lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp. I - Những vấn đề lý luận chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. 1. Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh h ởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng xây dựng và lắp đặt tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân. Nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nớc. Vì vậy, một bộ phận lớn của thu nhập kinh tế quốc dân nói chung và tích lũy nói riêng cùng với vốn đầu t tài trợ của nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản (XDCB). Trong nền kinh tế quốc dân, ngành XDCB đóng một vai trò hết sức quan trọng, trên góc độ kinh tế, không một ngành kinh tế nào có thể phát triển đợc nếu không có XDCB tạo cơ sở vật chất cho nó. Mặt khác, trong sự nghiệp công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nớc, XDCB là ngành đi tiên phong mở đờng cho nền kinh tế quốc gia bớc vào công cuộc đổi mới. So với các ngành khác, XDCB có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật rất đặc trng, thể hiện rõ ở sản phẩm xây lắp và quá trình sáng tạo ra sản phẩm của ngành. Sản phẩm xây lắp là những công trình sản xuất dân dụng có điều kiện để đa vào sử dụng và đợc gắn liền với một địa điểm nhất định. Chính sự khác biệt đó đã ảnh h- ởng rất lớn đến công tác quản lý kinh tế và hạch toán trong các doanh nghiệp xây lắp. Để phát huy đầy đủ vai trò là công cụ quản lý kinh tế, công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp phải đợc tổ chức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm trong XDCB và thực hiện nghiêm túc các chế độ thể lệ của kế toán do Nhà nớc ban hành. Bên cạnh đó, những đặc thù riêng có của hoạt động xây lắp cũng có tác động không nhỏ đến quá trình tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Những đặc thù đó đợc thể hiện trên những góc độ sau : Thứ nhất: Về tính chất sản xuất thì phơng thức thanh toán nhận thầu đã trở thành phơng thức chủ yếu trong công tác xây lắp. Các tổ chức xây lắp hạch toán kinh tế nh đội công trình, công trờng, công ty xây lắp, liên hợp các xí nghiệp xây lắp, tổng công ty xây dựng làm nhiệm vụ nhận thầu về thi công xây dựng và lắp đặt các công trình ngày càng tăng nhanh về số lợng và quy mô. Thứ hai: Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài và phân tán, nơi sản xuất cũng là nơi tiêu thụ. Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán thiết kế, thi công. Quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp từ khi khởi công xây dựng đến khi công trình hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng thờng là thời gian dài, phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình. Quá trình thi công một công trình đợc chia thành nhiều giai đoạn nh chuẩn bị điều kiện thi công, thi công móng, trần, hoàn thiện . Mỗi 1 1 giai đoạn thi công lại bao gồm nhiều công việc khác nhau chủ yếu ở ngoài trời nên chịu ảnh hởng rất lớn của các yếu tố khách quan nh thời tiết, khí hậu . Vì vậy, quá trình thi công không ổn định, luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công của công trình. Đồng thời, sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu t từ trớc, do đó, tính chất hàng hóa của sản phẩm thể hiện không rõ. Cụ thể là: sản phẩm xây lắp phải lập dự toán và đợc tiến hành thi công theo đơn đặt hàng cụ thể có thiết kế mỹ thuật kỹ thuật riêng theo yêu cầu của khách hàng, khi thực hiện hợp đồng theo đơn đặt hàng của khách hàng thì đơn vị xây lắp phải thi công và bàn giao đúng tiến độ, đúng thiết kế đảm bảo chất lợng kỹ thuật cũng nh kỹ thuật của công trình. Ngoài ra, trong quá trình thi công phải so sánh các yếu tố đầu vào với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo. Thứ ba: Sản phẩm xây lắp đợc cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất nh xe, máy móc, thiết bị, ngời lao động phải di chuyển theo địa điểm và sản phẩm. Đặc điểm này làm công tác quản lý sử dụng và hạch toán tài sản vật t rất phức tạp, chịu ảnh hởng lớn của thiên nhiên thời tiết, dễ mất mát h hỏng. Ngoài ra khi công trình đầu t hoàn thành có thời gian sử dụng lâu dài nên chất lợng công trình phải đợc quan tâm hàng đầu,việc quản lý chi phí đầu t hiệu quả cũng là biện pháp quản lý chất lợng công trình. Từ đó cho thấy yêu cầu quản lý đầu t XDCB là phải phấn đấu hoàn thành kế hoạch xây dựng cơ bản, quản lý chặt chẽ và sử dụng tiết kiệm vốn đầu t, quản lý chặt chẽ giá các công trình thầu và chất lợng công trình, phấn đấu hạ giá thành các công trình tự làm. Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý và kế toán đầu t XDCB, công tác kế toán tại các doanh nghiệp xây lắp vừa phải đảm bảo yêu cầu ghi chép đầy đủ chi phí và giá thành sản phẩm, thực hiện phù hợp với ngành nghề, cung cấp số liệu chính xác vừa phải có phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm xây lắp thích hợp. 2. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. 2.1 Chi phí sản xuất trong sản xuất xây lắp. 2.1.1 Khái niệm và bản chất của chi phí sản xuất. Một doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ muốn sản xuất kinh doanh đều phải bỏ ra những chi phí nhất định. Cũng nh các doanh nghiệp sản xuất khác, để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp xây lắp thờng xuyên phải bỏ ra một khoản chi phí về: đối tợng lao động, t liệu lao động, lao động của con ngời, các chi phí về dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. Sự phát sinh của chi phí này đều bắt nguồn từ ba yếu tố cơ bản của sản xuất, đó là: t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động. Những chi phí này là điều kiện vật chất tiền đề bắt buộc để các dự án xây dựng trở thành hiện thực. Trong quá trình tái sản xuất mở rộng thì giai đoạn sản xuất là giai đoạn quan trọng nhất. ở đó, diễn ra quá trình tiêu dùng của cải vật chất, sức lao động để tạo chi phí dịch vụ cho yếu tố đầu ra (tiêu thụ sản phẩm). Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp là quá trình ngời lao động sử dụng t liệu lao động để sản xuất ra sản phẩm thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội, từ đó dẫn tới sự hình thành những chi phí về hao phí nguyên vật liệu, chi phí tiền 2 2 công trả cho ngời lao động và một bộ phận chi phí sản xuất khác. Đây chính là ba bộ phận cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm. Các - Mác đã khái quát giá trị sản phẩm mới tạo ra thành công thức: c+ v+ m Trong đó: C: Toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, đợc gọi là hao phí lao động vật hóa. V: Chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm dịch vụ đợc gọi là lao động sống cần thiết. M: Giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động sản xuất tạo ra giá trị sản phẩm. ở góc độ doanh nghiệp xây lắp để tạo ra sản phẩm xây lắp thì doanh nghiệp phải bỏ ra hai bộ phận chi phí là C và V. Đó là chi phí sản xuất xây lắp của doanh nghiệp. Trong nền kinh tế hàng hóa, những chi phí bỏ ra trong quá trình xây dựng đều đợc biểu hiện dới một góc thớc đo giá trị chung là tiền tệ. Sự tham gia của ba yếu tố: Sức lao động của con ngời, t liệu lao động và đối tợng lao động vào quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tơng ứng: Tơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí khấu hao tài sản cố định, tơng ứng với sử dụng nguyên vật liệu là chi phí về nguyên vật liệu, tơng ứng với sử dụng lao động là chi phí tiền lơng, tiền công . Nh vậy, chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp trong một thời kỳ nhất định. Trong doanh nghiệp xây lắp ngoài hoạt động sản xuất xây lắp tạo ra các sản phẩm xây lắp còn có các hoạt động khác. Do đó, chỉ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình sản xuất xây lắp nhằm tạo ra sản phẩm xây lắp nhằm tạo ra sản phẩm xây lắp mới đợc coi là chi phí sản xuất xây lắp. Các chi phí sản xuất phát sinh có tính thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm. Quá trình sản xuất ra sản phẩm cũng là quá trình doanh nghiệp phải bỏ ra các loại chi phí cho sản xuất, do vậy chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố chi phí khác nhau, song chung quy lại thì không ngoài chi phí về lao động sống và lao động vật hóa. Tuy nhiên, chúng ta cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu: chỉ có những chi phí bỏ ra để tiến hành hoạt động mới đợc coi là chi phí sản xuất, còn chi tiêu chỉ là sự giảm đi đơn thuần của các tài sản, vật t, tiền vốn trong doanh nghiệp không kể nó đợc dùng vào việc gì. Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí song giữa chúng lại có sự khác nhau về lợng và thời gian phát sinh. Biểu hiện cụ thể là: có những khoản chi phí là tiêu dùng đồng thời là chi phí nh chi phí mua vật t đa ngay vào sản xuất, có những khoản chi tiêu cha xảy ra ở thời kỳ hạch toán, hoặc xảy ra ở kỳ hạch toán trớc, đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ này, có những khoản chi tiêu trong kỳ nhng không đợc tính hết vào chi phí sản xuất trong kỳ đó. Chi tiêu trong kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao 3 3 gồm chi tiêu cho quá trình mua hàng, quá trình sản xuất kinh doanh. Chi tiêu cho quá trình mua hàng thì làm tăng tài sản của doanh nghiệp (nh: nguyên vật liệu, hàng hóa, TSCĐ .) còn chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh làm cho các khoản tiêu dùng cho sản xuất kinh doanh tăng lên. Chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ phần tài sản hao mòn hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ. Ngoài ra, khoản chi phí phải trả (hay chi phí trả tr- ớc) tuy không phải là chi tiêu trong kỳ nhng lại đợc tính vào chi phí trong kỳ.Việc phân biệt giữa chi phí và chi tiêu có ý nghĩa quan trọng trong việc tìm hiểu bản chất, nội dung, phạm vi và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất, kiểm tra giám sát đối với quá trình sản xuất, thi công các công trình. Nh vậy, thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất và các đối tợng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ). Hạch toán chi phí sản xuất là một hình thức quản lý kinh tế có kế hoạch của doanh nghiệp, nó đòi hỏi phải dùng tiền tệ để đo lờng, định giá kết quả hoạt động kinh tế, phải bù đắp đợc những chi phí bỏ ra ban đầu bằng chính doanh thu của mình trên cơ sở tiết kiệm thời gian lao động đảm bảo tích lũy, tạo điều kiện cho việc mở rộng, không ngừng tái sản xuất mở rộng trên cơ sở áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày càng tăng và nâng cao phúc lợi cho ngời lao động. Do đó, muốn tập hợp và quản lý tốt chi phí, tất yếu phải phân loại chi phí sản xuất. 2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong xây lắp. Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại, mỗi loại có nội dung kinh tế và công dụng khác nhau, yêu cầu quản lý đối với từng loại chi phí cũng khác nhau. Vì thế, việc phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp giúp doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành, từ đó phát huy đợc tác dụng của chỉ tiêu giá thành trong công tác kiểm ra và giám đốc quá trình thi công của doanh nghiệp. Việc quản lý chi phí không thể dựa vào số liệu phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào từng loại chi phí riêng biệt để phục vụ và phân tích toàn bộ các chi phí sản xuất kinh doanh một cách khoa học, có ý nghĩa rất lớn đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công tác xây lắp. Căn cứ vào nội dung chi phí phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho các đối tợng có liên quan, bên cạnh đó việc phân loại chi phí sản xuất, kiểm tra phân loại chi phí sản xuất thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng hạ giá thành, tiết kiệm chi phí sản xuất. Tùy theo yêu cầu quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, góc độ xem xét chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại nh sau: a. Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí. Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung tính chất kinh tế của các chi phí giống nhau xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và dùng vào sản xuất sản phẩm cụ thể nào của doanh nghiệp, mục đích tác dụng của chi phí nh thế nào. Vì vậy, cách phân loại này còn gọi là phân loại chi phí sản xuất 4 4 xây lắp theo yếu tố. Toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành các yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tợng lao động là : Nguyên vật liệu, nhiên liệu (chất phụ gia, xăng dầu .), phụ tùng thay thế, công cụ lao động thuộc tài sản lu động, vật liệu thiết bị XDCB mà doanh nghiệp đã sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm. - Chi phí nhân công: Là toàn bộ số tiền công, tiền lơng và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho ngời lao động trong doanh nghiệp, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân sản xuất. - Chi phí công cụ, dụng cụ: Là phần giá trị hao mòn của các loại công cụ dụng cụ sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp. - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định đã trích trong kỳ của doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động sản xuất xây lắp của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả về các dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài (trừ tiền lơng của công nhân sản xuất) phục vụ cho quá trình sản xuất xây lắp của doanh nghiệp nh tiền điện, tiền nớc, điện thoại . - Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất xây lắp ở doanh nghiệp ngoài các yếu tố trên và đợc thanh toán bằng tiền. Phân loại chi phí sản xuất theo cách này cho biết trong doanh nghiệp đã chi ra những loại chi phí gì, bao nhiêu và tỷ trọng từng loại chi phí trong tổng chi phí, từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch và là cơ sở cho việc lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập dự toán chi phí sản xuất cho kỳ sau. b. Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí. Theo cách phân loại này các khoản chi phí có mục đích, công dụng giống nhau đợc xếp chung vào cùng một khoản chi phí không cần xét đến chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào? Trong các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất xây lắp đợc phân chia thành các khoản mục sau: -Chi phí vật liệu trực tiếp: Là chi phí về các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, vật liệu luân chuyển (ván khuôn, đà giáo) cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp, không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí chung, chi phí máy thi công. -Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí về tiền công, tiền lơng, các khoản phụ cấp có tính chất lơng của công nhân trực tiếp xây lắp cần thiết để hoàn chỉnh sản phẩm xây lắp. Khoản mục này không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KFCĐ tính trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp và chi phí tiền l- ơng nhân viên quản lý đội, nhân viên điều khiển máy thi công. -Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bộ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp công trình bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công; chi phí sửa chữa lớn; sửa chữa thờng xuyên máy thi công; chi phí tiền lơng của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công; chi phí nhiên liệu và động lực dùng cho máy thi công, các khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến 5 5 việc sử dụng máy thi công nh chi phí di chuyển, tháo, lắp máy thi công .Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lơng công nhân điều khiển máy. -Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí trực tiếp khác ngoài các khoản chi phí phát sinh ở tổ đội, công trờng xây dựng bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội; các khoản BHXH, BHYT, KFCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công; khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của tổ, đội và chi phí khác liên quan tới hoạt động của tổ đội xây dựng. Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này chỉ rõ chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho từng lĩnh vực hoạt động, từng địa điểm phát sinh chi phí, làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành . c.Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối l ợng sản phẩm sản xuất . Theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm thì chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc chia thành: Chi phí cố định (bất biến), chi phí biến đổi (khả biến), chi phí hỗn hợp. -Chi phí bất biến (còn gọi là định phí) là các chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về khối lợng hoạt động của sản xuất hoặc khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ nh chi phí khấu hao TSCĐ, lơng nhân viên quản lý . -Chi phí khả biến (còn gọi là biến phí) là những chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động; khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ ví dụ nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp (trả lơng theo hình thức khoán . -Chi phí hỗn hợp là chi phí mà bản thân nó bao gồm các yếu tố của định phí và biến phí nh: chi phí điện thoại, FAX . Phân loại chi phí sản xuất theo cách này có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý của doanh nghiệp, phân tích điểm hòa vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh. d.Phân loại chi phí sản xuất xây lắp theo mối quan hệ giữa chi phí với đối t ợng chịu chi phí. Theo cách phân loại này chi phí sản xuất xây lắp đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. -Chi phí trực tiếp là chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tợng chịu chi phí. Những chi phí này đợc kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng đối tợng chịu chi phí. -Chi phí gián tiếp là chi phí liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí.Về phơng diện kế toán, chi phí gián tiếp không thể căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng đối tợng chịu chi phí mà phải tập hợp riêng, sau đó phân bổ cho các đối tợng theo tiêu chuẩn thích hợp. Cách phân loại chi phí sản xuất này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách hợp lý. 6 6 Ngoài các cách phân loại chi phí sản xuất trên tùy thuộc vào yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất xây lắp có thể phân loại theo tiêu chí khác nhau: -Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với các khoản mục trên báo cáo: Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. -Phân loại chi phí theo mối quan hệ với giá thành kế hoạch và giá thành dự toán. -Phân loại chi phí theo địa điểm phát sinh và phạm vi tập hợp chi phí: Chi phí xây lắp của tổ đội xây lắp, chi phí xây lắp của doanh nghiệp, chi phí xây lắp của xí nghiệp. Mỗi cách phân loại trên đáp ứng ít nhiều cho mục đích quản lý, hạch toán kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau. Do đó các cách phân loại đều bổ sung cho nhau và giữ một vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất. Tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp để lựa chọn cách phân loại chi phí cho phù hợp. Ví dụ: Đối với doanh nghiệp xây lắp thì áp dụng cách phân loại theo công dụng của chi phí. Hiệu quả sản xuất sẽ đạt ở mức độ cao nếu nh doanh nghiệp có cách phân loại chi phí hợp lý nhất. 2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp. 2.2.1.Khái niệm và bản chất giá thành sản phẩm xây lắp. Quá trình sản xuất kinh doanh là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Nếu chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất thì giá thành lại phản ánh mặt kết quả sản xuất. Tất cả các khoản chi phí phát sinh (phát sinh trong kỳ hoặc kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. ở doanh nghiệp xây lắp, giá thành sản phẩm mang tính chất cá biệt, mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp khi đã hoàn thành đều có giá thành riêng. Bên cạnh đó, giá thành sản phẩm xây lắp là một trong những chỉ tiêu chất lợng quan trọng trong hoạt động thực tiễn của mỗi doanh nghiệp xây lắp vì nó có ảnh hởng trực tiếp đến lãi, lỗ, thu nhập của doanh nghiệp do thi công công trình đó. Không nh các doanh nghiệp sản xuất khác, có thể tính toán giá thành cho sản phẩm sản xuất trong kỳ và giá thành bán thành phẩm, doanh nghiệp xây lắp khi nhận thầu một công trình nào đó thì giá bán đã có trớc thời điểm xác định đợc giá thành thực tế của công trình. Hơn nữa, trong hoạt động sản xuất của doanh nghiệp xây lắp, khi quyết định phơng án xây dựng công trình, kế toán cần phải tính đợc giá thành dự toán trớc khi tiến hành sản xuất hay lợng chi phí đã bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm đó. Do vậy, doanh nghiệp cần phải xác định đợc giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ nhữnh chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và chi phí khác biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình theo quy định. Nh vậy, giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hóa, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất tiêu thụ nên phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm tất cả những chi phí phát sinh trong kỳ. Những 7 7 Giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình Giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình =Nợ -0Có Lãi định mức Giá thành kế hoạch của từng công trình, hạng mục công trình Giá thành dự toán của công trình, hạng mục công trìnhCó Mức hạ giá thành dự toánTK 627 =0 - chi phí đa vào giá thành sản phẩm phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn cho các hao phí lao động sống. Mọi cách tính toán chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hóa tiền tệ không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất mở rộng. Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành. Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có bên trong nó là: Chi phí sản xuất đã chi ra và lợng giá trị sản phẩm thu đợc cấu thành trong khối lợng sản phẩm công việc, lao vụ đã hoàn thành. Nh vậy, bản chất của giá thành là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí vào sản phẩm công việc, lao vụ đã hoàn thành. Nhiệm vụ hàng đầu và thờng xuyên của các doanh nghiệp là phải phấn đấu hạ giá thành, tổ chức tốt công tác quản lý giá thành, tính giá thành một cách đúng đắn, kịp thời, đúng chế độ, đúng phơng pháp, đúng đối tợng. 2.2.2.Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp. Trong sản xuất xây lắp để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm cần phân biệt các loại giá thành khác nhau. *Theo thời gian và cơ sở số liệu tính thì giá thành chia thành 3 loại: a.Giá thành dự toán công tác xây lắp: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình. Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở khối lợng công tác xây lắp theo thiết kế đợc duyệt, các định mức dự toán và đơn giá xây dựng cơ bản do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trờng. b.Giá thành kế hoạch. Giá thành kế hoạch là giá thành đợc xác định trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công . xuất hiện ở tổ đội xây lắp hoặc của một công trình nhất định. Giá thành kế hoạch đợc lập dựa trên các định mức tiên tiến của nội bộ doanh nghiệp phù hợp với tình hình thực tế. Nó không những cho phép ta tính toán chính xác những chi phí xây lắp phát sinh trong giai đoạn kế hoạch mà còn cho phép tính toán đến nội dung kết quả và các tổ chức kỹ thuật cần phải thực hiện sao cho chi phí xây lắp thực tế không vợt qua tổng chi phí xây lắp dự kiến trong kế hoạch. Giá thành kế hoạch phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp. 8 8 A B C D Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = + - c.Giá thành thực tế. Giá thành thực tế của khối lợng xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn định mức và không định mức nh các khoản bội chi, lãng phí về vật t, lao động trong quá trình sản xuất xây lắp của đơn vị đợc phép tính vào giá thành. Giá thành thực tế đ- ợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất xây lắp của khối lợng xây lắp trong kỳ. Bên cạnh đó, xuất phát từ đặc điểm hoạt động sản xuất xây lắp và yêu cầu của quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, doanh nghiệp xây lắp ngoài việc quản lý theo các loại giá thành trên đòi hỏi phải tính toán, quản lý giá thành của khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc cũng nh khối lợng xây lắp hoàn chỉnh. Giá thành khối lợng xây lắp hoàn chỉnh là giá thành công trình, hạng mục công trình thi công đến giai đoạn cuối cùng, phù hợp với tiêu chuẩn thiết kế đã đ- ợc nghiệm thu bàn giao. Chỉ tiêu này cho phép tính toán đánh giá một cách tổng quát hiệu quả kinh tế vốn đầu t cho những công trình. Giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc là giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định và thỏa mãn các điều kiện. -Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lợng. -Phải đạt diểm dừng kỹ thuật hợp lý. 2.3.Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Trong đó: AB: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ BD: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ CD: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ AC: Tổng giá thành sản phẩm Qua sơ đồ ta thấy: AB = AB + BD - CD Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất đã đợc tập hợp. Tuy nhiên giữa chúng có sự khác nhau về phạm vi, quan hệ và nội dung. Do đó cần phải phân biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. - Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo một thời kỳ nhất định (tháng, qúy, năm) không tính đến số chi phí có liên quan đến số sản xuất đã hoàn thành hay cha. Ngợc lại, giá thành sản phẩm bao gồm những chi phí sản xuất có liên quan đến khối lợng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ mà không xét đến nó đợc chi ra vào thời kỳ nào. 9 9 -Trong giá thành của sản phẩm sản xuất ra kỳ này có thể bao gồm cả những chi phí đã chi ra trong kỳ trớc (hoặc nhiều kỳ trớc) đồng thời có thể chi ra trong kỳ này nhng lại nằm trong giá thành sản phẩm ở kỳ sau. -Về mặt kế toán: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc kế tiếp gắn bó hữu cơ với nhau. Chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất biểu hiện sự hao phí còn giá thành biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất. Giá thành và chi phí sản xuất là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình vì vậy chúng giống nhau về chất. Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các loại chi phí về lao động sống, lao động vật hóa nhng trong chỉ tiêu giá thành chỉ bao gồm chi phí sản xuất tính cho một công trình, hạng mục công trình hay khối lợng công việc xây lắp hoàn thành theo quy định chứ không xét đến việc chi phí đó đã chi cho kỳ kinh doanh nào. Giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí sản xuất của công tác xây lắp chỉ thống nhất về mặt l- ợng trong trờng hợp: Khi đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là một công trình, hạng mục công trình đợc hoàn thành trong kỳ tính giá thành hoặc giá trị khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau. Nắm vững đợc mối quan hệ này sẽ giúp cho ngời làm công tác kế toán đa ra đợc những phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phù hợp và chính xác hơn. II.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp. 1.Yêu cầu quản lý. Trong điều kiện kinh tế thị trờng, vấn đề tiết kiệm chi phí xây lắp và hạ giá thành là một trong những mối quan tâm hàng đầu, là nhiệm vụ hết sức quan trọng của doanh nghiệp xây lắp. Đây là yếu tố liên quan đến sự sống còn cũng nh khẳng định vị thế của doanh nghiệp trên thơng trờng. Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu, giao thầu, nhận thầu xây dựng. Bởi vậy, doanh nghiệp xây lắp phải xây dựng đợc giá đấu thầu hợp lý dựa trên cơ sở đã định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nớc ban hành, trên cơ sở giá thị trờng và khả năng của bản thân doanh nghiệp nếu muốn thắng thầu thi công một công trình. Mặt khác, kinh doanh đòi hỏi phải có lãi. Chính vì lẽ đó, việc tăng cờng công tác quản lý nói chung và quản lý chi phí giá thành nói riêng trong đó trọng tâm là công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải đảm bảo phát huy tối đa tác dụng. Điều này thể hiện ở việc: -Quản lý kế hoạch xây dựng cơ bản nhằm đảm bảo công tác xây dựng cơ bản hoàn thành đúng kế hoạch đợc giao. -Quản lý toàn bộ công trình, từng hạng mục công trình hoặc giai đoạn khối lợng xây lắp sao cho chất lợng công trình đợc đảm bảo đúng theo trình tự, kết cấu của bản vẽ và hoàn thành theo kế hoạch. -Quản lý theo từng khoản mục chi phí: Chi phí xây lắp bỏ ra ít nhất, nhng vẫn đảm bảo chất lợng công trình, tránh hao hụt vật liệu, khuyến khích công nhân lao động . -Quản lý giá thành công trình theo giá dự toán đã đợc duyệt. 10 10 [...]... xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất xây lắp a.Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất Trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có thể nói rằng việc xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất vừa là công việc đầu tiên đồng thời là công việc có tính chất định lợng cho toàn bộ khâu kế toán này Đối tợng tập hợp chi. .. tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình có liên quan Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung có thể là chi phí tiền công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí tiền công trực tiếp và chi phí vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung 1.2.Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp a.Đối t ợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp là các công... ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải đợc kế toán trởng duyệt trớc khi ghi sổ kế toán Với kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp, thờng sử dụng các loại sổ kế toán sau: -Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công -Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung -Sổ chi phí sản xuất kinh doanh -Sổ cái các tài khoản chi phí -Sổ giá thành công trình, hạng mục công trình d.Hình thức... định nh sau: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Chi phí dở dang đầu kỳ Khối l-ợng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí khối l-ợng xây lắp dở dang cuối kỳ + % hoàn thành = Khối l-ợng xây lắp l-ợngxây lắp dở dng cuối kỳ Khối hoàn thành % hoàn thành + 4.Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là cách thức, phơng pháp sử dụng để tính toán, xác định giá thành công... xây lắp hoàn thành trên cơ sở chi phí sản xuất xây lắp đã tập hợp của kế toán theo các khoản mục chi phí đã quy định Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp đang áp dụng các phơng pháp sau: a.Ph ơng pháp tính giá thành trực tiếp Đây là phơng pháp đợc sử dụng phổ biến trong doanh nghiệp xây lắp hiện nay Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chi c, đối tọng tập hợp chi phí xây lắp phù hợp với đối tợng tính giá thành. .. 5.Sổ kế toán dùng cho hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp Do đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp khác nên mỗi doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán riêng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Theo chế độ kế toán hiện nay có 4 hình thức mà các doanh nghiệp đang áp dụng: a.Hình thức kế toán nhật ký chung Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán. .. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành tơng ứng phù hợp với nhau Tùy vào mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà lựa chọn hay áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp 2 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp 2.1 .Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp ban hành theo... Với kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm xây lắp thờng sử dụng các loại sổ kế toán sau: -Sổ chi phí sản xuất kinh doanh -Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công -Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung -Sổ giá thành công trình, hạng mục công trình -Nhật ký sổ cái c.Hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ : Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán. .. 2.5 .Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Toàn bộ chi phí sản xuất xây lắp sau khi đã đợc tập hợp trên các TK 621, 622, 623, 627 cuối kỳ sẽ tiến hành tổng hợp chi phí theo từng đối tợng Để tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp kế toán sử dụng TK 154 Kết cấu TK 154: Bên nợ: -Chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang đầu kỳ -Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí. .. giá thành sản phẩm xây lắp thờng sử dụng các loại sổ kế toán sau: -Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh -Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung -Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công -Sổ cái các tài khoản chi phí sản xuất Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kê số 5, bảng kê số 6 và nhật ký chứng từ số 7 ghi có các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất bao . lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp. I - Những vấn đề lý luận chung về chi phí sản. chi phí sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm xây lắp thích hợp. 2. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp. 2.1 Chi phí sản xuất trong sản