NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN 3.1. Bài học kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C. Công ty kiểm toán A&C đang ngày càng phát triển, và trở thành một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam. Công ty cung cấp khá nhiều dịch vụ phục vụ cho nhu cầu của thị trường với mức chi phí hợp lý. Và một trong những điều làm nên sự thành công này chính là nhờ vào việc Công ty đã xây dựng một chương trình kiểm toán hợp lý, áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán một cách phù hợp. 3.1.1. Về chương trình kiểm toán Công ty kiểm toán A&C đã xây dựng một chương trình kiểm toán khoa học, hiệu quả. Các thủ tục kiểm toán được cụ thể hóa và được thiết kế riêng cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả và hợp lý giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian và cũng làm giảm mức phí kiểm toán. Hơn thế nữa, trong năm vừa qua Công ty đã hợp tác chính thức với một Công ty của Anh, xây dựng nên một chương trình kiểm toán hoàn thiện hơn. Kiểm tra chất lượng của công việc kiểm toán được coi là bước rất quan trọng trong chương trình kiểm toán của Công ty. Trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành chính thức, các cấp quản lý của Công ty đều tiến hành các công việc soát xét các công việc kiểm toán và bảo đảm rằng, các yêu cầu của công việc kiểm toán đều đã được thực hiện một cách đầy đủ, đúng theo qui trình kiểm toán đã đề ra nhằm khẳng định rằng mọi bằng chứng kiểm toán cần thiết đã được thu thập đầy đủ và đảm bảo cho ý kiến kiểm toán. Việc soát xét được thực hiện trước, trong và sau khi thực hiện công việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Soát xét trước là việc đánh giá ban đầu và sự lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán. Soát xét trong quá trình kiểm toán tập trung vào các chương trình kiểm toán chi tiết. Đối với kiểm toán viên chính phải soát xét tất cả các phần hành, nội dung công việc kiểm toán và ký vào tất cả các giấy tờ làm việc đã soát xét. Sau khi soát xét các cấp này đều phải ký xác nhận vào những giấy tờ theo mẫu đã qui định. Đặc biệt đối với những nội dung mang tính chất chuyên ngành, đều có sự tham gia soát xét và ý kiến của chuyên gia. Mọi câu hỏi đặt ra hoặc có các quan điểm, ý kiến chưa thống nhất trong quá trình soát xét đều được giải quyết triệt để và đi đến thống nhất. Cuối cùng, trước khi phát hành báo cáo kiểm toán các cấp quản lý đều phải khảng định bằng việc ký vào bản giải trình về việc soát xét và chấp thuận kết quả kiểm toán trong đó nêu rõ và cam kết rằng tất cả các thành viên này đều đã hiểu một cách đầy đủ và thực hiện các công việc cần thiết theo đúng phạm vi trách nhiệm của mình và phù hợp với các qui định hướng dẫn của Công ty cũng như chuẩn mực kiểm toán. Chất lượng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng, trước hết đối với người sử dụng kết quả kiểm toán, ý kiến kiểm toán là cơ sở để họ tin tưởng và sử dụng các thông tin mà họ được cung cấp. Mọi sự không phù hợp nào trong việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đều làm ảnh hưởng đến quyết định của những người sử dụng kết quả kiểm toán và có thể gây ra các thiệt hại về kinh tế đối với họ. Đối với kiểm toán viên và Công ty kiểm toán sự không phù hợp trong ý kiến kiểm toán cũng như không làm thoả mãn sự hài lòng của khách hàng về dịch vụ cũng có nghĩa là Công ty gặp rủi ro kiểm toán, mất uy tín và có nguy cơ mất thị trường khách hàng. Trong điều kiện nền kinh tế phát triển, các hoạt động đa dạng, phức tạp, các chính sách kinh tế thay đổi cùng với nhận thức và yêu cầu về chất lượng của khách hàng ngày càng cao. Do vậy vấn đề đặt ra đối với công tác quản lý chất lượng kiểm toán là phải đảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán. Đảm bảo chất lượng kiểm toán là tập hợp các biện pháp có kế hoạch và hệ thống cần thiết để đảm bảo rằng kết quả kiểm toàn hoàn toàn phù hợp với các yêu cầu về chất lượng đã đề ra. Và nâng cao chất lượng đòi hỏi các hoạt động quản lý cần phải được tiến hành thường xuyên, liên tục và ở mọi cấp độ quản lý nhằm không những duy trì chất lượng mà phải nâng cao hơn nữa chất lượng, nhằm thoả mãn tốt hơn nhu cầu của khách hàng trong các điều kiện thay đổi của nền kinh tế. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường và đặc biệt là đối với hoạt động dịch vụ, công tác quản lý chất lượng đã có sự đổi mới về nhận thức. Hầu hết các công ty kiểm toán đều xác định cho mình các chuẩn mực phục vụ khách hàng, và những chuẩn mực này đều thể hiện quan điểm đổi mới trong công tác quản lý. Một số đặc điểm cơ bản trong công tác quản lý chất lượng kiểm toán thể hiện như sau: • Phải lấy khách hàng, những người sử dụng kết quả kiểm toán làm mục tiêu của việc cung cấp dịch vụ. Tức lấy khách hàng là mục tiêu hoạt động chứ không phải là phương tiện kinh doanh. Tư tưởng chỉ đạo này là cơ sở cho việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các công ty kiểm toán. Đối với định hướng phát triển hoạt động kiểm toán và các hoạt động quản lý từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán cũng cần dựa theo đặc điểm này để xác định mục tiêu là tạo ra môi trường thông tin tài chính kinh tế trong sạch, lành mạnh và đảm bảo quyền lợi của công chúng cũng như tạo lòng tin của công chúng đối với hoạt động kiểm toán. • Lấy chất lượng và đáp ứng tốt nhất nhu cầu của người sử dụng dịch vụ làm hàng đầu cho sự phát triển. Định hướng vào chất lượng là điều kiện đem lại lợi nhuận cao và chắc chắn. Thực tế đã cho thấy, đầu tư cho chất lượng, tổ chức hệ thống đảm bảo chất lượng tốt sẽ mang lại hiệu quả kinh tế cao. Nếu hệ thống đảm bảo chất lượng tốt tức đảm bảo rằng trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên thực hiện tốt, đầy đủ các bước và thủ tục kiểm toán do đó sẽ giảm thiểu các chi phí cho việc kiểm tra soát xét của các cấp quản lý và chi phí cho việc sửa chữa hoặc tiến hành bổ sung các thủ tục kiểm toán. Ngược lại nếu lấy lợi nhuận làm mục tiêu cho sự phát triển sẽ dẫn đến khả năng về công việc và kiểm soát công việc thiếu chặt chẽ, và thiếu thận trọng. Đây là tiền đề của những rủi ro và thất bại. • Để quản lý tốt chất lượng cần phải hiểu rõ sự thể hiện về chất lượng, các yêu cầu của khách hàng về chất lượng ở mỗi giai đoạn phát triển khác nhau. Đây chính là cơ sở và điều kiện cho việc nâng cao chất lượng. • Công tác quản lý chất lượng tập trung vào yếu tố con người, phát huy năng lực, tinh thần trách nhiệm, sáng tạo của các kiểm toán viên. Nếu các ngành, lĩnh vực sản xuất khác thì yếu tố công nghệ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng quyết định đến đặc tính của sản phẩm thì đối với hoạt động kiểm toán lao động của các kiểm toán viên là yếu tố chính và cơ bản quyết định mọi công việc trong quá trình kiểm toán và là người đưa ra ý kiến kiểm toán, điều mà không gì thay thế được. Chính nhờ việc coi trọng chất lượng kiểm toán đã tạo nên thành công cho Công ty kiểm toán A&C. 3.1.2. Về cách thu thập bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên trong Công ty có sự kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nhằm đạt được hiệu quả cao nhất trong công việc. Các bước công việc đều tuân thủ theo chuẩn mực và phù hợp với từng khách hàng cụ thể. Kiểm toán viên luôn tiếp cận với khách hàng để thu thập thông tin cơ sở, đánh giá rủi ro, lựa chọn các phương pháp hay thủ tục kiểm toán một cách thích hợp. Đặc biệt trong quá trình phân công nhiệm vụ cho từng người về các khoản mục kiểm toán, các nhóm trưởng đều phân công các khoản mục có liên quan với nhau nhằm đem lại hiệu quả cao nhất trong công việc. Ví dụ như khi kiểm toán viên kiểm toán khoản mục tiền sẽ kết hợp với kiểm toán khoản mục doanh thu, các khoản phải thu. 3.1.3. Về cách ghi chép và lưu File Đối với Công ty kiểm toán A&C, cách ghi chép giấy tờ làm việc được quy định một cách rõ ràng. Trình tự việc ghi chép giấy tờ làm việc được thể hiện trong chương trình kiểm toán của Công ty. Kiểm toán viên sẽ đánh tham chiếu sau đó lưu vào file. Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc đó, người soát xét có thể biết được các bước công việc mà kiểm toán viên đã làm. Sau khi kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại một khách hàng, kiểm toán viên sẽ lưu giữ hồ sơ kiểm toán và phục vụ cho việc kiểm toán của kỳ tiếp theo. Kiểm toán viên của khách hàng đó trong kỳ tới sẽ sử dụng file đó, để xem xét hoạt động của năm trước. Từ đó có thể tiết kiệm thời gian cho việc tìm hiểu lại khách hàng. 3.1.4. Về sử dụng ý kiến chuyên gia Trong các lĩnh vực về thẩm định các dự án, hay các vấn đề phức tạp đòi hỏi phải có sự trợ giúp của các chuyên gia, Công ty kiểm toán có thể thuê các chuyên gia giỏi hỗ trợ tạo thuận lợi cho công việc. Bằng chứng này sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi KTV thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm toán thì cần phải dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy cần thiết và đã xem xét, cân nhắc những yếu tố như: Tính chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thông tin tài chính; nội dung và mức độ phức tạp của các khoản mục kể cả những rủi ro và sai sót trong đó; các bằng chứng kiểm toán khác có hiệu lực đối với các khoản mục này. Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên gia thường ở một số lĩnh vực như: Đánh giá tài sản (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các công trình nghệ thuật, đá quý); Xác định số lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữ lượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lại của tài sản máy móc); hoặc trong trường hợp dùng các phương pháp đặc biệt để xác định tổng giá trị như phương pháp ước lượng của thống kê; xác định các phần việc sẽ hoàn thành và đã hoàn thành trong quá trình thực hiện hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu. Việc thu thập và sử dụng tư liệu của chuyên gia được tiến hành như: Đánh giá kỹ năng, trình độ nghiệp vụ của chuyên gia (thể hiện qua bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, là thành viên của tổ chức chuyên ngành, kinh nghiệp của chuyên gia); Đánh giá tính khách quan của chuyên gia; Xác định công việc của chuyên gia (về mục đích, phạm vi công việc nội dung công việc nguồn tư liệu của chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán của KTV có đầy đủ và thích hợp không); phạm vi đánh giá của các chuyên gia, xác định mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, yêu cầu giữ bí mật thông tin của khách hàng, các phương pháp mà chuyên gia sử dụng. Với ý kiến các chuyên gia, KTV chỉ nên thu thập khi thực sự cần thiết, khi không có bằng chứng nào thay thế với những thủ tục kiểm toán cần thiết. Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán vẫn đòi hỏi KTV là người chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với báo cáo tài chính được kiểm toán. Công ty kiểm toán thường đánh giá khá cao ý kiến chuyên gia, và được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán. 3.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại A&C 3.2.1. Hạn chế mang tính khách quan Công ty kiểm toán A&C hoạt động trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thuế được hơn 15 năm. Nói về bề dày lịch sử thì cũng chưa lâu, hoạt động kiểm toán vẫn còn hạn chế và luôn phải đối mặt với các đối thủ cạnh tranh lớn như KPMG, PWC, E&Y…. Do giới hạn về mức phí kiểm toán nên việc thu thập bằng chứng kiểm toán như gửi thư xác nhận bị hạn chế. Chính điều này cũng ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán. Trong Công ty vẫn còn có một số công nhân viên trẻ cha có kinh nghiệm làm việc, một số cha có kinh nghiệm thực tế, cha nắm bắt kịp thời công nghệ tiên tiến. Điều đó làm năng suất lao động không cao, dẫn đến thu nhập của ngời lao động cha cao. Hn th na, hin nay A&C trong tỡnh trng thiu nhõn lc trm trng, khụng ch trong lnh vc kim toỏn m c lnh vc khỏc nh kim soỏt ri ro. Do nhu cu kim toỏn gia tng khụng ngng nh hin nay thỡ s lng nhõn viờn ca Cụng ty khụng ỏp ng nhu cu. Vi tỡnh trng ny thỡ vo nhng khong thi gian cao im, ỏp lc cụng vic lờn cỏc nhõn viờn l rt ln, cụng vic khụng t c hiu qu mong mun. 3.2.2. Hn ch mang tớnh ch quan Trong thu thp bng chng kim toỏn, kim toỏn viờn cú s dng k thut phõn tớch trong c ba giai on, nhng nhng k thut phõn tớch ny mi ch dng li mc n gin. Thng s dng cỏc phng phỏp v phõn tớch xu hng, v phõn tớch t sut thy s bin ng ca cỏc ch tiờu. T ú tỡm nguyờn nhõn ca s bin ng ú. Hn th na, vic thu thp bng chng kim toỏn gia cỏc bờn liờn quan thng hn ch. C th: K thut kim tra vt cht: Hin nay vic ỏp dng k thut ny i vi cỏc khỏch hng m hp ng kim toỏn ký sau khi kt thỳc nm ti chớnh l rt ớt hoc thm chớ khụng thc hin. Thụng thng, khi tin hnh kim toỏn vi khỏch hng m hp ng kim toỏn ký trc khi nm ti chớnh kt thỳc (trc thi im kim kờ khi kt thỳc nm ti chớnh), khi ú cỏc kim toỏn viờn tin hnh thc hin kim kờ cựng n v (i xem xột, ỏnh giỏ th tc kim kờ v trc tip kim kờ mt s ti sn in hỡnh. Tuy nhiờn khi nm ti chớnh ó kt thỳc (thi im kim kờ ó thc hin xong), khi ú cỏc kim toỏn viờn s ớt thc hin li kim kờ do sc ộp bi thi gian kim toỏn, do tn kộm thi gian v chi phớ. Mc dự, trong kim toỏn, cũn cú nhiu k thut thay th nh xỏc minh ti liu Tuy nhiờn cht lng bng chng thu thp ca kim toỏn viờn trong quỏ trỡnh kim toỏn s gim sỳt. - Kỹ thuật gửi thư xác nhận: Việc áp dụng kỹ thuật này cũng khá phổ biến (phần lớn các cuộc kiểm toán tài chính đều tiến hành) tuy nhiên mặt hạn chế là khâu nhận thư xác nhận và căn cứ vào đó đưa ra kết luận còn chưa đúng đắn. Điểm hạn chế trên do cả lý do khách quan và chủ quan. Lý do khách quan là ý thức nhận và gửi thư xác nhận hiện nay của các cá nhân trong Công ty kiểm toán và tại Việt Nam chưa tốt. Lý do chủ quan là do sức ép thời gian kiểm toán (từ khi bắt đầu và kết thúc lập báo cáo kiểm toán) và đôi khi còn có kiểm toán viên chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ kỹ thuật gửi thư xác nhận . - Kỹ thuật phân tích: Việc áp dụng kỹ thuật này còn tồn tại một số vấn đề như: Đã tiến hành phổ biến trong các cuộc kiểm toán tài chính nhưng chưa sử dụng nhiều đến việc so sánh, đối chiếu mối quan hệ giữa thông tin tài chính với thông tin phi tài chính, áp dụng kỹ thuật phân tích trên giác độ phân tích tổng quát tình hình tài chính chưa thực sự hiệu quả . Nguyên nhân là do bản thân chương trình kiểm toán chưa đánh giá cao việc phân tích tài chính tổng quát mà chủ yếu thiết kế các thủ tục phân tích cụ thể trong từng đối tượng kiểm toán cụ thể. Thêm vào đó, trình độ kiểm toán viên để đọc và hiểu hết về thủ tục phân tích còn nhiều bất cập (chủ yếu KTV đi vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn đối với áp dụng kỹ thuật này). 3.3. Định hướng chung về hoàn thiện thu thập bằng chứng kiểm toán tại A&C Do Công ty luôn phải cạnh tranh với các Công ty hàng đầu trên thế giới như: PWC, KPMG, E&Y, việc tạo lập được uy tín và niềm tin đối với khách hàng là vô cùng quan trọng. Công ty luôn phải nâng cao chất lượng dịch vụ của mình với một mức phí kiểm toán phù hợp. Đơn vị kiểm toán cần quán triệt đầy đủ việc áp dụng đúng đắn và có hiệu quả hơn nữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Có định hướng đào tạo đội ngũ nhân viên lành nghề, thường xuyên cho nhân viên đi tập huấn để cập nhật các thông tin mới về ngành. Tăng cường các trang thiết bị phục vụ cho công tác của nhân viên trong Công ty. Ngày càng phải hoàn thiện chương trình làm việc, học hỏi các Công ty khác để đáp ứng nhu cầu của thị trường. Nâng cao hơn nữa chất lượng của bằng chứng kiểm toán thu thập. 3.4. Phương hướng hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại A&C 3.4.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch 3.4.1.1. Kiến nghị về xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Việc đánh giá mức độ trọng yếu của Công ty thông qua việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu, sau đó sẽ thực hiện phân bổ mức trọng yếu đó cho các bộ phận. Từ những ước lượng ban đầu, kiểm toán viên sẽ ước tính những sai sót. Nhưng trên thực tế, đối với những khách hàng nhỏ kiểm toán viên thường bỏ qua bước này hoặc đánh giá mức trọng yếu một cách khái quát và không thể hiện nó trên giấy tờ. Điều này cũng sẽ gây cản trở đối với việc thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ nhất. Do đó kiểm toán viên cần thực hiện đánh giá mức trọng yếu đối với tất cả các khách hàng theo như chương trình kiểm toán mà Công ty đã xây dựng để đảm bảo cho những bằng chứng kiểm toán thu thập là đầy đủ và hợp lý. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320- Tính trọng yếu trong kiểm toán có quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thế chấp nhận được để làm tiêu chuẩn pháp hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng”. Các thông tin mà kiểm toán viên thu thập ban đầu về khách hàng thường sơ sài. Do vậy mà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là khó khăn. Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thường căn cứ vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh của Công ty. Từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát ở các mức thấp, trung bình, hay cao. Việc đánh giá đó chỉ mang tính chất chung chung, không cụ thể đối với từng vùng, từng khu vực để có thể thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả. 3.4.1.2. Kiến nghị về áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích trong kiểm toán là phương pháp kiểm toán khá hiệu quả và ít tốn kém. Thông qua thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ có cái nhìn tổng quát về tình hình hoạt động của đơn vị. Từ đó sẽ xác định được các khoản mục trọng yếu. Trên thực tế, kiểm toán viên thường chỉ thực hiện các thủ tục phân tích một cách đơn giản, như phân tích sự biến động của kỳ này với kỳ trước. Vì vậy việc đưa ra kết luận cũng chưa thật chính xác. Đó một phần cũng là do hạn chế về cơ sở vật chất. Kiểm toán viên đôi khi không có máy vi tính để thực hiện các thao tác một cách đầy đủ. Thông qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể thấy được tính hợp lý của các chỉ tiêu, và có thể xem xét được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính. Ngoài ra, kiểm toán viên không chỉ thể hiện phân tích tài chính qua các bảng mà có thể thể hiện các chỉ tiêu qua các đồ thị để quan sát và thấy sự biến động của chúng một cách dễ dàng. Từ đó, kiểm toán viên có thể đưa ra các kết luận và dự đoán một cách hợp lý cho các khoản mục. Theo chuẩn mực kiểm toán số 520-Quy trình phân tích, khi thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên cũng cần xem xét tính độc lập và độ tin cậy của các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ. Ước tính giá trị và so sánh giá trị ghi sổ. Cần tăng cường các thủ tục phân tích về mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính cũng như các thủ tục phân tích đánh giá khái quát tình hình tài chính của đơn vị trong kế hoạch và chương trình kiểm toán. 3.4.1.3. Về kỹ thuật kiểm tra vật chất Cần được tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán tài chính. Trong trường hợp đơn vị đã tiến hành kiểm kê , khi đó các kiểm toán viên kiểm tra kỹ các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và phải tiến hành chọn mẫu một số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp trên các góc độ: Sự tồn tại, số lượng và tình trạng của chúng. [...]... trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đã lựa chọn kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán một cách thích hợp, và kết hợp với quy trình kiểm toán tại Công ty nhằm thu được hiệu quả cao nhất trong quá trình kiểm toán Từ những kiến thức về bộ môn kiểm toán được học trên ghế nhà trường và thời gian thực tập vừa qua tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã giúp em hoàn thành đề tài này Đề tài là cái... sót trong quá trình kiểm toán Vì thế, ngoài việc kiểm toán tại phòng kế toán, kiểm toán viên có thể phỏng vấn và hỏi thêm các phòng ban khác 3.4.2.2 Kiến nghị về việc lấy xác nhận của kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 -Bằng chứng kiểm toán, kỹ thu t này thường được đánh giá cao trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Kỹ thu t này có thể giúp kiểm toán viên xác minh tính chính. .. định, là công cụ hỗ trợ đắc lực trong quản lý kinh tế nói chung, quản lý tài chính nói riêng Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã khẳng định được vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán và đạt được sự tín nhiệm của các khách hàng Những thành công và kết quả đạt được cũng là nhờ kiểm toán viên trong Công ty nhận thấy rõ tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán Chính vì vậy, trong quá... hoàn thành đề tài này Đề tài là cái nhìn tổng quan về sự hình thành, phát triển của Công ty, quá trình quản lý cũng như kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) Em xin cảm ơn PGS TS NGÔ TRÍ TUỆ và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã giúp em hoàn thành đề tài này Hà Nội, ngày 26 tháng 5 năm 2008 Sinh viên Nhung Phạm Hồng Nhung ... hình doanh nghiệp, và thực hiện các câu hỏi mở để có thể đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chính xác hơn 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiến nghị về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên: Việc tổng hợp các bút toán điều chỉnh được kiểm toán viên đưa ra trong phần kết luận Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra quá nhiều bút toán điều chỉnh, mà các. ..3.4.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 3.4.2.1 Kiến nghị về thực hiện chương trình kiểm toán của kiểm toán viên Chương trình kiểm toán được xây dựng cụ thể đối với từng khoản mục kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm sẽ phân công công việc theo từng khoản mục cho các kiểm toán viên Các kiểm toán viên mặc dù đã được phân công theo từng khoản mục song vẫn... hợp với các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán khác để có đủ độ tin cậy nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chính xác Thường khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Công ty sẽ dựa vào bảng câu hỏi được thiết kế trong chương trình kiểm toán Bảng câu hỏi này là chung cho mọi loại hình doanh nghiệp Và điều này đã gây ra sự không hợp lý, mỗi doanh nghiệp có những đặc thù riêng, các câu... ro trong quá trình kiểm toán nếu chỉ dựa vào chủ quan của kiểm toán viên Vì vậy, kiểm toán viên có thể kết hợp với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530-Lấy mẫu kiểm toán có quy định về các phương pháp lấy mẫu kiểm toán sao cho phù hợp 3.4.2.4 Kiến nghị về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Trong Công ty kiểm toán A&C đánh giá hệ thống kiểm. .. Theo chuẩn mực kiểm toán số 320-Tính trọng yếu có đề cập: “ Việc xác định tính trọng yếu là công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên Do vậy, khi tổng hợp các bút toán điều chỉnh, kiểm toán viên nên cân nhắc các bút toán điều chỉnh cho thích hợp KẾT LUẬN Cùng với sự hội nhập, phát triển kinh tế của đất nước, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính ngày... tin như: Xác nhận tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, hàng tồn kho gửi trong Công ty Trên thực tế, việc gửi thư xác nhận không được tiến hành theo đúng quy trình để có được độ tin cậy cao Các doanh nghiệp trong quá trình kiểm toán thì lại không có đủ các bản xác nhận công nợ cuối năm Mà khoản mục công nợ đóng vai trò khá quan trọng Trước hết cần nâng cao nhận thức cho tất cả kiểm toán viên và bên liên . NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN. từ việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán và tư vấn A&C. Công ty kiểm toán A&C đang