bin phỏp x lý thu trong thi gian ti nhm hon thin hn na h thng thu Vit Nam. ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n nguyÔn thu hång tµi chÝnh doanh nghiÖp 41-d 3 PHẦN II. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG. I./ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT). 1./ Khái niệm. Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 2./ Sự ra đời và phát triền của thuế GTGT. Năm 1954 thuế GTGT lần đầu tiên ra đời tại Pháp dưới hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất. Đến năm 1968, thuế này được nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ và thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành một loại thuế thống nhất chung thu ở giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp là TVA). Từ đó đến nay do tính ưu viết của mình, thuế GTGT ngày càng được sử dụng rộng khắp ở nhiều nước trên thế giới. Thuế GTGT được sớm áp dụng ở Châu âu, chỉ hơn hai mươi năm sau khi ra đời hình thức sơ khai đầu tiên, nó đã được coi là một trong những điều kiện tiên quyết để gia nhập khối EC (năm 1977). Tính đến năm 1995, trên thế giới có tới hơn 100 nước áp dụng thuế GTGT. Riêng Châu á kể từ năm 80 trở lại đây đã có sự gia tăng vượt bậc về số lượng các thành viên sử dụng VAT. Đầu tiên là Triều Tiên (1977), tiếp đến là Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) và Việt Nam (1999). Việc áp dụng một phương pháp tính thuế mới ở một quốc gia không phải là vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách và vấn đề phát triển đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 4 kinh t ca quc gia ú. Chớnh vỡ vy, khụng ch nhng nc ang phỏt trin m mt s nc kinh t phỏt trin, do nhng quan im khỏc nhau trong vic nghiờn cu nờn quyt nh ỏp dng thu GTGT kộo di trong nhiu nm nh: Nht Bn a ra ngh ỏp dng GTGT t nhng nm 1955 n nm 1986 nhng thỏng 4 nm 1989 mi thc hin. Newzeland: Phn i kch lit thu GTGT vo u nhng nm 80 nhng ó ban hnh GTGT thỏng 5 nm 1986. Hy Lp ng ý chuyn sang GTGT khi ra nhp EC nm 1981 vi t cỏch mt thnh viờn chớnh thc, nhng n thỏng 1 nm 1987 mi ban hnh GTGT. Canada ban u cng rt phn i vic ban hnh GTGT thay th cho thu bỏn l ang c lu hnh cỏc bang song n thỏng 1 nm 1991, GTGT ó c ban hnh. Thu S ó phn i ngh ban hnh GTGT thay th cho bỏn l hin hnh. Song thỏng 1 nm 1995, Thu S ó ban hnh GTGT. 3./ Ti sao li chn thu GTGT. (1) thu GTGT ra i l mt chu cu tt yu i vi nn kinh t khi c cu thu c khụng cũn ỏp ng c nhu cu trong tỡnh hỡnh mi. Núi chung cỏc yờu cu ú cú th chia thnh bn dng sau: Th nht: Thu doanh thu hin hnh khụng ỏp ng c yờu cu thu v qun lý, cú nhiu bt hp lý (nh trựng lp, quỏ phc tp gõy tõm lý nng n, hiu qu khụng cao). Th hai: Do quỏ trỡnh ton cu hoỏ ang din ra mnh m trờn th gii, yờu cu m rng lu thụng hng hoỏ gia cỏc nc ũi hi bói b, gim thu ca khu i đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 5 vi xut nhp khu hng hoỏ l rt quan trng, nú giỳp kớch thớch cỏc nghnh sn xut dch v trong nc, khuyn khớch xut khu nhng tim lc quc gia v gúp phn thỳc y nhng mt hng thit yu. Trong xu th hin nay, khụng th tn ti nn kinh t úng, hoc gn nh úng do nhng ro cn thu quan bt hp lý. Thu GTGT ra i ó phn no ỏp ng c nhng yờu cu trờn. Th ba: To ngun thu cho Ngõn sỏch Nh nc v cú iu kin thu hp cỏc loi thu khỏc. a s cỏc c ch thu hin hnh ca cỏc nc khi cha ỏp dng thu GTGT u cng knh, phc tp v cú nhiu s chng chộo, iu ú gõy khú khn cho vic qun lý thu ca Nh nc (nh tớnh thu, thu thu, gii quyt cỏc trng hp quỏ hn thu, min thu ) cng nh vic kinh doanh ca ngi dõn. Tỡnh trng ny d dng gõy ra tõm lý ngi thu, trỏnh thu lm tht thu cho Ngõn sỏch mt khon khụng nh. gii quyt cỏc vn trờn cn phi cú mt c ch thu mi phự hp v rừ rng i vi tt c mi ngi, v thu GTGT l mt gii phỏp. Th t: S phỏt trin ca kinh t ũi hi sa i h thng thu cho phự hp. Chỳng ta ó bit rng mi mt thi k phỏt trin kinh t cn phi cú mt h thng chớnh sỏch qun lý cho phự hp, khụng cú mt c ch no dỳng cho mi lỳc mi ni. Vn qun lý thu cng khụng nm ngoi quy lut y. (2) Nh vy thu GTGT ra i trc ht ỏp ng tỡnh hỡnh mi, sau mt thi gian c ỏp dng v kim nghim, thu GTGT c i a s cỏc nc trờn th gii tha nhn v nhng u im ni bt ca nú cỏc mt sau: a. Khc phc c mt s mt hn ch ca thu doanh thu hin hnh. Cú kh nng mang li ngun thu ln cho Ngõn sỏch Nh nc. Kinh nghim ca cỏc nc: Indonexia, Newzeland, B o Nha v Tuinidi ó chng minh rừ iu ny. i a s cỏc nc ỏp dng thu GTGT, khon thu t s thu ny thng m bo t 12% n 30% tng s thu ca Ngõn sỏch Nh nc (tng ng khong 5% n 10% ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n nguyÔn thu hång tµi chÝnh doanh nghiÖp 41-d 6 tổng sản phẩm quốc dân). b. Tính trung lập: Với điều kiện số lượng đối tượng được miễn hạn chế và sự vận dụng thuế suất 0% chỉ hạn chế đối với hoạt động xuất khẩu, GTGT là một thứ thuế trung lập và không dẫn đến bất kỳ một sự méo mó nào. Điều này thể hiện tính ưu việt của thuế GTGT so với các loại thuế được nó thay thế. c. Tính đơn giản: Tính đơn giản của thuế GTGT bắt nguồn từ cơ chế đánh thuế và khấu trừ thuế của nó. Đối tượng nộp thuế GTGT sẽ thu số GTGT khi bán hàng và khấu trừ số thuế GTGT đã nộp khi mua vật tư, hàng hoá đầu vào, số chênh lệch còn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước. (Việc tính thuế căn cứ vào các hoá đơn bán hàng và mua hàng). II. NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA THUẾ GTGT. 1./ Xác định phạm vi áp dụng. Về đối tượng chịu thuế: GTGT là loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa là đánh vào người tiêu dùng, người nộp thuế là người kinh doanh, người chịu thuế là người tiêu dùng trực tiếp và gián tiếp nộp thuế thông qua người kinh doanh. Đối tượng nộp thuế: Tất cả các thể nhân và các pháp nhân có cung cấp hoặc nhập khẩu hàng hoá và dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế. Ví dụ: Không phải là đối tượng nộp GTGT, đối với các doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: + 200.000 pê xô (Philipines). + 200.000 Sek (Thuỵ Điển). đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 7 + 30.000 Can D (Canada). + 100.000 DDK (an Mch). + 1.000.000 Sin D (Singapore). + 60.000 D (Indonexia). Cú nc ỏp dng hỡnh thc thu khoỏn i vi i tng kinh doanh va v nh. Nh vy, vic xỏc nh i tng np thu l nhm gii hn i tng np thu, loi tr bt s lng ln v qun lý thu thu i vi cỏc doanh nghip nh. Trong giai on chuyn i t thu doanh thu sang ỏp dng GTGT, thng cú ba hỡnh thc trin khai ỏp dng GTGT. Hỡnh thc th nht: ỏp dng GTGT ton b, cú ngha l ỏp dng i vi cỏc i tng np thu hot ng tt c cỏc lnh vc sn xut, kinh doanh, buụn bỏn v bỏn l. in hỡnh ỏp dng hỡnh thc ny l cỏc nc: Thu in, Phỏp, Thỏi Lan, Hungari. Hỡnh thc th hai: ỏp dng GTGT tng phn, tc l ỏp dng n tng khõu ca quỏ trỡnh luõn chuyn sn phm hng hoỏ. Vớ d: Indonexia, Nh nc ban hnh o lut t nm 1983, nhng do trỡnh qun lý ca cỏn b nghnh thu v nhn thc ca ngi np thu nờn n nm 1985, o lut thu mi c thi hnh v thc hin theo tng bc nh sau: + Nm 1985: i tng np thu l nhng ngi sn xut. + Nm 1989: M rng phm vi ỏp dng i vi cỏc i lý bỏn buụn. + Nm 1993: M rng phm vi ỏp dng i vi cỏc ca hng bỏn l. Hỡnh thc th ba: Thc hin thớ im GTGT i vi mt s nghnh. in hỡnh đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 8 ỏp dng hỡnh thc ny l Trung Quc. GTGT c ban hnh v thc hin thớ im t nm 1980 n 18/9/1994 c ban hnh chớnh thc. Bc thớ im ch ỏp dng vi cỏc sn phm: xe p, qut in, kim khớ, mỏy múc thit b, ph tựng, ng c, thộp. Nm 1986 m rng din i vi cỏc sn phm cụng nghip nh, vt liu xõy dng, khoỏng sn kim loi. Qua tng kt ỏnh giỏ ca cỏc nc, trong ba hỡnh thc tin hnh GTGT, hỡnh thc ton b l hiu qu nht. Tuy nhiờn, hỡnh thc ny ũi hi phi cú s chun b rt y v lut, cỏc vn bn hng dn lut, trỡnh hiu bit ca ngi np thu, trỡnh qun lý ca tng c quan thu, chng t hoỏ n, ý thc chp hnh lut . Hỡnh thc ỏp dng GTGT tng khõu kt qu b hn ch, cũn hỡnh thc ỏp dng thớ im phm vi hp, mt s ngnh l khụng em li kt qu. 2./ Cỏc hỡnh thc tớnh thu GTGT. cỏc nc ó thc hin GTGT hin nay ỏp dng mt trong hai phng phỏp khu tr theo hoỏ n v phng phỏp tớnh chờnh lch theo bỏo cỏo k toỏn. a./ Phng phỏp khu tr theo hoỏ n: õy l phng phỏp c hu ht cỏc nc ỏp dng do: Tớnh thu da vo hoỏ n m bo xỏc nh thu cú c s kim tra thu. Cú th ỏp dng chớnh sỏch thu vi nhiu thu sut (nu thu thu theo chờnh lch ch cú th ỏp dng mt thu sut). Cú th tớnh GTGT thu thu theo thi gian n nh mt thỏng, hai thỏng hay mt quớ. b./ Phng phỏp thu GTGT trờn chờnh lch theo bỏo cỏo k toỏn: Phng phỏp ny xỏc nh thu phi da trờn s liu bỏo cỏo k toỏn ca n v ỏp dng phng phỏp ny s cú nhng vn sau: Th nht: Cỏc xớ nghip coi GTGT ch l thu b xung ỏnh vo li nhun, cũn ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n nguyÔn thu hång tµi chÝnh doanh nghiÖp 41-d 9 các nhân viên của họ thì coi đó là lại thêm một thứ thuế nữa đánh vào quĩ tiền lương. Thứ hai: Báo cáo chỉ kêt thúc một lần trong năm, vậy là tất cả các khoản thanh toán GTGT phải dựa vào kết toán năm. Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp từng kỳ so với phương pháp sử dụng hoá đơn và không có cơ sở để tiến hành các cuộc kiểm tra chéo thuế giữa đơn vị mua và bán. Mô hình GTGT Nhật Bản được sử dụng theo phương pháp này (1/4/1989): Thu GTGT trên cơ sở báo cáo kế toán với một thuế suất là 3% và đã quyết định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997. Nhật Bản không phát hành hoá đơn áp dụng riêng đối với thuế GTGT vì các doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hiện hành các doanh nghiệp tự tính và nộp thuế. Các doanh nghiệp nhỏ không phải nộp thuế GTGT. 3. Thuế suất. Thông thường, để đạt được số thu tương đương so với số thu hiện hành của thuế doanh thu mà nó thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao hơn (thường là gấp ba lần thuế suất doanh thu). Vì GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hoá hay sản phẩm qua mỗi lần luân chuyển hàng hoá (danh mục các nước áp dụng thuế GTGT và thuế suất GTGT). Có hai cơ chế thuế suất được áp dụng: + Cơ chế một thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất khẩu và một số mặt hàng thiết yếu (nếu có). Trong số 100 nước thì có 44 nước áp dụng GTGT với cơ chế một thuế suất, trong đó Đan Mạch là một nước có mức thuế suất cao nhất (32%). Nhật, Singapore la nước có mức thuế suất thấp nhất (3%). [...]... cho phù hợp với có chế thuế mới và chịu sự ảnh hưởng lớn của cuộc khủng hoảng tài chính, tiền tệ trong khu vực như: than, cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng), luyện cán, kéo kim loại, máy vi tính, oá chất cơ bản, hoá dược, vận tải, bốc xếp, xây dựng, lắp đặt, khách sạn, ăn uống, du lịch, đã được UBTVQH, Chính phủ, Bộ tài chính thực hiện các biện pháp xử lý, tháo gữo khó khăn như: giảm mức thuế nhập... trong nước tăng khoảng 28,6%, vốn ODA tăng khoảng 16% Thực hiện các luật thuế mới ngay sau thời gian khủng hoảng kinh tế tài chính tiền tệ nhưng sản xuất kinh doanh vẫn giữ được ổn định NĂm 1999, tốc độ tăng trưởng GDP có xu hướng tăng lên so với năm 1998, cả năm đạt 4,8% Tình hình tài chính của các doanh nghiệp vẫn giữ được ổn định và có thể chia ra theo các nhóm như sau: - Nhóm các doanh nghiệp thực... kinh tÕ quèc d©n dụng sự thay đôỉ này Ví dụ tại thời điểm 1/1/1999, khi luật thuế GTGT bắt đầu có hiệu lực, Bộ tài chính có thể qui định tất cả các doanh nghiệp tổng kiểm tra kê kho vật liệu, kho thành phẩm có sự giám sát của cơ quan tài chính, tổng kiểm kê toàn bộ hoá đơn chứng từ do Bộ tài chính ban hành tại thời điểm 1/1/1999, tất cả các việc đó phải tiến hành đồng bộ, hàng loạt và tức thời Khi đó... nộp thuế đã quyết toán tài chính, quyết toán thuế nhanh hơn so với các năm trước đây Đến hết quí I/2000 đã có hơn 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp tự kê khai nộp báo cáo quyết toán tài chính, quyết toán thuế của năm 1999 cho cơ quan thuế Như nguyÔn thu hång 31 tµi chÝnh doanh nghiÖp 41-d ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n vậy có thể khẳng đinh chính sách thuế mới găn... trừ lớn (xuất khẩu hàng hoá hoặc mua sắm tài sản giá trị lớn, đối tượng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị cơ quan thuế thoái trả số tiền đã trả khâu trước Cơ quan thuế kiểm tra và thoái trả tiền thuế đã trả ngay một lần hoặc thoái trả dần trong một thời gian tuỳ theo qui định của từng nước và khả năng ngân sách mỗi nước Theo cách này cơ quan thuế thường có một tài khoản thu GTGT và sử dụng nguồn thu... quèc d©n theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam ngày càng tăng Chính trong bối cảnh này, hệ thống chính sác thuế đã bộc lộ những khuyếm khuyết về các mặt: - Chưa bao quát hết các nguồn thu đã, đang và sẽ phát sinh trong nền kinh tế thị trường như: lãi cổ phần, lãi tiền gửi, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; chưa bao quát hết các hoạt động dich vụ - Trong mỗi loại... 01/01/1999, có tác động nhiều mặt đến tình hình kinh tế xã hội, nên thời gian đầu không tránh khỏi những khó khăn và lại càng khó khăn hơn khi kinh tế nước ta đang bị ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực, thiên tai lại liên tiếp sảy ra Ba yêu cầu phải đạt được khi thực hiện triển khai các luật thuế mới: - Bảo đảm công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ của các doanh nghiệp, các hộ kinh... VIỆC TRIỂN KHAI THỰC HIỆN THUẾ GTGT ĐẠT ĐƯỢC NHỮNG KẾT QUẢ TRÊN 1 Chính phủ, Ban chi đạo triển khai các luật thuế mới của Chính phủ, các Bộ, các Ngành, các địa phương đã bám sát sự chỉ đạo của Trung ương Đảng, của Bộ chính trị, Quốc hội, của UBTVQH để tổ chức triển khai thực hiện các luật thuế mới Trong quá trình triển khai Ban chỉ đạo của Chính phủ, các Bộ, các địa phương đã bám sát cơ sở sản xuất kinh... thuế ở các cục thuế III MỘT SỐ VƯỚNG MẮC CHÍNH TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN 1 Vào thời điểm giao thời của sự thay đổi luật thuế: Sự vận động của nền kinh tế thị trường tất yếu đòi hỏi sự cận động của hệ thống chính sách thuế đẻe đảm bảo sự phù hợp của hệ thống thuế và lấp đi những kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng, tuy nhiên chính thời điểm thay đổi của một chính sách thuế đôi khi tạo ra những kẽ hở... quèc d©n nhưng với tinh thần chủ động, lại được sự lãnh đạo, chỉ đạo sát sao của Bộ chính trị, của UBTVQH, và sự điều hành thướng xuyên, cụ thể của Chính phủ, cùng với sự cố gắng của các nghành, các cấp, của các cơ quan đoàn thể, sự hưởng ứng của các đối tượng nộp thuế, sự đồng tình của nhân dân, sự nỗ lực của nghành tài chính, nghành thuế, đến nay sau một năm thực hiện các Luật thuế mới đã đi vào cuộc . Luận văn Đề tài " tài chính tiền tệ " ®Ò ¸n lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ ®¹i häc kinh. và phương hướng sắp tới 39 đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 2 Phn VI Kt lun 45 LI