CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC DNVVN Mục tiêu: Phần I của Luận văn trình bày những vấn đề chung nhất về kiểm toán tài chính các DNVVN, với mục tiêu làm tiền đề cho công tác tổ chức kiểm toán trong thực tế: Nội dung: Phần thứ nhất của đề tài bao gồm 2 nội dung chính: - Một số khái niệm chung về kiểm toán tài chính, mục tiêu, phương pháp và quy trình kiểm toán tài chính - Phân tích các đặc thù của các doanh nghiệp vừa và nhỏ và những ảnh hưởng tới công tác tổ chức kiểm toán I. MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG: 1. Kiểm toán tài chính: 1.1. Khái niệm: Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự phát triển nền kinh tế, nó góp phần quan trọng vào việc xây dựng và củng cố nền nếp tài chính kế toán trong các khu vực kinh tế. Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán đã và đang phát triển đa dạng, rộng khắp và ngày càng đi vào quy mô. Theo chức năng cụ thể của kiểm toán, hoạt động kiểm toán được chia thành ba loại cơ bản là: - Kiểm toán tài chính. - Kiểm toán tuân thủ. - Kiểm toán hoạt động. Mỗi loại hình kiểm toán mang những đặc trưng riêng, trong giới hạn luận văn này, tác giả chỉ tập trung nghiên cứu về hoạt động kiểm toán tài chính trong hệ thống kiểm toán nói chung: “ Kiểm toán tài chính là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về những bảng khai tài chính do kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan”( tài liệu tham khảo số 1) Trong hệ thống kiểm toán, kiểm toán tài chính được xem như hoạt động đặc trưng nhất mà chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến được thể hiện rõ nét nhất. Tính chất đặc trưng của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ đối tượng kiểm toán và từ quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán. * Đối tượng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính, trong đó bộ phận quan trọng nhất là các báo cáo tài chính. “ Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận ), phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị đó.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ) Ngoài ra, bảng khai tài chính còn bao gồm các bảng kê khai mang tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt… Nói đến đối tượng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính là nói tới quan hệ trực tiếp, nhưng xét trên khía cạnh lý luận và thực tiễn, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính không thể tách rời các tài liêụ kế toán, các hoạt động kinh doanh của đơn vị nhằm xác minh cụ thể từng khoản mục, chu trình và các mối quan hệ kinh tế phát sinh. Ngoài các mối quan hệ nội tại, bảng khai tài chính còn chứa đựng nhiều mối quan hệ về tài chính và về quản lý cũng như tác động tới mối quan hệ chủ thể -khách thể kiểm toán. * Trong kiểm toán tài chính, chủ thể của kiểm toán chủ yếu là kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước. Trong một số ít trường hợp, kiểm toán nội bộ cũng thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính. Trên thực tế, công việc kiểm toán báo cáo tài chính thường do các tổ chức chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, chính phủ, các ngân hàng, chủ đầu tư… Theo đó, các khách thể kiểm toán tài chính chủ yếu là các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức có nhu cầu xác minh các bảng khai tài chính. Nói cách khác, khách thể kiểm toán tài chính là một thực thể kinh tế độc lập. Từ sự phân tích trên có thể thấy, mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán là mối quan hệ ngoại kiểm, qua đó chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến được thực hiện một cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm toán tài chính mang tính độc lập và hiệu qủa cao. 1.2. Mục tiêu của kiểm toán tài chính: Cũng như mọi hoạt động khác, hoạt động kiểm toán cũng có những tiêu điểm cần hướng tới. Đặc biệt đối với hoạt động mang tính chất đặc trưng như kiểm toán tài chính, việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện đúng hướng và có hiệu quả công tác kiểm toán. Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài chính được phân thành hai loại: 1.2.1.Mục Tiêu Kiểm toán Chung: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu khác ?’’ Như vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, một mặt công ty kiểm toán đưa ra được những kết luận kiểm toán một cách chính xác khoa học, mặt khác mục tiêu kiểm toán tài chính sẽ giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Để đạt được tính trung trực, hợp lý của việc xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ báo cáo tài chính, cần phải hướng tới các mục tiêu cụ thể gắn với các phương pháp kế toán trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành các báo cáo này. Theo đó, hệ thống mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính hướng tới là: - Tính có thực của thông tin với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc vốn phải được đảm bảo bằn sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tính thực tế xẩy ra của nguồn. - Tính toàn vẹn ( đầy đủ ) của thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh trên bảng khai tài chính không bị bỏ sót của quá trình xử lý. - Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa gía tài sản cũng như giá phí đều đựoc tính theo phương pháp kế toán là giá thực tế đơn vị phải chi ra để mua hoặc thực hiện các hoạt động. - Tính cơ học của các phép tính số học cộng dồn cũng như chuyển sổ sang trang trong công nghệ kế toán. - Mục tiêu phân loại và trình bày với ý nghĩa tuân thủ các quy định cụ thể của phân loại tài sản và vốn cũng như các quá trình kinh doanh, qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết cùng việc phản ánh các quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài chính tổng hợp đặc thù phải được giải trình rõ ràng. 1.2.2. Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Các mục tiêu kiểm toán chung được áp dụng cho tất cả các số dư tài khoản nhằm cung cấp một bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ bằng chứng cần thiết để đưa ra ý kiến kết luận. Tuy nhiên, việc kiểm tra báo cáo tài chính được tiếp cận theo từng phần hành, khoản mục cụ thể và mỗi cuộc kiểm toán có những đặc thù riêng. Vì vậy vấn đề quan trọng là phải cụ thể hoá các mục tiêu chung vào các phần hành cụ thể để xác định các mục kiểm toán đặc thù. Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục, hay phần hành cùng cách phản ánh theo dõi chung của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Mỗi mục tiêu chung cần có nhiều nhất một mục tiêu đặc thù tương ứng. Mặt khác, việc xác định mục tiêu đặc thù còn tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể và phán đoán của kiểm toán viên.Theo đó, sự tương ứng giữa mỗi mục tiêu kiểm toán chung với một hoặc nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phaỉ được hoạch định trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán chung và các đặc điểm của khoản mục, phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán…của đơn vị. Theo đó, có thể biểu đạt mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù như sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Đặc điểm chung của các bộ phận cấu thành báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung Đặc điểm của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Đối tượng cụ thể của mỗi phần hành kiểm toán có những điểm khác nhau và công nghệ kế toán áp dụng cho mỗi phần hành này cũng khác nhau nên cách thức cụ thể hoá các mục tiêu chung vào từng phần hành cụ thể cũng khác nhau. Như vậy, việc định ra các mục tiêu kiểm toán đặc thù trước hết phải dựa vào bản chất của từng khoản mục, chu trình. Bên cạnh đó, cần kết hợp xem xét cả về hình thức biểu hiện của tài sản, vốn. Ngoài ra, việc lựa chọn mục tiêu kiểm toán đặc thù còn phải quan tâm đến từng mặt thuộc tính của từng đối tượng cụ thể. Cùng với việc xem xét tới bản chất, hình thức và đặc tính của đối tượng kiểm toán, việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cần đặc biệt chú ý tới các đặc điểm về tổ chức kế toán và kiểm soát các phần hành hay khoản mục cần xác minh như số lượng, cơ cấu sổ sách, trình tự ghi sổ, tổ chức kế toán của từng phần hành….Với nội dung, hình thức và trình tự kế toán như vậy, các mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù khác nhau. Như vậy, vấn đề đặt ra không phải là số lượng mục tiêu kiểm toán chung và số lượng các mục tiêu đặc thù tương ứng mà điều quan trọng nhất là phải tính đúng phương hướng và bước đi cho cả cuộc kiểm toán cũng như cho từng phần hành kiểm toán cụ thể. Tuy nhiên, việc xác định các mục tiêu kiểm toán không thể tuỳ tiện vì mỗi mục tiêu này quyết định các thủ tục ( phương pháp ) kiểm toán khác nhau. 2. Phương Pháp Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Tài Chính: 2.1. Phương pháp kiểm toán chung: Phương pháp kiểm toán là cách thức xác minh tương ứng với nội dung kiểm toán cụ thể, nói cách khác, phương pháp kiểm toán là cách thức mà kiểm toán viên áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở cho các ý kiến nhận xét về từng bộ phận được kiểm toán cũng như toàn bộ các báo cáo tài chính của đơn vị. Với ý nghĩa là một hoạt động đặc trưng trong hệ thống kiểm toán nói chung nên cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ ( cân đối, đối chiếu…) và kiểm toán ngoài chứng từ ( kiểm kê, thực nghiệm, điều tra). Trong kiểm toán báo cáo tài chính, các phương pháp kiểm toán cơ bản được triển khai theo hướng chi tiết hoặc tổng hợp, tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán . Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính, trong đó vừa phản ánh các mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn. Do vậy, kiểm toán tài chính phải sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến nhận xét chính xác về các tài liệu này. Với từng khách thể kiểm toán và từng loại đối tượng kiểm toán cụ thể, việc thu thập bằng chứng phải biết kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định- phương pháp này gọi là phương pháp kiểm toán cơ bản. Mặt khác, các thông tin tài chính có thể đã được xác minh trung thực bởi hệ thống kiểm soát nội bộ ( KSNB ), đồng thời nhu cầu về tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán cũng đòi hỏi phải giảm tối đa những bước công việc lặp lại không hiệu quả. Do đó, kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả của hệ thống KSNB khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực- phương pháp này gọi là phương pháp kiểm toán tuân thủ. Vấn đề đặt ra là các thử nghiệm tuân thủ chỉ có thể được thực hiện khi hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là hoạt động có hiệu lực và trong trường hợp này, các thử nghiệm cơ bản vẫn cần được thực hiện kết hợp. Trong trường hợp ngược lại, hệ thống KSNB của đơn vị không tồn tại hoặc hoạt động không có hiệu quả thì kiểm toán viên có thể hoàn toàn bỏ qua các thử nghiệm tuân thủ. Khi đó các thử nghiệm cơ bản phải được tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy cho các kết luận kiểm toán. Bản chất cũng như số lượng của các thử nghiệm cơ bản được thể hiện qua việc kết hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản. Trong kiểm toán tài chính, cách thức xác định trong việc vận dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành những bảng khai tài chính gọi là các trắc nghiệm. 2.2. Các trắc nghiệm của kiểm toán tài chính: Trong kiểm toán tài chính, tuỳ theo yêu cầu và đối tượng cụ thể cần xác minh mà hình thành ba loại trắc nghiệm cơ bản:  Trắc nghiệm công việc: là trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết là hệ thống kiểm toán. Trắc nghệm công việc được phân thành hai loại: - Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát các thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán. - Trắc nghiệm độ vững chãi: Là trình tự rà soát các thông tin về giá trị trong kế toán.  Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư trên sổ sách.  Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lo gíc, cân đối… giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Có thể thấy, giữa trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và được kết hợp chặt chẽ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính. II. LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán chung, vì vậy, trình tự kiểm toán tài chính cũng được chia thành ba giai đoạn: Thư mời ( lệnh kiểm toán) Bước IChuẩn bịkiểm toán Thư hẹn hoặc hợp đồng ( kế hoạch chung kiểm toán ) Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý Đánh giá trọng yếu và rủ ro Thẩm tra và đánh giá HT KSNB Khai triển kế hoạch và chương trình KT Bằng chứng kiểm toán Chương trình bộ máy Dựa vào HTKSNB không ? Độ tin cậy của HTKSNB Cao Vừa ThấpTrắc nghiệm Trắc nghiệmđạt yêu cầu vững chãi Khả năng sai phạm II.1.Trắc nghiệm công việc Trắc nghiệm vững chãi Bằng chứng Kiểm toán II.2. Trắc nghiệm phân tích và trực tiếp số dư Thấp VừaCao Thủ tục phân tíchXác minh khoản then chốtXác minh chi tiết bổ sung Bằng chứngkiểm toán Bước IIIKết thúc côngviệc kiểm toán Thẩm tra sự kiện bất ngờ Thẩm tra sự kiện tiếp theo Đánh gía kết quả và lập báo cáo Báo cáo kiểm toán Bằngchứng kiểm toán Bước IIThực hiện công việc kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán. - Thực hành kiểm toán. - Kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, kiểm toán tài chính có những đặc thù riêng nên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện theo trình tự chung gắn với từng đối tượng cụ thể. Các giai đoạn trong quy trình chung này là một chuỗi liên tục, xuyên suốt của công tác kiểm toán. Trình tự kiểm toán tài chính được trình bày trên sơ đồ 2 Sơ đồ 2. Trình tự kiểm toán tài chính 1. Lập kế hoạch kiểm toán: 1.1. Khái niệm: Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán. Hiệu quả của việc lập kế hoạch sẽ chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba- các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt cuộc kiểm toán- do IAPC (uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định: “ Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian. Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở các hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng.” Qua đó có thể thấy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mang ý nghĩa rất quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán. 2.2. Ý nghĩa: Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò then chốt trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, là một trong những nhân tố quan trọng hàng đầu quyết định đến sự thành công của mỗi cuộc kiểm toán. * Ý nghĩa lớn nhất của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị, làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng * Kế hoạch kiểm toán được xây dựng một cách khoa học sẽ giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các kiểm toán viên nội bộ hay với các chuyên gia bên ngoài…Mặt khác, nhờ sự phối hợp hiệu quả trong công tác triển khai, kiểm toán viên có thể tiến hành theo chương trình đã lập với các chi phí phù hợp và giữ vững uy tín, củng cố quan hệ với khách hàng. * Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xẩy ra những bất đồng với khách hàng. Trên cơ sở kế hoạch được lập, kiểm toán viên cùng thống nhất với khách hàng về nội dung công việc, thời gian tiến hành, trách nhiệm mỗi bên … Nhờ đó, một mặt tạo điều kiện phối hợp hiệu quả, mặt khác có thể tránh khỏi những bất đồng đáng tiếc. * Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán được lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả của việc kiểm toán. Với những ý nghĩa thiết thực đó, kế hoạch kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán luôn phải được coi trọng để đảm bảo chất lượng và hiệu quả kiểm toán. 1.3. Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán được lập một cách chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp kiểm toán viên xác định được các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những điểm nút quan trọng trong kiểm toán, những bộ phận có thể có rủi ro, những vấn đề cần được nhận biết để tránh sai sót và hoàn tất công việc được nhanh chóng. “ Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn.” [...]... thập được, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến kết luận của mình về báo cáo tài chính được kiểm toán trong báo cáo kiểm toán Công việc kiểm toán phải thực hiện các phương pháp và chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam và theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được nhà nước Việt Nam thừa nhận Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán và chịu hoàn toàn trách nhiệm về các ý... giám sát chung + Nhân viên kiểm toán có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng + Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên cho một khách hàng trong nhiều năm * Hợp đồng kiểm toán : Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán “Hợp... kiến nhận xét đó 1 Báo cáo kiểm toán phải có những nội dung chủ yếu sau; - Tính trung thực, hợp lý của các số liệu báo cáo kế toán của đơn vị - Tình hình thực hiện công tác kế toán tạI đơn vị và việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán - Những kiến nghị Báo cáo kiểm toán phải trung thực, khách quan Báo cáo kiểm toán phải có chữ kí của kiểm toán viên, được lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, kí tên,... chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều, cũng như quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng Như vậy, thông qua việc nhận diện lí do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán có được những ước lượng ban đầu về quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, trên cơ sở đó công ty kiểm toán có sự bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp cho cuộc kiểm toán * Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: ... lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn dựa trên: + Mức độ mà theo đó người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào báo cáo tài chính + Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối... để báo cáo cho người có trách nhiệm quảnt lý đối tượng mà kiểm toán viên tin tưởng có dính líu đến việc gian lận đó Với những chênh lệch, sai phạm không được sửa đổi, kiểm toán viên cần phải đánh giá tính trọng yếu của chúng và xét tới khả năng ảnh hưởng của chúng tới báo cáo tài chính, từ đó đưa ra ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán 3 Kết thúc kiểm toán: Sau bước thực hiện kiểm toán, trên cơ sở. .. sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên báo cáo tài chính, từ đó xác định bản chất, thời gian, phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán * Đánh giá rủi ro: Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những... trình kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán. “ Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.”( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 ) 1.4.2 Ý nghĩa: Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả cuộc kiểm toán, ... đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục  2 Thực hiện kiểm toán: Nếu như kế hoạch kiểm toán có hiệu quả là cơ sở tiền đề tạo nên sự thành công của cuộc kiểm toán thì việc thực hiện kế hoạch kiểm toán là yếu tố quyết định để dẫn đến sự thành công đó 2.1 Khái niệm: Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu... kiểm toán càng thấp và ngược lại Trên cơ sở xác định trọng yếu, rủi ro, kiểm toán viên có thể xác định bản chất, thời gian cũng như phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện 1.3.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát: Đây là một công việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán. “ Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về . CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC DNVVN Mục tiêu: Phần I của Luận văn trình bày những vấn đề chung nhất về kiểm toán tài. kiểm toán báo cáo tài chính. II. LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm