Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.1 Sự cần thiết về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong nền kinh tế thị trờng có tính cạnh tranh gay gắt, để có chỗ đứng, thị phần trong nền kinh tế thì các doanh nghiệp phải tham gia vào cuộc canh tranh khốc liệt đó với những công cụ cạnh tranh hữu hiệu, phải tạo đợc sức hút thông qua cạnh tranh. Chính sách về giá là một trong những công cụ đó. Tại Việt Nam, do điều kiện sống còn hạn chế, ngời tiêu dùng khi mua bất kì sản phẩm nào, bên cạnh chất lợng mẫu mã thì giá cả là yếu tố quan tâm hàng đầu.Vì vậy để sản phẩm có thể tiêu thụ đợc, đem lại lợi nhuận thì doanh nghiệp phải chú trọng tới chất l- ợng, maũu mã và hơn hết là giá cả sản phẩm. Giá cả phải phù hợp với ngời tiêu dùng và với các loại sản phẩm cùng loại trên thị trờng. Thực tế cho thấy ngày nay có rất nhiều doanh nghiệp sử dụng thành công chính sách về giá nh là một công cụ cạnh tranh có hiệu quả. Để có một cơ chế giá phù hợp (đảmbảo thu nhập đủ bù đắp chi phí và phải có lãi), thì doanh nghiệp cần phải đảm bảo việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đúng, đủ và chính xác. Có nh vậy các nhà quản trị doanh nghiệp mới có thể đề ra đợc đờng lối đúng đắn trong việc thực hiện định mức chi phí kế hoạch và tính giá thành sản phẩm. Vậy có thể nói công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một tầm quan trọng lớn dới sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Việc thực hiện tốt công tác này sẽ giup doanh nghiệp ngày càng đứng vững trong nền kinh tế thị trờng. 1.2 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh trong một thời kì nhất định. Để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, bất kì doanh nghiệp nào cũng phải có đủ ba yếu tố cơ bản sau: - T liệu lao động nh: nhà xởng, máy móc, thiết bị, công cụ - Đối tợng lao động: nguyên vật liệu - Sức lao động của con ngời Quá trình sản xuất củng chính là quá trình tiêu hao các yếu tố trên. Việc sử dụng các yếu tố cơ bản này cũng chính là quá trình doanh nghiệp phải chi ra các yếu tố tơng ứng. Trong đó chi phí về nhân công là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống con các chi phí khác là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động vật hoá. Có thể thấy sự hình thành của các chi phí là tất yếu, khách quan không phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất không chỉ bao gồm các yếu tố lao động sống, lao động vật hoá mà còn bao gồm cả các giá trị mới sáng tạo ra nh các loại thuế không đợc hoàn lại, các chi phí lãi vay phải trả .Các chi phí sản xuất của doanh nghiệp luôn đ ợc tính toán và đo lờng bằng tiền. Nó luôn gắn với một khoảng thời gian nhất định. Độ lớn của chi phí sản xuất là một đối tợng xác định và phụ thuộc hai yếu tố sau: - Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tiêu hao và sản xuất trong một thời kì nhất định. - Giá cả các t liệu sản xuất đã tiêu dùng và tiền công một đơn vị lao động đã hao phí Chi phí sản xuất là thờng xuyên và trong suốt quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, để phục vụ cho việc quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất cần phải tính toán, tập hợp theo từng thời kì tuỳ thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp và phù hợp với kì báo cáo. Chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kì. 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, phát sinh tại các địa điểm khác nhau, có công dụng và mục đích khác nhau. Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí và tập hợp chi phí sản xuất thì việc phân loại chi phí là cần thiết. Có nhiều cách phân loại chi phí theo các tiêu thức và quan điểm khác nhau. Tuy nhiên do khuôn khổ của báo cáo có hạn, em xin trình bày bốn cách phân loại chủ yếu sau: 1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo theo nội dung, tính chất kinh tế của các chi phí Cơ sở của cách phân loại này là nội dung và tính chất kinh tế của từng chi phí. Trên cơ sở đó chi phí sản xuất đợc chia thành các yếu tố chi phí. Mỗi yếu tố chi phí bao gồm các chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào ở đâu, công dụng và mục đích ra sao. Toàn bộ chi phí sản xuất trong kì đợc chia thành các yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị cơ bản đã sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì. - Chi phí nhân công: là toàn bộ tiền công và các khoản phải trả cho ngời lao động. Bao gồm tiền lơng, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ phần trăm, chế độ qui định của công nhân viên trong doanh nghiệp. - Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dung trong sản xuất của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp nh: điện, nớc - Chi phí khác bằng tiền: là toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài bốn yếu tố chi phí nêu trên. Việc phân loại chi phí theo cách này giúp cho ta biết đợc kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị tại doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính. Ngoài ra còn lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kì sau. Các yếu tố chi phí này còn gọi là yếu tố chi phí đơn nhất. 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kì đều có mục đích và công dụng nhất định đối với họat động sản xuất kinh doanh. Căn cứ vào công dụng, mục đích có thể chia chi phí sản xuất thành các khoản mục chi phí khác nhau. Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích công dụng, không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế nh thế nào. Vì vậy cách phân chia này gọi là phân chia theo khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Không tính vào đây các chi phí nguyên liệu, nhiên liệu sử dụng vào mục đích chung và hoạt động ngoài sản xuất. - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền công, trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân viên trực tiếp sản xuất. Khoản mục này không bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên sản xuất chung. - Chi phí sản xuất chung: gồm những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung tại các phân xởng ngoài hai khoản mục nêu trên. Gồm sáu khoản mục sau: Chi phí nhân viên phân xởng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngoài chi phí khác bằng tiền Việc phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành làm tài liệu tham khảo để lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kì sau. 1.2.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm của công việc lao vụ trong kì Theo cách này, chi phí đợc chia thành hai loại: - Chi phí khả biến (biến phí) là những chi phí có sự thay đổi lợng tỉ lệ với khối l- ợng hoạt động. - Chi phí cố định (định phí) là các chi phí mà tổng của chúng không thay đổi khi có sự thay đổi về khối lợng hoạt động. Việc phân loại chi phí sản xuất theo định phí và biến phí có tác dụng lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm và tăng hiệu quả kinh doanh. 1.2.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối t ợng chi phí Theo cách phân loại này chi phí sản xuất đợc chia thành: - Chi phí trực tiếp: là các chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định. Đối với chi phí này, kế toán có thể căn cứ vào các chứng từ để ghi trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp: là những chi phí gián tiếp có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc. Đối với các chi phí này kế toán phải tiến hành tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng liên quan theo những tiêu thức phân bổ thích hợp. Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng một cách đúng đắn hợp lý. 1.2.3 Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm Việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Có xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất, quy trình sản xuất sản phẩm và yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp thì việc tập hợp chi phí sản xuất mới đầy đủ và hợp lý. Mỗi doanh nghiệp khác nhau thì việc xác định đối tợng, tập hợp chi phí sản xuất có thể khác nhau, tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp. Có thể theo một số căn cứ sau: - Mục đích sử dụng của chi phí - Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - Quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm - Địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công nghệ chi phí - Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp - Đặc điểm tính chất của từng loại sản phẩm Dựa vào những căn cứ trên, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có thể là phân xởng sản xuất, từng loại sản phẩm, từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã đợc qui định hợp lý có tác dụng phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc đúng đắn kịp thời. 1.3 Khái niệm và phân loại về giá thành sản phẩm 1.3.1 Khái niệm về giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là sự biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất tính cho một khối lợng sản phẩm do doanh nghiẹep sản xuất hoàn thành. Quá trình sản xuất của doanh nghiệp là phải bỏ ra những chi phí sản xuất. Mặt khác, kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp sẽ thu đợc những kêt quả là sản phẩm công việc nhất định. Những sản phẩm này gọi là thành phẩm. Khi xuất bán thành phẩm thì bao giờ cũng phải tính giá thành tức là toàn bộ chi phí sản xuất ra chúng. Giá thành là một trong những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sử dung tài sản, vật t, lao động và tiền vốn trong quá trình sản xuất. Đồng thời nó cũng phản ánh sự đúng đắn của các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất: Đạt đợc nhiều sản phẩm nhất với khoản chi phí bỏ ra ít nhất. Giá thành còn là căn cứ để xác định giá bán và hiệu quả kinh tế của doanh nghiệp. Giá thành sản phẩm có hai chức năng chủ yếu là chức năng bù đắp chi phí và chức năng lập giá. 1.3.2 Phân loại giá thành sản phẩm Cũng nh chi phí sản phẩm, giá thành có nhiều cách phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau. Có thể kể ra đây những cách phân loại chủ yếu sau: 1.3.2.1 Phân loại giá thành trên cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành Giá thành sản phẩm chia làm ba loại: - Giá thành kế hoạch: là giá thành đợc tính trên cơ sở chi phí sản phẩm sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch. Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. - Giá thành định mức: là giá thành đợc tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp. Có thể coi giá thành định mức là thớc đo chính xác tính hiệu quả của các giải pháp kinh tế, kỹ thuật đúng đắn của doanh nghiệp. - Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất. Nó là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hai loại giá thành đầu đợc tính toán trớc khi tiến hành sản xuất, loại giá thành thứ ba đợc xác định sau khi tiến hành sản xuất. Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt định mức chi phí trong kì hạch toán. Từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp. 1.3.2.2 Phân loại phạm vi chi phí cấu thành Bao gồm bốn loại: - Giá thành sản xuất toàn bộ: là giá thành bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. - Giá thành sản xuất toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: là giá thành bao gồm giá thành sản xuất cộng thêm các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. - Giá thành sản xuất theo biến phí: là giá thành chỉ bao gồm các biến phí sản xuất kể cả biến phí trực tiếp và biến phí gián tiếp. - Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí: là giá thành bao gồm các biến phí sản xuất và một phần định phí hợp lý. Cách phân loại này giúp cho nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, phục vụ cho yêu cầu công tác quản trị doanh nghiệp. 1.3.3 Đối t ợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Việc xác định đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán mở các thẻ tính giá thành sản phẩm. Việc xác định đối tợng tính giá thành phải căn cứ vào - Đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất - Quy trình công nghệ sản xuất và chế tạo sản phẩm - Đặc điểm sử dụng thành phẩm, bán thành phẩm - Các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin cho việc ra quyết định trong doanh nghiệp - Khả năng và trình độ quản lý, hạch toán hàng từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Dựa vào những căn cứ trên đối tợng tính giá thành có thể là thành phẩm, bán thành phẩm, vhi tiết sản phẩm Cùng với việc xác định đối tợng tính giá thành, doanh nghiệp còn phải xác định kì tính giá thành và đơn vị tính giá thành. 1.3.4 Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kì bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành. Mỗi đối tợng tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất và chu kì sản xuất của chúng để xác định kì tính giá thành cho phù hợp. Nguyên tắc chung khi tính giá thành là khi kết thúc qui trình sản xuất hoặc kết thúc giai đoạn công nghệ. Có một số căn cứ sau: - Đối với những sản phẩm đợc tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo từng đơn đặt hàng của khách hàng, chu kì sản xuất của sản phẩm dài, sản phẩm chỉ hoàn thành, kết thúc chu kì sản xuất thì kì tính giá thành là thời điểm kết thúc chu kì sản xuất sản phẩm đã hoàn thành. - Đối với những sản phẩm sản xuất khối lợng lớn, chu kì sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kì tính giá thành là hàng tháng. 1.3.5 Đơn vị tính giá thành Đơn vị tính giá thành: là đơn vị tính phải đợc thừa nhận phổ biến trong nền kinh tế quốc dân, đơn vị tính giá thành thực tế phải nhất trí với đơn vị tính giá thành ghi trong kế hoạch sản xuất của doan nghiệp. 1.4 Phân biệt chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm và mối quan hệ giữa chúng 1.4.1 Phân biệt chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm Nội dung của tính giá thành là chi phí nhng không phải tất cả mọi chi phí đều đ- ợc tính vào giá thành sản phẩm - Chi phí sản xuất chỉ tính cho một kì còn giá thành sản phẩm có liên quan đến chi phí kì trớc chuyển sang, chi phí phát sinh kì này và chi phí kì này chuyển sang kì sau. - Chi phí sản xuất không liên quan đến khối lợng sản phẩm dịch vụ hoàn thành còn giá thành sản phẩm là giới hạn những chi phí liên quan tới khối lợng sản phẩm dịch vụ đã hoàn thành. Z sx = Chi phí sản xuất dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phát sinh trong kì - Chi phí sản xuất dở dang cuối kì 1.4.2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ biện chứng với nhau. Chúng vừa là tiền đề vừa là nguyên nhân kết quả của nhau. Chi phí sản xuất biểu hiện về mặt hao phí còn giá thành sản phẩm là biểu hiện về mặt kết quả của quá trình sản xuất. Đây là hai mặt thông nhất của một quá trình, vì vậy chung giống nhau về chất. Tuy nhiên xết về lợng thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau. Điều này đợc thể hiện nh sau: - Chi phí sản xuất luôn gắn liền với một thời kì nhất định còn giá thành phẩm gắn liền với một loại sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. - Chi phí sản xuất trong kì không chỉ liên quan tới những sản phẩm hoàn thành trong kì mà còn liên quan tới những sản phẩm dở dang cuối kì và sản phẩm hỏng trong kì. Trong khi đó giá thành sản phẩm không liên quan tới chi phí sản phẩm hỏng nhng lại liên quan tới chi phí sản phẩm dở dang cuối kì trớc chuyển sang. Chúng ta có thể biểu diễn mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nh sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kì Chi phí sản xuất phát sinh trong kì Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang cuối kì Qua sơ đồ ta thấy: Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kì + Chi phí sản xuất phát sinh trong kì - Chi phí sản xuất dở dang cuối kì [...]... về lợng nhng hai khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại có mối quan hệ mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất trong kì là căn cứ, cơ sở để tính giá thành của sản phẩm hoàn thành Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kì và cuối kì bằng nhau thì tổng giá thành bằng chi phí sản xuất. .. dang đầu kì và cuối kì bằng nhau thì tổng giá thành bằng chi phí sản xuất phát sinh trong kì Sự tiết kiệm hay lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp tới giá thành sản phẩm cao hay thấp Do đó quản lý giá thành sản phẩm phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất . Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.1 Sự cần thiết về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong. phí sản xuất và giá thành sản phẩm nh sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kì Chi phí sản xuất phát sinh trong kì Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất dở