THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁNVIỆT NAM i. ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 1. Giới thiệu vài nét về Công ty kiểm toán Việt Nam. (Tóm tắt lại báo cáo tổng hợp) 2. Chương trình thực hành kiểm toán tại Công ty kiểm toán Việt Nam. Chương trình kiểm toán tại Vaco được đánh giá là chương trình kiểm toán tốt nhất Việt Nam và đạt chất lượng quốc tế. Nó cho phép hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, nâng cao trình độ và đào tạo cơ sở thực tế cho nhân viên Công ty. Chương trình này là chương trình kiểm toán của DTT do đó liên tục được cập nhật, nâng cao bởi các chuyên gia của DTT và hoàn thiện bởi công tác thực hành kiểm toán tại Vaco. Audit System 2 - AS/2 - là phương pháp kiểm toán tiên tiến được áp dụng trong toàn bộcác hãng thành viên của DTT toàn cầu. Từ năm 1995, Phòng ISD đã áp dụng cho khách hàng của mình và từ năm 1998, AS/2 đã trở thành chương trình kiểm toán chính thức áp dụng cho toàn bộ khách hàng của Vaco. Hệ thống chương trình kiểm toán AS/2 gồm ba phần chủ yếu:  Phần thứ nhất: là các phương pháp kiểm toán quy định các kỹ thuật kiểm toán cơ bản và các kỹ thuật kiểm toán nâng cao.  Phần thứ hai: là hệ thống Hồ sơ kiểm toán. Hệ thống Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ, ghi chép một cách đầy đủ và khoa học các kỹ thuật kiểm toán cũng như các bằng chứng kiểm toán để khi nghiên cứu Hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến độc lập.  Phần thứ ba: là phần mềm kiểm toán, gồm các kỹ thuật kiểm toán, phương pháp kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán, chương trình kiểm toán mẫu được áp dụng cho từng ngành nghề. Dưới đây là nội dung của chương trình kiểm toán AS/2: Phương pháp kiểm toán AS/2 đã được chuẩn hoá và mỗi bước công việc đều có những phần hành được quy định rõ ràng, cụ thể và theo một trình tự nhất định. a) Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán bao gồm: - Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán. - Lựa chọn nhóm kiểm toán. - Lập và thảo luận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán. b) Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng. - Tìm hiểu môi trường kiểm soát. - Tìm hiểu các chu trình kiểm toán áp dụng. - Thực hiện các bước đánh giá tổng quát. - Xác định mức độ trọng yếu. - Xây dựng kế hoạch phục vụ và giao dịch với khách hàng. a) Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể: - Xác định rủi ro tiềm tàng và số dư tài khoản. - Xác định bằng chứng kiểm toán. - Định hướng kiểm toán phù hợp nhằm đánh giá và kiểm tra các bước kiểm soát trên mọi phạm vi có thể. - Mô hình về độ tin cậy của kiểm toán. - Ma trận kiểm tra. - Hình thức kiểm tra hệ thống kiểm soát và kiểm tra chi tiết. - Lập kế hoạch kiểm toán cho từng tài khoản gồm: xem xét mục tiêucho khách hàng, áp dụng phương pháp kiểm toán thích hợp cho từng trường hợp cụ thể, tập trung vào các rủi ro đã phát hiện được. - Lập kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát - Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết. - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán: + Mô tả phạm vi thực hiện + Nêu những vấn đề chính và rủi ro phát hiện được + Ra quyết định về độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát d) Thực hiện kế hoạch kiểm toán - Tổng hợp liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết. - Thực hiện các bước kiểm tra hệ thống và đánh giá. - Thực hiện các bước kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra. - Thực hiện việc soát xét tổng hợp BCTC. b) Kết thúc cuộc kiểm toán và lập Báo cáo - Thực hiện soát xét những sự kiện xảy ra sau ngày kết toán - Thu thập Thư giải trình của Ban giám đốc - Tổng hợp kết quả kiểm toán - Lập BCKT f) Các hoạt động sau kiểm toán Là đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán. Toàn bộ các công việc chương trình kiểm toán AS/2 có thể được trình bày tóm tắt trong biểu dưới đây: Biểu: Khái quát toàn bộ cuộc kiểm toán I. CÁC THỦ TỤC KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM Như đã trình bày ở trên, quy trình kiểm toán tại Vaco là một chu trình khép kín theo những bước công việc tuần tự, cụ thể, chi tiết đã được chuẩn hoá theo hệ thống phương pháp kiểm toán đặc thù của DTT. Theo quy trình đó, sau khi thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính , nhóm kiểm toán chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán. Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm bốn bước không hoàn toàn tương ứng với các bước trong lý thuyết kiểm toán. Tuy nhiên, có thể thấy đây là một sự cụ thể hoá lý luận kiểm toán vào thực tiễn công tác kiểm toán. Về mặt bản chất, các vấn đề được xem xét trong giai đoạn này là như nhau, chẳng hạn như việc soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp… nhưng cách giải quyết vấn đề thực tế so với lý thuyết có những thay đổi nhất định. Để thấy rõ hơn những thay đổi này, từ đó có thể rút ra những bài học kinh nghiệm và đưa ra những ý kiến đóng góp về giai đoạn kết thúc kiểm toán của Vaco, phần dưới đây xin được đề cập đến các thủ tục để kết thúc cuộc kiểm toán tại hai đơn vị là Công ty Liên doanh TNHH A (Công ty A) và Công ty Liên doanh TNHH B (Công ty B). 1. Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ DTT yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp chứng minh rằng mọi sự kiện, tính đến ngày ký báo cáo kiểm toán, có thể dẫn đến những điều chỉnh hoặc cần thuyết minh trên báo cáo tài chính đều đã được xác định. Như vậy, việc soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ nhằm mục đích: - Xác định những ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ lên báo cáo tài chính - Phân biệt các sự kiện cần điều chỉnh báo cáo tài chính, các sự kiện cần đưa ra thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính. - Làm rõ các điều kiện có thể kéo theo sự hình thành ý kiến chấp nhận từng phần trong báo cáo kiểm toán. Trong chương trình kiểm toán AS/2, công việc soát xét các sự kiện tiếp theo được thiết kế thành một chương trình kiểm toán riêng biệt, dưới dạng một bảng các câu hỏi hướng dẫn kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán đặc thù nhằm phát hiện các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ cũng như xác định chúng có phải là các sự kiện có thể dẫn đến điều chỉnh hay sự kiện cần thuyết minh trong báo cáo tài chính. Đây là các thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài các thủ tục kiểm toán cơ bản, áp dụng cho các giao dịch, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán và được khuyến khích thực hiện càng gần ngày lập báo cáo kiểm toán càng tốt. Cụ thể, kiểm toán viên thường tiến hành các thủ tục sau: - Xem xét các biên bản họp Đại hội cổ đông, biên bản họp Ban giám đốc và biên bản của Uỷ ban kiểm toán cho thời gian sau ngày lập bảng cân đối kế toán. - Thẩm vấn về những vấn đề đã được thảo luận tại các cuộc họp đó nhưng chưa được đưa vào biên bản. - Xem xét và phân tích các báo cáo tài chính, báo cáo của Ban giám đốc gần đây nhất, chẳng hạn như các báo cáo ngân sách và các luồng lưu chuyển tiền tệ. - Soát xét sổ sách kế toán được lập sau ngày kết toán. - Xem xét các biện pháp mà Ban giám đốc đã thiết lập để đảm bảo rằng các sự kiện tiếp theo đã được xác định. - Thẩm vấn bộ phận tư vấn pháp lý của doanh nghiệp về các vụ kiện, các vấn đề đang còn tranh chấp kết hợp với phỏng vấn những người trong doanh nghiệp chịu trách nhiệm đối với các vấn đề đó. Ngoài ra, kiểm toán viên Vaco còn thường hỏi Ban giám đốc khách hàng về việc liệu các sự kiện tiếp theo có xảy ra và ảnh hưởng đến các báo cáo tài chính, như: - Hiện trạng của các khoản mục đã được hạch toán trên cơ sở số liệu tạm tính hay số chưa xác định. - Có những cam kết, khoản vay mượn hay bảo lãnh nào mới ký. - Có dự kiến bán hay đã bán tài sản hoặc một số bộ phận của doanh nghiệp. - Có dự kiến phát hành hay đã phát hành cổ phiếu hoặc giấy nợ mới, hoặc liên doanh hay thanh lý doanh nghiệp. - Tài sản của doanh nghiệp có bị tổn thất do chính sách của Chính phủ hoặc thiên tai. - Có sự điều chỉnh nào liên quan đến các khoản mục bị ảnh hưởng bởi các rủi ro mà kiểm toán viên đã xác định. - Có sự điều chỉnh nào hoặc có ý định điều chỉnh báo cáo tài chính. - Ban giám đốc doanh nghiệp có nhận thức được sự kiện nào đã xảy ra hoặc có thể xảy ra ảnh hưởng đến tính đúng đắn của các chính sách kế toán được sử dụng để lập các báo cáo tài chính. Cũng trong chương trình này, AS/2 còn yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét đến cả những cam kết và khoản công nợ ngoài dự kiến, vì chúng là những yếu tố có tính rủi ro cao dễ hình thành nên các điều kiện xảy ra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ. Ngoài ra, Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế còn yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét đến cả những sự kiện sau ngày ký BCKT nhưng trước ngày phát hành BCTC và các sự kiện sau ngày phát hành BCTC. Tuy nhiên, trong thực hành kiểm toán tại Vaco, chương trình Soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ (Subsequent Events Review) không đặt ra yêu cầu xem xét hai loại sự kiện này do chưa thực sự phù hợp với thực tiễn Việt Nam. Như vậy, có thể thấy chương trình kiểm toán này là một sự vận dụng rất linh hoạt ISA 560 - Các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC. DTT cũng không yêu cầu kiểm toán viên thực hiện tất cả các thủ tục hướng dẫn trên mà phải cân nhắc trong mối quan hệ giữa tính đầy đủ và thích hợp với chi phí (hay thời gian) kiểm toán phù hợp với đặc điểm của đơn vị được kiểm toán. Trên cơ sở đó, đối với Công ty A, sau khi xem xét khả năng áp dụng và tiến hành thực hiện các thủ tục phát hiện các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên đã hình thành nên một bản tóm tắt các kết quả điều tra thu thập được, đồng thời yêu cầu Hội đồng quản trị lập một bản báo cáo về các vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm. Sau đó, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hai bảng kết trên và lưu ý đến sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ là: Thị trường tiêu thụ chính ở Đông Âu của Công ty đã bị mất. Ngoài sự kiện trên không có sự kiện đặc biệt nào xảy ra sau ngày khoá sổ cho đến thời điểm tiến hành kiểm toán. Một trong những nguyên nhân chính giúp kiểm toán viên phát hiện ra sự kiện này là tình hình kinh doanh không được khả quan trong hai năm trở lại đây. Đến ngày 31 tháng 12 năm 2000, Công ty phải chịu một khoản lỗ là 75.000 Đô la Mỹ, năm 1999 là 47.000 Đô la Mỹ. Là một doanh nghiệp xuất khẩu, yếu tố thị trường đầu ra luôn được đặt lên hàng đầu và với tình hình tài chính như vậy cho thấy trước nhiều khó khăn mà Công ty phải đối mặt trong năm tiếp theo. Điều này đã lưu ý kiểm toán viên phải thực hiện một số thủ tục kiểm toán bổ sung để khẳng chắc chắn mức độ rủi ro của sự kiện này ảnh hưởng đến BCTC. Kiểm toán viên đã tiến hành trao đổi với Ban giám đốc kết hợp với kiểm tra các hợp đồng xuất khẩu và nhận thấy: Cho đến thời điểm kết thúc niên độ, Đông Âu vẫn còn là một thị trường chủ yếu của Công ty, thể hiện qua các hợp đồng xuất khẩu, đơn đặt hàng với giá trị lớn với thị trường này. Nhưng trong khoảng thời gian sau ngày kết thúc niên độ cho đến ngày kiểm toán (hơn hai tháng), các hợp đồng xuất khẩu và đơn đặt hàng đó đã bị đơn phương huỷ bỏ từ phía bạn do tình hình tài chính của bạn không ổn định, dẫn đến khả năng Công ty mất đi một thị trường tiêu thụ lớn, ảnh hưởng đáng kể đến khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty, ít nhất năm tài chính trong kỳ tiếp theo. Tuy nhiên, kiểm toán viên không tiến hành điều chỉnh lại các thông tin trên BCTC vì thực tế tại thời điểm kết thúc niên độ, thị trường này của Công ty vẫn còn tồn tại và BCTC của Công ty đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính nói trên. Còn đối với Công ty B, cũng là một đơn vị xuất khẩu nhưng cách thức soát xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ của kiểm toán viên không hoàn toàn giống với Công ty A, chính do tính chất rủi ro của các sự kiện của hai công ty này khác nhau. Để soát xét các sự kiện sau ngày kế toán của Công ty B, kiểm toán viên Vaco đã tiến hành đọc các biên bản Đại hội cổ đông, biên bản họp Hội đồng quản trị, biên bản họp Ban giám đốc của thời kỳ sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và thẩm tra những vấn đề đã được thảo luận trong các cuộc họp nhưng chưa được ghi vào các biên bản. Đồng thời, kiểm toán viên hỏi các nhà quản lý về các vấn đề liên quan như: cách thức hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến bên nước ngoài trên cơ sở tỷ giá hạch toán hay tỷ giá thực tế, có bất kỳ sự điều chỉnh bất thường nào hoặc có ý định điều chỉnh BCTC sau ngày lập Bảng Cân đối kế toán hay không? . Đặc biệt, kiểm toán viên quan tâm đến các thủ tục kiểm toán bổ sung sau hai lần gửi thư xác nhận một khoản phải thu thương mại của một khách hàng của Công ty ở Băngladesh với giá trị lớn mà vẫn không nhận được phúc đáp. Các thủ tục này đã cung cấp cho kiểm toán viên những bằng chứng bổ sung chứng minh những vấn đề nghi vấn liên quan đến các sự kiện sau ngày khoá sổ, đó là: Tại thời điểm kiểm toán (5/03/2001), khoản phải thu thương mại Công ty Tomin- Băngladesh trị giá 375.500 Đô la Mỹ chưa thực hiện được mặc dù đã quá hạn hợp đồng thanh toán năm (5) tuần và Công ty vẫn chưa lập dự phòng cho khoản phải thu này. Trong sự kiện trên, kế toán Công ty B đã ý thức được các điều kiện để hình thành nên một khoản công nợ dây dưa, nên sau khi hợp đồng thanh toán đến hạn mà vẫn chưa thực hiện được khoản thu, kế toán đã lưu ý đến trong phần Thuyết minh BCTC (sẽ được trình bày cụ thể hơn trong mục II.4 ). Tuy nhiên, đối với kiểm toán viên, sự kiện này không chỉ dừng lại ở mức độ là một khoản công nợ dây dưa mà qua đánh giá kết quả các thủ tục kiểm toán bổ sung, kiểm toán viên khẳng định nó còn là một sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ và cần phải được điều chỉnh trên BCTC. Sở dĩ kiểm toán viên có được nhận định như vậy là do các thủ tục kiểm toán bổ sung đã cung cấp cho kiểm toán viên thông tin về tình trạng không có khả năng thanh toán của đơn vị khách hàng ở Băngladesh, dẫn tới khoản phải thu đối với khách hàng này sẽ không thực hiện được. Và do ngày thực hiện giao dịch (hạn thanh toán) trước 31/12, nên khoản phải thu không thực hiện được này, đúng ra đã phải được phản ánh trên BCTC thông qua việc lập dự phòng, sẽ gây ngộ nhận cho người đọc BCTC là vẫn còn khả năng thu hồi được mà không biết trên thực tế nó đã mất. Điều này sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty trong tương lai. Trong mọi cuộc kiểm toán, khi lên kế hoạch kiểm toán, thực hiện các thủ tục kiểm toán cũng như đánh giá và thông báo các kết luận của mình, kiểm toán viên phải luôn đánh giá xem liệu giả thuyết về tính liên tục của hoạt động kinh doanh khi lập BCTC có đảm bảo không. Điều này phù hợp với những quy định của ISA và VSA 570 về Tính liên tục của hoạt động kinh doanh. Tính hoạt động liên tục là một vấn đề cần xem xét xuyên suốt quá trình kiểm toán. Nó không chỉ đơn thuần là một danh sách kiểm tra mà cần phải được hoàn thiện đến cuối cuộc kiểm toán vì nó là tiền đề quan trọng cho mọi hoạt động của doanh nghiệp diễn ra bình thường và là cơ sở cho việc lập BCTC. Chính vì tầm quan trọng của nó mà trong thực hành kiểm toán tại Vaco, sau khi thực hiện Chương trình soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên tiếp tục hoặc kết hợp đồng thời việc thực hiện Chương trình xem xét tính hoạt động liên tục (Going-concern Consideration Program) để đánh giá xem liệu các sự kiện đó có gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp hay không? Theo chương trình này, khả năng hoạt động liên tục của một doanh nghiệp trong một tương lai có thể thấy được là cơ sở cho việc lập các báo cáo trong sự hiện hữu của các thông tin tài chính quan trọng. Theo đó, tài sản và các khoản công nợ của doanh nghiệp được ghi nhận trên giả thiết doanh nghiệp có khả năng nhận biết các tài sản của mình và thực hiện được các khoản công nợ trong một kỳ kinh doanh bình thường. Trong trường hợp giả thiết này bị vi phạm, cần phải điều chỉnh lại các khoản mục và việc phân loại của các tài sản và công nợ trên BCTC. Khi thực hiện chương trình kiểm toán này, kiểm toán viên quan tâm đến các dấu hiệu rủi ro có thể dẫn đến việc doanh nghiệp không có khả năng tiếp tục hoạt động. Các dấu hiệu đó như:  Các dấu hiệu về mặt tài chính: - Giá trị thuần hoặc nguồn vốn lưu động của doanh nghiệp là âm. - Các khoản vay dài hạn đến hạn trả nhưng không có triển vọng gia hạn hay trả nợ hoặc lạm dụng các khoản tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho các tài sản dài hạn. Không có khả năng thanh toán cho chủ nợ đúng kỳ hạn, khó khăn trong việc thoả mãn các điều kiện của hợp đồng đi vay. - Các tỷ suất tài chính không thuận lợi. - Người cung cấp từ chối không bán hàng trả chậm mà chỉ giao hàng khi doanh nghiệp trả tiền ngay, hoặc không có nhà cung cấp thay thế. - Không thể tìm được nguồn tài trợ để phát triển các sản phẩm mới hoặc sản phẩm của doanh nghiệp không được thị trường chấp nhận mà không có hướng chuyển đổi.  Dấu hiệu về hoạt động kinh doanh: - Không thể thay thế hoặc bổ sung được các thành viên quan trọng, chủ chốt của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc. - Mất một thị trường quan trọng hoặc một nguồn cung cấp chủ yếu. - Khó khăn về lao động, thiếu hụt những vật tư quan trọng hoặc tổn thất nghiêm trọng về năng lực sản xuất.  Dấu hiệu khác: - Không thực hiện được các quy định về nguồn vốn hoặc các quy định khác trong điều lệ doanh nghiệp. - Những thay đổi về luật pháp hoặc chính sách của Chính phủ. - Có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng pháp luật hiện hành. - Giấy phép kinh doanh, giấy phép đầu tư có khả năng bị thu hồi. - Tổn thất lớn do thiên tai địch hoạ. Các yếu tố và sự kiện trên đây chưa phải đã bao hàm toàn bộ và cũng không có nghĩa là chỉ có một vài yếu tố và sự kiện này đã kết luậnlà doanh nghiệp mất khả năng hoạt động liên tục. Trong trường hợp sau khi xem xét một cách tổng hợp các yếu tố và sự kiện trên mà vẫn còn nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, kiểm toán viên tiến hành xem xét các kế hoạch của Ban giám đốc trong mối quan hệ với những ảnh hưởng không tốt của các yếu tố và các sự kiện đó đến BCTC; đồng thời đánh giá khả năng thực hiện các kế hoạch nhằm giảm thiểu những ảnh hưởng trên trong một tương lai có thể thấy trước được. Những kế hoạch đó có thể là:  Kế hoạch mua bán tài sản;  Kế hoạch vay vốn hay tái cơ cấu nợ;  Kế hoạch giảm chi, tăng doanh thu;  Kế hoạch tăng vốn chủ sở hữu. [...]... họ tên) Ngày Các bảng tổng hợp kết quả kiểm toán trên đây phải được lưu lại làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên 4 Lập Báo cáo kiểm toán Sau khi hoàn tất các thủ tục chuẩn bị kết thúc kiểm toán trên đây, căn cứ vào kết quả của cả quá trình kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập Báo cáo kiểm toán Để có thể lập và phát hành một Báo cáo kiểm toán có chất lượng, kiểm toán viên phải... buộc kiểm toán viên phải sửa lại kế hoạch kiểm toán - Kết luận của kiểm toán viên về các sai phạm, bao gồm cả việc xem xét định tính và định lượng các sai phạm đó - Kết luận của kiểm toán viên liệu công việc kiểm toán đã thực hiện và các bằng chứng thu thập được có đầy đủ và hợp lý để đưa ra ý kiến kiểm toán - Kết luận về việc đánh giá rủi ro kiểm toán cũng như quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán. .. trong việc cung cấp các bằng chứng kiểm toán bổ sung cho các sự kiện phát sinh sau ngày quyết toán có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị khách hàng và loại BCKT của kiểm toán viên Phần dưới đây sẽ tìm hiểu thủ tục kiểm toán tiếp theo trong giai đoạn kết thúc kiểm toán của chương trình kiểm toán AS/2 tại Vaco - thủ tục “Tổng hợp kết quả kiểm toán Thủ tục này giúp kiểm toán viên xác định được... việc soát xét lại các giấy tờ làm việc lần thứ nhất Công việc này phải được thực hiện bởi một kiểm toán viên cao cấp trong nhóm kiểm toán (thường là kiểm toán viên chính hay trưởng nhóm kiểm toán) mà không tham gia vào việc soạn thảo các giấy tờ đó nhằm đảm bảo rằng: chương trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán đã được các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên thực hiện một cách đầy đủ và chính... thu thập thêm bằng chứng kiểm toán để làm vững chắc thêm ý kiến của kiểm toán viên, đồng thời hạn chế những thiếu sót, tính phiến diện của các thủ tục kiểm toán áp dụng cho từng khoản mục, bộ phận riêng lẻ 3 - - - Tổng hợp kết quả kiểm toán Tổng hợp kết quả là công việc cuối cùng trước khi kiểm toán viên đưa ra kết luận về BCTC của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải thực hiện công việc này với... tổng hợp kết quả kiểm toán trên đây sẽ được minh hoạ cụ thể đối với hai cuộc kiểm toán Công ty A và Công ty B dưới đây: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH A - NĂM 2000 Khái quát: Cuộc kiểm toán được thực hiện dựa trên Hợp đồng kiểm toán ký kết giữa Công ty kiểm toán Việt Nam và Công ty Liên doanh TNHH A Phạm vi công việc là kiểm toán các Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào... đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) thông qua một bản giải trình, gọi là thư giải trình, và kiểm toán viên sử dụng các giải trình này như là một bằng chứng kiểm toán Trong lý thuyết chung về kiểm toán, ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, mặc dù thủ tục “Thu thập... tàng từ việc xem xét kết hợp các sai sót không trọng yếu cũng như các sai sót dự kiến của toàn BCTC Tại Vaco, kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán (Audit Summary Memorandum) theo mẫu sẵn do DTT thiết kế cho mỗi cuộc kiểm toán nhằm mục đích: Giúp kiểm toán viên xem xét tính đầy đủ của các công việc kiểm toán và tính đúng đắn của các kết luận đã đạt đến Hướng kiểm toán viên tập trung vào... thoả mãn được các nghi vấn của mình đối với một hay một số khoản mục (nếu có), sẽ yêu cầu kiểm toán viên chịu trách nhiệm thực hiện tiếp các thủ tục kiểm toán bổ sung khác nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp Sau khi soát xét lần cuối cùng hồ sơ kiểm toán và thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán về những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng mà nhóm kiểm toán đã phát hiện... chính xác Các khoản phải trả thương mại: Tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đều được áp dụng, lãi suất vay tính đúng và phù hợp Không có sai sót trọng yếu Các khoản phải trả khác không dưới mức thực tế 7 - Vốn chủ sở hữu: Tại ngày 31/12/200, các bên liên doanh vẫn chưa góp đủ vốn theo như Điều lệ hoạt động Chúng tôi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để có được cam kết góp đủ vốn của các bên . THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁNVIỆT NAM i. ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN. toàn bộ cuộc kiểm toán I. CÁC THỦ TỤC KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM Như đã trình bày ở trên, quy trình kiểm toán tại