CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA TSCĐ TRONG QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Khái niệm, đặc điểm TSCĐ , tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ a) Khái niệm về TSCĐ Hiện nay, căn cứ vào trình độ quản lý và thực tế nền kinh tế nước ta, Bộ tài chính đã quy định cụ thể tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ như sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành(từ 10.000.000 đồng trở lên) Những tư liệu lao động nào không thoả mãn các điều kiện trên thì được gọi là công cụ lao động nhỏ. Việc Bộ tài chính quy định giá trị để xác định giá trị để xác định tài sản nào là TSCĐ là 1 quyết định phù hợp, tạo điều kiện dễ dàng hơn cho việc quản lý và sử dụng TSCĐ, đồng thời đẩy nhanh việc đổi mới trang thiết bị, công cụ dụng cụ cho sản xuất kinh doanh * Khái niệm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu * Khái niệm TSCĐ thuê tài chính TSCĐ thuê tài chính là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê, quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Khái niệm TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình b) Đặc điểm của TSCĐ -TSCĐ có thời gian sử dụng hữu ích dài, đối với TSCĐ hữu hình thì không thay đổi hình thái vật chất ban đầu trong quá trình sử dụng - Một đặc điểm quan trọng của TSCĐ là khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị hao mòn đó được kế toán phân bổ một cách có hệ thống vào chi phí sản xuất kinh doanh trong suốt vòng đời của TSCĐ Tuy nhiên ta cần lưu ý 1 điểm quan trọng đó là chỉ có những tài sản vật chất được sử dụng trong quá trình sản xuất hoặc lưu thông hàng hoá dịch vụ mà thoả mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ mới được gọi là TSCĐ. Điểm này giúp ta phân biệt giữa TSCĐ và hàng hoá. VD máy vi tính sẽ là hàng hoá thay vì thuộc loại TSCĐ văn phòng nếu doanh nghiệp mua máy đó để bán. Nhưng nếu doanh nghiệp sử dụng máy vi tính cho hoạt động của doanh nghiệp thì máy vi tính đó là TSCĐ TSCĐ cũng phân bịêt với đầu tư dài hạn cho dù cả 2 loại này đều được duy trì quá 1 kỳ kế toán, nhưng đầu tư dài hạn không phải được dùng cho hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp. VD như đất đai được duy trì để mở rộng sản xuất trong tương lai được xếp vào loại đầu tư dài hạn. Ngược lại, đất đai mà trên đó xây dựng nhà xưởng của doanh nghiệp thì nó lại là TSCĐ 1.2 Vai trò của TSCĐ trong quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ là một trong những bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kĩ thuật cho nền kinh tế quốc dân, đồng thời là bộ phận quan trọng quyết định sự sống còn của doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh. Đối với doanh nghiệp, TSCĐ là điều kiện cần thiết để giảm cường độ lao động và tăng năng suất lao động. Nó thể hiện cơ sở vật chất kĩ thuật, trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong việc phát triển sản xuất kinh doanh 2. VAI TRÒ VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TSCĐ Kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng là 1 nhu cầu khách quan của bản thân quá trình sản xuất cũng như của xã hội. Ngày nay, khi mà qui mô sản xuất ngày càng lớn, trình độ xã hội hoá và sức phát triển sản xuất ngày càng cao thì kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng không ngừng được tăng cường và hoàn thiện. Nó đã trở thành 1 công cụ để lãnh đạo nền kinh tế và phục vụ nhu cầu của con người Thông qua kế toán TSCĐ sẽ thường xuyên trao đổi, nắm chắc tình hình tăng, giảm TSCĐ về số lượng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn TSCĐ, từ đó đưa ra phương thức quản lý và sử dụng hợp lí công suất của TSCĐ, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất và tạo sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thương trường Với vai trò to lớn đó đòi hỏi kế toán TSCĐ phải đảm bảo các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm, điều chuyển TSCĐ trong phạm vi toàn doanh nghiệp cũng như tại từng bộ phận sử dụng. Tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, sử dụng TSCĐ nhằm đảm bảo hợp lí và có hiệu quả - Tính đúng và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng TSCĐ. Quản lí và sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐ có hiệu quả - Lập kế hoặch và dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì theo đúng đối tượng sử dụng TSCĐ. Kiểm tra việc thực hiện kế hoặch và chi phí sửa chữa TSCĐ - Tính toán, phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc thão dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ cũng như tình hình thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận trong DN thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ. Mở các loại sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định - Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo quy định của nhà nước. Lập báo cáo về TSCĐ, phân tích tình hình trang bị, huy động, sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ 3. CÁC CÁCH PHÂN LOẠI TSCĐ CHỦ YẾU VÀ NGUYÊN TẮC ĐÁNH GIÁ TSCĐ 3.1 Các cách phân loại TSCĐ chủ yếu Là 1 yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất, TSCĐ không ngừng được cải tiến và đầu tư đổi mới. Sự tiến bộ của khoa học kĩ thuật và sự phát triển của nền kinh tế đã dẫn đến sự ra đời của hàng loạt các loại TSCĐ có đặc điểm và yêu cầu quản lí khác nhau. Sự đa dạng này đã đặt ra yêu cầu cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần thiết phải phân loại TSCĐ TSCĐ có thể được phân theo nhiều tiêu thức khác nhau như theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình thành, theo công dụng và tình hình sử dụng…. Mỗi 1 cách phân loại sẽ đáp ứng được những nhu cầu quản lý nhất định 3.1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái vật chất Theo cách phân loại này TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình 3.1.2 Phân loại TSCĐ theo tính chất của TSCĐ trong doanh nghiệp Căn cứ vào tính chất của TSCĐ trong DN, DN tiến hành phân loại TSCĐ theo các chỉ tiêu: a) TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh là những TSCĐ do DN sử dụng cho các mục đích kinh doanh của DN * Đối với TSCĐ hữu hình, DN phân loại như sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là TSCĐ của DN được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu cảng…. - Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của DN như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ…. - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại PTVT gồm PTVT đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải…. - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của DN như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt…. - Loại 5: Vườn cây lâu năm. súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vườn cây lâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảm cây xanh… súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò…. - Loại 6: Các loại TSCĐ hữu hình khác: bao gồm toàn bộ các TSCĐ mà chưa được liệt kê vào những loại trên như tác phẩm nghệ thuật… * TSCĐ vô hình - Quyền sử dụng đất theo thời hạn: là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng như tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng…. - Quyền phát hành: là toàn bộ các chi phí thực tế DN đã chi ra để có quyền phát hành - Bản quyền, bằng sáng chế: là các chi phí thực tế chi ra để có được bản quyền tác giả, bằng sáng chế. - Nhãn hiệu hàng hoá: là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp đến việc mua nhã hiệu hàng hoá - Phần mềm máy vi tính: là toàn bộ các chi phí thực tế DN đã chi ra để có phần mềm máy vi tính - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: là các khoản chi ra để có được giấy phép và giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó như: giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới… - TSCĐ vô hình khác: là giá trị các loại TSCĐ vô hình khác chưa quy định như: quyền sử dụng hợp đồng, công thức và cách pha chế, kiểu mẫu thiết kế, vật mẫu, TSCĐ vô hình đang triển khai… b) TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng c) TSCĐ bảo quản hộ, cất giữ hộ Nhà nước 3.1.3 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Theo tiêu thức phân loại này, TSCĐ trong DN được chia thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài a) TSCĐ tự có: là TSCĐ được xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu, vốn đi vay dài hạn, các quỹ của DN, nguồn vốn liên doanh hay được biếu tặng…TSCĐ tự có thuộc quyền sở hữu của DN được phản ánh trên tài khoản kế toán trong bảng cân đối kế toán. b)TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ mà DN đi thuê của đơn vị khác để sử dụng trong một thời gian nhất định. DN phải trả tiền thuê cho bên cho thuê theo hợp đồng đã kí Căn cứ vào các điều kiện thuê TSCĐ trong hợp đồng kinh tế đã kí kết, TSCĐ thuê ngoài lại được phân thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động * TSCĐ thuê tài chính: là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phàn lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các trường hợp thuê tài sản dưới đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tố thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn(tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất 1 trong 3 trường hợp sau: + Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê + Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê + Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường * TSCĐ thuê hoạt động - Thuê tài sản được phân loại là thuê hoạt động nếu nội dung của hợp đồng thuê tài sản không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức này phản ánh chính xác tỉ trọng TSCĐ thuộc sở hữu của DN và tỉ trọng TSCĐ thuộc quyền quản lý và sử dụng của DN đến những đối tượng quan tâm. Bên cạnh đó cũng xác định rõ trách nhiệm của DN đối với từng loại TSCĐ Ngoài ra TSCĐ còn có thể phân loại theo các tiêu thức khác như: 3.1.4 Phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng: - TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh: là những TSCĐ mà DN sử dụng cho các mục đích sản xuất kinh doanh của DN - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, anh ninh quốc phòng trong DN - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước: là những TSCĐ mà DN phải bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc giứ hộ Nhà nước theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền 3.1.5 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành Đứng trên phương diện này, TSCĐ được chia thành - TSCĐ được mua sắm bằng nguồn vốn chủ sở hữu - TSCĐ được mua sắm bằng nguồn vốn khác, như: vốn vay Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành cung cấp được các thông tin về cơ cấu nguồn vốn hình thành TSCĐ, từ đó có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐ 1 cách hiệu quả và hợp lý 3.1.6 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng - TSCĐ đang dùng: là những TSCĐ doanh nghiệp đang sử dụng cho các hoạt động trong DN - TSCĐ chưa cần dùng: là những TSCĐ doanh nghiệp đang dự trữ để sử dụng cho các hoạt động của DN trong tương lai - TSCĐ thừa không cần dùng hoặc chờ thanh lý: là những TSCĐ thừa DN không cần dùng hoặc bị hư hỏng nặng đang chờ làm thủ tục thanh lý Mặc dù TSCĐ được chia thành từng nhóm với đặc trưng khác nhau nhưng trong công tác quản lý, TSCĐ phải được theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ cụ thể và riêng biệt gọi là đối tượng ghi TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ là từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là 1 hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau thực hiện 1 hay một số chức năng nhất định. Trong sổ kế toán, mỗi 1 đối tượng TSCĐ được đánh 1 số hiệu nhất định gọi là số hiệu hay danh điểm TSCĐ 3.2 Nguyên tắc đánh giá TSCĐ Chỉ tiêu hiện vật của TSCĐ là cơ sở lập kế hoạch phân phối, sử dụng và đầu tư TSCĐ. Trong kế toán và quản lý tổng hợp TSCĐ theo các chỉ tiêu tổng hợp phải sử dụng chỉ tiêu giá trị của TSCĐ, mà muốn nghiên cứu một giá trị của TSCĐ phải tiến hành đánh giá chính xác từng loại TSCĐ thông qua hình thái tiền tệ Đánh giá TSCĐ là 1 hoạt động thiết yếu trong mỗi DN. Thông qua hoạt động này, người ta xác định được giá trị ghi sổ của TSCĐ. TSCĐ được đánh giá lần đầu và có thể được đánh giá lại trong quá trình sử dụng(DN chỉ đánh giá lại tại sản khi có quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, hay dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần, tiến hành thực hiện cổ phần hoá, đa dạng hoá hình thức sở hữu DN). Thông qua đánh giá TSCĐ sẽ cung cấp thông tin tổng hợp về TSCĐ và đánh giá quy mô của DN TSCĐ trong DN được đánh giá theo nguyên giá TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ 3.2.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá Theo nguyên tắc, TSCĐ được ghi nhận giá trị ban đầu theo nguyên giá. Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà DN phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng hoặc tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến 3.2.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình a) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm dùng ngay cho hoạt động SX KD Nguyên = Giá mua ghi trên HĐ + Các khoản thuế + Các chi phí liên quan giá TSCĐ hữu hình mua sắm đã trừ các khoản được CKTM hoặc giảm giá (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử ), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác - Mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc trên đất gắn liền quyền sử dụng đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc - TSCĐ hữu hình được mua theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệnh giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kì hạn thanh toán, trừ khi số chệnh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định của chuẩn mực kế toán " Chi phí đi vay" b) Nguyên giá TSCĐ hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu: Nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ ( nếu có) c) Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế: là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trường hợp DN dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sử dụng. d) TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với 1 TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lí của TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về. - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với 1 TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu 1 tài sản tương tự (TSCĐ hữu hình tương tự là tài sản có công dụng tương tự, sử dụng trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong cả 2 trường hợp không có bất kì khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi, nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi. e) TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác: nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận giá trị hợp lý ban đầu, trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì DN ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. * Nguyên giá TSCĐ hữu hình chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau: - Đánh giá lại TSCĐ theo quy định của pháp luật - Nâng cấp TSCĐ - Tháo dỡ hoặc trang bị thêm 1 hay 1 số bộ phận của TSCĐ Các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó như: - Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng - Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra - Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước 3.2.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình được ghi nhận và xác định giá trị ban đầu theo từng trường hợp tăng TSCĐ vô hình a) TSCĐ vô hình mua riêng biệt Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt bao gồm giá mua trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá, các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính b) TSCĐ vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm Nguyên giá TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chện lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán. Trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hoá) theo quy định chuẩn mực kế toán "Chi phí đi vay" c) Nếu TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị Nguyên giá TSCĐ vô hình là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị d) TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ…(không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất), hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh e) TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi Tuỳ theo các trường hợp như mua dưới hình thức trao đổi với 1 TSCĐ vô hình không tương tự hoặc trường hợp trao đổi với 1 TSCĐ vô hình tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu 1 tài sản khác thì nguyên giá TSCĐ vô hình đã hình thành được xác định tương tự như TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi g) TSCĐ vô hình được Nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu Nguyên giá TSCĐ vô hình được Nhà nước cấp hoặc tặng, biếu được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính h) Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ DN: Bao gồm tất cả các chi phí liên quan trực tiếp hoặc được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ các khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá TSCĐ tạo ra từ nội bộ DN bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu hoặc dịch vụ đã sử dụng trong việc tạo ra TSCĐ vô hình - Tiền lương, tiền công và các chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo ra tài sản đó - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo ra tài sản như chi phí đăng kí quyền pháp lý, khấu hao bằng sáng chế phát minh và giấy phép được sử dụng để tạo tài sản đó - Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo phân thức hợp lý và nhất quán vào tài sản (phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị) Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, trừ khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình: - Chi phí này có khả năng làm cho TSCĐ vô hình tao ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu - Chi phí được đánh 1 cách chắc chắn và gắn liền với 1 TSCĐ vô hình cụ thể 3.2.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ Trường hợp nguyên giá của TSCĐ được đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ cũng được xác định lại Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại = Giá trị còn lại của TSCĐ trước khi đánh giá lại x Nguyên giá của TSCĐ sau khi đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ trước khi đánh giá lại Đây là chỉ tiêu phản ánh đúng trạng thái kĩ thuật của TSCĐ. Số tiền còn lại cần tiếp tục thu hồi dưới hình thức khấu hao và là căn cứ để lập kế hoạch tăng cường đổi mới TSCĐ 4. THỦ TỤC TĂNG, GIẢM TSCĐ . CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ 4.1 Thủ tục tăng, giảm TSCĐ theo chế độ quản lý TSCĐ Trong quá trình hoạt động SX KD, TSCĐ của DN thường xuyên biến động, để đảm bảo các yêu cầu quản lý TSCĐ kế toán phải theo dõi và phản ánh mọi trường hợp biến động (tăng, giảm) của TSCĐ Khi có TSCĐ tăng trong các trường hợp: xây dựng cơ bản hoàn thành, mua sắm, được cấp, được biếu tặng….đưa vào sử dụng, DN phải lập hội đồng bàn giao TSCĐ gồm đại diện bên giao và bên nhận. Hội đồng bàn giao TSCĐ có nhiệm vụ nghiệm thu và lập Biên bản giao nhận TSCĐ cho từng TSCĐ . Biên bản giao nhận TSCĐ được lập thành 2 bản gửi cho 2 bên (bên giao và bên nhận). Biên bản giao nhận được lưu vào trong hồ sơ kinh tế của TSCĐ để tại phòng kế toán Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ , kế toán phải làm đầy đủ thủ tục giảm TSCĐ theo chế độ quy định, phản ánh đầy đủ nguyên giá TSCĐ , số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại của TSCĐ các khoản chi phí và thu nhập phát sinh (nếu có) Trường hợp thanh lý TSCĐ phải căn cứ vào quyết định thanh lý TSCĐ để lập ban thanh lý TSCĐ. Ban thanh lý TSCĐ tổ chức việc thanh lý TSCĐ và lập biên bản thanh lý TSCĐ để tổng hợp chi phí thanh lý và giá trị thu hồi khi công việc hoàn thành. Biên bản thanh lý được lập thành 2 bản, 1 bản chuyển cho bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ còn 1 bản chuyển cho phòng kế toán Trường hợp nhượng bán TSCĐ, phải có hợp đồng mua bán TSCĐ , hoá đơn bán TSCĐ , khi bàn giao TSCĐ phải lập biên bản giao nhận TSCĐ Kế toán căn cứ vào các chứng từ trên để ghi tăng, giảm TSCĐ trên thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ 4.2 Chứng từ kế toán TSCĐ TSCĐ trong DN biến động chủ yếu nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất trong DN. TSCĐ trong DN biến động do nhiều nguyên nhân, nhưng trong bất kỳ trường hợp nào đều phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hoàn thành. Hệ thống chứng từ này gồm: - Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01- TSCĐ): Biên bản này nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm, được biếu tặng, viện trợ, góp vốn liên doanh…Đưa vào sử dụng tại đơn vị hoặc tài sản của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh của cấp trên, theo hợp đồng liên doanh… - Hoá đơn khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành (Mẫu số 10- BH) - Biên bản thanh lý TSCĐ : Xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán. Biên bản thanh lý phải do ban thanh lý TSCĐ lập và [...]... về sản phẩm hoặc dịch vụ do tài sản đó sản xuất ra + Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng tài sản như ngày hết hạn hợp đồng của tài sản thuê tài chính - Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình cần phải xem xét các yếu tố sau: + Khả năng sử dụng dự tính của tài sản + Vòng đời của sản phẩm và các thông tin chung về các ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích của các loại tài. .. trị tài sản, sau đó mua lại thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài chính và ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của DN - Khi chuyển từ tài sản thuê tài chính sang tài sản thuộc sở hữu, ghi; Nợ TK 211 Có TK 212 - Số tiền trả khi mua lại TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 211 Có TK 111, 112 - Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 214 (2142) - Hao mòn TSCĐ thuê tài. .. chi phí SX KD trong kỳ Phương pháp kế toán các hoạt động liên quan đến thuê tài chính 5.3.1 Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như đàm phán, kí kết hợp đồng…ghi: Nợ TK 142- Chi phí trả trước Có TK 111, 112 5.3.2 Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (Số... phản ánh vào TK này giá trị của các TSCĐ đi thuê hoạt động - TK 212 được mở chi tiết để theo dõi từng loại TSCĐ đi thuê - Việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tại thời điểm khởi đầu thuê được thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 06 " Thuê tài sản" Sau thời điểm đó, kế toán TSCĐ thuê tài chính trên TK 212 được thực hiện theo quy định của chuẩn mực kế toán số 03 " TSCĐ hữu hình" - Số... loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự + Sự lạc hậu về kỹ thuật công nghệ +Tính ổn định của ngành sử dụng tài sản đó và sự thay đổi về nhu cầu thị trường đối với các loại sản phẩm hoặc việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đó đem lại + Hoạt động dự tính của các đối thủ cạnh tranh hiện tại hoặc tiềm tàng + Mức chi phí cần thiết để duy trì, bảo dưỡng + Thời gian kiểm soát tài sản, những... chưa t toán TK 411 Nhận cấp phát, nhận vốn góp TK 414,431,441 Đầu tư bằng Giao TSCĐ HH không tương tự TK 811 vốn chủ sở hữu TK 128,222,412,711 Các TH tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, đánh giá tăng, nhận biếu tặng…) 5.3 Kế toán TSCĐ thuê tài chính Hạch toán TK 212- TSCĐ thuê tài chính cần tôn trọng các quy định sau: - Tài khoản này dùng cho DN thuê hạch toán nguyên giá của TSCĐ đi thuê tài chính... khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau: - Căn cứ vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật của TSCĐ, DN xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế - Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, DN xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao trong tháng... gian sử dụng hữu ích của tài sản - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dưa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra Phương pháp khấu hao của từng TSCĐ phải được áp dụng thống nhất qua nhiều thời kỳ Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải được xem xét lại theo định kỳ, thường là cuối năm tài chính, nếu có sự thay đổi đáng kể trong cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích... * Xác định mức trích khấu hao đối với những TSCĐ đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2004 - Cách xác định mức trích khấu hao + Căn cứ các số liệu trên sổ kế toán, hồ sơ của TSCĐ để xác định giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ + Xác định thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ theo công thức sau t1 T = T2 (1- ) T1 Trong đó: T: Thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ T1: Thời gian sử dụng của TSCĐ xác định theo... hợp đồng thuê tài chính xác định số nợ gốc, thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 341 Có TK 315 d) Định kỳ nhận được hoá đơn thanh toán tiền thuê tài chính * Khi chi tiền trả nợ gốc và tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi Nợ TK 635: Tiền lãi thuê trả kỳ này Nợ TK 315: Nợ gốc phải trả kỳ này có cả thuế GTGT Có TK 111, 112 *Căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền thuê . CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA TSCĐ TRONG QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Khái. nhận tài sản thuê tài chính c) Cuối niên độ kế toán , căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán