THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIẾN TRÚC XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI TẢN VIÊN 2.1 Đặc điểm sản phẩm Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên Như biết sản phẩm xây dựng cơng trình, nhà cửa xây dựng sử dụng chỗ, sản phẩm mang tính đơn có kích thước chi phí lớn, thời gian xây dựng lâu dài Xuất phát từ đặc điểm nên q trình sản xuất công ty loại sản phẩm chủ yếu công ty cổ phẩn kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên có đặc điểm sản xuất liên tục phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác Xuất phát từ điều kiện thực tế công ty, thực đa dạng hóa sản phẩm, đa dạng hóa ngành nghề cơng ty có thực cơng việc sau: - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp - Xây dựng cơng trình dân dụng - Xây dựng cầu đường giao thông vận tải - Xây dựng khác - San lấp, đào đắp mặt - Kinh doanh vật tư vật liệu xây dựng - Sản xuất cọc bê tông thương phẩm - … Sản phẩm dở dang công ty giống hầu hết doanh nghiệp xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình dở dang chưa hồn thành hay khối lượng cơng tác xây lắp dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng công tác xây lắp dở dang kỳ chưa chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận tốn Cơng ty đánh giá sản phẩm dở dang theo tiêu dự tốn, theo phương pháp chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ xác định theo công thức sau: Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế Chi phí thực tế Giá trị khối lượng + khối lượng dự toán xây lắp dở dang xây lắp thực đầu kỳ kỳ khối = x Giá trị dự toán Giá trị dự toán lượng khối lượng xây lắp + khối lượng xây lắp xây lắp dở dang hoàn thành kỳ dở đầu kỳ dang cuối kỳ 2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên Hầu hết cơng trình phải theo quy trình cơng nghệ sản x sau: + Nhận thầu thông qua đấu thầu giao thầu trực tiếp + Ký hợp đồng xây dựng với bên A : chủ đầu tư cơng trình nhà thầu + Trên sở hồ sơ thiết kế hợp đồng xây dựng ký kết, cơng ty tổ chức q trình thi cơng chế tạo sản phẩm: Giải mặt thi công, tổ chức lao động, bố trí máy móc thiết bị thi cơng, tổ chức cung ứng vật tư, tiến hành xây dựng hồn thiện + Cơng trình hồn thành giám sát chủ đầu tư cơng trình nhà thầu mặt kỹ thuật tiến độ thi cơng + Bàn giao cơng trình toán hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư nhà thầu Quy trình sản xuất thể theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình sản xuất Đấu thầu Ký hợp đồng với bên A Tổ chức thi công Nghiệm thu kỹ thuật tiến độ thi công với bên A Bàn giao tốn cơng trình với bên A 2.3 Kế tốn chi phí sản xuất cơng ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên 2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 2.3.1.1 Nội dung Chi phí vật liệu xây dựng chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp ( 70÷75% giá thành), nên việc quản lý sử dụng vật liệu tiếc kiệm hay lãng phí có ảnh hưởng lớn đến biến động giá thành sản phẩm ảnh hưởng đến kết sản xuất công ty Đối với vật liệu sử dụng trực tiếp cho cơng trình vật liệu xuất dùng cho cơng trình hạch tốn trực tiếp cho cơng trình theo giá thực tế Trường hợp vật liệu xuất từ kho cơng trình, kế tốn dùng phương pháp nhập trước, xuất trước để tính giá vật liệu xuất dùng Trường hợp vật liệu mua xuất thẳng đến chân cơng trình tính theo giá thực tế giá mua hóa đơn người bán cộng chi phí vận chuyển Chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng ty bao gồm chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất để cấu thành nên sản phẩm xây lắp kỳ sản xuất kinh doanh như: cát, sỏi, xi măng, đá dăm, gạch lát, vôi, vữa, sắt thép, cấu kiện bêtông 2.3.1.2- Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 621 – “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp” để hạch tốn chi phí vật liệu xuất dùng Nội dung: Tài khoản phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cho hoạt động xây lắp Tài khoản mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí: cơng trình, hạng mục cơng trình, đội xây dựng… Kết cấu: + Bên Nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ + Bên Có: - Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng khơng hết - Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 621 khơng có số dư cuối kỳ 2.3.1.3- Quy trình kế tốn ghi sổ chi tiết Trình tự hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Phịng kế tốn vào dự tốn lập kế hoạch thi cơng cơng trình để lập kế hoạch thu mua vật tư, nguyên vật liệu kịp thời Kế toán lập Phiếu nhập kho chuyển sang cho thủ kho Khi vật tư mua thủ kho cơng trình tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng, chủng loại ghi số lượng, ngày tháng năm nhập kho người nhập ký vào phiếu, thủ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phịng kế tốn, kế tốn phụ trách có nhiệm vụ ghi chép đơn giá số tiền theo hóa đơn hay hợp đồng mua bán liên lưu nơi lập phiếu, liên người nhập giữ Đi kèm Phiếu nhập kho có hố đơn Giá trị gia tăng ghi cho khối lượng hay nhiều Phiếu nhập kho Căn vào phiếu nhập kho kiểm tra phân loại kế tốn vật tư có trách nhiệm vào bảng kê nhập vật liệu, thủ kho vào thẻ kho để theo dõi chi tiết vật tư Biểu số 01: Trích Phiếu nhập kho Đơn vị: Cơng ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên Mẫu số: 01 – VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC Địa chỉ: 123 tổ Láng Hạ- Hà nội PHIẾU NHẬP KHO Ngày 07 tháng 12 năm 2009 Nợ: Số: N10/12 Có: Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn Nam - DNTN Tuấn Phương Theo HĐKT số ngày 04 tháng 10 năm 2009 DNTN Tuấn Phương Nhập kho tại: Cơng trình khu nhà nghỉ Vạn Xuân STT Số lượng Tên, nhãn hiệu, quy cách, Đơn phẩm chất vật tư (sản Mã số vị Theo phẩm, hàng hố) tính chứng từ Thực nhập A B Xi măng Hoàng Thạch C D 083 Tấn 25 25 Đơn giá Thành tiền 930.000 Cộng 23.250.000 23.250.000 Cộng thành tiền (viết chữ): Hai mươi ba triệu, hai trăm lăm mươi nghìn đồng chẵn./ Nhập, Ngày 04 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Người giao hàng (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Biểu số 02: Trích Hố đơn HỐ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01 GTKT - 3LL Liên 2: Giao khách hàng Ngày 11 tháng 12 năm 2009 003168 BN/2009B Đơn vị bán hàng: CÔNG TY TNHH DŨNG QUYẾT Địa chỉ: Khu I - Đại Phúc - Thị xã Bắc Ninh Số tài khoản: MST: 2300242211 Điện thoại: Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thuỷ Tên đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên Địa chỉ: 123 tổ Láng Hạ – Hà nội Số tài khoản: Hình thức toán: CK MS: 0101296201 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơ n vị tính A B C Xi măng Hoàng Thạch Số lượng Đơn giá Thành tiền 3=1x2 Tấn 25 Cộng tiền hàng: 930.000 23.250.000 23.350.000 Thuế suất GTGT: 5% tiền thuế GTGT: 1.167.500 Tổng cộng tiền toán 24.517.500 Số tiền viết chữ: Hai mươi bốn triệu, năm trăm mười bảy nghìn, năm trăm đồng chẵn./ Người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) Khi đội vật tư, , đội có nhu cầu sử dụng tổ trưởng tổ thi công lập Phiếu xin lĩnh vật tư gửi lên Công ty Người phụ trách cơng trình kế tốn lập Phiếu xuất kho Tổ trưởng tổ thi công đem phiếu đến thủ kho để lĩnh vật tư Thủ kho ghi số lượng thực xuất người lĩnh vật tư ký vào phiếu Kế toán tập hợp Phiếu xuất kho sau tính đơn giá xuất ghi số tiền vào phiếu Phiếu xuất kho lập thành ba liên: liên lưu phận lập phiếu, liên thủ kho giữ để ghi thẻ kho chuyển lên cho kế toán ghi đơn giá thành tiền, liên người nhận vật tư giữ để ghi sổ phận sử dụng PHIẾU XIN LĨNH VẬT TƯ Ngày 09 tháng 12 năm 2009 Họ tên : Nguyễn Văn Thuỷ Địa (bộ phận) C.trình Khu nhà nghỉ Vạn Xuân Lý xin xuất kho: thi công cơng trình STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lượng A B C D 083 kg Xi măng Hoàng Thạch 12 Thủ trưởng đơn vị Kế tốn trưởng Trưởng phịng kỹ thuật (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Biểu số 03: Phiếu xuất kho Đơn vị: Công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản Viên Mẫu số: 02 - VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC Địa chỉ: 123 tổ Láng Hạ – Hà nội PHIẾU XUẤT KHO Ngày 10 tháng 12 năm 2009 Nợ: Số:X20/12 Có: Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Thuỷ Địa (bộ phận) CTrình nhà nghỉ Vạn Xuân Lý xuất kho: Thi công công trình Xuất kho tại: Cơng trình Khu nhà nghỉ Vạn Xuân Số lượng Tên, nhãn hiệu, quy cách, Đơn Mã STT phẩm chất vật tư (sản phẩm, vị Đơn giá số u cầu Thực xuất hàng hố) tính A B Xi măng Hoàng Thạch C D 083 Tấn 12 Thành tiền 12 = 2x3 930.000 11.160.000 Cộng 11.160.000 Cộng thành tiền (viết chữ): Mười triệu, trăm sáu mươi nghìn đồng./ Xuất, Ngày 10 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người nhận hàng Thủ kho (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Để theo dõi vật tư chặt chẽ, hàng ngày từ Phiếu nhập, phiếu xuất kế toán vào bảng kê Nhập xuất tồn để theo dõi tình hình vật tư để có kế hoạch nhập vật tư hợp lý, khơng gián đoạn q trình thi cơng cơng trình Biểu số 04: BẢNG KÊ NHẬP XUẤT TỒN VẬT LIỆU Tháng 12/2009 Vật liệu: Xi măng Hồng Thạch Cơng trình: Khu nhà nghỉ Vạn Xuân Chứng từ Số TT Diễn giải SH NT Tồn đầu kỳ N10/12 07/12 Nhập xi măng X20/12 10/12 Xuất xi măng N12/12 10/12 Nhập xi măng X22/12 12/12 Xuất xi măng N14/12 12/12 Nhập xi măng X23/12 15/12 Xuất xi măng N15/12 15/12 Nhập xi măng X25/14 18/12 Xuất xi măng 10 N16/12 18/12 Nhập xi măng 11 X27/12 20/12 Xuất xi măng 12 N18/12 20/12 Nhập xi măng 13 X30/12 23/12 Xuất xi măng 14 N21/12 23/12 Nhập xi măng 15 X32/12 25/12 Xuất xi măng 16 N22/12 25/12 Nhập xi măng 17 X34/12 27/12 Xuất xi măng 18 N25/12 27/12 Nhập xi măng 19 X37/14 28/12 Xuất xi măng … … … … Cộng Tồn cuối Nhập Xuất Tồn - 25 12 15 10 11 15 16 10 12 10 20 14 16 20 16 … 202 12 156 25 13 28 18 29 14 30 11 21 13 25 15 35 11 27 23 11 … 17 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 10 ... trúc xây dựng thương mại Tản Viên 2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.3.1.1 Nội dung Chi phí vật liệu xây dựng chi phí chi? ??m tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp ( 70÷75% giá thành) ,... dự toán lượng khối lượng xây lắp + khối lượng xây lắp xây lắp dở dang hoàn thành kỳ dở đầu kỳ dang cuối kỳ 2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm công ty Cổ phần kiến trúc xây dựng thương mại Tản. .. sau: Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế Chi phí thực tế Giá trị khối lượng + khối lượng dự toán xây lắp dở dang xây lắp thực đầu kỳ kỳ khối = x Giá trị dự toán Giá