Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG THỰC HIỆN 3.1. Đánh giá về quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền do công ty TNHH KPMG thực hiện 3.1.1. Về ưu điểm 3.1.1.1. Về công tác lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là một bước công việc rất quan trọng quyết định hiệu quả của cuộc kiểm toán. Bất cứ một cuộc kiểm toán nào do KPMG thực hiện đều được lập kế hoạch một cách chi tiết và bám sát theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế. Kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm và có kiến thức sâu rộng về chuyên môn. Trong giai đoạn lập kế hoạch, hai bước công việc cơ bản là xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán được thực hiện một cách riêng biệt song vẫn đảm bảo được mối quan hệ mật thiết, bước này sử dụng kết quả của bước kia để tiết kiệm thời gian chi phí nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập những thông tin mới nhất về hoạt động kinh doanh, về mục tiêu, chiến lược hoạt động, đánh giá những ảnh hưởng của mục tiêu đó đến hoạt động của khách hàng kể cả những khách hàng thường xuyên đã có hồ sơ lưu trữ. Dựa trên những hiểu biết đó, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán cho năm kiểm toán. Do vậy chương trình kiểm toán được vạch thay đổi qua từng năm, đảm bảo cập nhật và phù hợp với những thay đổi trong nội bộ công ty khách hàng cũng như những thay đổi khác bên ngoài. Một ưu điểm nữa là việc bố trí đội ngũ kiểm toán đã được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo sự ổn định cho cuộc kiểm toán. Đội ngũ kiểm toán được lựa chọn là những người có trình độ, năng lực và khả năng làm việc nhóm cao. Đoàn 1 1 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B kiểm toán thường gồm 5-7 người tùy thuộc vào quy mô của công ty khách hàng, trong đó có một chủ nhiệm kiểm toán, một trưởng nhóm là kiểm toán viên chính đã có kinh nghiệm và 3-5 trợ lý kiểm toán. Đối với những khách hàng cũ thì thì trưởng nhóm kiểm toán năm nay thường đã tham gia vào các cuộc kiểm toán của các năm trước. Điều này không những đảm bảo nhóm kiểm toán đã có những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thông thuộc về cơ cấu tổ chức và cách thức làm việc, nắm được rủi ro có thể xảy ra mà còn đảm bảo sự phát triển, kế thừa và đào tạo những kiểm toán viên mới do kiểm toán viên mới có thể học hỏi rất nhiều từ trưởng nhóm trong quá trình làm việc. Cụ thể trong cuộc kiểm toán công ty A được lấy ví dụ ở trên, trưởng nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán A trong các năm 2006, 2007. Điều này chứng tỏ tính khoa học trong việc thiết kế đội ngũ kiệm toán của KPMG. 3.1.1.2. Về công tác thực hiện kiểm toán Đối với những khách hàng thường xuyên, KPMG thường tiến hành hai cuộc kiểm toán là giữa năm và cuối năm. Công việc kiểm toán giữa năm chủ yếu là thực hiện thử nghiệm kiểm soát và một phần thử nghiệm cơ bản. Trong cuộc kiểm toán cuối năm, kiểm toán viên sẽ tiến hành cập nhật đối với các thủ tục kiểm soát được kiểm tra và chủ yếu tiến hành thử nghiệm cơ bản theo kế hoạch. Điều này đảm bảo cho công việc kiểm toán không bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Công tác thực hiện kiểm toán được chia theo chu trình do một kiểm toán viên đảm nhận. Điều này là hợp lý bởi các khoản mục luôn có mối quan hệ với nhau. Ngoài ra trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn nhau trong công việc để công việc kiểm toán được hoàn thành đúng thời gian. Việc áp dụng các kỹ thuật thu thập chứng từ là hết sức linh hoạt. Mặc dù các bước công việc cần thực hiện đã được lập từ trước, kiểm toán viên chỉ cần thực hiện tuân theo đúng các bước đã lập, tuy nhiên trong quá trình kiểm toán, căn cứ vào đặc điểm cụ thể của phần hành, kiểm toán viên có thể thực hiện thêm hoặc bỏ bớt những 2 2 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B thủ tục không cần thiết. Trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên luôn giữ thái độ thận trọng cao nhằm phát hiện những rủi ro nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. 3.1.1.3. Về công tác kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, việc nghiêm túc thực hiện các quy trình kiểm soát chất lượng (thực hiện soát xét hồ sơ kiểm toán từ trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là chủ phần hùn) đã giúp cho Báo cáo kiểm toán ban hành luôn đảm bảo tuân thủ theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Thư quản lý phát hành cũng luôn cung cấp những thông tin hữu ích cho khách hàng trong việc cải thiện hệ thống. Thông thường công việc kiểm toán kết thúc khi kiểm toán viên lập xong bảo cáo kiểm toán. Tuy nhiên khi có vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại báo cáo tài chính của khách hàng thì kiểm toán viên vẫn có trách nhiệm xem xét lại từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho bản thân. Tóm lại, các bước quy trình và các giai đoạn tiến hành một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính của KPMG thể hiện tính khoa học cao, tuân thủ và cập nhật các phương pháp hiện đại của KPMG toàn cầu. 3.1.1.4. Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Để làm cơ sở cho ý kiến của mình, kiểm toán viên phải thu thập những bằng chứng hợp lý và thể hiện nó trong giấy tờ làm việc của mình. Tại KPMG, mẫu giấy tờ làm việc được thiết kế thông nhất đảm bảo tính thuận tiện trong việc rà soát, kiểm tra. Giấy tờ làm việc đối với mỗi phần hành kiểm toán được đánh ký hiệu chữ cái in hoa khác nhau và số thứ tự của giấy tờ làm việc đó. Giữa các giấy tờ làm việc có sự liên quan chặt chẽ với nhau và kiểm toán viên phải dùng ký hiệu để thể hiện sự liên quan đó. 3.1.2. Về nhược điểm 3.1.2.1. Về phương pháp kiểm toán 3 3 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Trên thực tế, tồn tại một số điểm không tương thích giữa phương pháp kiểm toán của KPMG với thực tế ở Việt Nam. Với sự hình thành và phát triển hơn 100 năm nay, các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán của KPMG đã có bước phát triển dài. Quy trình kiểm toán được tổ chức một cách khoa học và có tính logic cao và thích hợp với các nước công nghiệp phát triển. Tuy nhiên, với một nước hệ thống tài chính kế toán còn nhiều bất cập như nước ta, việc áp dụng phương pháp kiểm toán như trên vào trong quá trình kiểm toán dễ nảy sinh nhiều điểm không tương thích. 3.1.2.2.Về vấn đề phí kiểm toán Phí kiểm toán KPMG đặt ra còn tương đối cao tại thị trường Việt Nam. Điều này là nguyên nhân dẫn đến sự hạn chế trong số lượng và loại hình khách hàng của công ty. Các khách hàng của KPMG phần lớn là những doanh nghiệp liên doanh 100% vốn nước ngoài hay những doanh nghiệp Việt Nam có tiềm lực. 3.1.2.3. Về vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán trong một chu trình Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không xác định mục tiêu cụ thể cho từng thủ tục mà chỉ xác định mục tiêu kiểm toán chung cho cả chu trình. Chẳng hạn như trong chu trình bán hàng – thu tiền,, mục tiêu của chu trình được xác định là: Tìm kiếm đầy đủ các bằng chứng thích hợp để đảm bảo rằng không có các sai phạm trọng yếu nào liên quan đến tính đầy đủ, tính có thật, tính chính xác và tính phân loại trình bày của các khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng… Sự thiếu sót này khiến kiểm toán viên khó định hướng về loại bằng chứng cần thu thập khi thực hiện các thủ tục. 3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại công ty TNHH KPMG Việt Nam. 3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền. Tại Việt Nam hiện nay có ngày càng nhiều các công ty kiểm toán mới xuất hiện, trong số đó có nhiều công ty là các công ty con của các hãng kiểm toán lớn của nước ngoài. Do vậy, các công ty kiểm toán hiện đang có mặt trên thị trường Việt Nam nói chung và công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải ngày càng hoàn thiện hơn nữa quy 4 4 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B trình kiểm toán của mình để có thể tồn tại trong quá trình cạnh tranh. Thêm vào đó, sự dần hoàn thiện về hệ thống pháp lý về kế toán, kiểm toán, tài chính cũng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải dần thay đổi, cập nhật phương pháp kiểm toán của mình để đáp ứng được yêu cầu của luật pháp. Từ đặc điểm của chu trình bán hàng- thu tiền, ta có thể thấy đây là một chu trình giành được nhiều sự quan tâm của nhà quản lý và của kiểm toán viên. Lý do là chu trình bán hàng – thu tiền bao giờ cũng chiếm một phần lớn trong phần công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện. Do vậy, thủ tục thực hiện, quy trình phải không ngừng được đổi mới để trở nên gọn nhẹ hơn trong khi đạt được hiệu quả cao hơn. Vì những lý do nêu trên, các công ty kiểm toán nói chung và công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải vạch ra các chiến lược không ngừng đổi mới các thủ tục, thao tác, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung trong đó có kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là một bộ phận quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính sao cho hiệu quả đạt được là cao nhất. 3.2.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng. 3.2.2.1. Kiến nghị đối với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính. 3.2.2.1.1. Về việc xác định mức độ trọng yếu Theo lý thuyết, thì mức độ trọng yếu phải được kiểm toán viên đánh giá cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Tại KPMG, việc xác định mức độ trọng yếu được thực hiện dựa trên cơ sở là lợi nhuận trước thuế hoặc tổng tài sản tuỳ theo nhận định của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thông qua quá trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm của các lần kiểm toán trước. Mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch được xác định có thể là 5% tổng lợi nhuận trước thuế, hoặc 0,5% đối với tổng tài sản hoặc tổng doanh thu. Ước lượng ban đầu này làm cơ sở để kiểm toán viên xác định các số dư cần phải được quan tâm kiểm tra. Các khoản có số dư nhỏ hơn sẽ được tập hợp trong phần các nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng. Sau đó, kiểm toán viên tính toán 5 5 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B mức trọng yếu (ngưỡng sai sót trọng yếu) cho các sai phạm trên các khoản mục của Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh là khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu. Và tuỳ theo nhận định của kiểm toán viên mà có những điều chỉnh về mức độ trọng yếu này. Mức trọng yếu này là cơ sở để kiểm toán viên xác định các bút toán điều chỉnh cần thiết. Tuy nhiên, mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính lại không được phân bổ cho các khoản mục dựa trên tính chất của các khoản mục mà được phân bổ đều. Điều này thường dẫn đến việc bỏ qua các khoản mục nhỏ. Đối với các khoản mục chứa đựng rủi ro cao cần thiết phải thực hiện kiểm toán chi tiết cho dù số tiền của các khoản mục này theo đánh giá chung là không trọng yếu. 3.2.2.1.2. Về việc thực hiện các thủ tục phân tích Trong khi thực hiện thủ tục phân tích, để có thể đem lại bằng chứng thuyết phục cao hơn, tìm ra được các điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc. Tuy nhiên, trong một cuộc kiểm toán do KPMG thực hiện, các kiểm toán viên thường chỉ tính toán mức biến động của khoản mục năm nay so với năm trước, số liệu này nhiều khi không mang lại hiệu quả phân tích và đánh giá. Công ty nên áp dụng và kết hợp một cách hợp lý các thủ tục phân tích trong những trường hợp cụ thể để mang lại hiệu quả cao hơn nữa cho cuộc kiểm toán. 3.2.2.1.3. Về xác định các mục tiêu của từng thủ tục kiểm toán được thiết kế Như đã trình bày trong phần hạn chế, KPMG không xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng thủ tục kiểm toán thiết kế mà xác định tất cả các mục tiêu liên quan đến toàn bộ chu trình, không chỉ đối với chu trình bán hàng – thu tiền mà còn trong tất cả các phận hành kiểm toán. Do đó, để giúp kiểm toán viên có định hướng tốt hơn cho việc thực hiện các thủ tục kiểm toán cũng như để đảm bảo các thủ tục kiểm toán đưa ra có cơ sở khoa học hợp lý, cần thiết phải chỉ rõ mục tiêu tương ứng với các thủ tục lựa chọn. 3.2.2.2. Kiến nghị đối với chu trình bán hàng – thu tiền 6 6 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B 3.2.2.2.1. Về việc áp dụng thủ tục phân tích Tại KPMG, thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền chủ yếu là so sánh số dư của năm nay so với năm trước đối với doanh thu bán hàng trong năm, số dư tài khoản phải thu khách hàng mà chưa thực hiện phân tích ngang. Do vậy, để tăng cường hiệu quả khi vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, kiểm toán viên có thể sử dụng thêm thông tin khác như: kế hoạch của đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình của ngành hoặc các công ty khác trong cùng ngành có cùng qui mô. Kiểm toán viên cũng nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung của ngành, hay của nền kinh tế nói chung. Việc sử dụng những thông tin phi tài chính như vị trí của khách hàng trên thị trường, những bất lợi từ phía chính sách của Nhà nước hoặc điều kiện chính trị…cũng có thể giúp kiểm toán viên kiểm tra được tính hợp lý của khoản mục phân tích. 3.2.2.2.2. Về việc mô tả hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ Ở KPMG để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng bảng tường thuật nên đôi khi gây khó khăn cho việc xem xét, làm cho người quan tâm khó đưa ra được cái nhìn tổng quan về hệ thống do bảng này thường quá dài. Kiến nghị đặt ra là KPMG nên kết hợp với hình thức miêu tả khác như lưu đồ hoặc bảng câu hỏi (tùy vào từng điều kiện cụ thể) để đem lại hiệu quả cao hơn, dễ hiểu hơn, nhất là đối với một chu trình mà hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến nhiều phòng ban trong hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trình khác như chu trình bán hàng – thu tiền. 3.2.2.2.3. Về việc xác định mục tiêu cụ thể cho từng thủ tục kiểm toán trong chu trình KPMG nên xác định mục tiêu kiểm toán cho từng thủ tục kiểm toán cụ thể được thiết kế cho chu trình bán hàng – thu tiền nhằm giúp kiểm toán viên định hướng được mục đích cần đạt tới khi thực hiện những thử nghiệm kiểm toán. 7 7 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B KẾT LUẬN Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng và thực hiện mục tiêu hoạt động của mình, KPMG Việt Nam đã và đang nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp. KPMG ngày càng chứng tỏ mình là sự lựa chọn là đúng đắn của các doanh nghiệp cần sự minh bạch trong thông tin về tình hình tài chính – kế toán. Quá trình thực tập tại công ty TNHH KPMG đã tạo điều kiện cho em tìm hiểu về hoạt động kiểm toán với những quy trình được thiết kế hợp lý của công ty TNHH KPMG, đặc biệt là công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. Thêm vào đó, thực tập tại công ty đem lại cho em cơ hội làm việc trong một môi trường chuyên nghiệp, được tiếp cận với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học. Đây là một yếu tố rất cần thiết cho sinh viên để có thể thành công trong sự nghiệp sau này. Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự tận tình hướng dẫn, giúp đỡ của Cô giáo: ThS. Bùi Minh Hải cũng như ban lãnh đạo và tập thể nhân viên phòng Kiểm toán công ty TNHH KPMG trong quá trình thực tập. Trong chuyên đề này, em có đưa ra một số đánh giá cũng như đề xuất nhằm cải thiện công tác kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền do công ty KPMG thực hiện nhưng do hạn chế về thời gian và nhận thức, những trình bày này chỉ mang tính gợi mở và còn nhiều thiếu sót. Em rất mong được tiếp thu những ý kiến đóng góp của cô giáo cùng các anh chị trong công ty để những đề xuất ấy trở nên có ý nghĩa thực tiễn hơn. Hà Nội, tháng 5 năm 2009 8 8 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Stt Tên tài liệu Tác giả 1 Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài chính, 2001 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh 2 Kiểm toán tài chính - NXB Tài chính, 2001 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh 3 Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam NXB Tài chính Bộ Tài chính 4 Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế NXB Thống kê, 2002 Hồng Thái 5 Auditing - An Intergrated Approach NXB Thống kê, 1995 Alvin A.Arens – Jame K.Loebbecke 6 Modern Auditing Boyton – Jonshon – Kell 7 Auditing and Asurance Gray 8 Hồ sơ kiểm toán KPMG Việt Nam 9 9 . 47B MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO. 3.2.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền