THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AASC 2.1. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC trong kiểm toán BCTC - Kiểm tra vật chất là phương pháp kiểm tra tại chỗ các tài sản mang hình thái vật chất nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về tính có thật và sự tồn tại của chúng. Kỹ thuật này thu được những bằng chứng có tính hiệu lực cao nhưng chỉ áp dụng với những tài sản mang tính vật chất và chỉ cho biết về số lượng mà không cho biết quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó. - Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh về tính chính xác của thông tin đang được kiểm toán. Bằng chứng thu thập từ kỹ thuật này thường có độ tin cậy cao KTV luôn đảm bảo thực hiện theo đúng quy trình và một số điều kiện sau: thông tin cần xác nhận phải theo yêu cầu của KTV, người xác nhận thể hiện tính độc lập và kiểm soát đầy đủ quá trình gửi và nhận thư. - Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẳn có trong đơn vị khách hàng. Phương pháp này được kiểm toán của AASC sử dụng phổ biến bởi lợi thế là tài liệu có sẳn phục vụ cho việc đối chiếu, chi phí kiểm toán thấp. Tuy nhiên, độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc nhiều vào nguồn gốc thu thập. Vì vậy, trong quá trình sử dụng kỹ thuật này KTV đã phân biệt giữa kiểm tra tài liệu với kiểm tra những chứng từ có giá, với quá trình kiểm tra vật chất đối với hàng tồn kho, với tài sản có hình thái vật chất khác. - Quan sát là quá trình sử dụng các giác quan để đánh giá và phát hiện các vấn đề nghi vấn từ đó đưa ra nhận thức chung về các nghiệp vụ, sự kiện và hoạt động của đơn vị. Kỹ thuật quan sát được kiểm toán viên sử dụng ở nhiều giai đoạn của kiểm toán. Tuy nhiên, kỹ thuật này chưa thể hiện được tính hiệu lực và tính hiệu quả nên KTV của AASC thường phải kết hợp với các kỹ thuật khác để thu được kết quả tốt nhất. - Phỏng vấn là cách thu thập bằng chứng kiểm toán bằng văn bản hoặc bằng phỏng vấn thông qua việc thẩm tra những người có hiểu biết hoặc có liên quan tới vấn đề đang kiểm toán. Sử dụng kỹ thuật này giúp KTV thu thập thông tin từ sự phản hồi để thu thập bằng chứng hoặc củng cố thêm các luận cứ cho việc ra kết luận của mình. Tuy nhiên, bằng chứng thu thập có độ tin cậy không cao và không mang tính khách quan. - Kỹ thuật tính toán lại là quá trình KTV kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc tính toán, ghi sổ, chuyển sổ. Kỹ thuật này giúp KTV có những bằng chứng chính xác tuyệt đối về mặt số học. Tuy nhiên, kỹ thuật này chỉ thu thập bằng chứng về mặt số học mà không chú ý đến tính phù hợp và mất nhiều thời gian nhất là đối với đơn vị có quy mô lớn. - Kỹ thuật phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản, số dư trên các khoản mục. Việc thu thập bằng chứng từ kết quả phân tích thường đa dạng thông thường KTV chia làm ba loại: Kiểm tra tính hợp lý: Bao gồm những so sánh cơ bản như so sánh giữa số liệu thực tế so với số kế hạch, số dự toán, nhằm mục đích để KTV phát hiện những chênh lệch lớn hoặc những biến động lớn trong hoạt động kinh doanh của đơn vị. Việc so sánh này cũng bao gồm cả so sánh chỉ tiêu đơn vị với chỉ tiêu ngành, giữa ước tính với số liệu thực tế của đơn vị. Phân tích xu hướng: Đây là những bằng chứng thu thập được từ sự phân tích trong sự thay đổi của thời gian đối với số dư tài khoản, số phát sinh các khoản mục để tìm kiếm sự thay đổi bất thường Phân tích tỷ suất: Đây là những bằng chứng thu được từ số dư tài khoản, số phát sinh các khoản mục hoặc những loại nghiệp vụ trên cơ sở việc tính toán các tỷ suất, các tỷ lệ. Phương pháp này chi phí kiểm toán thấp và giúp KTV định hướng được công việc cần kiểm toán. Tuy nhiên, kỹ thuật này chỉ được áp dụng khi các chỉ tiêu đồng nhất về chuẩn mực và phụ thuộc nhiều vào trình độ của KTV. 2.2. Các Quyết định về thu thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các Báo cáo này với các chuẩn mực đã được thiết lập. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình” và “KTV và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”. Kiểm toán tài chính có đối tượng là các BCTC bao gồm thông tin tổng quan liên đến toàn bộ hoạt động sản suất kinh doanh trong năm tài chính được kiểm toán. Với đối tượng rộng như vậy, chi phí của kiểm tra đánh giá tất cả các bằng chứng sẽ trở nên rất cao nên KTV không thể kiểm tra hết tất cả các chứng từ sổ sách liên quan. Do đó, các vấn đề đặt ra là phải xác định số lượng bằng chứng cần thu thập một cách đầy đủ và thích hợp để có thể đánh giá toàn diện về đối tượng kiểm toán. Quyết định này về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia làm 4 loại: - Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán là hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán. Những hướng dẫn này thường được sắp xếp theo một thứ tự cụ thể giúp KTV sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán. - Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định, sau khi đã chọn được thể thức kiểm toán, KTV xác định quy mô mẫu. Quy mô mẫu có thể gồm một phần hay tất cả các phần tử trong tổng thể đang nghiên cứu. - Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể, khi xác định xong quy mô mẫu chọn cho từng tổng thể kiểm toán KTV cần xác định các phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể. - Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức. Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà BCTC phản ánh chưa kết thúc hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc. Tuy nhiên, thông thường khách hàng muốn Công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán trong khoảng thời gian không quá một quí kể từ khi niên độ kế toán kết thúc. 2.3. Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 2.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.3.1.1. Tìm hiểu chung về khách hàng Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được KTV sử dụng phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng. Bài viết của em trình bày việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán với hai khách hàng ABC và XYZ trong đó: ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty và XYZ là khách hàng thường xuyên. Với khách hàng XYZ là khách hàng thường niên nên KTV tiến hành thu thập thông tin từ File kiểm toán những năm trước, các thông tin thu thập được KTV tóm tắt như sau: Công ty XYZ là Công ty Cổ phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước theo Quyết định số 1342/QĐ – BCN ngày 18/09/2005 của Bộ Công nghiệp. Công ty có trụ sở chính đặt tại quận Hoàng Mai – Hà Nội, hoạt động chính của Công ty là sản xuất hàng may mặc với thị trường cả trong và ngoài nước. Các chính sách kế toán chủ yếu của Công ty: Các Báo cáo tài chính được lập bằng đồng Việt Nam (VNĐ), việc ghi chép sổ sách và các Báo cáo tài chính phù hợp với hệ thống kế toán của Việt Nam; niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm; hình thức sổ kế toán áp dụng là Nhật ký chung; khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng; doanh thu cung cấp hàng hóa được ghi nhận khi kết quả các giao dịch đó được ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN GIÁM ĐỐC CÁC TỔ SẢN XUẤT CÁC PHÒNG NGHIỆP VỤ CHỨC NĂNG Tổ 2 Tổ 3 Tổ 4Phòng Tài chính, Kế toán Phòng Kế hoạch Phòng Đầu tưPhòng Kinh doanh BAN KIỂM SOÁT xác định một cách đáng tin cậy. Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty XYZ Vốn pháp định của Công ty là: 10.000.000.000 (đồng) tương đương với 1.000.000 cổ phiếu, mỗi cổ phiếu trị giá 10.000 (đồng). Trong đó: - 51% vốn điều lệ (tương đương 51% giá trị cổ phiếu) là vốn thuộc sở hữu Nhà nước; - 49% vốn điều lệ (tương đương 49% giá trị cổ phiếu phát hành) là vốn của người lao động. Với Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV sẽ thu thập thông tin chung về khách hàng qua việc sử dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng. Tổ 1 2.3.1.2. Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTV của AASC thường sử dụng là: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và phân tích. Với phương pháp phỏng vấn, trưởng nhóm kiểm toán thường là người đại diện để phỏng vấn Ban Giám đốc. Phỏng vấn trong giai đoạn này thực chất là một cuộc nói chuyện mang tính chất trao đổi thông tin, tìm hiểu khát quát về tổ chức hoạt động, về những chính sách và thủ tục kiểm soát mà Ban Giám đốc thiết lập ra. Để tạo ra một buổi phỏng vấn có chất lượng thì KTV phải tạo ra không khí thân mật cởi mở đồng thời cũng chú ý lắng nghe và đặt ra những câu hỏi “đóng”, câu hỏi “mở” để xác nhận rõ thông tin ban đầu cần tìm hiểu. Qua phỏng vấn KTV thấy khách hàng XYZ không có thay đổi gì đặc biệt so với năm trước. Với Công ty ABC trong quá trình phỏng vấn KTV chú ý lắng nghe và luôn đưa ra những câu hỏi rõ ràng, trọng tâm liên quan đến việc thu thập bằng chứng, các thông tin KTV thu thập được gồm: Công ty ABC là Công ty Cổ phần bắt đầu sản xuất kinh doanh vào tháng 8 năm 2005 được thành lập theo giấy phép đầu tư số 3541/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp với 6 cổ đông sáng lập. Công ty có trụ sở chính tại quận Ba Đình – Hà Nội, hoạt động sản xuất chính của Công ty là sản xuất, chế biến các loại bánh kẹo. Thị trường hoạt động chính là Hà Nội và cung cấp sản phẩm cho các khách hàng ở khu vực Miền Bắc. Các thông tin về tổ chức hoạt động: - Hội đồng quản trị gồm: Một Chủ tịch, một Phó Chủ tịch và 4 ủy viên - Ban Giám đốc gồm: Một Giám đốc và hai phó Giám đốc chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về hoạt động của Công ty. Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT BAN GIÁM ĐỐC Phòng Tài chính, Kế toánPhòng Sản xuấtPhòng Kinh doanhPhòng Kỹ thuậtPhòngMarketing Vốn pháp định là: 6.000.000.000 (đồng) tương đương với 600.000 cổ phiếu, mỗi cổ phiếu trị giá 10.000 (đồng). Tổng số vốn là do 6 cổ đông sáng lập ra Công ty. - Các ngân hàng giao dịch: Ngân hàng Công thương Việt Nam, ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nam Hà Nội. Sau khi đã hiểu về tổ chức hoạt động của Công ty KTV phỏng vấn Kế toán trưởng để biết được các chính sách kế toán của Công ty như sau: Bảng 2.1: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2007 Người thực hiện: LMN Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 21/01/08 Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán 1. Bà Trần Thị Huyền : Kế toán trưởng 2. Bà Hoàng Mai Lan : Kế toán tổng hợp 3. Bà Lê Thị Hoa : Kế toán doanh thu, lương, TSCĐ 4. Bà Trần Hồng Phượng : Kế toán vốn bằng tiền và các khoản công nợ 5. Bà Nguyễn thị Hằng : Thủ quỹ. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong lập BCTC là Việt Nam đồng (VNĐ). - Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. - Tài sản cố định: Tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và giá trị TSCĐ được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế. - Doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa chuyển quyền sở hữu hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán. (Nguồn: File kiểm toán công ty ABC tại AASC năm 2007) Ngoài ra, do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Bảng 2.2: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty ABC Câu hỏi Có Không Không áp dụng 1. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi chép theo chứng từ không? √ 2. Năng lực, trình độ của kế toán có phù hợp với phần hành kế toán được giao không? √ 3. Bộ phận kế toán có thực hiện phân công, phân nhiệm một cách rõ ràng không? √ 4. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ đúng kỳ không? √ 5. Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với qui mô và hình thức hoạt động của công ty không? √ 6. Phương pháp quản lý của Ban lãnh đạo của Công ty có phù hợp không? √ 7. Ban Giám đốc có chịu áp lực nào trong việc đưa ra kết quả tài chính cụ thể không? √ 8. Doanh nghiệp có áp dụng các chế độ, nguyên tắc kế toán Việt Nam hiện hành không? √ 9. Doanh nghiệp có sử dụng các phần mềm vi tính hợp lý với qui mô và hình thức kinh doanh không? √ 10. Có lý do nào băn khoăn với với những cam kết về tính trung thực hợp lý và hợp pháp của BCTC hay không? √ ( nguồn: File kiểm toán Công ty ABC tại AASC) Kết luận: Qua phỏng vấn KTV đã có cái nhìn khái quát về tình hình chung của Công ty khách hàng. Tuy nhiên, phương pháp phỏng vấn không mang tính chất khách quan nên trong quá trình phỏng vấn nếu KTV phát hiện có sự không nhất quán trong câu trả lời của Ban Giám đốc hay nhân viên thì cần phải kết hợp với các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác để mang lại hiệu quả. Do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu nên KTV cần yêu cầu Ban Giám đốc hay kế toán trưởng cung cấp thêm các thông tin, các tài liệu liên quan đến hoạt động của Công ty như: Giấy phép thành lập, Giấy phép đăng ký, Biên bản họp Hội đồng cổ đông, các quyết toán thuế hàng năm, các biên bản kiểm tra thuế, các hợp đồng lao động, quy chế lương của Công ty, các chế độ nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng…Các tài liệu thu thập được KTV lưu vào File hồ sơ kiểm toán chung. Khá √ Trung bình Yếu Với phương pháp quan sát, KTV quan sát các hoạt động trong đơn vị khách hàng để đánh giá mức độ trung thực trong các thông tin mà người được phỏng vấn cung cấp. Tại Công ty XYZ qua quan sát KTV phát hiện Công ty không có thay đối gì đặc biệt so với năm trước: - Ban Giám đốc của Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt được hoạt động của Công ty. - Các bộ phận được thực hiện đúng chức năng và nhiệm vụ được giao. - Các nhân viên thực hiện tốt nội quy, quy chế của Công ty. - Các phòng ban và nhân viên trong phòng đã thực hiện phân nhiệm rõ ràng đảm bảo quy tắc bất kiêm nhiệm. - Công việc của kế toán chi tiết thường xuyên được kế toán trưởng và kế toán tổng hợp kiểm tra chặt chẽ. - Hàng hóa, vật tư được đảm bảo một cách an toàn. - Các chứng từ sổ sách của Công ty được lưu một cách khoa học thuận lợi cho việc kiểm tra. Tại Công ty ABC bằng chứng KTV thu thập được qua quan sát được ghi vào giấy tờ làm việc một cách rõ ràng như sau: - Ban Giám đốc của Công ty có tinh thần trách nhiệm, có kinh nghiệm và có khả năng nắm bắt được tình hình hoạt dộng của Công ty. - Các nhân viên trong phòng kế toán nhiệt tình giúp KTV hoàn thành công việc của mình. - Các nhân viên trong các phòng ban thực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ của mình. - Việc lưu sổ sách giấy tờ của phòng kế toán được thực hiện một cách khoa học. - Hàng hóa được bảo quản trong điều kiện thích hợp, đảm bảo an toàn. Về phương pháp phân tích, để có những bằng chứng kiểm toán chính xác và hiệu quả thì kiểm toán viên cần kết hợp giữa phương pháp phỏng vấn, quan sát với phương pháp phân tích. Thủ tục phân tích trong giai đoạn này được giới hạn trên phạm vi so sánh giữa Báo cáo tài chính năm nay với năm trước. Kết quả phân tích ban đầu này sẽ cho kiểm toán viên những bằng chứng ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh và xu hướng biến động về tài chính của Công ty khách hàng. Kiểm toán viên có thể tiến hành phân tích trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế toán Các thủ tục phân tích được sử dụng như: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất… Tại Công ty ABC thủ tục phân tích ban đầu được KTV tiến hành trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh của doanh nghiệp. Bảng 2.3: Phân tích biến động chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty ABC Đơn vị: VNĐ Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch Tiền Tỷ lệ (%) Doanh thu thuần 67.055.393.335 58.960.271.334 8.095.122.001 13.7 Giá vốn hàng bán 57.319.452.367 50.334.536.992 6.984.915.375 13.9 Lãi gộp 9.735.940.968 8.625.734.342 1.110.206.626 12.9 Chí phí bán hàng 4.033.345.223 3.634.004.512 1.399.340.711 38.5 Chi phí HĐKD 2.563.456.234 2.324.543.511 238.912.723 10.2 LN từ HĐKD 3.139.139.511 2.667.186.319 471.953.192 17.7 LN từ HĐTC 262.334.450 198.334.552 63.999.898 32.2 LN khác 153.456.900 105.334.700 48.122.200 45.7 Tổng LN trước thuế 3.554.930.861 2.865.520.871 689.409.990 24 Thuế TNDN 995.380.641 802.345.844 193.034.797 24 LN sau thuế 2.559.550.220 2.063.175.027 496.375.193 24 (Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007) Qua bảng phân tích chỉ tiêu trên BCKQHĐKD cho thấy doanh thu doanh thu của doanh nghiệp năm 2007 đã tăng so với năm 2006 là 8.095.122.001 với số tương đối là 13.7%. Giá vốn hàng bán năm 2007 tăng so với năm 2006 là 6.984.915.375 tương đương với 13.9%, lãi gộp tăng 1.110.206.626 tương đương với 12.9% cho thấy doanh nghệp đã mở rộng quy mô sản xuất và cải thiện chất lượng sản phẩm. Chi phí hoạt động tài chính tăng là do doanh nghiệp đã tăng lương của các cán bộ công nhân viên nói chung và trong đó có lực lượng nhân viên văn phòng trong năm 2007. Chi phí bán hàng tăng là do những tháng cuối năm đơn vị có mua mới một số phương tiện giao thông để thuận lợi cho việc chuyên chở hàng cho các đại lý. Điều đó cho thấy hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đang có xu hướng phát triển trong tương lai. Tương tự, lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp cũng tăng lần lượt là 689.409.990 và 496.375.193 tương đương với 24% điều đó càng khẳng định khả năng tài chính của doanh nghiệp. Bên cạnh việc phân tích xu hướng KTV kết hợp phân tích một số tỷ suất [...]... thập bằng chứng kiểm toán cho từng khoản mục 2.3.1.4 Sự kết hợp các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán các khoản mục Tại AASC, các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán được thực hiện đầy đủ ở các khoản mục Tuy nhiên các kỹ thuật được sử dụng nhiều là: phỏng vấn, kiểm kê, phân tích và kiểm tra tài liệu Các kỹ thuật này bổ sung cho nhau để thu thập được những bằng chứng kiểm toán. .. những bằng chứng kiểm toán và xác minh lại mức độ chính xác của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được Giữa các kỹ thuật cần có sự kết hợp đồng bộ, logic và mang tính chất kế thừa Trong cuộc kiểm toán để thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy thì KTV cần thực hiện đồng bộ các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Nhưng trong đó cần lựa trọn phương pháp kỹ thuật kiểm. .. là việc vận dụng một số phương pháp kỹ thuật chủ yếu được áp dụng riêng cho các khoản mục tiền, TSCĐ, doanh thu Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sử dụng cho từng khoản mục được trình bày riêng rẽ ở từng Công ty 2.2.3.1 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và Công ty XYZ Khoản mục tiền tại Công ty ABC và XYZ gồm có tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Tại. .. và do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, XYZ là khách hàng thường niên của AASC nên trong quá trình kiểm toán có những khác biết cơ bản trong việc vận dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng Với phương pháp phỏng vấn, tại khách hàng XYZ do KTV đã hiểu biết về đơn vị nên cuộc kiểm toán diễn ra nhanh trong và thân mật Mặt khác, tại Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV... bộ máy kế toán tại đơn vị 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán cần soát xét lại giấy tờ làm việc của các KTV và các trợ lý kiểm toán và đưa ra các bút toán điều chỉnh Soát xét giấy tờ làm việc của các KTV và trợ lý kiểm toán Sau khi các KTV đã hoàn thành công việc của mình thì trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại giấy tờ để bổ sung những bằng chứng kiểm toán còn... liệu, các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được sử dụng đầy đủ và chi tiết cho tất cả các khoản mục Còn đối với khách hàng XYZ kiểm toán viên lại thiên về kiểm tra các khoản mục trọng yếu, các nghiệp vụ phát sinh lớn bất thường Qua cuộc kiểm toán tại Công ty ABC kiểm toán viên nên đã phát hiện ra một số sai sót trong công tác kế toán và KTV đã đưa ra các biện pháp tư vấn nhằm hoàn... không có hóa đơn nào hạch toán sai niên độ kế toán Sau khi đã thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán, KTV tổng hợp kết quả trên giấy tờ làm việc và kết luận không có sai phạm gì trọng yếu trong khoản mục doanh thu 2.2.3.4 những nhận xét so sánh về việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty ABC và Công ty XYZ Hai khách hàng ABC và XYZ tuy cùng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất những... kiến: Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các Báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp trọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong Báo cáo tài... chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành Qua đó, trưởng nhóm kiểm toán cũng sử dụng thêm một số phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt như: Thu thập thư giải trình của nhà quản lý, tham khảo thêm tài liệu của KTV tiền nhiệm đối với khách hàng XYZ để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu lực hơn Sơ đồ 2.3: Quá trình soát xét giấy tờ làm việc tại AASC Giấy tờ làm việc của KTV... cuộc kiểm kê Do đó, các biên bản kiểm kê thu thập được tại Công ty ABC sẽ không mang tính khách quan nên KTV cần phải sử dụng nhiều kỹ thuật khác để bổ sung ví dụ như KTV sẽ tăng cường mở rộng quy mô mẫu kiểm tra tài liệu hay có thể tiến hành kiểm kê bất thường trong thời gian kiểm toán tại đơn vị Ngược lại, tại khách hàng XYZ kiểm toán viên thu được biên bản kiểm toán có tính hiệu lực cao nên khi kiểm . THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AASC 2.1. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC trong. pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm