Những vấn đề lý luận chung về kế toán nguyên liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 1 : Những vấn đề lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 1.1: Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 1.1.1: Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất: -Khái niệm: Nguyên liệu và vật liệu là đối tợng lao động trong tình trạng sử dụng tốt, doanh nghiệp mua vào dùng làm các chất liệu ban đầu để sản xuất ra sản phẩm công nghiệp mới. Trong quá trình sử dụng nguyên liệu, vật liệu sẽ tiêu hao hoàn toàn để làm tăng thêm chất lợng, màu sắc, giá trị sử dụng, giá trị thơng mại của sản phẩm. Theo Mác: Tất cả mọi vật thiên nhiên xung quanh mà lao động có ích có thể tác động vào để tạo ra của cải vật chất cho xã hội là đối tợng lao động; đối tợng lao đông đợc con ngời tác động vào thì đối tợng lao động đó trở thành nguyên liệu. Đồng thời Mác cũng còn cho rằng: bất cứ một thứ nguyên liệu nào cũng là đối tợng lao động, nhng không phải bất cứ một đối tợng lao động nào cũng là nguyên liệu, chỉ có trong điều kiện đối tợng lao động thay đổi do lao động thì đó mới là nguyên vật liệu. Do đó: nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đã đợc thay đổi do lao động có ích của con ngời tác động vào. -Đặc điểm: Quá trình sản xuất bao gồm ba yếu tố: đối tợng lao động, t liệu lao động, sức lao động. Nguyên vật liệu là đối tợng lao động _ là một trong ba yếu tố quan trọng cơ bản không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất. Do vậy, việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không ảnh hởng rất to lớn đến kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp. Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất cũng nh giá thành sản phẩm. Do đó, quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở các khâu: thu mua, sử dụng, dự trữ và bảo quản nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm và trong chừng mực nhất định giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu trong sản suất còn là cơ sở tăng thêm sản phẩm xã hội, hạ thấp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giảm giá thành sản phẩm. -Về mặt hiện vật: nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên vật liệu đợc tiêu hao toàn bộ không còn hình thái ban đầu khi đó giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị của sản phẩm mới. -Về vốn: Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu là phần quan trọng của vồn l- u động đặc biệt là vốn dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu.Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động không thể tách rờiviệc dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý , khoa học và chi tiết. Ta thấy nguyên vật liệu có vai trò to lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý nguyên vật liệu phải bao gồm các mặt sau: số lợng, chất lợng, giá trị, chủng loại và tổ chức công tác hạch toán nguyên vật liệu là điều kiện quan trọng; để quản lý nguyên vật liệu nhằm cung cấp kịp thời đồng bộ những nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra các định mức dự trữ, tiết kiệm nguyên vật liệu trong sản xuất nhằm ngăn ngừa, hạn chế mất mát, tiêu hao lãng phí nguyên vật liệu trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất. 1.1.2: Khái niệm và đặc điểm của công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. -Khái niệm: Công cụ dụng cụ là những t liệu lao động nhng không đủ hai điều kiện để trở thành tài sản cố định. Theo quyết định số 1062 TCCSTC 04-11-1996 đợc áp dụng từ ngày 01- 01- 1997 thì những t liệu lao động thoả mãn đồng thời hai tiêu chuẩn. Giá trị lớn hơn 5 triệu đồng và thời gian sử dụng lớn hơn 1 năm đợc xếp vào tài sản cố định. Những t liệu nào không thoả mãn điều kiện trên thì xếp vào công cụ dụng cụ. Vì vậy công cụ dụng cụ là những t liệu lao động có giá trị nhỏ hơn 5 triệu đồng và thời gian sử dụng nhỏ hơn 1 năm hoặc thoả mãn một trong hai điều kiện đó. Công cụ dụng cụ có những đặc điểm sau: Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh và sau mỗi chu kì vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng( mang tính chất luân chuyển) nó bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng. -Dùng vốn lu động để mua sắm cho nên trong quản lý hạch toán công cụ dụng cụ xếp vào hàng tồn kho( loại 1 nhóm 5). Do đó kế toán thu mua nhập kho công cụ dụng cụ phải đảm bảo giống kế toán hàng tồn kho. Thông thờng chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn,thờng từ 30% đến 40%( tuỳ theo kết cấu sản xuất ) trong giá thành sản phẩm . Từ thực tế đó đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật t, công tác kế toán vật liệu góp phần đảm bảo, sử dụng hiệu quả tiết kiệm vật t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất. Đồng thời để quản lý hạch toán vật liệu thì chúng ta phải tiến hành phân loại vật liệu. 1.2 : Phân loại nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều loại với công dụng và nội dung kinh tế khác nhau. Doanh nghiệp cần phải nắm rõ từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ . Vì vậy, phải phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo những tiêu thức phù hợp để phục vụ tốt cho công tác quản lý và hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ sao cho đạt hiệu quả cao nhất. 1.2.1: Phân loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất: a.Phân loại nguyên vật liệu theo vai trò tác dụng: Đây là cách phân loại phổ biến nhất. Theo cách phân loại này thì vật liệu gồm có: -Nguyên vật liệu chính: là những vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sản phẩm sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm ( kể cả bán thành phẩm mua vào). -Vật liệu phụ: là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các t liệu lao động hoặc phục vụ cho hoạt động của công viên chức, tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm đợc thể hiện bình thờng hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật -Nhiên liệu: là một loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thờng. Nhiên liệu có thể là chất rắn, chất lỏng và thể khí. -Phụ tùng thay thế: là những loại vật t dùng để sửa chữa, thay thế máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất. -Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những loại vật liệu và thiết bị đợc sử dụng cho các việc xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp công cụ, khí cụ và kết cấu dùng để lắp đặt các công trình cơ bản. -Phế liệu: là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài. -Vật liệu khác: bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ kể trên nh bao bì, đóng gói sản phẩm, loại vật t đặc chủng. b. Phân loại vật liệu theo đặc chủng vật chất của vật liệu. Theo cách phân loại này vật liệu đợc chia thành hai loại: -Vật liệu trong nớc sản xuất. -Vật liệu do nớc ngoài chế tạo. Cách phân loại này giúp kế toán doanh nghiệp hạch toán đợc chính xác, nếu vật lịêu nớc ngoài nhập vào phải có thuế nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu. c.Phân loại vật liệu theo đặc trng vật chất của vật liệu. Chia vật liệu thành 3 loại: - vật liệu rắn : thép, cát, gỗ. -Vật liệu lỏng : xăng, dầu, . -Vật liệu khí: ga. Cách phân loại này có tác dụng giúp các nhà quản lý chú ý trong khâu bảo quản, sử dụng. d. Phân loại theo mối quan hệ với môi trờng sinh thái và sức khoẻ. Ngời ta chia vật liệu thành hai loại.: -Vật liệu thờng -Vật liệu nguy hiểm: Là những vật liệu có ảnh hởng đến môi trờng sinh thái và con ngời. Ví dụ : thuốc nổ , hoá chất Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc quản lý và sử dụng không gây hậu quả nghiêm trọng đối mới môi trờng và con ngời . e. Phân loại vật liệu theo nguồn gốc sở hữu Theo cách phân loại này vật liệu này đợc chia thành hai loại: -Vật liệu do doanh nghiệp mua sắm -Vật liệu không phải của doanh nghiệp mà doanh nghiệp giữ hộ , bảo quản hộ. 1.2.2. Phân loại công cụ dụng cụ. a. Phân loại công cụ dụng cụ để phụ vụ công tác quản lý và kế hoạch : Chia 3loại: -Công cụ dụng cụ. -Bao bì cho thuê. -Đồ dùng cho thuê b.Phân loại công cụ dụng cụ theo công dụng. Chia 2 loại : - Công cụ dụng cụ đang dùng. - Công cụ dụng cụ trong kho. 1.3. Đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ. Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ là xác định giá trị của vật liệu ,công cụ dụng cụ theo những nguyên tắc nhất định . Về nguyên tắc vật liệu, công cụ dụng cụ là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế (giá gốc) của chúng, nhng do vật liệu, công cụ dụng cụ luôn biến bộng hàng ngày, để quản lývà hạch toán vật liệu còn đợc đánh giá theo giá hạch toán song kế toán phải đảm bảo việc phản ánh, đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ trên các tài khoán sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế . 1.3.1. Đánh giá vật liệu ,công cụ dụng cụ theo giá thực tế. a.Giá thự tế vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho - Đối với vật liệu công cụ dụng cụ mua ngoài : + Trờng hợp chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ : Trị giá thực tế Giá mua ghi Thuế nhập chiết khấu Vl,CCDC = trên hoá đơn + Khẩu + Chi phí mua - giảm giá nhập kho (cha có VAT) (nếucó) (nếu có) + Trờng hợp chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: Trị giá thực tế Giá mua ghi Thuế nhập Chiết khấu Vl,CCDC = trên hoá đơn + khẩu + Chi phí mua - giảm giá Nhập kho (đã cóVAT) (nếu có) (nếu có) -Đối với vật liệu ,công cụ dụng cụ tự gia công: Trị giá thực tế Giá thực tế VL VL,CCDC = CCDC xuất + Chi phí gia công Nhập kho để gia công -Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công. Trị giá thực tế Giá thực tế Vl Tiền Chi phí vận chuyển VL,CCDC = VL,CCDC xuất + thuê + hàng đi và Nhập kho để gia công gia công hàng về -Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ do góp vốn liên doanh: Giá thực tế Trị giá do hội đồng VL, CCDC = liên doanh thực tế nhập định giá b . Trị giá thực tế vật liệu ,công cụ dụng cụ xuất kho . -Tính theo đơn giá tồn kho đầu kỳ : Trị giá thực tế Số lợng VL Đơn gía VL, VL ,CCDC = CCDC * CCDC xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ Trong đó: Đơn giá Trị giá thực tế VL , CCDC tồn đầu kỳ = Tồn đầu kỳ Số lợng VL, CCDC tồn đầu kỳ -Tính theo giá thực tế đích danh : Khi xuất vật liệu ,công cụ dụng cụ thuộc đợt nhập nào sẽ lấy giá thực tế nhập của vật liệu , công cụ dụng cụ , đợt nhập đó. -Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền. Trị giá thực tế VL = Số lợng VL * Đơn giá bình quân CCDC xuất CCDC xuất Trong đó : Trị giá thực tế VL + Trị giá VL, CCDC Đơn giá CCDC tồn đầu kỳ nhập trong kỳ = bình quân Số lợng VL, CCDC + Số lợng VL, CCDC tồn đầu kỳ nhập trong kỳ -Tính theo giá trị thực tế nhập trớc xuất trớc: Trị giá thực tế Đơn giá thực tế Vl Số lợng Vl, Vl, CCDC = CCDC, nhập kho * CCDC, xuất kho Xuất theo từng lần nhập chu kỳ theo từng lần nhập - Tính giá trị thực tế nhập sau , xuất trớc : Khi tính giá trị thực tế vật liệu,công cụ dụng cụ xuất kho, lần lợt lấy giá trị thực tế nhập của lô hàng nhập ngày trớc đó . 1.3.2. Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán : Giá hạch toán là giá quy định trong phạm vi doanh nghiệp dùng để hạch toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ . Để phản ánh trung thực giá trị của vật liệu, công cụ dụng cụ cũng nh chi phí thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ cũ khi sử dụng giá hạch toán thì cuối tháng phải điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tếVl Giá hạch toán Vl Hệ số giá CCDC xuất dùng = CCDC xuất dùng * VL, CCDC (hoặc tồn đầu kỳ) (hoặc tồn đầu kỳ) Trong đó : Trị giá thực tế VL Trị giá thực tế VL,CCDC Hệ số giá CCDC tồn kho đầu kỳ + nhập trong kỳ . = VL,CCDC Giá hạch toán + Trị giá hạch toán VL VL,CCDC tồn đầu kỳ CCDC nhập trong kỳ 1.4 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất : Xuất phát từ yêu cầu quản lý và công việc của kế toán trong quản lý kinh tế của doanh nghiệp , thì kế toán vật liệu ,công cụ dụng cụ phải thực hiện tốt những nhiệm vụ sau: Hàng ngày tổ chức ghi chép ,phản ánh số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển , bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu. Tính giá thành thực tế của vật liệu đã thu mua và nhập kho ,kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về các mặt: chủng loại, số lợng, giá cả nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời đúng chủng loại vật liệu cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Thực hiện đúng đắn nguyên tắc thể lệ hạch toán nhà nớc ban hành. Hớng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đâù về vật liệu, công cụ dụng cụ (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ). Mở sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ thực hiện hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ đúng chế độ, đúng ph- ơng pháp quy định nhằm đảm bảo sự thống nhất trong công tác kế toán. - Tăng cờng quản lý vật liệu công cụ dụng cụ: thờng xuyên giám sát việc chấp hành kế hoạch thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ, tình hình thanh toán với ngời bán, tôn trọng định mức dự trữ, cấp phát và sử dụng hợp lý vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất . - Giải quyết kịp thời ứ đọng, vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn lu động trong doanh nghiệp . -Phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ và sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ sao cho hợp lý nhằm hạ thấp CPSXKD. Tăng hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp . 2. nội dung kế toán nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 2.1. Chứng từ kế toán . Đặc trng cơ bản của kế toán là luôn gắn liền với chứng từ . Căn cứ vào hoá đơn bán hàng , hoá đơn trị giá gia tăng _ VAT của ngời bán, căn cứ vào giấy báo nhận hàng khi vật liệu về tới doanh nghiệp thì doanh nghiệp có thể thành lập ban kiểm nhận nếu thấy cần để ghi vào biên bản kiểm nhận vật t về tiêu chuẩn số lợng, chất lợng ,quy cách của vật liệu, công cụ dụng cụ , sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho vật t trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho. Thủ kho sẽ ghi số thực nhập vào phiếu rồi luân chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định số 11141/TC/QĐ /CĐKT ngày 10/11/1995 của Bộ Tài Chính , các chứng từ ban đầu để hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT). -BB - - Phiếu nhập kho (Mẫu 02-VT). -BB- -Phiếu suất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 VT) -BB- - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04 VT). - BB- - Biên bản kiểm nghiệm (mẫu 05 VT). -HD- Ngoài ra còn chứng từ ban đầu để ghi : -Hoá đơn bán hàng (nếu tinh theo phơng pháp trực tiếp). -Hoá đơn giá trị gia tăng ( nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ ) 2.2. Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ : Các doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý của doanh nghiệp mình từ đó có thể lựa chọn áp dụng một trong ba phơng pháp kế toán vật liệu công cụ dụng cụ sau: 2.2.1 Phơng pháp thể song song : Đợc tiến hành ở hai bộ phận: thủ kho và kế toán chi tiết . ở kho : thủ kho sử dụng thẻ kho (mẫu 06 VT) để phản ánh tình hình N- X-T kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu số lợng. Thẻ kho đợc mở theo từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ (cho từng danh điểm vật liệu). Hàng ngày khi nhận đợc các chứng từ: phiếu nhập, phiếu xuất thì thủ kho ghi vào thẻ kho cho từng doanh điểm vật liệu. Mục N _ X _ T trong thủ kho chỉ quan tâm tới số lợng chứ không theo dõi giá trị của vật liệu, công cụ dụng cụ. Số lợng N_ X ngày nào thủ kho ghi ngày ấy. ở phòng kế toán: thực hiện kế toán chi tiết vật liệu: kế toán sử dụng (mở) sổ kế toán chi tiết vật liệu theo từng danh điểm vật liệu thống nhất với thẻ kho đã mở ở kho: phản ánh chi tiết tình hình N _X _T của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu số lợng(hiện vật) và chỉ tiêu giá trị. Cấu tạo của sổ kế toán chi tiết giống nh thẻ kho chỉ khác là theo rõi cả về mặt giá trị. Hàng ngày (hay định kỳ) sau khi nhận đợc các chứng từ: phiếu nhập ,phiếu xuất do thủ kho chuyển tới kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải kiểm tra lại các chứng từ này đối chiếu ngang dọc ghi đơn giá (đơn giá hạch toán) và tính ra số tiền các cột N_X_T. Cuối tháng tiến hành cộng (vào sổ) kế toán chi tiết và đối chiếu với thẻ kho . Do cấu tạo của sổ kế toán chi tiết giống nh thẻ kho ngời ta gọi là phơng pháp thẻ song song. Việc đối chiếu giữa kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp thì phải dựa vào sổ chi tiết vật liệu để lập bảng tổng hợp N _ X_ T về mặt giá trị của từng thứ vật liệu ,công cụ dụng cụ. Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho kế toán vật liệu còn mở sổ dăng ký thẻ kho . -Ưu điểm của phơng pháp này: dễ làm ,dễ kiểm tra đối chiếu giữa thủ kho và kế toán, thuận tiện trong việc dùng máy. -Nhợc điểm của phơng pháp này còn ghi trùng lặp giữa kế toán chi tiết và thẻ kho công việc dồn vào cuối tháng Vì vậy, phơng pháp ghi thẻ song song áp dụng với những doanh nghiệo cóchủng loại vật t ít, tình hình N _X hàng ngày không có thờng xuyên , trình độ nghiệp vụ kế toán và quản lý của cán bộ kế toán của doanh nghiệp còn hạn chế. 2.2.2. Phơng pháp sổ đối chiếu 1uân chuyển. - ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình N_X_T kho vật liệu, công cụ dụng cụ giống nh phơng pháp ghi thẻ song song . - ở bộ phận kế toán (chi tiết vật liệu ) không mở sổ kế toán chi tiết (thẻ kế toán chi tiết) mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán chi tiết theo số lợng và giá trị của từng thứ vật liệu ( theo từng danh điểm vật liệu) theo từng kho. Sổ đối chiếu luân chuyển vật liệu đợc ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ N-X ở bảng kê tổng hợp vật liệu nhập , vật liệu xuất, phát sinh trong tháng của từng thứ vật liệu, mối thứ chỉ ghi một dòng trong sổ luân chuyển, cuối tháng đối chiếu số lợng vật liệu trên sổ luân chuyển với thẻ kho của thủ kho và đối chiếu về giá trị vật liệu (số tiền) với kế toán tổng hợp. -Ưu điểm của phơng pháp này: so với phơng pháp ghi thẻ song song thì hạn chế việc ghi trùng lặp bởi nó ghi cuối tháng: thủ kho ghi số lợng, khoản kế toán ghi: giá trị( số tiền ) . Tuy nhiên phơng pháp này ít đợc sử dụng vì phơng pháp ghi thẻ song song dễ hiểu và đơn giản hơn. -Tuy vậy còn hạn chế: công việc dồn vào cuối tháng . 2.2.3.Phơng pháp sổ số d. Phơng pháp này thay sổ đối chiếu luân chuyển bằng sổ số d .Sổ số d do kế toán mở nhng do thủ kho ghi sổ tồn kho của từng thứ vào thời điểm cuối tháng. - ở kho : giống nh phơng pháp trên: Thủ kho ghi số lợng N-X-T ở thẻ kho. Nhng có điểm khác là định kỳ sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ N-X theo từng vật liệu sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ để bàn giao chứng từ N-X cho kế toán đồng thời thủ kho phải ghi số lợng vật liệu tồn kho ngày cuối tháng theo từng danh biểu vào sổ số d. Sổ số d đợc kế toán vật liệu mở cho từng kho sử dụng trong cả năm. Trớc ngày cuối tháng kế toán giao sổ cho thủ kho để thu kho ghi sổ số d. Sau khi ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền. -Tại phòng kế toán: định kì ( một tuần hay mời ngày) kế toán chi tiết vật liệu xuống kho , hớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép của thủ kho ở thẻ kho và đồng thời thu nhận chứng từ sau khi nhận chứng từ do thủ kho bàn giao: kế toán tiiến hành ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm vật liệu( nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế N-X-T kho vật liệu. Sau đó tổng hợp số tiền nhập xuất trong tháng và đa vào sổ d đầu tháng để tính giá số d cuối tháng của từng nhóm vật liệu. Số d này đợc dùng để đối chiếu với số d trên sổ số d . -Ưu điểm của phơng pháp này: hạn chế số lần ghi trùng lặp, đẩy nhanh tốc độ hạch toán. Tuy nhiên phơng pháp này yêu cầu thủ kho phải có trình độ chuyên môn khá . Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ kinh tế về N-X vật liệu diễn ra thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu . 2.3. Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong DNSX : Để hạch toán vật liệu nói rtiêng và các loại hàng tồn kho khác nói chung kế toán có thể áp dụng một trong hai phơng pháp sau đây: - Kế toán HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. -Kế toán HTK theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Việc sử dụng phơng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầu của công tác quản lí và trình độ cán bộ kế toán. Tài khoản sử dụng: + TK151: Hàng mua đang đi đờng: Phản ánh giá trị các loại của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đã mua đã chấp nhận thanh toán với ngời bán nhng cha về nhập kho. + TK152 : Nguyên liệu, vật liệu: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm vật liệu theo giá thực tế , có thể mở chi tiết theo dõi từng nhóm tuỳ theo yêu cầu quản lí và phơng tiện tính toán. +TK153 : Công cụ dụng cụ : Phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm các loại công cụ dụng cụ của doanh nghiệp theo giá thực tế. +TK331 : Phải trả cho ngời bán: Phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp và ngời bán, về các khoản vật t, hàng hoá lao vụ, dịch vụ theo cam kết hoặc hợp đồng kinh tế đ- ợc kí kết. + TK133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá ,vật liệu, công cụ dụng cụ . Ngoài các tài khoản trên kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác nh : TK111, 112 142 , 141 , 411, 641, 642. 2.3.1. Hạch toán tổng nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. - Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên liên tục trên các tài khoản phản từng loại tồn kho. - Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến hiện nay ở nớc ta vì những tiện ích của nó nh: Có độ chính xác cao, cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật và tại bất kì thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định đợc lợng N- X-T cho từng loại hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ nói riêng . Tuy nhiên với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t hàng [...]... xuất công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần kế toán phản ánh giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất kho theo điều khoản: Nợ TK 142 Có TK 153 Căn cứ vào giá vốn thực tế của công cụ dụng cụ xuất dùng và số kỳ sử dụng ớc tính để tính toán số phân bổ giá trị công cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ Số phân bổ giá trị Giá trị vốn thực tế công cụ dụng cụ = Công cụ dụng cụ từng kỳ Số lần sử dụng Kế toán. .. trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh , định khoản: Nợ TK có liên quan: TK627,641,642 Có TK 142 ( TK 1421) * Sổ kế toán ở các doanh nghiệp việc sử dụng loại sổ nào trong hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ là tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng Theo chế độ kế toán hiện hành thì có thể sử dụng một trong các hình thức sổ kế toán sau: Nhật kí mua hàng - Nhật kí chung. .. hình thức sổ kế toán sẽ có một hệ thống sổ và có quy trình ghi sổ riêng Quy trình ghi sổ kế toán đối với kế toán VL, công cụ dụng cụ ứng với Nhật kí đợc từng hình thức ghi sổ kế toán chungthể hiện theo sơ đồ sau: Sơ đồ 3 : Sơ đồ hạch toán Vật liệu , công cụ dụng cụ theo hình thức nhật kí chung: Bảng CĐSPS Sổ chi tiết TK152,153 Báo cáo kế toán Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán vật liệu , công cụ dụng cụ theo hình... xác khá cao , phù hợp với thực tế sử dụng và dự báo hỏng tơng đối đều đặn - Phơng pháp phân bổ nhiều lần: Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xuất hàng loạt công cụ dụng cụ để trang bị sản xuất hoặc khi xuất công cụ dụng cụ có giá trị lớn Nếu áp dụng 2 phơng pháp trên thì dẫn đến giá thành trong kỳ tăng vọt do đó kế toán phải phân bổ công cụ dụng cụ trong nhiều kỳ tính giá thành Phơng... dụng 3 phơng pháp phân bố công cụ dụng cụ nh sau : -Phơng pháp phân bổ một lần : 100%giá trị của công cụ dụng cụ đợc tính vào các đối tợng chịu chi phí (áp dụng trong trờng hợp giá công cụ dụng cụ nhỏ), phơng pháp này giống nh xuất vật liệu , bút toán thể hiện nh sau: Nợ TK627(TK641,642) Có TK 153:giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng -Phơng pháp phân bổ 50% giá trị của công cụ dụng cụ cho đối tợng chịu chiphí(phân... phân bổ công cụ dụng cụ và các bút toán thể hiện: Do đặc điểm của công cụ dụng cụ giống nh t liệu lao động : tham ra nhiều chu kỳ sản xuất sau mỗi chu kỳ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Nó bị hao mòn h hỏng dần, bộ phận giá trị hao mòn đợc chuyển dịch vào sản phẩm (VD: máy móc ,cuốc xẻng ).Vì vậy, khi xuất công cụ dụng cụ cho các đối tợng, kế toán lựa chọn phơng pháp Hiện nay kế toán sử dụng. .. tợng chịu chiphí(phân bổ hai lần): Theo phơng pháp này khi xuất công cụ dụng cụ kế toán ghi: Nợ TK 142: Có TK 153:100% giá trị công cụ dụng cụ Đồng thời phân bố ngay 50% trị giá công cụ dụng cụ cho đối tợng chịu chi phí, bút toán đồng thời: Nợ TK 627: 50% giá trị công cụ dụng cụ Có TK 142 Số còn lại sẽ đợc phân bố nốt khi công cụ dụng cụ báo hỏng Trờng hợp có thu hồi thì sẽ tính trừ giá trị thu hồi... vật liệu, công cụ dụng cụ b.Quy trình hạch toán : Căn cứ vào chứng từ ban đầu, biên bản kiểm kê ở cuối kỳ hạch toán kế toán tiến hành phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về vật liệu , công cụ dụng cụ nh sau: Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Vật Liệu, Công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 151,152,153 TK151,152,153 TK 6111 Kết chuyển giá trị VL,CCDC Tồn đầu kỳ Kết chuyển giá trị VL,CCDC... loại vật t, công cụ dụng cụ Phơng pháp này áp dụng cho những đơn vị mà việc xuất vật t, diễn ra thờng xuyên , nếu sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên sẽ mất rất nhiều thời gian và thủ tục Do đó định kỳ kế toán tiến hành kiển kê vật liệu tồn kho trên cơ sở đó xác định số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ đã xuất dùng trong kỳ và lấy số liệu đó làm căn cứ để ghi sổ kế tóan Phơng pháp này đợc áp dụng phổ... Bảng tổng hợp số liệu chi tiết Sổ cái TK152,153TK 131 Báo cáo kế toán Sơ đồ 5 :Sơ đồ hạch toán Vật liệu , công cụ dụng cụ theo hình thức chứng từ - ghi sổ: Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 152, 153 Bảng cân đối SPS các TK Bảng tổng số liệu chi tiết TK 152, 153 Báo cáo kế toán Sơ đồ 6 : Sơ đồ hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ theo hình thức . Những vấn đề lý luận chung về kế toán nguyên liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. 1 : Những vấn đề lý luận chung về kế toán nguyên. loại nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất. Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều loại với công