TỔ CHỨC CÁC CƠNG VIỆC ĐỂ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CP - SẢN LƯỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA ĐÀ NẴNG 1.Sự cần thiết để tiến hành cơng tác phân tích mối quan hệ CP - SL - LN công ty cổ phần Nhựa LN mục tiêu hàng đầu tất DN thuộc thành phần kinh tế Vấn đề đặt DN phải xem xét sử dụng yếu tố đầu vào (bao gồm CP khả biến CP bất biến ), định giá bán xác định kết cấu mặt hàng để đem lại DT tối đa đạt mức LN cao Từ hiểu phân tích mối quan hệ CP - SL - LN xem xét mối quan hệ nội nhân tố: giá bán, SL, CP khả biến, CP bất biến, kết cấu mặt hàng ảnh hưởng đến LN DN Phân tích mối quan hệ CP - SL - LN cơng cụ kế hoạch hóa quản lý hữu dụng Thơng qua việc phân tích dựa số liệu mang tính dự báo phục vụ cho NQT lĩnh vực điều hành hoạch định kế hoạch tương lai Với đặc điểm trên, việc ứng dụng mối quan hệ CP - SL - LN vào công ty vấn đề vơ cần thiết, nhiên vận dụng vấn đề vô mẽ Và xu cạnh tranh chế thị trường, DN phải ln tìm cách cạnh tranh giá, chủng loại sản phẩm, đồng thời phải thõa mãn nhu cầu khách hàng…Do tiến hành phân tích mối quan hệ CP - SL - LN công việc cần thiết Công ty Nhựa Đà Nẵng DN sản xuất với nhiều sản phẩm khác thuộc nhiều nhóm Mỗi sản phẩm sản xuất bao gồm nhiều yếu tố cấu thành CP CP NVL chính, CP vật liệu phụ, nhiên liệu, CP nhân công… Mỗi sản phẩm cấu thành từ nguồn NVL khác nhau, CP nhân công khác nên trình phân tích CP cho sản phẩm khó khăn Nhưng để phục vụ cho cơng tác quản trị DN cơng tác phân tích CVP công ty cần phải tiến hành Việc ứng dụng CVP mang lại cho công ty thông tin cần thiết trình định kinh doanh như: Xác định mức SL DT hòa vốn SL DT để đạt LN mong muốn; tiếp tục sản xuất hay sản xuất sản phẩm,… Nhận diện phân tích CP theo cách ứng xử công ty cổ phần Nhựa Hiện công ty sản xuất 28 loại sản phẩm, sản phẩm sản xuất sử dụng nhiều loại NVL khác Trong có loại sản phẩm dùng chung loại nguyên liệu sản xuất dây chuyền công nghệ, khác kích cỡ ống nước PVC có ống nước PVC nhỏ ống nước PVC lớn, thẩu có thẩu lit, thẩu 2l, thẩu 4l,…Hầu hết sản phẩm đạt trình độ chất lượng trở lên, đặc biệt bao bì KPK cơng ty vượt qua yêu cầu kỹ thuật khắt khe cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Chifon, Nghi Sơn, Luksvaxi Kim Đỉnh Và để đáp ứng cho cơng tác phân tích CVP cách thuận lợi, dễ dàng ta gộp lại thành 11 nhóm sản phẩm chủ yếu, bao gồm: Bao bì xi măng, cuộn KP, manh bao dệt PP, HD tráng PP, túi PELD, túi HDPE, ống nước HDPE, ống nước PVC, dép ủng, ốp trần, sản phẩm khác 2.1 Chi phí khả biến 2.1.1 Chi phí ngun vật liệu Tại cơng ty cổ phần nhựa Đà Nẵng , CP NVL theo dõi chi tiết với loại sản phẩm bảng kê vật tư xuất dùng cho sản xuất Công ty sử dụng hình thức xuất kho theo định mức, nên xuất NVL vào số lượng sản phẩm cần sản xuất để lập bảng Bảng kê vật tư xuất dùng cho sản xuất tháng 12 năm 2005 STT Danh mục vật tư ĐVT Tổng số vật tư xuất Xuất cho tổ Nhựa PP Kg 3.000 Dệt ống Nhựa callpet Kg 600 Dệt ống Nhựa HDPE Kg 500 Dệt ống Nhựa LDPE Kg 100 Dệt ống … Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng đơn vị SXKD , phải phân loại cụ thể NVL loại vật liệu phụ khác Qua trình sản xuất thực tế, phận kỹ thuật xây dựng định mức NVL cho mặt hàng, từ tính CP NVL tiêu hao cho sản phẩm Ở NVL loại nhựa PP, nhựa PVC, giấy kraft,…Các loại vật liệu khác (vật liệu phụ nhiên liệu) bao gồm: bột màu, xăng, dầu, mỡ,… 2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu NVLC nguyên liệu sử dụng chủ yếu cho việc sản xuất sản phẩm công ty Khối lượng NVL đưa vào sản xuất tỷ lệ thuận với khối lượng thành phẩm sản xuất Cơng thức tính CP NVLC tiêu hao sản phẩm n m ∑ ∑ Qi×M j×Pi i=1 j=1 Tổng CP NVLC = Trong đó: Qi: Khối lượng thành phẩm i nhập kho (Kg) Mj: Định mức NVLCj để sản xuất sản phẩm Pi :Đơn giá NVLCj Căn vào bảng tính giá thành quý ta xác định CP NVL tiêu hao cho kg thành phẩm theo công thức sau: CP NVLCj sử dụng để sản xuất thành phẩmi CP NVLCj tính cho = kg thành phẩmi Khối lượng thành phẩmi BẢNG TÍNH CP NVLC CHO KG THÀNH PHẨM NĂM 2005 Tên thành phẩm (1) Bao bì xi măng Cuộn KP Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE Ống nước HDPE Ống nước PVC Khối lượng (kg) (2) 175.201,67 7.499,00 711.970,70 146.601,60 5.709,50 100.559,80 653.540,23 368.955,42 CP NVLC (3) 2.236.673.717,00 110.171.372,00 11.748.625.299,00 2.416.185.644,00 97.671.951,00 1.740.958.246,00 12.173.014.011,00 4.641.730.649,00 CP NVLC cho kg TP (4)= (3):(2) 12.766,28 14.691,48 16.501,56 16.481,30 17.106,92 17.312,67 18.626,27 12.580,74 Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác Tổng cộng 91.909,17 180.833,02 14.499,24 2.457.279,35 802.426.000,00 1.585.485.118,00 305.306.752,00 37.858.248.759,00 8.730,64 8.767,67 21.056,74 2.1.1.2 Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu - BP vật liệu phụ: Một số sản phẩm cơng ty sản xuất ngồi lượng NVL sử dụng cịn cần phải có số loại vật liệu phụ như: lợp trần có vật liệu phụ dung mơi, bột đá,cacbon, mực in,…dép có bột nỡ,axit steric,…CP NVL phụ đưa vào sử dụng tỷ lệ thuận với khối lượng thành phẩm Dựa vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên liệu TK 1522 - VLP quý ta tổng hợp CP vật liệu phụ loại mặt hàng sản xuất CP VLP sử dụng để sản xuất TPi CP VLP tính cho kg = TPi Khối lượng thành phẩmi -BP nhiên liệu: Bao gồm xăng, dầu, mỡ,…phát sinh tỷ lệ với khối lượng thành phẩm CP nhiên liệu dùng cho sản xuất chủ yếu phát sinh phận bao dệt, CP lấy sổ tổng hợp TK 1523 “nhiên liệu” đối ứng với tài khoản 621; CP nhiên liệu sử dụng sản xuất TPi CP nhiên liệu cho kg TPi = Khối lượng thành phẩmi BẢNG TÍNH BIẾN PHÍ VLP, NL CỦA KG THÀNH PHẨM NĂM 2005 Tên thành phẩm Khối lượng (kg) CP VLP BP VLP cho kg TP (1) (2) (3) (4)=(3) : (2) Bao bì xi măng Cuộn KP 175.201,67 7.499,00 Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE Ống nước HDPE Ống nước PVC 711.970,70 Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác 91.909,17 180.833,02 14.499,24 Tổng cộng 146.601,60 5.709,50 100.559,80 653.540,23 368.955,42 2.457.279,35 114.051.489,0 139.687.866,0 29.343.325,00 20.614.546,00 88.641.304,00 204.627.078,0 92.937.757,00 163.636,00 690.067.001,0 BP NL cho kg TP (5) 650,97 0,00 BP VLP, NL cho kg TP (6) = (4) + (5) 650,97 0,00 196,20 85,51 281,71 200,16 0,00 0,00 31,54 240,25 85,51 285,67 0,00 0,00 31,54 240,25 2.226,4 513,94 11,29 2.226,41 513,94 11,29 - CP phụ tùng thay ( CP PTTT) Bao gồm bù lon, dao rọc, dao lam, cầu chì thủy tinh, vải nhám,…Lượng PTTT để sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị phụ thuộc vào số lần máy bị hỏng Tuy nhiên,vào thời điểm mùa vụ công ty nhận đơn đặt hàng phải tăng ca, máy móc phải hoạt động nhiều nên CP PTTT tăng lên CP lấy sổ tổng hợp TK 1524 “CP phụ tùng thay thế” Ta tính BP (PTTT) kg thành phẩm sau Giá trị phụ tùng thực tế sử dụng để sản xuất TPi CP PTTT kg TP = Khối lượng TP sản xuất 410.114.118 = 2.457.279,35 = 166,897 (đ/kg) 2.1.2.Chi phí tiền lương kinh phí cơng đồn Hiện công ty trả lương cho cán công nhân viên theo hai hình thức: lương theo sản phẩm lương theo thời gian Đối với công nhân trực tiếp sản xuất hưởng lương theo sản phẩm, cịn nhân viên gián tiếp (nhân viên quản lý, phục vụ ) vừa hưởng lương theo thời gian vừa hưởng lương theo sản phẩm Do CP tiền lương tách thành hai loại CP, CP khả biến – CP tiền lương theo sản phẩm CP bất biến – CP tiền lương tính theo thời gian - Chi phí tiền lương thuộc loại biến phí: Đây khoản CP tiền lương tính theo sản phẩm phận trực tiếp sản xuất Lương trả vào số lượng thành phẩm sản xuất đơn giá lương nhân công trực tiếp sản xuất cho mặt hàng CP tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm sản xuất Còn ngày nghĩ lễ, phép theo chế độ lương hưởng tính theo thời gian Tiền lương phận tính theo khối lượng thành phẩm sản xuất (Kg) Tổng lương theo sản phẩm BPSX = KLTPi x Đơn giá tiền lương TPi KLTPi :khối lượng thành phẩm i Ở đây, đơn giá tiền lương phận tiền lương phòng tổ chức hành xây dựng CP tiền lương thuộc loại BP bao gồm lương theo sản phẩm phận gián tiếp Tổng tiền lương phận gián tiếp = 10% x Tổng lương BPSX (lương theo sản phẩm) - Chi phí tiền lương thuộc loại định phí: Đây khoản tiền lương tính theo thời gian, lương trả cho phận gián tiếp lương cho công nhân viên vào ngày nghĩ lễ, phép theo chế độ Khoản lương tính dựa vào hệ số lương bản, hệ số cơng ty tính tốn, xét duyệt vào đầu năm Mức lương tối thiểu dn áp dụng x HSLCBi Tổng lương Số ngày = x thời gian làm việc tt 22 HSLCBi : Hệ số lương nhân viên i, Cơng ty cịn có lương kiêm nhiệm, trách nhiệm dành cho tổ trưởng, tổ phó Phụ cấp kiêm nhiệm = Mức lương tối thiểu dn x HSLCBi x % kiêm nhiệm (% kiêm nhiệm, trách nhiệm tính cho tổ trưởng %, tổ phó 5%) Lương ca ba = 40% x Lương thời gian LCB Lương phép = 22 x Số ngày nghĩ phép LCB : Lương (= Mức lương tối thiểu x HSLCB) Tiền ăn ca: CP CP cho phần cơm dành cho nhân viên hai ca sản xuất, phần cơm trị giá 6.000 đồng CP BHXH, BHYT, KPCĐ: Theo quy định, BHXH, BHYT trích nộp 17% tổng quỹ lương tháng tính theo lương Tổng CP BHXH, BHYT = 17% x ∑ (LCB*HSLCBi ) Do cơng ty trả lương theo hai hình thức lương thời gian lương sản phẩm nên việc trích lập KPCĐ tương tự Tổng KPCĐ = 2% lương theo sản phẩm + 2% lương theo thời gian BẢNG BIẾN PHÍ TIỀN LƯƠNG VÀ KPCĐ CHO KG THÀNH PHẨM NĂM 2005 Tên thành phẩm (1) Bao bì xi măng Cuộn KP Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE Ống nước HDPE Ống nước PVC Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác Tổng cộng Khối lượng (kg) (2) 175.201,67 7.499,00 711.970,70 146.601,60 5.709,50 100.559,80 653.540,23 368.955,42 91.909,17 180.833,02 14.499,24 2.457.279,35 Đơn giá Thành tiền KPCĐ tiền lương (3) (4) = (2) x (3) (5) = (4) x (2%) 1.129,39 197.871.144,00 3.957.422,88 1.449,01 10.866.121,00 217.322,42 1.601,08 1.139.922.501,00 22.798.450,02 2.398,44 453,74 724,31 638,06 781,76 1.308,31 990,94 2.776,44 351.615.323,00 2.590.607,00 72.836.373,00 416.996.626,00 288.436.431,00 120.245.367,00 179.194.295,00 40.256.209,00 2.820.830.997,00 7.032.306,46 51.812,14 1.456.727,46 8.339.932,52 5.768.728,62 2.404.907,34 3.583.885,90 805.124,18 56.416.619,94 KPCĐ tính BP tiền lương cho kg TP KPCĐ cho kg TP (6) = (5) :(2) (7) = (3) + (6) 22,59 1.151,98 28,98 1.477,99 32,02 1.633,10 47,97 9,07 14,49 12,76 15,64 26,17 19,82 55,53 2.446,41 462,81 738,80 650,82 797,40 1.334,47 1.010,76 2.831,96 2.1.3 Chi phí dịch vụ mua ngồi CP gia cơng ngồi: CP chủ yếu tiền lương trả cho cơng nhân th ngồi gia cơng cơng đoạn cuối để sản phẩm hồn thành may, in,…CP gia cơng thuộc loại sản phẩm tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm CP tỷ lệ thuận với khối lượng thành phẩm cần gia cơng Căn vào bảng tính giá thành loại sản phẩm theo quý ta tính BP gia cơng th ngồi sau BẢNG TÍNH BIẾN PHÍ GIA CƠNG TH NGỒI CHO KG THÀNH PHẨM NĂM 2005 Tên thành phẩm Khối lượng (kg) CP gia công BP gia công cho kg TP (1) (2) (3) (4) = (3) : (2) Bao bì xi măng Cuộn KP Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE Ống nước HDPE Ống nước PVC Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác Tổng cộng 175.201,67 7.499,00 711.970,70 1110000 14623546 146.601,60 274509615 5.709,50 100.559,80 6023230 653.540,23 368.955,42 91.909,17 180.833,02 14.499,24 2.457.279,35 296266391 6,34 0,00 20,54 1.872,49 0,00 59,90 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.1.4 Chi phí vận chuyển, bốc vác Đây khoản BP ln tỷ lệ với khối lượng sản phẩm tiêu thụ Đây khoản CP chiếm tỷ trọng tương đối cao tổng CP phát sinh tiền Căn vào bảng tổng hợp CP bán hàng TK641 năm 2005 ta tính CP vận chuyển, bốc vác cho 1kg thành phẩm Tên thành phẩm Khối lượng (kg) CP vận chuyển, bốc vác (1) (2) (3) Bao bì xi măng Ống nước PVC Ống nước HDPE Bao PP Túi HDPE Tấm ốp trần 175.201,67 368.955,42 653.540,23 858.572,30 100.559,80 180.833,02 63.843.715,00 68.701.684,00 128.776.031,00 170.083.009,00 12.687.947,00 15.805.353,00 BP vc, bv cho kg TP (4) = (3) : (2) 364,40 186,21 197,04 198,10 126,17 87,40 Tổng cộng 2.337.662,44 459.897.739,00 2.1.5.Phí chuyển tiền & LC Cơng ty thường vay ngân hàng ngân hàng hàng hải, ngoại thương, cơng thương với hình thức vay ngắn, trung dài hạn Hàng tháng công ty phải trả khoản lãi vay theo lãi suất quy định ngân hàng, khoản lãi phải trả tương đối ổn định nên ĐP Phí chuyển tiền & LC khoản CP mà công ty bỏ để toán cho ngân hàng Khi số lượng sản xuất tiêu thụ tăng lên tức lượng NVL nhập tăng lên, dẫn đến CP tăng tương ứng Phí chuyển tiền, tốn LC phân bổ cho mặt hàng theo khối lượng sản phẩm tiêu thụ Từ ta có cơng thức tính BP chuyển tiền & LC sau: Tổng phí chuyển tiền & LC năm 2005 BP chuyển tiền & LC = cho kg TP năm 2005 Khối lượng sản phẩm tiêu thụ năm 2005 68192320 = 2589849 ,7 = 26,33 2.2 Chi phí bất biến 2.2.1 Chi phí nhân cơng trực tiếp - Căn vào bảng tổng hợp toán tiền lương phụ cấp năm 2005 ta tính phần lương theo chế độ nghĩ lễ, phép, phụ cấp ca ba, kiêm nhiệm, trách nhiệm Hoặc ta dựa vào sổ tổng hợp TK 334 đối ứng với TK 622 trừ số lương trả theo sản phẩm cơng nhân trực tiếp sản xuất Và theo phần kinh phí cơng đồn tính theo 2% khoản lương - BHXH, BHYT lấy sổ tổng hợp TK622 đối ứng TK 334, 3383, 3384 - Tiền ăn ca: Dựa vào bảng phân bổ tiền ăn ca quý năm ta tính tổng tiền ăn ca phận sau: BẢNG TỔNG HỢP PHÂN BỔ TIỀN CƠM CA NĂM 2005 TK 622 TK 627 TK 641 TK 642 Quý I 57.117.000 12.116.880 1.315.200 10.487.9200 Quý II 78.855.000 15.638.760 708.000 9.183.240 Quý III 65.334.000 16.148.580 792.000 9.711.420 Quý IV 53.205.000 16.430.760 738.000 10.263.240 254.511.000 60.334.980 3.553.200 39.645.820 Tổng 2.2.2.Khấu hao TSCĐ CP khấu hao TSCĐ bao gồm CP khấu hao phân xưởng, phận bán hàng quản lý DN Tại công ty, TSCĐ sử dụng bảo quản chặt chẽ theo phận, tổ sản xuất mục đích sử dụng theo dõi sổ chi tiết TSCĐ Trong q, kế tốn theo dõi tình hình tăng giảm máy móc tài sản cố định khác nhà kho, nhà ăn,…và phận, cuối q kế tốn lập bảng tính khấu hao TSCĐ tổ sản xuất lập sổ tổng hợp khấu hao TSCĐ làm để tập hợp CP tính giá thành sản phẩm Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng cho tất loại TSCĐ Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao năm 100% Tỷ lệ khấu hao năm = Số năm sử dụng Căn vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ năm 2005 ta tính phần CP khấu hao TSCĐ phận BẢNG TỔNG HỢP KHẤU HAO TSCĐ NĂM 2005 Tổng cp TK 627 TK 642 Quí I 293.885.91 275.702.65 18.183.262 Quí II Quí III Quí IV 326.025.018 326.797.518 384.749.204 307.841.756 18.183.262 308.614.256 18.183.262 366.565.942 18.183.262 Năm 2005 1.331.457.65 1.258.724.60 72.733.046 2.2.3.Chi phí quảng cáo tiếp thị, tiếp khách hội họp khoản CP khác Căn vào bảng tổng hợp TK 641 năm 2005 ta tính khoản CP CP quảng cáo tiếp thị, hoa hồng môi giới phát sinh năm sau BẢNG TỔNG HỢP CP BÁN HÀNG TK 641 NĂM 2005 Tháng Hoa hồng môi giới 42.862.800 16.801.000 35.065.800 45.793.360 17.263.000 32.985.000 41.409.000 57.796.000 44.086.686 10 86.881.700 11 83.617.000 12 129.381.772 Tổng 633.943.118 Vận chuyển bốc vác 49.466.337 45.278.538 59.490.822 39.272.899 45.816.260 57.099.424 40.080.716 26.116.311 39.364.170 24.354.031 54.827.678 35.683.293 516.850.479 Căn vào bảng tổng hợp CP quản lý DN TK 642 ta tính CP tiếp khách hội họp, CP điện thoại, văn phịng phẩm, hành phí phát sinh năm sau BẢNG TỔNG HỢP TK 642 NĂM 2005 Thán g Tiếp khách Điện thoại VP phẩm Hành phí 22.088.444 7.018.008 215.520 15.649.602 3.477.091 11.070.866 194.880 4.867.581 12.940.418 4.867.080 918.000 18.549.916 1.284.000 8.880.073 617.889 29.867.278 10.705.738 11.451.322 1.699.900 4.198.547 4.128.273 14.862.994 17.959.977 2.165.350 7.490.112 670.620 9.817.286 4.249.265 6.972.009 734.800 4.613.080 1.144.545 6.771.618 663.756 7.493.427 10 7.466.211 8.432.399 9.621.091 11 1.819.636 7.059.661 263.300 24.602.932 12 4.008.227 6.039.672 1.492.810 36.017.323 Tổng 75.477.198 100.915.814 7.471.475 183.258.040 - Căn vào bảng tổng hợp TK 627 quý ta tính CP phát sinh phân xưởng CP phục vụ phân xưởng, CP dành cho ca ba độc hại hay CP sữa chữa máy,… BẢNG TỔNG HỢP TK 627 NĂM 2005 Tháng 10 11 12 Tổng Phục vụ PXSX Ca ba độc hại Sữa chữa máy 12.799.999 5.686.000 5.516.400 6.960.430 102.000 1.210.833 5.115.782 12.735.500 1.880.000 17.094.714 2.390.000 9.802.000 502.046 4.002.900 9.239.000 33.987.272 2.516.500 8.997.500 5.430.000 4.332.600 6.834.500 7.504.360 727.700 7.195.500 3.589.715 378.095 9.337.500 24.061.525 7.218.227 7.280.000 18.615.941 129.000 6.655.000 19.149.005 2.020.000 4.155.000 154.810.789 42.238.522 78.103.233 - Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: Cơng ty cổ phần Nhựa ngồi sản xuất, kinh doanh nước xuất số sản phẩm chủ yếu sang nước có nhu cầu Khi quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn có chênh lệch tỷ giá hối đoái - CP trả lãi vay ngân hàng lấy từ bảng kê trả lãi vay ngân hàng, chênh lệch tỷ giá hối đoái lấy sổ tổng hợp TK 413 - Thuế môn lấy sổ tổng hợp TK 3338, thuế đất lấy sổ tổng hợp TK 3337 - CP công cụ dụng cụ lấy sổ tổng hợp TK 627, 641, 642 đối ứng với TK153 2.3 Chi phí hỗn hợp CP hỗn hợp công ty bao gồm: CP điện, nước.Tại công ty, CP điện, nước không tách riêng cho loại sản phẩm mà tính chung cho tất Hàng tháng công ty khoản tiền điện, nước để phục vụ cho phận hoạt động sản xuất Khoản CP vừa phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, vừa phục vụ cho hoạt động quản lý phục vụ sản xuất nên xem CP hỗn hợp, cần tách thành BP ĐP Phần ĐP điện thắp sáng văn phòng, phân xưởng, CP điện để chạy loại máy sấy, máy đùn,…BP khoản CP phát sinh thực tế vượt mức hoạt động Để tách BP ĐP từ CP hỗn hợp có nhiều phương pháp để xác dễ dàng việc phân tích, dự đốn, ta sử dụng phương pháp bình phương bé Theo phương pháp này, CP hỗn hợp điện, nước biểu diễn dạng phương trình sau : Yđ,n = Ađ,n + bđ,n x Qi Trong đó: Ađ,n: Là ĐP điện, nước bđ,n : Là BP điện, nước Qi : SL sản xuất tháng i Yđ,n : Là CP điện nước tháng i Ta xác định CP điện nước tháng vào “Sổ tổng hợp TK 331 ĐL” ta có bảng (xem phần phụ lục Từ đó, phương trình CP điện nước hàng tháng viết sau : Yđ,n=17.984.281,38 + 1.088,079x Vậy BP điện nước 1kg thành phẩm 1.088,079 đ ĐP điện nước hàng tháng 17.984.281,38 đ Suy ĐP điện nước năm 2005 : 17.984.281,38 x 12 =215.811.376,6 Như ta xác định BP ĐP phát sinh trình sản xuất sản phẩm công ty Tổng hợp lại ta có bảng BP đơn vị loại sản phẩm tổng ĐP năm 2005 sau BẢNG TỔNG HỢP BIẾN PHÍ NĂM 2005 Tên thành phẩm Bao bì xi măng Cuộn KP Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE Ống nước HDPE Ống nước PVC Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác Tổng cộng BP sản xuất cho kg thành phẩm Khối lượng (kg) BP BP NVLC VLP,NL 175.201,67 12.766,28 650,97 7.499,00 14.691,48 711.970,70 16.501,56 28,71 146.601,60 5.709,50 100.559,80 653.540,23 368.955,42 91.909,17 180.833,02 14.499,24 2.457.279,35 16.481,30 285,67 17.106,92 17.312,67 18.626,27 31,54 12.580,74 240,25 8.730,64 2.226,41 8.767,67 513,94 21.056,74 11,29 BP TL& KPCĐ 1.151,98 1.477,99 1.633,10 BP điện nước 1.088,08 1.088,08 1.088,08 2.446,41 462,81 738,80 650,82 797,40 1.334,47 1.010,76 2.831,96 1.088,08 1.088,08 1.088,08 1.088,08 1.088,08 1.088,08 1.088,08 1.088,08 BP VC, BV 364,4 198,1 BP BP BP chuyển Tổng GCTN PTTT tiền + LC 6,34 166,9 26,33 16.221,28 166,9 26,33 17.450,78 20,54 166,9 26,33 19.663,32 1.872,49 126,2 197 186,2 87,4 59,90 166,9 166,9 166,9 166,9 166,9 166,9 166,9 166,9 26,33 26,33 26,33 26,33 26,33 26,33 26,33 26,33 22.367,18 18.851,04 19.518,85 20.786,98 15.085,91 13.572,83 11.661,08 25.181,30 BẢNG TỔNG HỢP ĐỊNH PHÍ NĂM 2005 Nội dung 1.Những CP liên quan đến lao động Những CP liên quan đến tài sản Khấu hao TSCĐ CP sữa chữa máy CP CCDC sản xuất Những CP khác CP quảng cáo, tiếp thị CP tiếp khách hội họp CP điện thoại Văn phòng phẩm Hành phí CP độc hại Chi trả lãi vay ngân hàng Chênh lệch tỷ giá hối đối Thuế mơn CP điện nước Tổng cộng Số tiền 1.614.876.856 3.172.302.001 2.662.915.304 78.103.233 431.283.464 1.101.613.068 Tỷ lệ (%) 27,42 53,87 45,22 1,33 7,32 18,71 75.477.198 100.915.814 7.471.475 183.258.040 42.238.522 240.470.151 134.642.854 101.327.638 215.811.376 5.888.791.845 1,28 1,71 0,13 3,11 0,72 4,08 2,29 1,72 3,66 100 Phân tích điểm hịa vốn cơng ty cổ phần Nhựa Đà Nẵng Phân tích điểm hịa vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ CP - SL - LN Nó giúp nhà quản lý xác định SL, DT hòa vốn, từ xác định vùng lãi lỗ DN Theo , DN đề phương án kinh doanh thích hợp có định kinh doanh đắn, kịp thời 3.1 Xác định tỷ lệ số dư đảm phí Ở cơng ty, với đặc điểm sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng việc phân tích mối quan hệ CP - SL - LN nên dựa vào tiêu tỷ lệ số dư đảm phí (SDĐP) bình qn sau : n Tỷ lệ SDĐPbq= Trong : ∑( i=1 tỷ lệ SDĐP mặt hàng i (x) kết cấu theo DT mặt hàng i) Giá bán SPi – BP đvị spi SDĐPi x 100% = Pi Giá bán spi DTi ×100% Kết cấu theo DT mặt hàng i = ∑ DT Tổng ĐP DT hòa vốn chung (DTh) = Tỷ lệ SDĐPbq DT hòa vốn mặt hàng i = DT hòa vốn x kết cấu mặt hàng i DT an toàn = DT thực – DT hòa vốn Tỷ lệ DT an toàn = ( DT an toàn : DT thực ) x 100% Tỷ lệ SDĐP mặt hàng i= x 100% BẢNG TỶ LỆ SỐ DƯ ĐẢM PHÍ CỦA CÁC MẶT HÀNG NĂM 2005 Tên Thành phẩm Đơn giá bán BP đơn vị SDĐP đvị Khối lượng (kg) DT ∑BP mặt hàng i SDĐP mặt hàng i K/c Dthu Tỷ lệ SDĐP % SDĐP (1) (2) (3) (4) = (2) – (3) (5) (6) = (2) x (5) (7) = (3) x (5) (8) = (6) - (7) (9) (10)= (4): (2) x 100 (11) = (9) x (10) 175.201,67 3.001.204.607,10 2.841.995.345,54 159.209.261,56 5,30484530 0,30 7.499,00 130.863.399,22 13.999.707.704,7 8.213.054,78 711.970,70 139.076.454,00 14.986.271.264,3 986.563.559,58 146.601,60 3.699.637.977,60 3.279.064.375,49 420.573.602,11 5.709,50 143.776.629,00 107.630.012,88 36.146.616,12 100.559,80 653.540,23 2.187.980.128,40 17.188.761.589,2 1.962.811.652,23 13.585.127.690,2 225.168.476,17 3.603.633.899,0 368.955,42 6.434.951.480,22 5.566.028.260,13 868.923.220,09 91.909,17 2.057.938.225,47 1.247.467.539,85 810.470.685,62 180.833,02 2.303.993.507,82 2.108.708.312,86 195.285.194,96 14.499,24 497.135.441,88 365.109.712,21 132.025.729,67 2.457.279,3 52.640.727.305,02 45.194.514.005,34 7.446.213.299,68 Bao bì xi măng 17.130 Cuộn KP 18.546 Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP 21.049 Túi LDPE 25.182 Túi HDPE 21.758 Ống nước HDPE 26.301 Ống nước PVC 17.441 Dép, ủng 22.391 Tấm ốp trần 12.741 Sản phẩm khác 34.287 Tổng 25.236 16.221,2 17.450,7 19.663,3 22.367,1 18.851,0 19.518,8 20.786,9 15.085,9 13.572,8 11.661,0 25.181,3 908,72 1.095,2 1.385,6 2.868,8 6.330,9 2.239,1 5.514,0 2.355,0 8.818,1 1.079,9 9.105,7 5,701297 0,264199 28,46896 7,028090 0,273128 4,156439 32,65297 12,22428 3,909403 4,376826 0,944393 5,90542435 6,58311558 0,02 11,3679664 25,1408148 10,2911572 20,9650583 13,5031821 39,3826537 8,47594380 26,5572957 0,80 1,87 0,07 0,43 6,85 1,65 1,54 0,37 0,25 14,15 n Tỷ lệ SDĐPbq = ∑ i=1 (Tỷ lệ SDĐP mặt hàng i (x) Kết cấu mặt hàng i) = 14.15% Ta có đồ thị tỷ lệ SDĐP sau: Tỷ lệ SDĐP Đồ thị tỷ lệ SDĐP 50 40 30 20 10 39.38 25.14 5.3 5.91 6.58 11.37 10.29 20.97 13.5 Bao bì Cuộn Manh Manh Túi Túi Ống Ống xi KP bao bao LDPE HDPE nước nước măng dệt PP dêt PP, HDPE PVC HD tráng Tỷ lệ SDĐP PP Tên TP 26.56 8.48 Dép, Tấm Sản ủng ốp trần phẩm khác Ta thấy dép, ủng mặt hàng có tỷ lệ SDĐP cao (39,38% ), tương ứng với SDĐP đơn vị 8.818,17đ/SP, điều có nghĩa vượt qua ĐHV kg bán thêm LN 8.818,17đ Mặc dù BP chiếm tỷ trọng cao (khoảng 60,62% đơn giá bán) làm cho SDĐP đơn vị cao nhiên mặt hàng có mức DT thấp (do khối lượng sản phẩm tiêu thụ thấp) Trong ống nước HDPE có tỷ lệ SDĐP thấp (20,97%) DT mặt hàng cao, cơng ty nên có kế hoạch sản xuất tiêu thụ ống nước HDPE để có hiệu cao Trong số mặt hàng bao bì xi măng mặt hàng có tỷ lệ SDĐP thấp (5.3%), nguyên nhân BP chiếm tỷ trọng cao (94,7 % so với đơn giá bán), DT mặt hàng cịn thấp Vì vấn đề đặt công ty nên hạ thấp BP sản xuất đẩy nhanh khối lượng tiêu thụ để gia tăng mức doanh số, từ tăng LN cho cơng ty 3.2.Xác định doanh thu hòa vốn chung thời gian hòa vốn cơng ty Bất kỳ q trình hoạt động SXKD đòi hỏi phải xác định mức DT tối thiểu, mức thu nhập định đủ bù đắp CP q trình hoạt động Việc xác định hòa vốn cho phép xác định mức DT với khối lượng sản phẩm thời gian cần đạt để vừa bù đắp hết CP bỏ ra, tức đạt mức hòa vốn 5.888.791.845,66 14,1453465 = 41.630.594.401,46 DT hịa vốn = DT an tồn = Tổng DT – DT hòa vốn = 52.640.727.305,02 – 41.630.594.401,46 = 11.010.132.903,86 11.010 132.903 ,86 ×100=20 , 92% Tỷ lệ DT an toàn = 52.640 727 305 , 02 Ta thấy mức DT an tồn cơng ty cao (20,92% ) Điều thể tính an tồn cao hoạt động SXKD hay tính rủi ro kinh doanh công ty thấp Nếu hoạt động kinh doanh không thành công thị trường biến động khiến DT giảm mức lỗ cao Tuy nhiên ta thấy mức DT công ty ngày tăng, với tỷ lệ DT an tồn thời gian tới kết kinh doanh công ty tăng nhanh Mặc dù vậy, giá nguyên liệu nhựa thị trường gia tăng mạnh nên cơng ty phải có kế hoạch thu mua để đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh Doanh thu hịa vốn Thời gian hịa vốn = Doanh thu bình qn ngày Doanh thu bình quân ngày = = Doanh thu kỳ 360 ngày 52 640 727 305 , 02 =146 224 242, 360 41 630.594 401 , 46 =285 => Thời gian hòa vốn = 146 224 242,5 ngày Kết cho thấy thời gian hòa vốn công ty 285 ngày, đặc điểm kinh doanh công ty mặt hàng lâu thu hồi vốn nên thời gian hòa vốn dài 3.3 Phân tích hịa vốn cho mặt hàng Để có định đắn kịp thời ngồi việc xác định DT hịa vốn phải xác định DT hồ vốn cho nhóm sản phẩm, mặt hàng chủ yếu Bởi thay đổi kết cấu mặt hàng ảnh hưởng lớn đến DT hịa vốn LN tồn cơng ty Việc phân tích hịa vốn cho mặt hàng định hướng cho NQT chiến lược kinh doanh chẳng hạn cơng ty có nên tiếp tục sản xuất mặt hàng hay không, sản xuất với SL đơn giá bán nào? Thật vậy, DThv mặt hàng i = DT hòa vốn x kết cấu mặt hàng i Từ ta có bảng tính hồ vốn mặt hàng năm 2005 Nhìn vào bảng tổng hợp điểm hòa vốn mặt hàng ta thấy DT an toàn sản phẩm hay tỷ lệ DT an toàn mặt hàng cao 20,92 %, điều có nghĩa mức độ an tồn cơng ty tương đối cao cho dù DT giảm nhanh LN biến động mức thấp Mặc dù tỷ lệ ĐP tổng CP thấp %SDĐP mặt hàng cịn thấp Do cơng ty cần coi trọng việc gia tăng tỷ trọng DT mặt hàng có số dư đảm phí cao, theo chuyển dịch kết cấu sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trường theo hướng có lợi cho cơng ty Nhưng nhìn chung công ty đạt kết cao kế hoạch SXKD ĐIỂM HỊA VỐN CÁC MẶT HÀNG NĂM 2005 (3) % SDĐ P (4) 17.130 18.546 175.201,67 7.499,00 0,30 0,02 Manh bao dệt PP Manh bao dêt PP, HD tráng PP Túi LDPE Túi HDPE 21.049 711.970,70 1,87 25.236 25.182 21.758 146.601,60 5.709,50 100.559,80 0,80 0,07 0,43 Ống nước HDPE Ống nước PVC Dép, ủng Tấm ốp trần Sản phẩm khác 26.301 17.441 22.391 12.741 34.287 Tên Thành phẩm (1) Bao bì xi măng Cuộn KP Tổng Đơn giá bán (2) Khối lượng (kg) 653.540,23 6,85 368.955,42 1,65 91.909,17 1,54 180.833,02 0,37 14.499,24 0,25 2.457.279,3 14,15 % DT an toàn (9) (10) = (7) : (2) 627.720.460,69 29.088.698,44 20,92 20,92 6.480.315,00 5.376.811,82 3.134.471.098,64 20,92 4.249.748,75 2.925.835.868,21 773.802.109,39 113.704.859,96 30.071.769,04 1.730.350.584,94 457.629.543,46 13.593.626.050,0 3.595.135.539,23 5.089.041.675,16 1.345.909.805,06 1.627.507.748,35 430.430.477,12 1.822.099.050,26 481.894.457,56 393.156.496,94 103.978.944,94 41.630.594.401,4 11.010.132.903,5 6 20,92 20,92 20,92 2.052.687,81 930.157,80 2.629.922,89 20,92 20,92 20,92 20,92 20,92 1.067.967,08 2.500.453,00 667.802,03 5.452.988,97 646.714,90 DT K/c DT DT hịa vốn DTan tồn (5) (6) (7)= DTHV x (6) (8) = (5) – (7) 5,70 0,26 2.373.484.146,41 109.987.755,56 11.851.800.165,6 3.001.204.607,10 139.076.454,00 14.986.271.264,3 3.699.637.977,60 143.776.629,00 2.187.980.128,40 17.188.761.589,2 6.434.951.480,22 2.057.938.225,47 2.303.993.507,82 497.135.441,88 52.640.727.305,0 28,47 7,03 0,27 4,16 32,65 12,22 3,91 4,38 0,94 100 20,92 Khối lượng hòa vốn Đòn bẩy kinh doanh ứng dụng việc phân tích rủi ro kinh doanh công ty Nhựa Việc phân loại CP thành CP khả biến bất biến có ý nghĩa quan trọng DN có quy mơ lớn nhằm phục vụ cho trình định Để đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến HQKD rủi ro kinh doanh DN ta nên xem xét hệ số địn bẩy kinh doanh, cơng thức tính sau : ∑SDĐP ∑SDĐP DOL = = ∑SDĐP - ∑ĐP LN Trong : ∑SDĐP : Tổng số dư đảm phí ∑ĐP : Tổng ĐP LN : LN 7.466 213.299,68 Từ đó, DOL = 7.466 213.299,68−5.888.791 845 ,66 = 4,78 Với DOL = 4,78 ta thấy DT cơng ty tăng (giảm) 1% LN tăng (giảm) 4,78% Như cơng ty gặp rủi ro kinh doanh hiệu hoạt động cơng ty khơng cao, DT tăng LN tăng lượng nhỏ Ở đây, hệ số đòn bẩy kinh doanh thấp ĐP chiếm tỷ trọng nhỏ (11.53%) tổng CP tồn cơng ty Đối với cơng ty có quy mơ lớn cơng ty Nhựa kết cấu CP khơng phù hợp, cơng ty phải thường xun đầu tư máy móc thiết bị, dây chuyền cơng nghệ đại,… Điều làm cho ĐP tăng dẫn đến hệ số đòn bẩy kinh doanh cao, hệ số cao gặp rủi ro giới hạn lực cơng ty nên mạnh dạn chấp nhận Với quy mô lực kinh doanh công ty Nhựa nên đầu tư vào TSCĐ để tăng ĐP lên cách đáng kể tổng CP Khi địn bẩy kinh doanh tăng lên, cơng ty có xu hướng gia tăng DT lớn, DOL cao làm gia tăng LN cho công ty lên đáng kể  ... 3,11 0,72 4,08 2,29 1,72 3,66 100 Phân tích điểm hịa vốn công ty cổ phần Nhựa Đà Nẵng Phân tích điểm hịa vốn nội dung quan trọng phân tích mối quan hệ CP - SL - LN Nó giúp nhà quản lý xác định... cho việc sản xuất sản phẩm công ty Khối lượng NVL đưa vào sản xuất tỷ lệ thuận với khối lượng thành phẩm sản xuất Cơng thức tính CP NVLC tiêu hao sản phẩm n m ∑ ∑ Qi×M j×Pi i=1 j=1 Tổng CP NVLC... BẢNG TỔNG HỢP ĐỊNH PHÍ NĂM 2005 Nội dung 1.Những CP liên quan đến lao động Những CP liên quan đến tài sản Khấu hao TSCĐ CP sữa chữa máy CP CCDC sản xuất Những CP khác CP quảng cáo, tiếp thị CP