CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG I - NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1. Khái niệm, bản chất, ý nghĩa của tiền lương và các khoản trích theo lương 1.1. Tiền lương Theo Mác nhận định thì: "Cái mà người ta mua bán như mua bán hàng hoá không phải là lao động mà là sức lao động". Vì vậy, khi sức lao động trở thành hàng hoá thì bản thân nó đã mang giá trị và khi người công nhân bán sức lao động họ nhận được giá trị đó dưới hình thức tiền lương(tiền công). Vậy: Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động, là giá trị của yếu tố sức lao động mà người sử dụng lao động phải trả cho người lao động dựa trên sự thoả thuận của hai bên, tuân theo quy luật cung cầu, giá của thị trường và pháp luật hiện hành của nhà nước. Tiền công chỉ là một tên gọi khác của Tiền lương nó gắn với quan hệ mua bán, thuê mướn sức lao động ngắn hạn. Trong nền kinh tế thị trường phát triển, khái niệm Tiền lương và Tiền công được xem là đồng nhất về bản chất kinh tế, phạm vi và đối tượng áp dụng, nhưng khái niệm Tiền lương có tính chất phổ quát hơn và gắn với nó là một loạt các khái niệm như: Tiền lương danh nghĩa, Tiền lương thực tế, Tiền lương tối thiểu . 1.2. Các khoản trích theo lương Ngoài tiền lương được trả để đảm bảo tái sản xuất sức lao dộng, bảo vệ sức khoẻ, chăm lo đời sống tinh thần cho người lao động theo chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp còn phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh một bộ phận chi phí gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ. 1.3. Quỹ Bảo Hiểm Xã hội Theo chế độ hiện hành, nghị định 12 CP ngày 25/1/1995 quy định về chế độ BHXH của Chính phủ, quỹ BHXH được hình thành bằng cách trích theo tỉ lệ 20% trên tổng quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kỳ hạch toán , trong đó 15 % người sử dụng lao động phải nộp được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và 5% trừ trực tiếp vào thu nhập của người lao động. Quỹ BHXH là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp trong các trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, mất sức . Quỹ BHXH được quản lý tập trung ở Bộ LĐ-TB- XH thông qua hệ thống tổ chức BHXH theo ngành dọc. Tại doanh nghiệp, hàng tháng trực tiếp chi trả BHXH cho cán bộ công nhân viên bị ốm đau, thai sản .trên cơ sở lập các chứng từ hợp lý hợp lệ (Kế toán lập phiếu nghỉ hưởng BHXH theo mẫu số 03-LĐTL chế độ chứng từ kế toán, từ đó lập bảng thanh toán BHXH theo mẫu số 04-LĐTL chế độ chứng từ kế toán) . Cuối tháng (quý) doanh nghiệp phải quyết toán với cơ quan quản lý quỹ BHXH. 1.4. Quỹ Bảo Hiểm Y Tế Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành thì quỹ BHYT được trích lập bằng 3% tổng mức lương cơ bản, trong đó 2% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 1 % trừ trực tiếp vào thu nhập của người lao động. Quỹ BHYT được nộp lên cơ quan chuyên trách dưới hình thức mua BHYT để phục vụ và chăm sóc sức khoẻ cho công nhân viên như: khám chữa bệnh, viện phí .trong thời gian ốm đau, sinh đẻ bệnh tật. 1.5 Kinh phí Công đoàn KPCĐ là một bộ phận quỹ được sử dụng chi tiêu cho hoạt động công đoàn, quỹ này được hình thành trên cơ sở trích lập thẹo một tỷ lệ quy định trên tổng số lương thực tế phát sinh trong tháng tính vào chí phí sản xuất kinh doanh. Tỉ lệ trích KPCĐ là 2%, trong đó một phần nộp lên cơ quan quản lý cấp trên, một phần để lại chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp. Nhìn chung KPCĐ không phải là nguồn nâng đỡ về mặt vật chất cho người lao động nhưng nó góp phần trau dồi lợi ích về mặt tinh thần cho người lao động, KPCĐ được chi dùng trong những trường hợp sau: phục vụ cho các hoạt động văn hoá, tổ chức các hoạt động công đoàn, chăm lo bảo vệ quyền lợi cho người lao động khi họ bị xâm phạm. Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cùng với Tiền lương phải trả công nhân viên tạo thành chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh. Quản lý việc tính toán, trích lập, chi tiêu và sử dụng các quỹ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ có ý nghĩa không những đối với việc tính toán chi phí sản xuất kinh doanh mà còn cả với việc đảm bảo quyền lợi của người lao động trong doanh nghiệp. 2. Quỹ tiền lương và chế độ tiền lương. 2.1- Quỹ tiền lương và yêu cầu quản lý quỹ lương trong doanh nghiệp • Quỹ tiền lương trong các doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lương phải trả cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp trực tiếp sử dụng và quản lý theo số lượng, chất lượng lao động, nó bao gồm các khoản sau: - Tiền lương tính theo thời gian - Tiền lương tính theo sản phẩm - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan, do điều động đi làm nghĩa vụ, nghỉ phép hoặc đi học trong phạm vi chế độ quy định. - Tiền thưởng có tính chất thường xuyên. - Tiền phụ cấp làm đêm, làm thêm ca, làm ngoài giờ. - Tiền phụ cấp trách nhiệm. • Thu nhập của người lao động gồm tiền lương và các khoản tiền trả khác (thường gọi tắt là Tiền lương và Tiền thưởng). Tiền lương và Tiền thưởng trong các doanh nghiệp hiện nay thực hiện theo nghị định 26 CP ngày 23/5/1993 của Chính phủ và thông tư liên bộ số 20/TT-LB ngày 2/6/1993 của liên bộ TB-LĐ-XH và Bộ Tài chính. Theo đó, nhà nước quản lý quỹ tiền lương của doanh nghiệp nhà nước bằng cách quy định xét duyệt định mức chi phí tiền lương, thường gọi là đơn giá tiền lương. • Đơn giá tiền lương được tính căn cứ vào bậc lương, bảng lương, các chế độ phụ cấp và theo các định mức kinh tế kỹ thuật hợp lý. Đơn giá tiền lương được điều chỉnh theo biến động giá cả thị trường trong từng thời kỳ. Cụ thể có 3 cách xác định đơn giá tiền lương như sau: • Đơn giá tiền lương tính trên đơn vị sản phẩm (hoặc sản phẩm quy đổi): được xác định dựa trên các yếu tố như hệ số và định mức lương theo cấp bậc công việc, định mức sản phẩm , định mức thời gian, định mức lao động của viên chức và mức phụ cấp lương các loại theo quy định của nhà nước. • Đơn giá tiền lương tính trên lơi nhuận kế hoạch: cách này thường áp dụng cho các đoành nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm khác nhau nhưng có định mức lao động chi tiết do đó khó xác định chi phí tiền lương trong tổng chi phí, nó được tính bằng: Đơn giá tiền lương = Tổng số lao động x tiền lương bình quân Tổng lợi nhuận kinh tế • Đơn giá tiền lương tính trên doanh thu: Đơn giá tiền lương = Tổng số lao động x Tiền lương bình quân Tổng lợi nhuận kinh tế 2.2. Các chế độ tiền lương 2.2.1. Trả lương theo thời gian Đây là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc, cấp bậc lương (hoặc chức danh) và thang lương (hệ số lương). Hình thức này chủ yếu áp dụng cho lao động gián tiếp, công việc ổn định hoặc có thể cho cả lao động trực tiếp mà không định mức được sản phẩm. Tiền lương tháng = Số ngày làm việc thức tế của người lao động trong một tuần x Đơn giá tiền lương ngày Tiền lương tuần = Tiền lương tháng x 12 tháng 52 tuần Tiền lương ngày = Tiền lương tháng Số ngày làm việc theo quy định của một tháng Lương ngày căn cứ để tính trợ cấp BHXH phải trả cán bộ công nhân viên và trả lương trong các ngày hội họp, học tập. Tiền lương giờ = Tiền lương ngày 8 giờ Lương giờ là căn cứ để tính phụ cấp làm thêm giờ. Tiền lương trả theo thời gian giản đơn = Số thời gian làm việc thực tế x Đơn giá tiền lương • Tiền lương trả theo thời gian có thưởng Thực chất đây là hình thức kết hợp giữa trả lương theo thời gian lao động giản đơn và tiền thưởng thường xuyên từ quỹ lương. Phần tiền thưởng tuỳ theo mức độ hoàn thành nhiệm vụ do đó có tác dụng thúc đẩy, khuyến khích nhân viên hơn tuy nhiên vẫn còn chưa thực sự gắn với kết quả lao động và trình độ chuyên môn của người lao động. 2.2.2. Trả lương theo sản phẩm Là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào số lượng, chất lượng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị sản phẩm lao vụ đó. Việc trả lương theo sản phẩm có thể được thực hiện theo nhiều dạng khác nhau: • Trả lương theo sản phẩm cá nhân trực tiếp: hình thức này thường được áp dụng cho các đối tượng làm việc độc lập, công nhân trực tiếp sản xuất, công việc có thể định mức, kiểm tra và nghiệm thu sản phẩm . Lương phải trả = Đơn giá x Sản lượng sản phẩm hoàn thành Đơn giá = Tiền lương theo cấp bậc công việc giờ hoặc ngày Định mức sản lượng giờ, ngày hoặc tháng Đơn giá = Tiền lương theo cấp bậc công việc giờ làm hoặc ngày x Định mức thời gian đơn vị sản phẩm • Trả lương theo sản phẩm cá nhân gián tiếp: Hình thức này thường được áp dụng cho những công nhân, nhân viên gián tiếp sản xuất mà công việc của họ ảnh hưởng nhiều đến kết quả lao động của công nhân trực tiếp sản xuất nên người ta dựa vào năng suất chất lượng, kết quả công việc của công nhân trực tiếp để tính lương. Tiền lương = Đơn giá tiền lương x Mức độ hoàn thành sản phẩm công nhân phụ của công nhân chính • Tiền lương theo sản phẩm nhóm lao động (tập thể) : Theo hình thức này thì doanh nghiệp trả lương cho người lao động theo nhóm(đội, xưởng .) sau đó tiền lương nhóm được chia cho từng người lao động trong nhóm căn cứ vào lương cơ bản và thời gian làm việc thực tế của từng người. Công thức tính lương L i = ∑ ii T KT L . x T i x K i Trong đó: L i là tiền lương của công nhân i. L T là tiền lương sản phẩm của cả tổ. T i là thời gian làm việc thực tế của công nhân i. K i là hệ số cấp bậc của công nhân i. • Hình thức trả lương khoán: Tiền lương trả cho công nhân hay nhóm được quy định trước cho một khối lượng công việc, sản phẩm nhất định theo đơn giá khoán. Nếu đối tượng nhận khoán là tập thể thì tiền lương tính cho từng người công nhân sẽ được thực hiện như phương pháp tính lương sản phẩm cho nhóm lao động . • Lương theo sản phẩm có thưởng : ngoài lương tính theo sản phẩm trực tiếp người lao động còn được hưởng tiền thưởng như thưởng tăng năng suất lao động, thưởng do tiết kiệm vật tư, tiết kiệm nguyên vật liệu, thưởng do nâng cao chất lượng sản phẩm . L th = L + ( ) 100 . HML + Trong đó: L th là tiền lương theo sản phẩm có thưởng. L là tiền lương theo sản phẩm trực tiếp. M là tỉ lệ % lương vượt mức kế hoạch. H là tỉ lệ % sp vượt mức kế hoạch. • Tiền lương theo sản phẩm luỹ tiến: Theo hình thức này người phương pháp vừa được hưởng lương theo sản phẩm trực tiếp cộng thêm tiền lương theo tỉ lệ luỹ tiến được tính căn cứ vào mức độ vượt định mức sản xuất sản phẩm. 2.2.3. Một số hình thức trả lương khác Ngoài các hình thức trả lương chủ yếu trên, tuỳ theo quy mô, điều kiện và đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tại mỗi doanh nghiệp mà có thể áp dụng trong một số hình thức trả lương sau: - Tiền lương tính theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối cùng. - Tiền lương tính theo nhóm quỹ lương. - Tiền lương tính theo định mức biên độ. - Tiền lương theo chức vụ, thâm niên . II - NỘI DUNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1. Nội dung kế toán tiền lương 1.1. Chứng từ và Tài khoản sử dụng • Chứng từ - Bảng chấm công. - Phiếu nghiệm thu thành phẩm. - Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành. - Bảng thanh toán tiền lương. - Bảng thanh toán BHXH. - Bảng thanh toán tiền thưởng. • Tài khoản Tài khoản 334: "Phải trả công nhân viên" dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán cho cán bộ công nhân viên về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, các khoản trợ cấp . Kế toán có thể mở các tài khoản cấp 2: TK 3341 "Tiền lương": dùng để hạch toán các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương(tính vào quỹ lương của doanh nghiệp) TK 3342 "Các khoản khác": dùng để hạch toán các khoản tiền trợ cấp, tiền có nguồn bù đắp riêng như trợ cấp BHXH, trợ cấp khó khăn từ quỹ phúc lợi, tiền thưởng thi đua từ quỹ khen thưởng . Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác: - TK 111 : Tiền mặt - TK 112 : Tiền gửi ngân hàng - TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp - TK 627 : Chi phí sản xuất chung - TK 641 : Chi phí bán hàng - TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp . 1.2. Phương pháp kế toán tiền lương a. Hàng tháng tính lương phải trả cho công nhân viên và phân bổ cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi Nợ TK 622 , 6271, 6411, 6421 [...]... Thuế và các khoản phải nộp Và một số tài khoản khác liên quan 2.4 Sổ kế toán sử dụng tại công ty Sổ cái TK 334 ( Phụ lục 20); TK 338 ( Phụ lục 21) 2.5 Trình tự kế toán các khoản trích theo lương tại xí nghiệp (1) Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 55 ( Phụ lục 15) để trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phi sản xuất kinh doanh sau đó kế toán ghi sổ tài khoản 338 theo. .. dung kế toán các khoản trích theo lương tại xí nghiệp 2.1 Nội dung các khoản trích theo lương tại xí nghiệp  Bảo hiểm xã hội : Theo đúng qui định của Nhà nước, xí nghiệp Thương mại mặt đật nội bài trích nộp 20% trên tổng quĩ lương cơ bản Trong đố 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp, còn 5% trừ vào thu nhập của CNV Tiền BHXH được trích nộp theo quý  Bảo hiểm y tế: Xí nghiệp trích theo. .. toán tiền lương (Phụ lục 01 ) 2 Nội dung kế toán các khoản trích theo lương 2.1, Chứng từ và tài khoản sử dụng • Chứng từ - Bảng thanh toán lương - Bảng thanh toán BHXH - Phiếu nghỉ hưởng BHXH và một số hoá đơn, chứng từ khác liên quan • Tài khoản TK 338 "phải trả, phải nộp khác": Là tài khoản dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, trị giá tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay... Sổ kế toán sử dụng - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái TK 334, sổ cái TK: 338, sổ cái TK: 111, 112, 622, 627, 642 1.5.2 Trình tự kế toán tiền lương tại xí nghiệp ( Trích số liệu tháng 3 – 2003) Tại xí nghiệp tiền lương của bộ phận nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ được hạch toán vào TK 627 là không hạch toán vào TK 622 theo chế độ (1) Đầu tháng kế toán kế toán tính Bảng thanh toán lương và sau... học, các loại phụ cấp, làm thêm giờ 1.2 Các hình thức trả lương và phương pháp tính lương Hiện nay Xí nghiệp thương mại mặt đất Nội Bài áp dụng hình thức trả lương theo thời gian kết hợp trả lương theo năng suất lao động Hình thức trả lương này áp dụng cho toàn thể CBCNV trong xí nghiệp và được xác định như sau: Tiền lương của một CBCNVtrong xí nghiệp = Tiền lương chế độ + tiền lương năng suất Lương cơ. .. 12 ) để trích chi phí nhân công và chi phí sản xuất kinh doanh và ghi: (1) Tiền lương kế toán phản ánh, tiền lương phải trả cán bộ công nhân viên của xí nghiệp kế toán ghi Nợ TK 627: 1.670.709.570 Nợ TK 642: 318.230.394 Có TK 334: 1.988.939.964 (2) Kế toán phản ánh tiền thưởng theo quý Nợ TK 627: 1.849.246.316 Nợ TK 642: 352.237.394 Có TK 334: 2.201.483.710 (3) Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH... tiền lương và BHXH để tính mức khấu trừ vào lương của CBCNV khoản BHXH, BHYT sau đố kế toán ghi: Nợ TK 334: 34.666.601 Có TK 338: 34.666.601 (4) Trên cơ sở Bảng thanh toán tiền lương kế toán lập Chứng từ ghi sổ Số 51( Phụ lục 11), Số 54 ( Phụ lục 14) trả tiền lương cho CBCNV, kế toán ghi: Nợ TK 334: 1.954.273.363 Có TK 111: 1.954.273.363 (5) Kế toán lập Bảng thanh toán BHXH, lập chứng từ ghi sổ số 56... kế toán các khoản trích theo lương a Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 622, 627, 641, 642 Có TK 3382 : KPCĐ (=2 %lương thực tế) Có TK 3383 : BHXH (= 1 5 % lương cơ bản) Có TK 3384 : BHYT (=2% lương cơ bản) b Khấu trừ vào lương khoản BHXH, BHYT Nợ TK334: (=6% lương cơ bản của công nhân viên) Có TK 3383: BHXH (=5% lương cơ bản) Có TK 3384: BHYT (I % lương cơ bản) c Nộp BHXH,... TK 111, 112 (số tiền được cấp bù đã nhận) Có TK 3388 g Thanh toán BHXH cho công nhân viên Nợ TK 334 Có TK 111,112 Sơ đồ hạch toán các khoản trích theo lương (Phụ lục 02) CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI XÍ NGHIỆP THƯƠNG MẠI MẶT ĐẤT NỘI BÀI I GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ XÍ NGHIỆP 1 Quá trình hình thành và phát triển: Ngày 01/06/1993, Cục trưởng Cục Hàng không dân... trả CNV trong quí I, Kế toán ghi: Nợ TK 338: 58.078.104 Có TK 334: 58.078.104 (6) Dựa vào bảng thánh toán BHXH kế toán lập chứng từ ghi sổ (số 57) để thanh toán BHXH cho CNV kế toán ghi Nợ TK334: 58.078.104 Có TK 111: 58.078.104 (7) Kế toán lập Bảng thanh toán tiền thưởng, lập chứng từ ghi sổ số 58 theo định khoản Nợ TK334: 2.201.483.710 Có TK 111: 2.201.483.710 Sơ đồ hạch toán tiền lương tại xí nghiệp . CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG I - NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1. Khái. người lao động gồm tiền lương và các khoản tiền trả khác (thường gọi tắt là Tiền lương và Tiền thưởng). Tiền lương và Tiền thưởng trong các doanh nghiệp