Khóa luận tốt nghiệp 1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ( AASC ) 3.1 Đánh giá chung tình hình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán do công ty AASC thực hiện 3.1.1 Những ưu điểm đạt được Trong công tác kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán, KTV đã thực hiện đầy đủ 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện và kết thúc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV có bản thực hiện các thủ tục nhằm đánh giá một cách khái quát nhất về khách hàng phục vụ cho cuộc kiểm toán. Khi thực hiện kiểm toán, KTV lần lượt tiến hành các bước để được thiết kế trong chương trình kiểm toán. Có thể thấy đây là quy trình làm việc khá khoa học giúp KTV quản lý thời gian làm việc của mình, thực hiện kiểm toán một cách có chất lượng nhất. Để giảm bớt thời gian nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, AASC đã thiết kế chương trình kiểm toán cho các khoản mục trong đó có khoản mục phải trả nhà cung cấp, tiền tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng thanh toán. Khi thực hiện , KTV dựa vào đặc điểm của từng khách hàng mà vận dụng cho phù hợp. Có thể thấy thủ tục phân tích là thủ tục đòi hòi người thực hiện phải có năng lực và trình độ cao. Trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán, KTV đã sử dụng kỹ thuật này nhằm tìm ra những biến động bất thường chứng tỏ trình độ làm việc khá tốt trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán của công ty AASC. Bản thân các khoản mục trên báo cáo tài chính có mối liên hệ lẫn nhau để cùng phản ánh bản chất và chức năng của chu trình., hồ sơ và chương trình kiểm toán thì phân chia theo các khoản mục riêng nhưng trong thực hiện kiểm toán các KTV thường có sự trợ giúp lẫn nhau và có mối quan hệ chặt chẽ với nhau thông qua các cơ 1 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 2 sở dẫn liệu. nghĩa là cùng một bộ chứng từ có thể chứng minh cho số liệu trên 2 sổ chi tiết như mua hàng và sổ chi tiết vật liệu. Để đảm bảo bằng chứng cho cuộc kiểm toán, ngay trong quy định về hồ sơ kiểm toán đã đặt ra yêu cầu là hồ sơ kiểm toán năm phải được sao lưu theo đúng tham chiếu, phải thu thập được tất cả GLV chứng minh cho kết quả làm việc của mình. Trong thực hiện kiểm toán, KTV đã đảm bảo sao lưu toàn bộ tài liệu liên quan đến các bước thực hiện trong cuộc kiểm toán. Công việc kiểm toán được thể hiện trên GLV cũng như các báo cáo kiểm toán vì vậy người phụ trách có thể giám sát, kiểm tra một cách thường xuyên. Nhờ sự kiểm tra thường xuyên này đảm bảo giảm thiểu những sai sót trong kiểm toán xuống mức thấp nhất. 3.1.2 Những mặt còn tồn tại và nguyên nhân 3.1.2.1 Về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mặt còn hạn chế trong giai đoạn này là tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũ. KTV hầu như chỉ sử dụng GLV của năm trước, chưa đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong năm nay. Những đánh giá về rủi ro kiểm toán hoàn toàn dựa trên những nhận xét của cuộc kiểm toán năm trước, trừ khi có những thay đổi đặc biệt. Việc làm này có thể giúp KTV tiết kiệm thời gian nhưng có thể có rủi ro cao nếu trong năm nay khách hàng có những thay đổi ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán mà KTV chưa nắm bắt được hoặc chưa phân tích được. Thêm nữa, việc tìm hiểu thông tin về khách hàng chủ yếu dựa vào phỏng vấn bản thân khách hàng đó, rất ít tìm hiểu thêm từ thông tin bên ngoài. Điều này có thể do thời gian kiểm toán có hạn hoặc nhân lực còn thiếu, tuy nhiên, việc nắm bắt thông tin không khách quan cũng là một rủi ro trong lĩnh vực này. Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: AASC sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế sẵn để tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng câu hỏi này được thiết kế chi tiết theo từng phần hành và khoản mục chính của khách hàng. Có thể thấy nó cũng bao quát hầu hết các hoạt động kiểm soát nội bộ liên quan đến khách hàng. Như vậy sử dụng bảng câu 2 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 3 hỏi thiết kế sẵn sẽ giúp KTV tiết kiệm được thời gian mà không bỏ sót những vấn đề quan trọng. Tuy nhiên, mặt hạn chế của bảng câu hỏi thiết kế sẵn này là nó được sử dụng cho tất cả các đơn vị khách hàng, vì thế nó không thể đáp ứng tốt cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi loại hình hoạt động kinh doanh. Bên cạnh đó, khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng AASC không quy định mức nào là khá, trung bình hay yếu mà sự tổng hợp đánh giá này là dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của KTV. Chính sự đánh giá mang tính chủ quan này đôi khi làm cho KTV không nhận ra mặt yếu kém nào đó của hệ thống KSNB khách hàng và trong một số trường hợp có thể xảy ra bất đồng ý kiến giữa các thành viên trong nhóm. Thiết kế các thủ tục kiểm toán: Nhờ có sự tiếp cận tổng quát , thủ tục kiểm toán hợp lý, phân công công việc phù hợp mà giúp công tác kiểm toán có thể diễnn ra thuận lợi đảm bảo thời gian cuộc kiểm toán. Tuy nhiên , cách thức này mới chỉ áp dụng một cách đơn giản, gần như tự phát chứ chưa quy củ. Khi kiểm toán viên phát hiện dấu hiệu sai phạm ở chỗ nào thì thực hiện kiểm tra luôn. Bên cạnh đó nhiều thủ tục còn bị bỏ chưa thực hiện được vì thiếu thời gian. Nếu cuộc kiểm toán có quy mô nhỏ, thì phương pháp này cũng không ảnh hưởng, nhưng cuộc kiểm toán những khách hàng lớn, nhiều người làm thì hạn chế này có thể dẫn đến việc quản lý chương trình kiểm toán là rất khó khăn. 3.1.2.2 Về thực hiện các thủ tục kiểm toán Thủ tục phân tích: Đây là thủ tục đem lại hiệu quả cao nếu được sử dụng đúng và người thực hiện phải có trình độ và cái nhìn tổng quát. Trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán, KTV có sử dụng thủ tục này tuy nhiên thực tế chưa thực sự đem lại hiệu quả cao. Việc phân tích mới chỉ dừng lại ở phân tích dọc, so sánh năm nay với năm trước để tìm ra những biến động bất thường. Chưa phân tích những ảnh hưởng hoặc những nội dung liên quan đến mua hàng thanh toán như các chỉ tiêu về nhân công, thời gian làm viêc …Nguyên nhân là do KTV chưa được đào tạo sâu về sử dụng kỹ thuật này, đồng thời cũng chưa đầu tư thời gian vào thực hiện thủ tục này. Việc phân tích không chính xác có thể làm sai lệch hướng kiểm toán, do đó AASC cần có phương pháp sử dụng kỹ thuật này một cách hiệu quả hơn 3 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 4 Thủ tục gửi thư xác nhận : Hầu như KTV không thực hiện gửi và nhận thư xác nhận mà công ty khách hàng là người cung cấp thư xác nhận cho KTV. Điều này có thể ảnh hưởng đến tính khách quan của thông tin. Việc KTV gửi thư xác nhận sẽ đảm bảo được tính khách quan của thông tin, hạn chế có sự câu kết giữa khách hàng và bên thứ 3. Tuy nhiên cũng có thể nhận thấy thủ tục này cũng có những hạn chế của nó, khi KTV thực hiện gửi thư xác nhận đến nhà cung cấp của khách hàng sẽ mất nhiều thời gian hơn và gặp khó khăn hơn trong nhận hồi đáp của đơn vị xác nhận. Vì vậy, để cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng và đúng tiến độ, KTV cần sử dụng kết hợp cả 2 hình thức này. Phương pháp chọn mẫu: việc chọn mẫu chỉ dựa trên những phán đoán của KTV, chưa có kỹ thuật cụ thể. Các KTV chủ yếu thực hiện chọn mẫu theo quy luật số lớn, chọn các nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn do những khoản này thường có khả năng sai phạm cao và mang tính trọng yếu cho phần hành mua hàng thanh toán. Đây chính là mặt hạn chế trong phương pháp chọn mẫu vì nó có thể bỏ qua những sai phạm có số tiền nhỏ nhưng lại mang tính hệ thống, lặp đi lặp lại. Thực hiện các chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán của AASC thiết kế để thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là khá hoàn thiện, chương trình đã hướng dẫn khá đầy đủ các bước thực hiện kiểm toán phần hành mua hàng thanh toán. Tuy nhiên việc vận dụng chương trình kiểm toán phần hành này vào cuộc kiểm toán cụ thể còn nhiều vấn đề tồn tại. Trên thực tế, chỉ có cuộc kiểm toán có quy mô lớn, thời gian dài thì KTV mới tuân thủ đầy đủ các bước đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, nhưng những cuộc kiểm toán quy mô nhỏ thì còn rất nhiều các bước bị bỏ qua hoặc thực hiện khá sơ sài các thủ tục kiểm toán. Có thể thấy rằng, cuộc kiểm toán các khách hàng có quy mô nhỏ thì phần hành này phát sinh không nhiều, tuy nhiên phải hiểu rằng, mọi sự đánh giá phải đặt trong cùng điều kiện, phần hành mua hàng thanh toán của công ty này chắc chắn sẽ nhở hơn công ty khác có quy mô lớn hơn nhưng lại là phù hợp với bản thân hoạt động của mình. KTV cần đảm bảo đầy đủ nguyên tắc để cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất. Những tồn tại khác 4 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 5 Mặt còn là hạn chế trong khảo sát khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là bước đánh giá này hầu như không thực sự được quan tâm, những đánh giá chỉ hoàn toàn khái quát thông qua bản báo cáo tạm tính của doanh nghiệp, thậm chí có những doanh nghiệp KTV không thực hiện bước đánh giá này. Đối với mỗi công ty kiểm toán độc lập thì hoạt động vì lợi nhuận vẫn là mục tiêu hàng đầu, vì thế việc mở rộng khách hàng là vấn đề quan tâm của Ban lãnh đạo. Việc chấp nhận khách hàng đồng nghĩa với việc đem lại doanh thu cho AASC. Tuy nhiên có thể thấy rằng, hoạt động kiểm toán là dịch vụ đặc thù, nó liên quan chặt chẽ đến các quy định của pháp luật. Rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi cho cuộc kiểm toán mà khách hàng có nhiều sai sót, gian lận. Khảo sát đánh giá chấp nhận khách hàng là một bước ban đầu hạn chế rủi ro đó. Nếu qua đánh giá ban đầu này , KTV nhận thấy khách hàng có những hoạt động không minh bạch thì có thể từ chối kiểm toán. Về sử dụng công nghệ kỹ thuật cho kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán: Có thể thấy, hiện AASC chưa sử dụng phần mềm kiểm toán trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, các bước còn thực hiện khá tự phát, vấn đề nảy sinh ở đâu thì thực hiện kiểm tra chi tiết luôn, chưa có bước hệ thống một cách khoa học, điều này cũng làm hạn chế về mặt thời gian cho cuộc kiểm toán. Về xác định rủi ro kiểm toán và ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho chu trình mua hàng thanh toán. KTV thường chỉ chú ý đánh giá rủi ro cho toàn cuộc kiểm toán và đánh giá tính trọng yếu cho báo cáo tài chính. Việc phân bổ tính trọng yếu cho từng khoản mục hay chu trình còn dựa trên sự nhạy cảm của KTV và chưa được thực hiện một cách có hệ thống và chi tiết theo từng bước đã xây dựng. Việc xác định hệ số cho trọng yếu cho các khoản mục thường không kèm theo cơ sở có tính thuyết phục cao, chủ yếu dựa trên phán đoán của KTV về tầm quan trọng của khoản mục đó trên báo cáo tài chính. Thủ tục kiểm toán bổ sung: Hiện tại việc thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung cho phần hành mua hàng thanh toán chưa được thực hiện nhiều, KTV chỉ thực hiện thủ tục này khi thiếu nhiều 5 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 6 bằng chứng cho phần hành mua hàng thanh toán. Hơn nữa thủ tục kiểm toán bổ sung chỉ dừng lại ở kiểm tra phần hành hàng tồn kho. 3.2 Tính tất yếu hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Trong hơn 20 năm đổi mới, Việt Nam đã có những chuyển biến mạnh mẽ tích cực để khẳng định vị thế của mình trong khu vực và trên thế giới. Hiện này Việt Nam đang đẩy nhanh quá trình hiện đại hóa công nghiệp hóa đất nước bằng việc thay đổi quan điểm mở cửa giao lưu với thế giới, luôn cố gắng tìm tòi, đầu tư tiếp nhận sự tiến bộ trong khoa học kỹ thuật của các nước tiên tiến. Hiện tại Việt Nam đang là thành viên của nhiều tổ chức quốc tế như ASEAN, ASEM, APEC, AFTA và gần đây nhất chính thức trở thành thành viên của tổ chức thương mại quốc tế WTO. Đây vừa là cơ hội cũng vừa là thách thức , khó khăn trong sự phát triển kinh tế. Nhưng nền kinh tế Việt Nam không ngừng muốn phát triển sâu rộng hơn nữa ngang hàng với nhiều nước phát triển trong khu vực. Để thực hiện mục tiêu này chính phủ Việt Nam đã không ngừng cải tiến những chính sách phù hợp hởn trong đó có mở rộng, tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên có khả năng và nhu cầu ra nước ngoài học tập tiếp thu tri thức quốc tế. Và một phần quan trọng trong những bước thay đổi để phát triển là sự đổi mới và khả năng hội nhập của nền tài chính trong nước với thế giới. Để có được sự hội nhập này, nền tài chính Việt Nam cần đạt bước tiến trong tính minh bạch và công khai của mình. Một quốc gia muốn phát triển triển thì trước tiên phải xây dựng nền công nghiệp mạnh mà Việt Nam chỉ có thể làm được thông qua việc huy động vốn đầu tư nước ngoài. Trong mắt các nhà đầu tư, nền chính trị ổn định của Việt Nam và sự ữu đãi của chính phủ là một điều kiện thuận lợi để thu hút đầu tư nước ngoài. Xong một đòi hỏi quan trọng để đáp ứng các yêu cầu của nhà đầu tư là quốc tế hóa các thông tin tài chính nói chung và kế toán kiểm toán nói riêng. Để đáp ứng điều này, chúng ta cần đổi mới chính sách chế độ kế toán kiểm toán sao cho phù hợp với chế độ chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế áp dụng điều kiện cụ thể ở Việt Nam. Trải qua hơn 10 năm hình thành và phát triển, kiểm toán đã và đang trở thành một lĩnh vực có vai trò quan trọng trong nên kinh tế xu hướng quốc tế hóa. Nắm 6 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 7 bắt được điều này, hiện nay số lượng, quy mô các công ty kiểm toán không ngừng gia tăng, đội ngũ KTV không ngừng phát triển cả về chuyên môn và số lượng. Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) không nằm ngoài dòng vận động chung của thị trường kiểm toán. Công ty đang xây dựng cho mình những kế hoạch cụ thể nhằm nâng cao hơn vị thế của mình trên lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính. Trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán đóng vai trò vô cùng quan trọng trong kiểm toán quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị và đảm bảo thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp. Kiểm toán chu trình này bao gồm kiểm toán các khoản mục có liên quan : khoản mục phải trả nhà cung cấp, khoản mục tiền. Đảm bảo tính chính xác của các thông tin này ảnh hưởng trực tiếp đến các số liệu trên báo cáo tài chính. Chính vì vậy, kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán góp phần nâng cao tính minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp, góp phần lành mạnh hóa các thông tin tài chính nói chung và thông tin kế toán nói riêng. Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện cũng cần hoàn thiện nhằm đáp ứng nhu cầu hiện nay. 7 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 8 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán do công ty AASC thực hiện . 3.3.1 Giải pháp cụ thể hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán Về tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh của khách hàng thường niên của công ty. Do là khách hàng cũ, đã được AASC thực hiện cuộc kiểm toán những năm trước đó vì thế hồ sơ kiểm toán khách hàng này cũng đã lưu các tài liệu về tình hình hoạt động cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ. KTV có thể tìm hiểu thông tin trên các tài liệu này nhằm tiết kiệm thời gian của cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, việc tìm hiểu về những thay đổi trong hoạt động của khách hàng trong năm kiểm toán là vấn đề hết sức quan trọng để đánh giá. Khi tìm hiểu những thay đổi của khách hàng trong năm nay, phỏng vấn là phương pháp dễ sử dụng và đem lại kết quả nhanh chóng, bên cạnh đó, KTV còn cần thu thập thông tin từ bên ngoài như đánh giá tình hình thị trường chung trong năm, tình hình kinh tế chung và phân tích được ảnh hưởng của nó đến hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng. Những thay đổi có tính pháp lý như thay đổi hội đồng quản trị, giấy phép đăng ký kinh doanh, thay đổi nhân sự quan trọng đều phải thu thập được giấy tờ chứng minh liên quan. Ngoài ra, để hiểu rõ hơn về những rủi ro tiềm tàng , KTV có thể liên hệ với người thực hiện cuộc kiểm toán các năm trước đó để thu thập thêm thông tin về khả năng sai phạm và những bất thường trong hoạt động kinh doanh của khách hàng. Về sử dụng bảng câu hỏi KSNB : thực tế cho thấy , việc thiết kế sẵn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã giúp cho KTV tiết kiệm thời gian thực hiện kiểm toán, nhưng để bảng câu hỏi đó thực sự phù hợp và đem lại hiệu quả cao hơn nữa cho mọi khách hàng, AASC có thể thiết kế thêm bảng câu hỏi cho các công ty có tính đặc thù hoặc giới hạn mức câu hỏi cho những công ty có quy mô nhỏ, nghiệp vụ mua hàng thanh toán phát sinh ít. Để quy định mức đánh giá hệ thống KSNB là tốt, khá hay yếu, cần các KTV có kinh nghiệm, năng lực thống nhất một ngưỡng quy định để làm cơ sở cho các cuộc kiểm toán tiếp theo. 8 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 9 Về thiết kế các thủ tục kiểm toán: thiết kế chương trình kiểm toán là phần không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán. Trong chương trình kiểm toán, KTV đã vẽ ra được các bước cần thực hiện cho cuộc kiểm toán. Thực tế, AASC chưa thực hiện tuân thủ theo bước này trong các cuộc kiểm toán quy mô nhỏ, chương trình kiểm toán được thiết kế chưa thực sự đem lại hiệu quả. Người kiểm soát vấn đề này là nhóm trưởng, để đảm bảo các bước thực hiện kiểm toán theo chương trình đã thiết kế, người giám sát phải quy định rõ về tham chiếu thực hiện trên giấy làm việc của kiểm toán viên hoặc trợ lý kiểm toán, các bước thực hiện phải có đủ tham chiếu. Việc làm này vừa để dễ dàng cho giám sát việc thực hiện cuộc kiểm toán đồng thời cũng là đảm bảo đầy đủ các bước thực hiện kiểm toán nói chung và kiểm toán phần hành mua hàng thanh toán nói riêng. Giải pháp thực hiện các thủ tục kiểm toán: Thủ tục phân tích trong kiểm toán là thủ tục khó, đòi hỏi kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm mới có thể sử dụng tốt, nó sẽ đem lại hiệu quả rất cao nếu biết thực hiện kỹ thủ tục này. Thủ tục phân tích bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc. và phân tích những ảnh hưởng liên quan của yếu tố khác. Trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán, thủ tục phân tích mới chỉ dừng ở phân tích dọc, so sanh số liệu các năm và tìm ra những phát sinh bất thường giữa các năm. Phân tích được sử dụng trong mọi giai đoạn của kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích thực hiện khi xác định tỷ trọng của ngành của khách hàng trên thị trường giúp kiểm toán viên xác định khách quan quy mô doanh nghiệp khách hàng. Trong giai đoạn thực hiện, thủ tục phân tích được thực hiện trước khi kiểm tra chi tiết nhằm tìm ra những biến động bất thường, xác định hướng kiểm toán cho cả quá trình. KTV không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ mua hàng phát sinh, do đó phân tích giúp các kiểm toán viên tìm ra những bất thường nhằm tập trung sự kiểm tra, điều này giúp tiết kiệm thời gian đồng thời đảm bảo hiệu quả cuộc kiểm toán. Ngoài phân tích biến động giữa các năm, kỹ thuật phân tích còn thực hiện tìm ra biến động của một loại mặt hàng trong tổng mặt hàng mua vào để tìm ra đâu là mặt hàng chính và biến động 9 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A Khóa luận tốt nghiệp 10 nhập mặt hàng này trong năm kiểm toán. Thủ tục này thực hiện bằng cách xác định tỷ lệ của một mặt hàng trong tổng mặt hàng và đối chiếu với các mặt hàng khác. - Thủ tục gửi thư xác nhận các khoản công nợ là thủ tục không thể thiếu trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán. Đây là thủ tục kiểm toán hiệu quả nhằm xác minh số dư cuối kỳ các khoản nợ phải trả nhà cung cấp. Tuy nhiên, hiện tại, AASC thường chỉ dựa vào thư xác nhận công nợ phải trả do khách hàng cung cấp, việc làm này tuy tiết kiệm được thời gian nhưng không đảm bảo tính khách quan của thông tin. Để đảm bảo tính trung thực, khách quan, trong xác minh công nợ phải trả, các kiểm toán viên nên thực hiện gửi thư xác nhận với những công nợ có số dư lớn. - Phương pháp chọn mẫu : chọn mẫu giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian thực hiện kiểm tra chi tiết, nó cho phép người thực hiện kiểm tra một số nghiệp vụ nhưng có thể dưa ra kết luận cho tổng thể dựa vào đặc trưng của mẫu. Để phương pháp chọn mẫu có hiệu quả , quy mô mẫu phù hợp và mẫu được chọn có thể đại diện cho cả tổng thể. Hiện tại, phương pháp chọn mẫu do AASC thực hiện trong kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán chỉ dựa trên những xét đoán nghề nghiệp của KTV, chưa thực sự được khoa học và mang tính chủ quan cao. Để phương pháp này đạt hiệu quả cao hơn, AASC nên thiết kế chương trình chọn mẫu mang tính tự động hóa, sau khi đưa ra những cơ sở chọn mẫu như tính trọng yếu, quy mô nghiệp vụ… chương trình sẽ thực hiện chọn mẫu tự động các chứng từ hay nghiệp vụ cần được kiểm tra. Việc thực hiện chọn mẫu trên máy dựa trên cơ sở hợp lý giúp mẫu được chọn mang tính khách quan cao và có khả năng đại diện cho cả tổng thể. 3.3.2 Giải pháp chung nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán tại công ty AASC Tại Việt Nam, lĩnh vực kiểm toán là một lĩnh vực khá non trẻ, xong sự xuất hiện của nhiều các công ty kiểm toán trong và ngoài nước, đặc biệt là sự có mặt của bốn tập đoàn kiểm toán loán nhất thế giới tại Việt Nam. Chính những điều này đã tạo ra sự cạnh tranh rất mạnh mẽ giữa các công ty kiểm toán. Không chỉ có vậy, Việt Nam đang đứng trước một xu thế hội nhập với khu vực và trên thế giới đòi hỏi 10 SVTH: Dương Thị Thủy Kiểm toán 47A [...]... toán viên xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán Báo cáo tài chính của khách hàng Những câu hỏi này không những cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà còn giúp cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán Trớc tiên kiểm toán viên cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý... trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? 4 Kế toán tng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? X X X Cỏc nhõn viờn cú c gi i o to li hoc tham gia cỏc khúa hc cp nht cỏc kin thc mi v TCKT, thu hay khụng? 10 Mi th t, ti liu gi n B phn k toỏn cú c Ban lónh o xem xột trc khi chuyn ti cỏc b phn thc thi khụng? 11 Cụng ty cú quy nh khi cung cp cỏc... Cụng ty TNHH Dch v T vn Ti chớnh K toỏn v Kim toỏn (AASC) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tên khách hàng Niên độ kế toán: Ngời đợc phỏng vấn: Tham chiếu: cụng ty XYZ 01/1/2008- 31/12/2008 Ngời thực hiện: DTT Ngy thc hin: 15/2/09 B phn k toỏn ( Trớch ) Cõu hi tỡm hiu h thng kim soỏt ni b 6 Cỏc chc danh trong b mỏy k toỏn cú hp lý khụng? 7 Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài. .. hng ABC Cụng ty TNHH Dch v T vn Ti chớnh K toỏn v Kim toỏn (AASC) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tên khách hàng Niên độ kế toán: Ngời đợc phỏng vấn: cụng ty TNHH ABC 01/1/2008- 31/12/2008 Tham chiếu: Ngời thực hiện: Ngy thc hin: DTT 5/2/09 B phn k toỏn ( Trớch ) Cỏc ch dn v yờu cu Những câu hỏi dới đây nhằm trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để giúp kiểm toán viên... chc danh trong b mỏy k toỏn cú hp lý khụng? 7 Kế toán trởng có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? 9 Kế toán tng hợp có đợc đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không? Khụng Khụng ỏp dng * * Công việc đợc phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đợc quyđịnh bằng văn bản không? 8 Cú * * 10 Cỏc nhõn viờn cú c gi i o to li hoc tham gia cỏc khúa * hc... cỏc tho thun trờn hp ng/ n t hng khụng? Khụng X Cụng ty cú vn bn quy nh v cỏc th tc mua sm khụng? Cụng ty cú quy nh phõn cp trong vic quyt nh/phờ duyt mua sm khụng? 3 Cú XX X X X X 25 SVTH: Dng Th Thy Kim toỏn 47A Khụng ỏp dng Khúa lun tt nghip 5 6 Cụng ty cú giao cho mt b phn chuyờn chu trỏch nhim mua sm khụng? 7 Cỏc hoỏ n mua hng hoỏ, dch v ngh thanh toỏn cú c kim tra li v giỏ c, s lng hng thc t... toỏn viờn gii mi ngi cú c hi hc tõp, nõng cao chuyờn mụn Cỏc t chc quc t cn cú nhiu bui giao lu ng thi to c hi, iu kin cho KTV c hc tp ti mụi trng chuyờn nghip thụng qua cỏc chng trỡnh hc bng 3.4.2 V phớa cụng ty TNHH dch v t vn ti chớnh k toỏn v kim toỏn (AASC ) hon thin quy trỡnh kim toỏn núi chung v kim toỏn chu trỡnh mua hng thanh toỏn núi riờng, cụng ty AASC khụng th ch mong i vo s i mi t phớa... ca cụng ty XYZ( trớch ) 92 Bng 2.2.5: Th tc phõn tớch nghip v thanh toỏn ca cụng ty XYZ. 93 Bng 2.2.6: Tng hp s d ti khon 331ca cụng ty XYZ 95 Bng 2.2.7 : Bng tng hp i chiu xỏc nhn cụng n cụng ty XYZ 96 Bng 2.2.8: Kim tra hng mua tr li ca cụng ty XYZ 97 Bng 2.2.9: Kim tra chia ct niờn ca cụng ty XYZ99 Bng 2.2.10 : Tng hp ti khon 156 110 Bng 2.2.11: Kt lun kim toỏn khon phi tr ngi bỏn cụng ty XYZ... * 20 * Cỏc húa n mua hng cú c giao cho mt ngi chu trỏch nhim i chiu li vi n t hng ban u, biờn bn giao nhn khụng? 21 Chng loi, s lng v cht lng hng cú c kim tra li vi cỏc tho thun trờn hp ng/ n t hng khụng? * 22 * 23 * 24 * Cụng ty cú quy nh vic nhn hng phi c lp biờn bn giao nhn khụng? Cụng ty cú giao cho mt b phn chuyờn chu trỏch nhim mua sm khụng? Cỏc hoỏ n mua hng hoỏ, dch v ngh thanh toỏn cú c kim... khi thanh toỏn khụng? 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Khụng ỏp dng Cỏc hoỏ n trờn cú du tớch chng t chỳng ó c kim tra khụng (vớ d: ch ký ca ngi kim tra, hoc du KIM TRA)? Cụng ty cú theo dừi thi hn thanh toỏn cỏc khon n kp thi phỏt hin cỏc khon n quỏ hn khụng? Cụng ty cú ch ng thanh toỏn n trong hn c hng cỏc khon chit khu thanh toỏn khụng? Ngi chu trỏch nhim theo dừi v thanh toỏn cụng n cú ng thi l ngi chu . nghiệp 1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG THANH TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ( AASC. 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán do công ty AASC thực hiện . 3.3.1 Giải pháp cụ thể hoàn thiện công tác