Hoàn thiện quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ở công ty kiểm toán và kế toán Hà nội 3.1 Đánh giá, nhận xét thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA Hà nội CPA Hanoi là công ty TNHH kiểm toán chuyên nghiệp hợp pháp đầu tiên ở Hà nội, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán, t vấn tài chính kế toán. Sau 3 năm hoạt động, Công ty đã đạt đợc những bớc phát triển đáng kể. CPA Hanoi đã từng bớc khẳng định đợc uy tín, vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập ở Việt nam. Trong năm qua, công ty đã tiến hành kiểm toán cho trên 200 khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế. Bên cạnh những mặt mạnh mà công ty có đợc khi thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập thì công ty còn một số tồn tại cần phải hoàn thiện để có thể đáp ứng đợc tốt nhất cho các nhu cầu về kiểm toán của khách hàng 3.1.1 Những u điểm a. Về nhân sự Ban lãnh đạo công ty là những nguời năng động, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, đã từng giữ những vị trí then chốt quan trọng trong các công ty kiểm toán có uy tín ở Việt nam. Do đó, công việc thực hiện kiểm toán đợc tổ chức một cách có khoa học, tạo sự phối kết hợp giữa các nhân viên. Việc phân công các nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đợc tiến hành chặt chẽ, hợp lý, đảm bảo đúng tiến độ kiểm toán. Đồng thời thái độ làm việc của ban lãnh đạo công ty rất nghiêm túc, luôn tôn trọng khách hàng và cố gắng tạo mọi kiều kiện để phục vụ khách hàng một cách tốt hơn Đội ngũ nhân viên của công ty rất trẻ. Chính nhờ điều này, với lòng nhiệt tình, ham học hỏi của tuổi trẻ đã tạo ra một không khí làm việc khẩn trơng, giúp cho công 1 1 việc đạt hiệu quả cao, tạo thêm sức mạnh cạnh tranh, khẳng định đợc vị trí của Công ty trong lĩnh vực kiểm toán độc lập ở Việt Nam. b. Về chuyên môn nghiệp vụ Công ty có mối quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm toán lớn trên Thế giới đợc phép đợc hoạt động tại Việt nam. Qua đó, Công ty đã tiếp cận, học hỏi những phơng pháp và kinh nghiệm làm việc khoa học của họ, vận dụng sáng tạo sao cho vận dụng phù hợp với công việc thực hiện kiểm toán của Công ty. Công ty đã xây dựng đợc 1 hệ thống các quy chế kiểm soát nội bộ chặt chẽ, giúp cho hoạt động của công ty diễn ra một cách hiệu quả Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức đơn giản, gọn nhẹ phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động của công ty Đặc biệt trong khâu lập báo cáo kiểm toán và quản lý cuộc kiểm toán, công ty đã xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực thực hiện soát xét riêng nhằm đảm bảo chất lợng của báo cáo kiểm toán đợc phát hành. Hệ thống chuẩn mực thực hiện soát xét này mang sắc thái riêng của CPA Hanoi một hãng chuyên ngành tài chính kế toán kiểm toán, bao gồm: soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét về trình bày hồ sơ kiểm toán, soát xét về nội dung hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán của Công ty đợc trình bày khoa học, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tham chiếu, nghiên cứu cũng nh việc kiểm tra soát xét. Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn đợc sự hỗ trợ về mọi mặt của ban lãnh đạo. Sau mỗi cuộc kiểm toán, Công ty thờng tổ chứ một cuộc họp để rút kinh nghiệm, tạo điều kiện thực hiện tốt các cuộc kiểm toán sau. Kết quả hoạt động trong 3 năm qua của Công ty đã chứng minh điều này. Nhờ có những u thế đó, Công ty đang dần chiếm đợc lòng tin của khách hàng. 1.1.2 Những vấn đề cần hoàn thiện Bên cạnh những u điểm mà Công ty đã đạt đợc,trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty còn một số vấn đề tồn tại cần phải hoàn thiện. 2 2 - Ghi chép của kiểm toán viên: CPA Hanoi có quy định riêng và phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt nam về cách sắp xếp, lu trữ và thiết kế hồ sơ kiểm toán một cách hợp lý. Điều này không chỉ giúp cho kiểm toán viên ghi chép một cách nhanh hơn mà còn giúp cho các chủ nhiệm kiểm toán và Ban Giám đốc Công ty trong việc soát xét lại kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán Tuy nhiên, trên thực tế kiểm toán viên chỉ ghi chép những phát hiện trên giấy tờ làm việc, những thông tin khác nh mức độ trọng yếu đợc phân bổ nh thế nào, quy mô mẫu.không đợc ghi chép một cách đầy đủ. Đặc bịêt, trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán, theo kế hoạch kiểm toán thì kiểm toán viên phải tiến hành tổng hợp kết quả các phần hành kiểm toán. Nhng trong một số hồ sơ kiểm toán, việc tổng hợp kết quả sau kiểm toán cha đợc kiểm toán viên ghi chép và lu vào hồ sơ kiểm toán. Điều này là do sự hạn chế về thời gian kiểm toán nhng sẽ gây khó khăn cho Ban Giám đốc Công ty trong việc xem xét các kết quả kiểm toán, lựa chọn dạng nhận xét trên báo cáo kiểm toán cũng nh việc đa ra các quyết định khác - Thủ tục trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán CPA Hanoi đã xây dựng một hệ thống các quy định trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm: Soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán, quản lý kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế một số thủ tục trong quá trình này cha đợc các kiểm toán viên thực hiện một cách đầy đủ và chặt chẽ. Chẳng hạn việc đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, bản phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán cũng nh việc xem xét tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới chỉ là các bản mẫu đợc lu vào hồ sơ kiểm toán. - Mức độ trọng yếu: Mức độ trọng yếu của cuộc kiểm toán đợc kiểm toán viên xác định theo công thức: Mức độ trọng yếu = Doanh thu x Tỷ lệ phần trăm 3 3 Trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên mới chỉ xác định mức độ trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán mà cha phân bổ mức độ trọng yếu đó cho từng khoản mục đợc kiểm toán.Tính trọng yếu rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Đó là cơ sở để xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin trong báo cáo tài chính, yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu của kiểm toán viên.Căn cứ vào đó, kiểm toán viên sẽ quyết định lựa chọn dạng nhận xét trên báo cáo kiểm toán. 3.2 Hoàn thiện việc lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA Hanoi Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA Hanoi, bên cạnh những mặt mạnh mà Công ty đạt đợc thì còn có những tồn tại cần khắc phục.Do đó, tôi xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện và năng cao chất lợng của quy trình này. * Thủ tục trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng và quan trọng nhất của tất cả các cuộc kiểm toán, thể hiện ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Vì vậy, báo cáo kiểm toán phải đợc soát xét chặt chẽ về cả hình thức và nội dung. Đồng thời, kiểm toán viên phải lu giữ đầy đủ cá thủ tục này trong hồ sơ kiểm toán. Hiện nay, thủ tục của CPA Hanoi về việ soát xét báo cáo kiểm toán mới chỉ dừng lại ở việc soát xét hình thức báo cáo kiểm toán. Do vậy, Công ty nên bổ sung thêm những quy định trong việc soát xét nội dung báo cáo kiểm toán. Những quy định này phải đợc lập thành một bản mẫu về soát xét nội dung báo cáo kiểm toán. Bản mẫu này có thể đợc lập nh sau: Bản soát xét nội dung báo cáo kiểm toán Khách hàng: Kỳ kiểm toán: 1. Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán đã đợc trình bày đầy đủ theo chuẩn mực kiểm toán. 2. Kiểm tra câu từ, mẵu biểu của báo cáo kiểm toán phù hợp với các quy định mẫu của Công ty và báo cáo theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế đang áp 4 4 dụng. Đặc biệt kiểm tra câu từ và mẫu biểu sử dụng cho báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến không phải là dạnh ý kiến chấp nhận toàn bộ. 3.Đối chiếu các thông tin liên quan đến công nợ bất thờng , kiện tụng hoặc vấn đề khác với báo cáo tài chính , th giải trình của Ban giám đốc. 4. So sánh số liệu trên báo cáo kiểm toán với số liệu trên th giải trình của Ban giám đốc. 5. Trong trờng hợp, Công ty lập báo cáo kiểm toán bằng tiếng Anh, kiểm toán viên phải so sánh các thông tin trên báo cáo tiếng Anh với tiếng Việt và ngợc lại. Khẳng định câu từ trong bản dịch tiếng Anh là đầy đủ và bản chất của những thông tin giải trình trong báo cáo tiếng Anh và tiếng Việt là tơng đơng nhau. Ngời soát xét Ngày/tháng/năm 1 2 3 *Thủ tục xem xét tính liên tục hoạt động Kiểm toán viên phải đánh giá các yếu tố ảnh hởng đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp. Việc đánh giá này sẽ có thể là cơ sở để thiết lập kế hoạch kiểm toán và áp dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp. Đặc biệt, việc phân tích đánh giá tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp đóng một vai trò quan trọng khi phát hành báo cáo kiểm toán. Vì báo cáo kiểm toán chỉ có giá trị khi doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động trong tơng lai.Vì vậy, các kiểm toán viên nên phân tích, đánh giá một cách chặt chẽ tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán. Việc phân tích này có thể bao gồm những nội dung sau: 1. Các yếu tố ảnh hởng xấu đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp a. Các dấu hiệu về tài chính - Nguồn vốn lu động của doanh nghiệp là âm - Doanh nghiệp không thể trả các khoản vay đến hạn - Các khoản phải thu quá hạn lớn mà không có khả năng thu hồi 5 5 - Lạm dụng tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho các khoản tín dụng dài hạn - Ngời cung cấp từ chối bán hàng trả chậm mà chỉ giao hàng khi đợc thanh toán ngay - Không tìm đợc các nguồn tài trợ dể phát triển một sản phẩm mới hoặc các khoản đầu t cấp thiết khác b. Các dấu hiệu về hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp - Thành viên quan trọng của ban giám đốc từ chức mà không có ngời thay thế - Mất một thị trờng quan trọng, một nhà cung cấp chính - Rối loạn trong nhân sự - Thiếu những nguyên vật liệu thiết yếu - Khác c. Các dấu hiệu khác - Không đủ hoặc không tuân thủ các quy định về vốn pháp định hoặc các quy định khác trong điều lệ - Doanh nghiệp đang có những vụ kiện có thể có kết cục xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp - Sự thay đổi trong pháp luật hoặc chính sách của Chính phủ 2. Các yếu tố giảm nhẹ - Về tài chính - Về hoạt động kinh doanh - Khác: hoạt động kinh doanh lỗ nhng nằm trong kế hoạch * Mức độ trọng yếu Các kết luận của kiểm toán viên về báo cáo tài chính của doanh nghiệp chỉ đợc xem xét trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, việc xem xét tính trọngyếu đóng vai trò quan trọng trọng mọi cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, việc vận dụng tính trọng yếu trong các cuộc kiểm toán của CPA Hanoi còn cha chặt chẽ và do đó cần phải đợc hoàn thiện. Các kiểm toán viên cần có một sự hiểu biết thấu đáo về việc vận dụng tính trọng yếu và cần thực hiện đầy đủ trong việc kiểm toán từng phần hành cụ thể. Mô hìmh vận dụng tính trọng yếu có thể đợc khái quát nh sau: Bớc 1: Ước lợng sơ bộ về tính trọng yếu 6 6 Sự ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở đó các báo cáo tài chính có thể bị sai nhng cha ảnh hởngtới các quyết định của những ngời sử dụng thông tin. Bớc 2: Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho cácbộ phận Số ớc tính ban đầu về tính trọng yếu sẽ đợc phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên báo cáo tài chính, hình thành mức độ trọng yếu của từngbộ phận, khoản mục đợc kiểm toán. Bớc 3: Ước tính tổng quát số sai sót trong từng bộ phận Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của báo cáo tài chính, kiểm toán viên dựa trên những sai sót phát hiện trong mẫu để ớc tính sai sót của toàn bộ một khoản mục, bộ phận. Sai sót này đợc gọi là sai sót dự kiến và đợc dùng với sai sót có thể bỏ qua nhằm quyết định chấp nhận hay không khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thíchhợp. Bớc 4: Ước tính sai số kết hợp của báo cáo tài chính Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng bộ phận, khoản mục, kiểm toán viên tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính. Bớc 5: So sánh ớc tính sai số tổng hợp với ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu Sai sót ớc tính tổng hợp của toàn bộ báo cáo tài chính sẽ đợc so sánh với ớc tính ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính hoặc ớc lợng sai số đã đợc điều chỉnh trong quá trình kiểm toán. Việc so sánh này cho phép đánh giá toàn bộ các sai sót trong các khoản mục có vợt quá giới hạn về mức trọng yếu chung của toàn bộ báo cáo tài chính hay không. Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể bỏ qua của từng khoản mục (bớc 3), kiểm toán viên sẽ quyết định lập báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần hoặc báo cáo kiểm toán dạng trái ngợc đối với các báo cáo tài chính đã đựoc kiểm toán. 3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Báo cáo kiểm toán 7 7 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 700, tồn tại 4 dạng nhận xét trên báo cáo kiểm toán, bao gồm: + Dạng nhận xét chấp nhận toàn bộ + Dạng nhận xét ngoại trừ + Dạng nhận xét trái ngợc + Dạng từ chối bày tỏ ý kiến Tuy nhiên, theo xu hớng Quốc tế và dự thảo bổ sung, điều chỉnh chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thì chỉ tồn tại 2 dạng nhận xét trong báo cáo kiểm toán. Đó là: + Dạng nhận xét chấp nhận toàn bộ + Dạng nhận xét không chấp nhận toàn bộ Trong dạng nhận xét không chấp nhận toàn bộ lại bao gồm: + Dạng nhận xét ngoại trừ + Dạng nhận xét trái ngợc + Dạng từ chối bày tỏ ý kiến Xét về bản chất, sự phân loại về các dạng nhận xét trong báo cáo kiểm toán không có sự khác biệt. Tuy nhiên, xét về t duy lôzích, lại có sự khác biệt. Sự phân loại của dự thảo bổ sung, điều chỉnh chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ở một t duy cao hơn. Các báo cáo kiểm toán ở dạng nhận xét thứ ( dạng nhận xét không chấp nhận toàn ) chứa đựng một sự cảnh báo đối với ngời đọc, phải xem xét lại độ tin cậy của các thông tin tài chính trớc khi đa ra các quyết định. Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với khu vực và Thế giới, hiện nay ngày càng có nhiều hãng kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam. Do vậy, Bộ Tài chính cũng nên xem xét để bổ sung,sửa đổi lại chuẩn mực kiểm toán cho phù hợp với xu hớng chungcủa Quốc tế. - Ban hành chuẩn mực kiểm toán về tính liên tục hoạt động Việc xem xét, đánh giá tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp không chỉ làcơ sở thiét lập kế hoạch kiểm toán và áp dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp mà còn đặc biệt quan trọng khi phát hành báo cáo kiểm toán. Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành 16 chuẩn mực kiểm toán Việt nam. Trong đó, có 6 chuẩn mực mới ban 8 8 hành tháng 5 năm 2002. Tuy nhiên, vẫn cha có chuẩn mực về việc xem xét tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy, Bộ Tài chính nên nhanh chóng xem xét và ban hành chuẩn mực này căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 570 nhằm nâng cao giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán. - H ớng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành 16 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Tuy nhiên, cha có văn bản nào hớng dẫn thực hiện các chuẩn mực này. Do vậy, đã gây nhiều khó khăn trong quá trình áp dụng chuẩn mực trong thực tế. Thiết nghĩ,Bộ Tài chính nên sớm ban hành một văn bản hớng hớng dẫn chuẩn mực. 9 9 Kết luận Qua quá trình thực tập tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội, tuy thời gian ngắn nhng em đã có những hiểu biết nhất định về quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán cũng nh các công việc cụ thể trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán của công ty, những u điểm cũng nh những mặt còn tồn tại. Ban Giám đốc Công ty cùng toàn thể nhân viên rất năng đông, nhiệt tình với công việc, luôn có mối quan hệ chặt chẽ bổ sung cho nhau để hoàn thành tốt nhiệm vụ, mục tiêu của Công ty. Trong luận văn tốt nghiệp này, mặc dù đã có rất nhiều cố gắng để soạn thảo nh- ng do hạn chế về thời gian và trình độ bản thân nên luận văn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận đợc sự đánh giá, góp ý của thầy giáo hớng dẫn và Ban giám đốc Công ty để chuyên đề đợc hoàn thiện. Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy Vơng Đình Huệ, xin cảm ơn sự chỉ bảo hớng dẫn tận tình của Ban giám đốc Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội cũng nh toàn thể các anh chị ở phòng nghiệp vụ 2 đã giúp đỡ em trong quá trình nghiên cứu tìm hiểu thực tế và hoàn thành đề tài này. 10 10 . Hoàn thiện quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ở công ty kiểm toán và kế toán Hà nội 3.1 Đánh giá, nhận xét thực trạng lập. hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA Hanoi Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA