Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN THÁI HÒA 2.1 Thực trạng kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa. Nguyên vật liệu được sử dụng tại Công ty đó là cà phê quả và cà phê nhân cùng các loại nguyên liệu khác. Các nguyên liệu này có được chủ yếu do mua ngoài. Cà phê là một loại nông sản đặc trưng, có giá trị xuất khẩu lớn tại Việt Nam nhưng đây lại là một loại hàng có sự biến động về giá trị lớn; làm ảnh hưởng không nhỏ, trực tiếp cũng như gián tiếp đến các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Chính đặc điểm này đã chi phối đến công tác tổ chức, quản lý và hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa. Cà phê thường được thu hoạch vào tháng 10, tháng 11, tháng 12( âm lịch). Tính thời vụ của cà phê làm cho giá cả của cà phê thường bị biến động, do ảnh của công tác thu mua và dự trữ nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất của Công ty. Công ty tập đoàn cổ phần Thái Hòa hiện đang áp dụng phương pháp thẻ song song để kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhằm tạo điều kiện thuận lợi trong công tác kiểm tra, đối chiếu cũng như theo dõi chính xác, kịp thời tình hình biến động và tồn kho của từng loại nguyên vật liệu. Việc kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song được tiến hành đồng thời tại hai nơi: tại kho và tại phòng kế toán. 2.1.1. Tại kho: Thủ kho theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lượng, căn cứ vào các lần nhập, xuất nguyên vật liệu. Với các loại nguyên vật liệu chính thì SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 11 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán mỗi loại được mở thẻ kho riêng, còn đối với nguyên vật liệu phụ thì được theo dõi trên cùng một thẻ kho, mỗi thứ được viết trên một dòng thẻ kho. Nguyên vật liệu khi mua về nhập kho, căn cứ vào nguồn hàng, thủ kho lập “Phiếu nhập kho” (Mẫu 01- VT) hoặc “Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa” (Mẫu 03- VT) ban hành theo QĐ15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Trước khi nhập kho phải được sự ký duyệt của Giám đốc xưởng. Phòng kỹ thuật sẽ tiến hành lấy mẫu và xác định các tỷ lệ về chất lượng (đối với nguyên vật liệu là cà phê thóc, cà phê nhân xô,…), kiểm tra chủng loại, chất lượng hàng theo chỉ tiêu của Công ty gửi xuống. Kế toán lập phiếu nhập kho tất cả các loại nguyên vật liệu mua trong nước, lập “Biên bản kiểm nghiệm vật tư” cho nguyên vật liệu nhập khẩu. Thủ kho tiến hành nhập kho và nộp thẻ cân (đơn vị sử dụng cân điện tử để xác định số lượng thực nhập,không ghi số lượng theo chứng từ) cho kế toán xưởng để ghi số thực nhập vào phiếu nhập kho (thủ kho chỉ ghi số lượng thực nhập, không ghi số lượng theo chứng từ). Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên có đầy đủ chữ ký của những người liên quan: một liên lưu tại quyển của phòng thủ kho, một liên giao cho người giao hàng làm căn cứ thanh toán, một liên chuyển cho kế toán. Thủ kho căn cứ vào số liệu Phòng kỹ thuật cung cấp và các Phiếu nhập kho để ghi “Thẻ kho”. Cuối tháng, thủ kho nộp phiếu nhập kho (liên 2), phiếu xuất kho và các giấy tờ có liên quan đến nhập, xuất hàng cho phòng kế toán. Ví dụ: Xem biểu Biểu số 1 : CÔNG TY TNHH SX&TM THÁI HOÀ SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 22 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán THẺ CÂN Họ và tên lái xe: Phạm Ngọc Nghi Số xe chuyên chở: 29K- 4438 Loại mặt hàng: Cà phê thóc (CN Sơn La) Trọng lượng xe có hàng: 40,475 Tấn Ngày/Giờ: 08:44:39 ngày 19/1/2008 Trọng lượng xe: 13,82 Tấn Ngày/Giờ: 17:19:53 ngày 19/1/2008 Trọng lượng hàng: 16,655 Tấn Người cân hàng (Ký, họ tên) Kế toán Công ty (Ký, họ tên) Lái xe (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Bảo vệ (Ký, họ tên) Khi nhập hàng mua trong nước của các cá nhân, tổ chức hoặc của bộ phận thu mua thì sử dụng phiếu nhập kho theo mẫu quy định. Ví dụ, ngày 19/01/2008nhập hàng mua của anh Nghi- chi nhánh Sơn La tại kho Liên Ninh. Khi giao hàng kế toán xưởng lập phiếu nhập kho theo số lượng thực nhập của thủ kho báo cáo lên, phiếu nhập kho được lập thành ba liên có đầy đủ chữ ký của nghững người có liên quan. Mẫu phiếu như sau: Biểu số 2: Công ty TNHH SX&TM Thái Hòa Mấu số: 01 – VT Bộ phận: (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 33 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) PHIẾU NHẬP KHO Ngày 19/01/2008 Nợ TK: 1521 Số : NK/001 Nợ TK: 1331 Có TK: 331 - Họ và tên người giao hàng: Phạm Ngọc Nghi Theo hoá đơn số 005768 ngày 19 tháng 1 năm 2008 của Chi nhánh Sơn La Nhập tại kho: Liên Ninh STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Cà phê thóc Arabica 12 Tấn 16,655 16,655 28.000.000 46.634.000 Cộng 46.634.000 Số tiền bằng chữ: Bốn sáu triệu, sáu trăm ba tư ngàn đồng chẵn./. Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Biểu số 3: Công ty TNHH SX&TM Thái Hoà Mẫu số S12- DN D21- Phương Mai, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) THẺ KHO (SỔ KHO) Ngày lập thẻ: 19/01/2008 Tờ số: 15 - Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Cà phê thóc Arabica - Đơn vị tính: Tấn - Mã số: 12 S T T Ngày, Tháng Số hiệu chứng từ Diễn giải Ngày nhập, xuất Số lượng Ký xác nhận của kế toán Nhậ p Xuất Nhập Xuất Tồn A B C D E F 1 2 3 G 1 19/01 NK/ 001 Nhập kho Cà phê Arabica của Chi nhánh Sơn La 19/01 16,655 Cộng cuối kỳ x 16,655 x Ngày 19 tháng 1 năm 2008 SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 55 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 66 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán 2.1.2. Tại Phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu tại văn phòng Công ty căn cứ vào các hóa đơn GTGT do người bán hàng giao cho, bảng kê mua của bộ phận thu mua, tờ khai hàng nhập khẩu của phòng kinh doanh gửi, lập phiếu nhập kho (chỉ ghi chỉ tiêu số lượng và giá trị theo chứng từ). Cuối tháng, khi nhận được các phiếu nhập kho và xuất kho của thủ kho nộp, kế toán hoàn thiện phiếu nhập kho, xuất kho đồng thời vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 152. Các phiếu nhập kho, xuất kho do kế toán nguyên vật liệu lập là căn cứ để kiểm tra, đối chiếu cuối kỳ (còn các phiếu nhập kho, xuất kho do thủ kho lập chỉ là phương tiện quản lý nội bộ). Khi nhận được các phiếu xuất kho nguyên vật liệu kèm theo giấy yêu cầu xuất nguyên vật liệu của bộ phận sản xuất mà thủ kho gửi lên, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào chứng từ gốc ở đó để lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho này được lập trên cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị. Phiếu xuất kho được lập thành hai liên có đầy đủ chữ ký của những người có liên quan , liên 1 lưu tại quyển, liên 2 theo xe xuống kho nhận hàng. 2.2. Thực trạng tổng hợp kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “hàng tồn kho” thì nguyên vật liệu được xác định theo giá gốc. Giá gốc của nguyên vật liệu là toàn bộ các chi phí cần thiết để có được nguyên vật liệu ở địa điểm và trạng thái hiện tại. 2.2.1 Tài khoản sử dụng. Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa sử dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 77 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Theo đó Công ty sử dụng tài khoản 152( chi tiết tiểu khoản) để hạch toán nguyên vật liệu, chi tiết tài khoản Công ty căn cứ theo cách phân loại nguyên vật liệu để chi tiết tiểu khoản: Tài khoản 152: Nguyên vật liệu Tài khoản 152.1: Nguyên vật liệu chính. Tài khoản 152.2: Nguyên vật liệu phụ. Tài khoản 152.3:Nhiên Liệu Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường Ngoài tài khoản 152, tài khoản 151 trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng những tài khoản: Tài khoản111: Tiền mặt Tài khoản 112: Tiền gửi Ngân hàng Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ Tài khoản 141: Tạm ứng Tài khoản 331: Phải trả người bán Tài khoản 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.2. Kế toán các nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu (mua trong nước): Tùy vào mỗi một nguồn nhập mà giá gốc của nguyên vật liệu bao gồm các khoản chi phí cụ thể nào. Tại Công ty cổ phần Thái Hòa, cà phê được nhập bởi hai nguồn chủ yếu: mua ngoài và nhập khẩu. Ngoài ra việc nhập kho còn có thể do thanh lý hoặc do kiểm kê phát hiện thừa. * Nhập kho nguyênvật liệu do mua ngoài( mua trong nước) Các loại cà phê này có được từ nguồn cung cấp của các tỉnh: Sơn La, Nghệ An, Quảng Trị, Lâm Đồng, Thành phố Hồ Chí Minh… SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 88 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Đối với nguyên vật liệu mua ngoài, giá gốc của nguyên vật liệu được xác định bằng chi phí mua. Kế toán Công ty tiến hành xác định chi phí mua nguyên vật liệu bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng. Như vậy, đối với mặt hàng cà phê nhân, cà phê quả (không thuộc diện chịu thuế TTĐB), khi Công ty đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, giá gốc nguyên vật liệu được kế toán xác định qua công thức: Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua NVL trên hoá đơn chưa có thuế GTGT + Chi phí thu mua Khi hoàn thiện các phiếu nhập kho, kế toán định khoản và ghi sổ tổng hợp theo từng trường hợp mua hàng cụ thể: Trường hợp nguyên vật liệu chưa thanh toán, đây là nghiệp vụ thường xuyên xảy ra tại công ty. Khi vật liệu về nhập kho có phiếu nhập kho, hóa đơn của người bán thanh toán kế toán định khoản và ghi sổ như sau: Nợ tài khoản 152( chi tiết vật liệu) Nợ tài khoản 133: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có tài khoản 331: Tổng giá thanh toán Ví dụ 1: Mua cà phê thóc Arabica của Công ty cổ phần cà phê An Giang HĐ 0001942 ngày 18/2/2008. - Số lượng: 30 tấn - Đơn giá chưa thuế: 30.000.000/tấn - Thuế suất thuế GTGT: 10% Cà phê thóc đã nhập kho đủ theo PNK số NKT1/002 ngày 18/2/2008. SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 99 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán - Số lượng thực nhập là: 30 tấn - Đơn giá: 30.000.000/tấn, chưa trả tiền cho Công ty cổ phần cà phê An Giang. - Phiếu chi số 42 ngày 19/2/2008 thanh toán cho người vận chuyển, bốc dỡ là 5.000.000 (chưa thuế GTGT). Căn cứ vào chứng từ trên sổ kế toán của Công ty đã xác định được giá gốc của cà phê thóc Arabica như sau: Gía mua cà phê thóc Arabica trên hoá đơn chưa có thuế GTGT: 30*30.000.000 = 900.000.000 đ Giá thực tế cà phê thóc Arabica nhập kho: 900.000.000 + 5.000.000 = 905.000.000 đ Kế toán Công ty tiến hành hạch toán (Theo sổ cái TK 152 của Công ty và các sổ cái TK 133, 331, 111) như sau: Nợ TK 152.1: 905.000.000 (Chi tiết cho cà phê thóc Arabica) Nợ TK 1331: 90.500.000 Có TK 331: 990.000.000 (chi tiết cho Công ty cổ phần cà phê An Giang) Có TK 111: 5.500.000 Trường hợp mua nguyên vật liệu bằng tiền tạm ứng là các nhân viên của phòng kinh doanh, phòng vật tư. Ngoài ra, xưởng sản xuất cũng được tạm ứng để mua nguyên vật liệu cần ngay cho sản xuất mà nhân viên văn phòng vật tư chưa mua kịp. Nhưng dù dùng ngay hay không, vật liệu đã mua về nhất định phải qua kho, viết phiếu nhập kho mới được thanh toán. Cuối tháng hay cuối vụ cà phê khi có đầy đủ phiếu nhập, bảng kê mua nguyên vật liệu được duyệt, hóa đơn bán hàng của người bán hàng của người bán SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS. Nguyễn Văn Công 1010 [...]... chứng từ mà nhập dữ liệu vào máy Phần mềm kế toán cho phép xem, in các sổ kế toán tổng hợp cũng như sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu 2.2.3 Kế toán nguyên vật liệu giảm tại Công ty Cổ Phần Tập Đoàn Thái Hòa: Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì việc tính giá trị nguyên vật liệu được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp giá thực tế đích danh -... Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS Nguyễn Văn Công Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 28 Khoa kế toán Qua các nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu ta thấy được giá trị nguyên vật liệu xuất kho phụ thuộc vào hai yếu tố cơ bản đó là: *Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho *Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho Trong đó yếu tố cơ bản đó chính là giá gốc nguyên vật liệu nhập kho Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa. .. đích tạm ứng kế toán xử lý chênh lệch đó như sau: - Nếu tạm ứng để mua nguyên vật liệu chính thì không xử lý chênh lệch này, để số dư sang tháng sau hoặc vụ sau - Nếu tạm ứng để chi mua những nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu thì sau khi nguyên vật liệu về nhập kho, căn cứ vào số tiền đã tạm ứng và giá trị nguyên vật liệu nhập kho, kế toán ghi Nợ TK 152(chi tiết vật liệu ): Giá trị nguyên vật liệu nhập... Xuất vật liệu cho sản xuất chung, kế toán ghi: SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS Nguyễn Văn Công Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 23 Khoa kế toán Nợ tài khoản 627.2.1: chi phí nguyên vật liệu cho xưởng Liên Ninh Nợ tài khoản 627: Chi phí nguên vật liệu cho xưởng Giáp Bát Có tài khoản 152( chi tiết vật liệu) : giá trị vật liệu sử dụng xuất vật liệu bán vật liệu cho khách: Nợ TK 131: Phải... đúng giá gốc nguyên vật liệu theo quy định của chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” Việc xác định giá trị nguyên vật liệu lúc nhập kho tại Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa chủ yếu xuất phát từ hai nguồn như trên Ngoài ra nghiệp vụ nhập kho có thể do kiểm kê cuối kỳ kế toán phát hiện thừa hoạc nhập một số nguyên vật liệu khác do thanh lý , nhượng bán tài sản Các nghiệp vụ nhập kho sẽ được kế toán xác định... kho Khi xuất nguyên vật liệu cho sản xuất trực tiếp kế toán ghi: Nợ tài khoản 621.1.1: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xưởng Liên Ninh Nợ tài khoản 621.1.2: Chi phí trực tiếp tại xưởng Giáp Bát Có tài khoản 152( chi tiết vật liệu) : giá trị vật liệu xuất dùng Khi xuất vật liệu cho sửa chữa : Nợ tài khoản 241.3: Giá trị vật liệu xuất kho Có tài khoản 152.2:(chi tiết vật liệu) : Xuất vật liệu cho sản... hành xác định giá gốc nguyên vật liệu theo quy định của chuẩn mực Điều này cho phép tính giá xuất kho nguyên vật liệu được chính xác Phân tích tiếp ta thấy được việc hạch toán chính xác giá nguyên vật liệu xuất kho sẽ quyết định đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đây là một bộ phận chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành cà phê thành phẩm của Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa( trên 80%) Cũng theo... sản xuất và sử dụng nguyên vật liệu như sau: Đơn đặt hàng, hợp đồng cung cấp Kế hoạch sản xuất SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 Ước tính nguyên vật liệu sử dụng GVHD:PGS.TS Nguyễn Văn Công Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 22 Khoa kế toán Sau khi ước tính được lượng nguyên vật liệu dự tính xuất dùng, phòng sản xuất lập phiếu yêu cầu xuất kho với số lượng nguyên vật liệu cần thiết Căn cứ trên phiếu... Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS Nguyễn Văn Công Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 12 Khoa kế toán - Hóa đơn bán hàng của người bán, giấy báo nợ của ngân hàng Khi có đầy đủ các chứng từ nói trên , kế toán định khoản như sau: Nợ TK 152.2: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112: Trả tiền mua nguyên vật liệu bằng tiền mặt SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS... dịch làm tỷ giá để quy đổi ngoại tệ đối với các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến ngoại tệ Giá trị nguyên vật liệu nhập kho do nhập khẩu được kế toán Công ty xác định theo công thức sau: SV: Hoàng nữ quỳnh Hoa – Lớp kế toán 1 GVHD:PGS.TS Nguyễn Văn Công Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 17 Khoa kế toán Giá thực tế NVL nhập kho = Giá mua NVL chưa có thuế GTGT + Chi phí thu mua Trong đó giá mua được xác định: . đề thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN THÁI HÒA 2.1 Thực trạng kế toán chi tiết nguyên vật liệu. liệu tại Công ty cổ phần tập đoàn Thái Hòa. Nguyên vật liệu được sử dụng tại Công ty đó là cà phê quả và cà phê nhân cùng các loại nguyên liệu khác. Các nguyên