1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP I BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Bản chất kế tốn quản trị Có nhiều định nghĩa khác kế tốn quản trị đứng góc độ sử dụng thông tin để phục vụ cho chức quản lý thì: "Kế tốn quản trị chun ngành kế tốn thực việc ghi chép, đo lường, tính tốn, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin kinh tế định lượng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị trình hoạch định, kiểm soát định kinh doanh" Qua ta thấy rõ chất kế tốn quản trị phận hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin chủ yếu cho nhà quản trị nội tổ chức Kế tốn quản trị khơng thu thập, xử lý cung cấp thông tin phản ánh khứ mà thông tin hướng tương lai mà nhà KTTC khơng thể đảm trách Đó thơng tin xử lý dựa vào thành tựu công cụ quản lý, phương tiện tính tốn đại nhằm tăng cường tính linh hoạt, kịp thời, hữu ích đơn giản Đồng thời kế toán quản trị hợp với KTTC làm cho quy trình cơng việc kế tốn hoàn thiện phong phú Bản chất kế tốn quản trị chi phí Thơng qua q trình hình thành phát triển kế tốn quản trị nhận kế tốn quản trị chi phí trước hết phải kế tốn chi phí Nếu thơng tin mà kế tốn chi phí cung cấp thông tin xảy trước thơng qua việc lập báo cáo chi phí giá thành nhằm kiểm sốt chi phí, hạ giá thành thơng tin mà kế tốn quản trị chi phí cung cấp bao gồm thơng tin q khứ thơng tin có tính dự báo thơng qua việc lập kế hoạch dự tốn chi phí sở định mức chi phí làm để định thích hợp giá bán, ký kết hợp đồng, tự làm hay mua ngồi, có nên ngừng sản xuất hay khơng Kế tốn quản trị chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thông tin trách nhiệm nhà quản trị cấp nhằm gắn trách nhiệm họ với chi phí phát sinh thơng qua hệ thống thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm quản lý chi phí hình thành đơn vị Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin lượng chi phí bỏ có thay đổi lượng sản xuất, có thay đổi hay biến động chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận người đứng gánh chịu trách nhiệm thay đổi giải pháp cần đưa để điều chỉnh kịp thời Điều cho thấy kế tốn quản trị chi phí mang nặng chất kế tốn quản trị kế tốn chi phí t Kế tốn quản trị chi phí với chức quản lý Thơng tin kế tốn cung cấp chất thường thông tin kinh tế tài định lượng thơng tin giúp cho nhà quản trị hoàn thành chức lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra định Vai trị thơng tin kế tốn chi phí với nhà quản trị biểu qua vấn đề sau: - Với chức lập kế hoạch: nhà quản trị phải thiết lập loại dự toán, kế hoạch như: chiến lược sản xuất kinh doanh, dự toán ngân sách linh hoạt hàng năm Các kế hoạch, dự toán thực điều khiển trưởng phịng kế tốn giúp đỡ nhân viên kế tốn Ví dụ: thơng qua dự tốn ngun vật liệu, dự tốn chi phí nhân cơng, dự tốn chi phí sản xuất chung giúp nhà quản trị tiên liệu, liên kết nguồn lực hạn chế rủi ro kinh doanh để đảm bảo lợi nhuận kỳ - Với chức tổ chức điều hành: trình tạo cấu mối quan hệ thành viên tổ chức phối hợp để đạt mục tiêu chung tổ chức Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thông tin để thực chức thông qua việc thiết lập phận, xác lập quyền hạn trách nhiệm phận máy hoạt động tổ chức để giám sát việc thực kế hoạch chi phí đề khâu, bước công việc - Với chức kiểm tra: kế hoạch lập để đảm bảo tính khả thi địi hỏi phải so sánh với thực tế Kế tốn quản trị chi phí cung cấp cho nhà quản trị thông tin thực tế, thông tin chênh lệch thực tế với kế hoạch Ví dụ: báo cáo chi phí, báo cáo tình hình thực định mức Nếu báo cáo thực với mục tiêu đề có sai biệt lớn phải tiến hành điều tra để tìm hiểu nguyên nhân nhằm tìm hướng giải - Với chức định: Để có thơng tin thích hợp đáp ứng nhu cầu định nhà quản trị, kế tốn quản trị chi phí chọn lọc thơng tin cần thiết thích hợp tổng hợp trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải trình cho nhà quản trị Kế tốn quản trị chi phí khơng dừng lại việc cung cấp thơng tin, số liệu mà cịn phải thực với phân tích, đánh giá nêu lên kiến nghị, đề xuất tư vấn cho nhà quản trị định phù hợp Các kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị chi phí Có bốn phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ bản: - Thiết kế thông tin dạng so sánh được: Thông tin không phát huy hết tác dụng khơng có tiêu chuẩn để so sánh Do kế tốn quản trị phải thiết kế thơng tin dạng báo cáo so sánh làm cho thơng tin có ích với nhà quản trị - Nhận diện phân loại chi phí: Nhận diện cách phân loại chi phí cho thích hợp hữu ích, phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị Chi phí phân loại theo nhiều cách khác nhằm thoả mãn yêu cầu nhà quản trị - Sử dụng kỹ thuật phân tích để cung cấp thơng tin có dạng đặc thù: phương pháp so sánh, phương pháp xác định nhân tố ảnh hưởng - Trình bày thơng tin dạng mơ hình, phương trình, đồ thị: cách trình bày dễ thấy, dễ hiểu, rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến động thông tin nghiên cứu 4 II ĐẶC ĐIỂM CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Đặc điểm chi phí Chi phí biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hố phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí phí tổn nguồn lực, tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Những nhận thức chi phí khác quan điểm hình thức thể chi phí tất thừa nhận vấn đề chung, chi phí phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh Đây đặc điểm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu chi phí KTTC đặt mối quan hệ với tài sản, vốn sở hữu doanh nghiệp thường đảm bảo chứng từ định chứng minh phí tổn thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đứng phương diện kế tốn quản trị chi phí nhận thức theo phương pháp nhận diện thơng tin định Với lý chi phí phí tổn thực tế phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí phí tổn ước tính để thực hoạt động sản xuất kinh doanh, phí tổn chọn lựa phương án, hy sinh hội kinh doanh Như kế tốn quản trị, nhận thức chi phí cần ý đến lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, định kinh doanh trọng vào chứng Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất Có nhiều cách phân loại chi phí theo tiêu thức khác nhau: a Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu - Chi phí nhân cơng - Chi phí ngun vật liệu - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ th ngồi - Chi phí khác tiền b Phân loại chi phí theo cơng dụng kinh tế (theo khoản mục) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết - Chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm 5 d Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp - Chi phí trực tiếp - Chi phí gián tiếp e Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Đây cách phân loại chi phí phổ biến kế toán quản trị Theo cách phân loại này, chi phí kỳ kế tốn bao gồm: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp: - Biến phí: Biến phí chi phí xét tổng số thay đổi tỷ lệ thuận với mức hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số máy vận hành Ngược lại xét đơn vị mức độ hoạt động biến phí số Trong doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn phổ biến như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp Nếu khảo sát tỉ mĩ biến phí, nhận thức biến phí tồn nhiều hình thức ứng xử khác nhau: + Biến phí thực thụ: biến phí mà biến động chúng thay đổi tỉ lệ thuận biến động tuyến tính với mức độ hoạt động như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Với cách ứng xử tuyến tính theo biến động đơn vị mức độ hoạt động nên điều quan tâm để kiểm soát tốt biến phí thực thụ, khơng kiểm sốt tổng số mà cịn phải kiểm sốt tốt biến phí đơn vị mức độ hoạt động (định mức biến phí) mức độ khác Xây dựng hồn thiện định mức biến phí thực thụ tiền đề tiết kiệm, kiểm soát cách thức ứng xử biến phí thực thụ + Biến phí cấp bậc: biến phí mà thay đổi chúng xảy mức độ hoạt động đạt đến giới hạn, phạm vi định Ví dụ: chi phí lương thợ bảo trì, chi phí điện chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động quy mô sản xuất, mức độ hoạt động máy móc thiết bị tăng giảm đến giới hạn định - Định phí: Định phí chi phí mà xét tổng số thay đổi khơng thay đổi theo mức độ hoạt động xét đơn vị mức độ hoạt động tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Tuy nhiên cần phải lưu ý đặc điểm định phí thích hợp phạm vi định Một mức độ hoạt động vượt khỏi giới hạn xuất thay đổi đột biến Khảo sát tỉ mỉ định phí, nhận thấy định phí tồn nhiều hình thức ứng xử khác hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 6 + Định phí bắt buộc: loại chi phí liên quan đến việc sử dụng tài sản dài hạn như: khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo dưỡng + Định phí khơng bắt buộc: cịn xem định phí quản trị Chi phí phát sinh gắn liền với định hàng năm nhà quản trị: chi phí quảng cáo, nghiên cứu, giao tế Về phương diện quản lý, nhà quản trị không bị ràng buộc định định phí khơng bắt buộc Định phí khơng bắt buộc có chất ngắn hạn trường hợp cần thiết bị cắt giảm - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mức độ hoạt động đó, chi phí hỗn hợp định phí, thể đặc điểm định phí mức độ hoạt động khác, bao gồm định phí biến phí Vì để quản lý chi phí hỗn hợp phải kết hợp hai phạm vi ứng xử tương ứng, phải cân nhắc, khảo sát chi tiết, tỉ mỉ tính hữu dụng chi phí hỗn hợp tương lai để tránh lãng phí, tiến hành phải tăng cơng suất hoạt động để đơn giá bình quân chúng giảm xuống Để xác định thành phần biến phí định phí chi phí hỗn hợp theo phạm vi hoạt động, dùng mơ hình tốn học để kiểm định, phân tích thực nghiệm Dưới phương pháp thường sử dụng: - Phương pháp cực đại - cực tiểu - Phương pháp bình phương bé - Phương pháp đồ thị phân tán f Các cách phân loại khác chi phí - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch - Chi phí chìm - Chi phí hội III NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KTQT CHI PHÍ Lập dự tốn chi phí sản xuất Dự tốn tính tốn dự kiến cách toàn diện phối hợp cách thức huy động sử dụng nguồn lực cho hoạt động sản xuất kinh doanh theo định kỳ biểu cách có hệ thống dạng số lượng giá trị Dự tốn chi phí sản xuất phương tiện thông tin cung cấp cho chức hoạch định kiểm sốt chi phí nhà quản trị nhằm đo lường, chấn chỉnh trình tổ chức thực chi phí phận cụ thể đảm bảo cho trình thực mục tiêu chung doanh nghiệp 1.1 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp lập dựa sở dự toán sản lượng sản xuất định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 7 Dự tốn chi phí NVL trực = tiếp Dự tốn lượng sản phẩm sản xuất Định mức Định mức giá x tiêu hao NVL x đơn trực tiếp vị NVLTT 1.2 Dự tốn nhân cơng trực tiếp Dự tốn thời gian Dự toán Định mức thời gian sản = x lao động (giờ) SPSX xuất sản phẩm Dự toán CPNC Dự toán thời Định mức giá = x trực tiếp gian lao động đơn vị thời gian lao động 1.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự tốn chi phí sản xuất chung: Bao gồm dự tốn biến phí sản xuất chung dự tốn định phí sản xuất chung • Dự tốn biến phí sản xuất chung: Trường hợp biến phí sản xuất chung xây dựng theo yếu tố chi phí (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp ) theo đơn vị hoạt động trình lập dự tốn biến phí sản xuất chung thực tương tự dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Ví dụ: biến phí sản xuất chung cho máy hoạt động 2000đ, dự toán số máy hoạt động kỳ 6000 giờ, dự toán biến phí sản xuất chung 6000 x 2000 = 12.000.000đ - Trường hợp biến phí sản xuất chung xác định tỷ lệ biến phí trực tiếp dựa vào dự tốn biến phí trực tiếp, tỷ lệ biến phí sản xuất để lập dự tốn biến phí sản xuất chung Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí = x sản xuất chung phí trực tiếp sản xuất chung • Dự tốn định phí sản xuất chung: Đối với yếu tố định phí sản xuất chung bắt buộc, vào định phí sản xuất chung hàng năm chia cho quý để xác định định phí sản xuất chung hàng quý Đối với yếu tố định phí sản xuất chung tuỳ ý, vào hành động nhà quản trị xác định thời điểm chi tiêu để tính vào chi phí cho kỳ dự tốn thích hợp Căn vào dự tốn biến phí dự tốn định phí sản xuất chung tổng hợp thành dự tốn chi phí sản xuất chung: Dự tốn chi phí sản Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + xuất chung sản xuất chung sản xuất chung 1.4 Dự toán chi phí bán hàng • Dự tốn biến phí bán hàng: Dự tốn biến phí Dự tốn số lượng Định mức biến = x bán hàng sản phẩm tiêu thụ phí bán hàng • Dự tốn định phí bán hàng: tương tự lập dự tốn định phí sản xuất chung Điều có nghĩa dự tốn định phí bán hàng tổng hợp dự tốn định phí bắt buộc định phí quản trị cần thiết cho kỳ bán hàng Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí = + bán hàng bán hàng bán hàng 1.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí quản = x quản lý doanh nghiệp phí trực tiếp lý doanh nghiệp • Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp: Tương tự dự tốn định phí sản xuất chung: Vậy: Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí Dự tốn định phí quản lý doanh = + quản lý doanh nghiệp quản lý DN nghiệp • Dự tốn linh hoạt: Từ đầu đến giả định làm việc với ngân sách cố định Nghĩa chi phí dự báo kỳ giữ nguyên không đổi bất chấp việc xảy thời kỳ Nhưng với ngân sách linh hoạt, điều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất doanh số bán hàng có thay đổi so với ngân sách ban đầu Ngân sách linh hoạt Viện kế toán quản trị công chứng Anh Quốc (CIMA) định nghĩa sau: "Ngân sách linh hoạt ngân sách hoạch định cho thay đổi tương ứng với mức độ hoạt động thực tế đạt được" Trong thực tế ngân sách linh hoạt bao gồm nhiều ngân sách ứng với mức độ hoạt động thực tế đạt sản xuất kinh doanh khác Ví dụ, doanh nghiệp lập ngân sách cho mức sản lượng xảy ra, chi phí tính toán cho mức Mặc dù phải tốn thêm cơng sức để tính tốn, ngân sách linh hoạt hữu ích Hiện nay, máy tính làm cho việc tính tốn trở nên nhẹ nhàng Việc phải làm hoạch định ngân sách linh hoạt phân loại chi phí thành: - Chi phí cố định: chi phí mà khơng đổi mức sản xuất tiêu thụ thay đổi - Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi với mức sản xuất tiêu thụ Ví dụ minh hoạ: Biến phí sản xuất: 50 triệu Chi phí cố định : 50 triệu => Biến phí đơn vị: 50 2000 2000 sản phẩm = 25.000 đồng/sản phẩm Ngân sách linh hoạt: SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Ngân sách chi phí (đồng 2000 3000 100 triệu (50tr+25.000 x 3.000) 125 triệu Báo cáo kiểm soát thực ngân sách: SX/ tiêu thụ (đvsp) Ngân sách Thực tế Biến động chi phí (đồng 2700 2700 (50tr+25000x2700) 130tr (130-117,5) = 12,5tr 117,5tr Bất lợi Tóm lại dự tốn sở cung cấp thơng tin cho chức hoạch định nhà quản trị dự tốn chi phí để đánh giá trách nhiệm phận quản lý Thông qua việc lập phân tích báo cáo phận nhằm đâu nơi có vấn đề, trách nhiệm thuộc ai, nguyên nhân biến động chi phí nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất phát sinh Kiểm tra, đánh giá thực chi phí thơng qua báo cáo phận Kiểm tra đánh giá việc thực chi phí yêu cầu cần thiết doanh nghiệp Thông qua q trình kiểm sốt chi phí giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận, nâng cấp hiệu sản xuất kinh doanh Qua việc phân tích tình hình biến động chi phí xác định khả tiềm tàng, nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tăng giảm chi phí thực tế so với chi phí tiêu chuẩn đặt trước từ để giải pháp khắc phục tồn tại, khai thác khả tiềm tàng góp phần tiết kiệm chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú bao gồm nhiều loại, loại có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác Để tạo điều kiện kiểm sốt chi phí khai thác tốt tiềm hoạt động cần phải sâu vào công tác phân tích tình hình thực dự tốn chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí để hướng đến việc đánh giá nguồn gốc, nguyên nhân, trách nhiệm việc thực dự tốn Q trình tính tốn phân tích thiết lập thành bảng biểu phân tích thích hợp để hệ thống thơng tin tác động nhân tố để thuận lợi cho trình đánh giá 10 2.1 Báo cáo nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, kể bán thành phẩm mua dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm ngành công nghiệp nhẹ việc kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp có ý nghĩa lớn đến việc hạ giá thành CPNVLTT = SLSPSX x Định mức tiêu hao NVLTT x Đơn giá mua Do mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chịu ảnh hưởng nhân tố: - Số lượng sản phẩm sản xuất - Định mức tiêu hao - Đơn giá mua Tuy nhiên, tăng giảm chi phí sản xuất khơng phản ánh kết tiết kiệm hay lãng phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí khả biến nên sản phẩm sản xuất tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng ngược lại cần phải đảm bảo phối hợp cách chặt chẽ khâu sản xuất khâu tiêu thụ đảm bảo chi phí tồn kho tối thiểu Vì để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần phải kiểm sốt định mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn giá nguyên vật liệu Để làm rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp loại sản phẩm, tỏng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp giúp cho nhà quản trị việc kiểm sốt chi phí xây dựng bảng báo cáo phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sau: 11 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Chỉ tiêu Dự toán Sản phẩm A Thực Chênh lệch Mức độ ảnh hưởng Dự toán Sản phẩm B Thực Chênh lệch Mức độ ảnh hưởng Sản phẩm Số lượng SPSX Định mức tiêu hao NVL - Vật liệu X - Vật liệu Y Đơn giá NVL - Vật liệu X - Vật liệu Y Để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ta sử dụng phương pháp kỹ thuật tính tốn phương pháp so sánh, phương pháp thay liên hồn Thơng qua bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao nguyên vật liệu giá nguyên liệu từ phận quản lý phải có trách nhiệm giải thích rõ nguyên nhân chủ quan hay khách quan tác động đến biến động đồng thời đề giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu đầu vào khai thác khả tiềm tàng 12 2.2 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp biểu tiền khoản hao phí lao động sống mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, khoản phụ cấp theo lương khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ tiền lương tính vào chi phí Do chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí khả biến nên mức độ hoạt động tăng lên, chi phí tăng lên ngược lại Thơng qua q trình phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp giúp cho nhà quản trị kiểm sóat chi phí hiệu Ta có: Tổng CPNCTT = x CP nhân cơng bình qn Do phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp cần phải so sánh chi phí nhân cơng với đại lượng kết hồn thành tiêu số lượng sản phẩm, giá trị sản xuất hay doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí nhân cơng bình quân cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động có hiệu hơn, lao động đem lại nhiều lợi ích ngược lại Như biết hệ thống báo cáo lao động doanh nghiệp tập trung vào việc cung cấp thơng tin cho việc tính lượng chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí lao động theo hướng bất lợi hay có lợi Để đáp ứng u cầu áp dụng bảng phân tích chi phí nhân cơng trực mẫu sau: BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Mức độ Thực Kế Mức Tỷ lệ (%) ảnh tế Chỉ tiêu hoạch chênh chênh hưởng năm năm X1 lệch lệch X1 (∆) Giá trị sản xuất Tổng CPNCTT Số lao động bình quân CPNC BQ cho lao động suất lao động bình quân Tỷ trọng CPNCTT (%) Mức độ ảnh hưởng nhân tố xác định sau: ∆TCPNCTT - GTSX = (GTSX1 - GTSX0) x ( ∆TCPNCTT - NSLĐ = GTSX1 x NSLÂ0 x CPNC0 1 − ) NSLÂ1 NSLÂ0 x CPNC0 13 NSLÂ1 ∆TCPNCTT - CPNC = GTSX1 x x (CPNC1 - CPNC0) Thông qua số liệu bảng cho thấy việc sử dụng lao động chi trả lương doanh nghiệp thực tế có hiệu so với kế hoạch hay khơng có đảm bảo kết hợp lợi ích doanh nghiệp với lợi ích người lao động hay khơng Đồng thời cho thấy doanh nghiệp có tiết kiệm hay lãng phí chi phí nhân cơng trực tiếp từ có ngun nhân dẫn đến tình trạng 2.3 Báo cáo chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý liên quan đến trình phát sinh phân xưởng, phận sản xuất Đây khoản mục chi phí cấu thành từ nhiều yếu tố chi phí có đặc điểm vận động khác nhiều người quản lý khác Sự phát sinh chi phí sản xuất chung gắn liền với mức độ hoạt động khác số lượng sản phẩm sản xuất, số lao động, số hoạt động máy móc thiết bị Với phức tạp chi phí sản xuất chung, việc phân tích chi phí có nhiều hướng tiếp cận khác Tuy nhiên để đánh giá mức tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất chung nhằm kiểm sốt chi phí sản xuất chung, doanh nghiệp phân tích tổng hợp bảng kê phân tích sau: 14 BẢNG KÊ PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Mức độ ảnh hưởng Dự toán Tổng Thực Dự Chênh Chênh Chỉ tiêu điều chênh tế toán lệch lệch chỉnh lệch giá khối lượng Biến phí SXC - CP vật liệu - Nhiên liệu - Công cụ - Tiền lương Định phí SX chung - Vật liệu gián tiếp - Tiền lương - Khấu hao TSCĐ - Tiền thuê nhà xưởng - Tiền bảo hiểm tài sản Mức hoạt động thực tế * Chênh lệch x Đơn giá thực tế Mức hoạt động thực tế x Đơn giá dự toán giá = * Chênh lệch = khối lượng Mức độ HĐ thực tế x Đơn giá dự toán - Mức độ HĐ tiêu chuẩn x Đơn giá dự tốn Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi qua tìm hiểu nguyên nhân chủ quan hay khách quan dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất chung phát sinh 2.4 Lập báo cáo kết kinh doanh phận theo phương pháp số dư đảm phí Báo cáo phận phận cung cấp thông tin doanh thu, chi phí, lợi nhuận nội doanh nghiệp Báo cáo phận thành lập theo mơ hình ứng xử chi phí, nghĩa tồn chi phí phát sinh phải tách thành biến phí định phí nhằm tạo điều kiện thuận lợi để nhận thức cách ứng xử chi phí với mức độ hoạt động khác Báo cáo phận phản ánh kết kinh doanh toàn doanh nghiệp phận tổ chức cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp kết kinh doanh toàn doanh nghiệp với sản phẩm, dịch vụ, khu vực kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo phận thể thu nhập, chi phí, 15 kết khu vực, đơn vị, phòng ban hay mặt hoạt động doanh nghiệp Báo cáo phận xây dựng gợi ý hình thức sau: Thể tiêu theo tổng giá trị tỷ lệ: Chỉ tiêu Tồn cơng ty (bộ phận) Số tiền Tỷ lệ Bộ phận (SP, khu vực) Số Tỷ lệ tiền Bộ phận (SP, khu vực) Số Tỷ lệ tiền Doanh thu Các khoản giảm trừ DT Biến phí phận Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận (LN phận) Chi phí cấp phân bổ Lợi nhuận sau phân bổ chi phí cấp Kế toán phụ trách Ngày tháng năm Giám đốc Với hình thức báo cáo theo tổng giá trị tỷ lệ giúp nhà quản trị có thơng tin cần thiết phục vụ cho hoạt động quản trị tổng mức giá trị tỷ lệ doanh thu biến phí, số dư đảm phí, định phí cấp, lợi nhuận phạm vi 16 Hình thức thứ hai: Thể tiêu theo giá trị đơn vị: Chỉ tiêu Tồn cơng ty (bộ phận) Số tiền Bộ phận sản phẩm, khu vực Số tiền Đơn vị Bộ phận (sản phẩm, khu vực) Số tiền Đơn vị Doanh thu Các khoản giảm trừ DT Biến phí phận Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận (LN phận) Chi phí cấp phân bổ Lợi nhuận sau phân bổ chi phí cấp Kế toán phụ trách Ngày tháng năm Giám đốc Với hình thức báo cáo thể theo tổng giá trị đơn vị giúp nhà quản trị có thông tin cần thiết phục vụ cho hoạt động quản trị tổng mức giá trị giá trị đơn vị doanh thu, biến phí, số dư đảm phí, định phí cấp, lợi nhuận phạm vi Các phương pháp xác định chi phí doanh nghiệp sản xuất Phương pháp xác định chi phí phương pháp tổng hợp chi phí có liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm (hay cịn gọi phương pháp tính giá) Mục đích việc tổng hợp chi phí nhằm cung cấp thơng tin chi phí đơn vị cần thiết cho nhà quản trị để điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Định giá bán sản phẩm, định giá hàng tồn kho cuối kỳ, xác định kết kinh doanh kỳ sở cho nhà quản trị lập dự tốn chi phí mức độ hoạt động khác nhau, đồng thời làm để đánh giá chi phí phát sinh kỳ kinh doanh Để xác định chi phí đơn vị cho loại sản phẩm kế tốn quản trị sử dụng phương pháp trực tiếp phương pháp toàn 3.1 Xác định chi phí theo phương pháp tồn Phương pháp dựa sở coi chi phí q trình sản xuất chi phí sản xuất mà khơng cần quan tâm có chất khả biến bất biến Chi phí đơn vị sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung bất biến khả biến 17 Tổng chi phí SX kỳ Chi phí sản xuất Mức độ tiêu = x báo cáo kết thụ kỳ Mức hoạt động SX kỳ Do nhu cầu phải kịp thời có số liệu chi phí đơn vị để đánh giá cơng việc hồn thành cho định kinh doanh khác mà chi phí sản xuất chung đến cuối kỳ tập hợp được, nên doanh nghiệp ước tính chi phí sản xuất chung từ đầu dựa vào mức sản lượng dự kiến để tiến hành phân bổ mức chi phí sản xuất chung ước tính Đến cuối kỳ xử lý chênh lệch chi phí sản xuất chung Có hai trường hợp - Chi phí sản xuất chung thực tế lớn chi phí sản xuất chung ước tính trường hợp làm tăng chi phí giảm lợi nhuận - Ngược lại chi phí sản xuất chung thực tế nhỏ chi phí sản xuất chung ước tính trường hợp ghi giảm chi phí tăng lợi nhuận Phương pháp tính giá toàn cung cấp số liệu cho doanh nghiệp lập báo cáo tài theo quy định, song xét góc độ quản trị phương pháp không đáp ứng yêu cầu cho nhà quản trị việc lập kế hoạch linh hoạt đáp ứng nhu cầu thơng tin chi phí đơn vị tình quy mơ sản xuất khác định giá bán sản phẩm với mức sản lượng khác Phương pháp tính chi phí thứ hai giúp doanh nghiệp khắc phục hạn chế Đó phương pháp tính chi phí trực tiếp 3.2 Xác định chi phí theo phương pháp trực tiếp Phương pháp xác định chi phí tồn phương pháp phân bổ phần chi phí sản xuất chung bất biến cho đơn vị sản phẩm sản xuất kỳ với chi phí khả biến Chi phí đơn vị sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất chung khả biến bất biến Khác với phương pháp trên, theo phương pháp tính giá trực tiếp có chi phí q trình sản xuất mà trực tiếp biến động theo hoạt động sản xuất xem chi phí sản xuất Như bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung khả biến Chi phí sản xuất chung bất biến khơng xem chi phí sản xuất theo phương pháp Đúng chúng xem chi phí thời kỳ trừ khỏi thu nhập chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp Vì giá trị hàng tồn kho đơn vị sản phẩm theo phương pháp trực tiếp không chứa đựng yếu tố chi phí sản xuất bất biến Phương pháp trực tiếp tính biến phí ngun liệu, biến phí nhân cơng biến phí sản xuất chung nên cung cấp thơng tin nhanh chi phí đơn vị cho nhà quản trị việc định ngắn hạn như: định giá bán sản phẩm, lập dự toán nhanh hay định chấp nhận hay không chấp nhận thêm đơn đặt hàng 18 KẾT LUẬN CHƯƠNG I Kế tốn quản trị chi phí công cụ khoa học hữu hiệu cung cấp thơng tin chi phí liên quan đến việc định nhà quản trị điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh Trong cơng tác lập dự tốn báo cáo chi phí khâu chủ yếu tồn cơng tác kế tốn quản trị chi phí Chương I luận văn dành phần lớn nội dung sâu phân tích chất kế tốn quản trị chi phí, khái quát loại chi phí doanh nghiệp sản xuất, xác định nội dung cơng tác kế tốn quản trị chi phí mà trọng tâm phương pháp lập dự tốn chi phí sản xuất, phương pháp kế tốn đánh giá thực chi phí thơng qua việc lập báo cáo chi phí Đồng thời luận văn nêu lên phương pháp xác định chi phí doanh nghiệp sản xuất nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin chi phí đơn vị tình quy mô sản xuất khác quy định giá bán sản phẩm với mức sản lượng khác đặc biệt mà doanh nghiệp phải đương đầu với cạnh tranh gay gắt giá việc tìm kiếm bạn hàng  ... khác chi phí - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí chênh lệch - Chi phí chìm - Chi phí hội III NỘI DUNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN VÀ BÁO CÁO KIỂM SỐT CHI PHÍ TRONG KTQT CHI PHÍ Lập dự tốn... 1.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn biến phí Dự tốn biến Tỷ lệ biến phí quản = x quản lý doanh nghiệp phí trực tiếp lý doanh nghiệp • Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp: Tương tự dự. .. chất kế tốn quản trị chi phí, khái quát loại chi phí doanh nghiệp sản xuất, xác định nội dung cơng tác kế tốn quản trị chi phí mà trọng tâm phương pháp lập dự tốn chi phí sản xuất, phương pháp kế