Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam(Detesco Việt Nam) I - đánh giá cách tổng quát công tác tổ chức hạch toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam Đứng trớc khó khăn công cạnh tranh kinh tế thị trờng đặt cho DN mục tiêu không ngừng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn cách hợp lí mục tiêu hàng đầu cho ban lÃnh đạo nhân viên công ty Từ DN bớc đầu hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh thêi kú chun ®ỉi sang kinh tế thị trờng công ty từ ngày đầu thành lập đến đà trải qua bớc phát triển liên tục thay đổi quy mô nh cung cách quản lí Trên thị trờng, công ty đà kịp thời nắm bắt, mạnh dạn chuyển hớng kinh doanh, tự khẳng định mình, đứng vững trớc lốc thị trờng, chế Sự tồn tại, phát triển công ty coi trọng đến việc trì, báo đảm việc làm thu nhập ổn định nh nâng cao mức sống cho cán công nhân viên công ty Công ty hoạt động cách độc lập, tự chủ không dựa vào hay ỷ lại công ty có vai trò nh DN nhà nớc với nhiều u đaĩ không nh bao DN khác đững trớc khó khăn chế chuyển đổi lâm vào tình trạng phải bù lỗ hay giải thể Công ty đà tự vợt lên khó khăn táo bạo tự xem xét đánh giá lực mà vơn lên cạnh tranh gay gắt thị trờng Cho đến công ty đà trang bị cho ngơi đủ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt hoạt động sản xuất lắp ráp xe gắn máy công ty đà trang bị cho dây chuyền thiết bị kỹ thuật đại phục vụ cho hoạt động sản xuất xe gắn máy loại Công ty không ngừng đổi đầu t chiều dọc, chiều sâu nhằm phát triển quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2000-2001 công ty đà mạnh dạn loại bỏ ngành nghề kinh doanh đem lại hiệu kinh tế thấp mà tập trung nguồn lực cải tiến, đầu t vào hoạt động lắp ráp xe gắn máy Đến năm 2001 công ty cố gắng đa sản lợng xe xuất xởng lên cao hơn, tiến hành đầu t xây dựng dây chuyền sản xuất khung xe gắn máy nhằm tăng tỷ lệ nội địa hoá xe gắn máy nớc Công ty bên cạnh có đội ngũ nhân viên ®éng, cã tr×nh ®é, kinh nghiƯm , nhiƯt t×nh víi công việc Để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ kinh doanh giai đoạn công ty đà hoàn thành hệ thống quản lí nói chung hệ thống kế toán nói riêng không ngừng đợc cải tiến, nâng cao Qua thời gian thực tập công ty dựa tảng kiến thức đà đợc trang bị trờng đại học hạch toán kế toán NVL xin đợc phép đa vài nhận xét khái quát công tác hạch toán kế toán công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam 1 Một số đánh giá khái quát công tác kế toán công ty 1.1 Điểm bật công tác kế toán Với điều kiện, chế quản lí tơng ứng với mô hình quản lí đặc điểm kinh doanh hệ thống kế toán công ty đọc tổ chức tơng đối gọn nhẹ thống Trong hệ thống phần hành công việc đợc sáp xếp cách có trật tự mang tính chất đạo trực tiếp từ xuống dới công ty hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều lĩnh vực lại phân tán với nhiều chi nhánh, đơn vị trực thuộc công ty đà chọn hình thức tổ chức máy kế toán vừa tập trung lại vừa phân tán phù hợp Hình thức tạo điều kiện cho kế toán thực chức cách thuận lợi cung cấp thông tin cho quản lí từ việc kiểm tra, giám sát hoạt động phận chi nhánh, đơn vị trực thuộc nh toàn công ty cách tổ chức làm hạn chế bớt khó nhăn công tác phan công lao động, chuyên môn hoá, nâng cao nghiệp vụ Theo hình thức tổ chức máy kế toán văn phòng kế toán công ty trực tiếp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa hoá đơn , chứng từ, hợp đồng hạch toán ban đầu mà chi nhánh tổ kế toán gửi đầy đủ Những chi nhánh mà thực hạch toán đầy đủ hàng tháng phải gửi sổ, báo cáo công ty Từ chứng từ hạch toán, sổ, báo cáo chi nhánh gửi kế toán công ty tiến hành tổng hợp, lập báo cáo kế toán nhanh chóng, kịp thời đảm bảo cung cấp thông tin cách đầy đủ xác cho công tác quản lí toàn công ty Trong công tác kế toán văn phòng công ty phần hành công việc kế toán đợc phân công cách tơng đối rõ ràng đến khâu cho nhân viên kế toán Sự phân công làm cho máy hoạt động cách nhịp nhàng, thống với phối hợp chặt chẽ khâu để đảm bảo tính đồng thống hệ thống phạm vi, phơng pháp tính toán, ghi chép, đối chiếu số liệu Từ tạo điều kiện cho công tác kiểm tra đối chiếu thuận tiện hơn, kịp thời phát đợc sai sót từ nhỏ để sữa chữa, chỉnh lí cho phù hợp Việc đảm bảo cung cấp thông tin cách trung thực có độ xác cao cho ban lÃnh đạo, ngành chức liên quan, tổ chức đối tợn có nhu cầu thông tin công ty để đánh giá đợc hiệu kinh doanh kỳ Các thông tin đồng thời giúp công ty đa kế hoạch , mục tiêu xây dựng kế hoạch kinh doanh phù hợp với quy mô, trình độ quản lí nh nhu cầu thị trờng Trong công tác lập chứng từ luân chuyển chứng từ công ty đà thực đầy đủ quy định sử dụng hoá đơn chứng từ theo mẫu quy định tài ban hành tất tác dộng qua lại hoạt động kinh tế làm nảy sinh nghiệp vụ kinh tế đợc phản ánh hoá đơn, chứng từ cách phù hợp, xác tiêu chứng từ thông thờng số lợng, nguyên tắc ghi chép Chứng từ đợc thực tập hợp, lu trữ theo nguyên tắc quản lí chøng tõ Chóng ta biÕt r»ng, chøng tõ sinh bëi c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh hình thức kế toán Chứng từ đợc coi sở ban đầu cho việc hạch toán chứng từ đợc đánh số thứ tự, thời gian đợc kiểm tra cách thờng xuyên vỊ néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh C¸c nội dung, nghiệp vụ kinh tế thể chøng tõ gåm c¶ viƯc kiĨm tra chõng tõ gèc kèm theo kiểm tra số, tiêu, chữ ký đối tợng có kiên quan Việc kiểm tra xác nhận chứng từ giúp cho công tác tổng hợp, phân loại thông tin kinh tế để vào sổ tổng hợp, sổ chi tiết tuỳ theo hình thức sổ kế toán áp dụng Việc hợp lí hoá thủ tục lập xử lí chứng từ cách thờng xuyên đợc coi trọng Công việc bao gồm công việc cóliên quan nh giao c¸c thđ tơc dut, ký chøng tõ chặt chẽ tới mức tối đa, đồng thời thực khâu luân chuyển chứng từ theo quy định phù hợp với nhu cầu nghiệp vụ quản lí kinh doanh công ty Việc quản lí chặt chẽ, phân chia rạch ròi công tác quản lí chứng từ tạo điều kiện thuận lợi nhiều cho công ty đối tợng liên quan đến hoạt động sản xt kinh doanh viƯc kiĨm tra, kª khai VÝ dụ, nh áp dụng luật thuế GTGT, công tác quản lí thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu đợc phân chia thành hai mảng rõ ràng thuận tiện cho công tác kê khai khấu trừ thuế thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nớc NVL công ty đợc nhập tới 60 % thuế nhập theo quy định đợc công ty hạch toán đầy đủ, chi tiết định kú nép ®đ, ®ãng ®đ th theo ®óng nghÜa vơ với nhà nớc Công ty sử dụng chứng từ thuế GTGT bên cạnh đóng thuế cho nhà nớc ( tất khoản thuée, ngân sách) công ty thực đầy đủ thủ tục giao nhận rõ ràng Chứng từ tiêu biểu giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc chuyển khoản Chứng từ đợc ban hành theo quy định thông t Bộ taì Mẫu biểu chứng từ đà đợc trình bày Ví dụ : giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc chuyển khoản Chứng từ gồm liên: liên l gốc liên lu ngân hàng- kho bạc nhà nớc nơi công ty nộp tiền mở tài khoản liên giao cho ngời nộp liên lu kho bạc nhà nớc liên lu quan thu nơi quản lí trực tiếp đối tợng nộp tiền liên lu quan tài đồng cấp với qua thu Có thể nói việc thực đầy đủ chi tiết công tác chứng từ, luân chuyển trình tự chứng từ làm cho công tác hạch toán công ty thuận lợi Trong công tác hạchtoán kế toán công ty, công ty chọn hình thức kế toán nhật ký chung để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc sử dụng hình thức làm cho quy trình hạch toán tổ chức sổ sách kế toán đơn giản, dễ làm áp dụng hình thức kế toán thuận tiện phần hành công việc đợc thực máy tính Công ty đà trang bị hệ thống máy tính giảm bớt khó khăn công tác kế toán công ty tạo điều kiện cho thông tin xác, hiệu quản lí tốt hoạch định, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo hệ thống tài khoản kế toán mẫu tài ban hành Đặc biệt hệ thống tài khoản kế toán mà công ty áp dụng hạch toán NVL đợc chi tiết phù hợp cho hoạt động nhập, xuất, tồn kho NVL thờng xuyên công ty Trong hạch toán hàng hoá, NVL tồn kho công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Có thể nói việc áp dụng phơng pháp công ty đảm bảo cung cấp thông tin cách thờng xuyên, xác tình hình biến động hàng hoá, NVL nh biến động chi phí sản xuất Các NVL nhập đợc quản lí cách rõ ràng, chi tiết theo danh mơc tõng bé, tõng l« linh kiƯn cho tõng nhà cung cấp NVL cho công ty nớc nớc NVL nhập kho xuất kho đợc theo dõi chặt chẽ hạch toán đầy đủ tránh đợc tình trạng ứ đọng thừa , thiếu,thất thoát NVL sản xuất nh khâu nhập, xuất, tồn kho NVL Cuối phần hành công việc kế toán công ty đợc thực cách thống nhất, ăn ý với công ty có đội ngũ cán chuyên viên kế toán có trình độ nghiệp vụ nắm vững, am hiểu kỹ thuật hạch toán nghiệp vụ nhập xuất tồn kho NVL nói riêng phần hành hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, công việc kế toán nói chung Đội ngũ cán bộ, chuyên viên có trình độ đồng không ngừng đợc công ty tạo điều kiện để nâng cao trình độ cập nhật thờng xuyên chế định tài toán theo quy định Bên cạnh vững chẵc chuyên môn họ có trình độ ngoại ngữ đặc biệt nhiệt tình với công việc đồng thời có trách nhiệm cao công việc đợc giao 1.2 Một số vấn đề cần nghiên cứu tiếp tục hoàn thiện công tác hạch toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ tht ViƯt Nam  NVL cđa c«ng ty chđ u đợc mua ngoài, đặc biệt chủ yếu đợc nhập từ nớc từ NVL đợc xác định mua NVL nhập kho công ty có thời gian tơng đối dài Chúng ta biết NVL đợc xác định mua đà tài sản DN cách xác cần hạch toán riêng vào tài khoản gọi tài khoản hàng mua ®êng NVL cha vỊ nhËp kho cđa c«ng ty hay đợc gửi kho ngời bán Việc hạch toán vào tài khoản chủ yếu lí thông tin, cung cấp xác tình hình tài sản thời DN Tuy nhiên, kế toán công ty lại không tiến hành hạch toán NVL cha nhập kho công ty vào tài khoản Tại công ty hoá đơn mua NVL đà tới văn phòng kế toán nhng NVL lại cha nhập kho kế toán công ty tiến hành lu chứng từ, hoá đơn áy vào tập hàng đà mua nhng cha vỊ vµ chê cho tíi NVL vỊ nhập kho tiến hành ghi sổ kế toán hạch toán số lợng NVL lê tài khoản liên quan vào kỳ hạch toán mà NVL nhập kho Nh vậy, Việc hạch toán kiểu phù hợp hoá đơn đà NVL cha tháng Trong tháng đó, để chờ NVL kế toán lu lại cha giải chứng từ cha ghi sổ kế toán Trong tháng NVL nhập kho kế toán vào hoá đơn, kiểm nhận hàng hoá lập phiếu nhập kho hạch toán bình thờng Song trờng hợp đến cuối tháng NVL cha lí thông tin kế toán không tiến hành hạch toán ghi sổ theo tài khoản hàng đờng làm cho nguồn thông tin tài sản DN cung cÊp sÏ thiÕu chÝnh x¸c Bëi NVL ®· ®ỵc DN mua cã thĨ ®· chÊp nhËn toán cho ngời cung cấp hay đà toán đà thuộc quyền sở hữu DN đà phần tài sản DN NVL công ty đợc chi tiết thành NVL chính, NVL phụ chủ yếu NVL bộ, linh kiện, chi tiết đồng thời xuất theo bộ, linh kiện, chi tiết nhng bộ, linh kiƯn, l¹i cã nhiỊu chi tiÕt nhá NVL nhËp kho cịng cã kh¸ nhiỊu linh kiƯn, chi tiÕt nhá khó quản lí song tất đợc hạch toán chung vào bảng kê phát sinh tài khoản 1521, tài khoản 1522 nh việc nhập xuất vật liệu nhỏ khó quản lí công tác kiểm kê, hạch toán vật liệu xuất dùng tình trạng thất thoát dễ xảy Thiết nghĩ công ty tiến hành lập sổ danh điểm vật liệu tổng hợp bảng nhập, xuất, tồn vật liệu mà số liệu vào thẻ kho đà đợc lập chi tiết cho loại vật t tiÕn hµnh nhËp, xt kho vËt liƯu nh»m gióp kế toán công tycó thể nắm bắt kịp thời số liệu NVL kho thơì điểm mà không cần trực tiếp tiến hành kiểm tra thờng xuyên Việc làm phần làm hạn chế bớt khối lợng công việc cho kế toán vật liệu công ty NVL nhập kho hay xuất kho Bởi NVL nhập phòng kế toán công ty tiến hành thủ tục từ khâu nhận hoá đơn việc xác nhận hoá đơn, lập FNK, kiểm kê vật t lập bảng kê chi tiết vật liệu lập sổ danh điểm vật liệu, thẻ kho cho vật liệu phần giúp cho công tác kế toán thuận tiện lại dễ dàng đối chiếu, kiĨm tra sè liƯu mét c¸ch chi tiÕt ë bÊt kỳ thời điểm Tại kho công ty, thủ kho nên tiến hành lập thẻ kho theo dõi số lợng NVL kho cách chi tiết số lợng biến động NVL Việc lập thẻ kho đợc tiến hành kho nhằm cung cấp, đối chiếu số liệu cách xác, kịp thời với số liệu phòng kế toán công ty Hiện công ty thùc hiƯn ¸p dơng thèng nhÊt gi¸ thùc tÕ NVL xuất kho theo giá thực tế đích danh nghĩa NVL nhập theo giá đợc xuất theo giá Việc thực tính giá xuất kho theo phơng pháp làm cho khối lợng công việc ghi chép nhiêù, trùng lặp, lại phải thực ghi sổ nhiều lần Vả lại phơng pháp bị hạn chế giá thực tế nhập NVL kỳ phải phụ thuộc vaò chứng từ nhập, xuất dùng NVL cho sản xuất dễ gây ảnh hëng nhiỊu tíi gi¸ thùc tÕ xt kho NVL NVL xuất dùng cho sản xuất công ty có tính ®ång nhÊt cao NVL ®i theo bé, linh kiÖn, chi tiết công ty thay đổi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho NVL theo phhơng pháp khác cho phù hợp song việc thay đôỉ nên đợc tiến hành cách thống kỳ hạch toán Khi muốn thay đổi phơng pháp tính giá cần có công khai phổ biến tới nhân viên kế toán Thêm vào , tiến hành xuất dùng NVL cho sản xuất chung chi phí sản xuất chung đợc kế toán công ty hạch toán chung vào tài khoản 627- chi phí sản xuất chung mà không đợc chi tiết thành tài khoản cấp nh: TK 6271- chi phí nhân viên phân xởng TK 6272- chi phÝ NVL TK 6273- chi phÝ dông cô sản xuất TK 6274- chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277- chi phí dịch vụ mua TK 6278- chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c Trong c¸c chi phí chia thành tiểu khoản có khoản chi phí NVL không phản ánh chi tiết thành tiểu khoản chi phí vật liệu 6272 không phân biệt đợc chi tiết NVL hay NVL đà xuất dùng cho sản xuất chung việc kiểm soát, phân tích yếu tố chi phí vật liệu cấu thành nên giá thành đơn vị sản phẩm gặp nhiều khó khăn, dễ bị nhầm lẫn khâu hạch toán vật liệu xuất dùng để tổng hợp chi phí sản xuất khó đánh giá đợc tỷ lệ yếu tố chi phí NVL chi phí sản xuất chung nhằm tính giá thành sản phẩm Tóm lại, để theo dõi cách chi tiết tình hình xuất dùng NVL kế toán chọn phơng pháp tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp giá hạch toán đồng thời lập bảng phân bổ NVL chi tiết cho hoạt động xuất dùng NVL cho sản xuất sản phẩm Thực điều làm cho công tác hạch toán kế toán NVL công ty trở nên chặt chẽ, việc ghi sổ, đối chiÕu kiĨm tra sÏ dƠ dµng thn tiƯn II- Mét số ý kiến đóng góp cho công tác hoàn thiện hạch toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam( Detsco Việt Nam) Phơng pháp hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ nhập NVL Nh ta đà biết NVL công ty thờng đợc nhập từ nớc chủ yếu( 60%), NVL từ đợc xác định đà thuộc sở hữu công ty lúc nhập kho công ty có khoản thời gian đơng tơng đối dài lí phải gửi kho ngời bán Cách giải công ty thờng công ty nhận đợc hoá đơn bán hàng mà hàng vânx cha nhập kho công ty kế toán công ty tiến hành kẹp hoá đơn vào tập riêng gọi tập hoá đơn hàng cha chờ hàng nhập kho công ty tiến hành hạch toán số NVL vào tài khoản có liên quan ghi sổ kế toán Song, lí thông tin NVL đà xác định mua công ty đà chấp nhận toán hay đà toán số NVL đà thuộc quyền sở hữu công ty NVL cha kẹp hoá đơn tập riêng cho số hàng đờng chờ NVL nhập kho tiến hành hạch toán bình thờng tháng Còn NVL đén cuối tháng cha lí thông tin nhằm phản ánh xác tình hình công ty kế toán công ty mở tài khoản 151- hàng đờng Tài khoản thờng dùng nhằm phản ánh tất NVL, hàng hoá mua vào đà thuộc quyền sở hữu công ty, nhng đến cuối tháng hàng cha nhập kho Tài khoản có nội dung, kết cấu Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá đờng Bên Có : Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá đờng đà nhập kho Số d Nợ: Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá đờng cha nhập kho Với việc mở sổ tài khoản 151 theo dõi riêng cho loại vật t đà mua đờng làm cho thông tin kế toán đa xác chi tiết Nó phản ánh đợc tranh công ty Sử dụng tài khoản 151 để hạch toán NVL đờng nh kế toán công ty tiến hành hạch toán theo bớc sau: - Đầu tháng công ty tiến hành mua NVL hàng đờng về, hoá đơn trớc Cuối tháng hàng tiến hành hạch toán nh bình thờng nhng đến cuối tháng hàng cha về: Nợ TK 151: Giá mua hàng cha thuế( NVL đờng) Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK : 111,112,331, : Giá toán Sang đầu tháng sau hàng nhập kho công ty kế toán ghi sổ nh sau: Nợ TK 152( chi tiết): Có TK 151 Giá trị hàng nhập kho theo gía thực tế : Giá trị hàng đờng đà nhập kho Nếu số hàng đờng tháng trớc đà đợc sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lí phân xởng, quản lí DN kế toán tiến hành ghi sổ nh sau: Nỵ TK 621,627,642 Cã TK 151 VÊn ®Ị qu¶n lÝ NVL kho VỊ vÊn ®Ị qu¶n lí NVL kho từ trớc tới từ khâu nhập NVL đến khâu xuất dùng NVL, hạch toán hàng tồn kho, kiểm tra quy cách, chủng loại, số lợng vật t NVL văn phòng kế toán công ty tiến hành trực tiếp đạo thực Để thuận tiện công tác quản lí NVL kho kế toán công ty nên lập thẻ kho sổ danh điểm vật liệu.Thẻ kho đợc lập nhằm theo dõi NVL mặt sè lỵng theo sè lỵng thùc nhËp, thùc xt Ci th¸ng, ci kú céng tỉng sè nhËp, tỉng sè xt ®Ĩ tÝnh sè lỵng tån kho thùc tÕ Thđ kho phải thờng xuyên đối chiếu số tồn kho sổ sách với số tồn kho vật thực tế sau đà ghi chép vào thẻ kho Khi NVL nhËp, xuÊt, tån kho thùc tÕ thñ kho sÏ tiến hành theo dõi số lợng NVL biến động thẻ kho đồng thời định kỳ gửi thẻ phòng kế toán đối chiếu số liệu với sổ chi tiết bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho kế toán Sổ liệt kê toàn NVL có kho, công ty kể NVL chÝnh hay NVL phơ NVL c«ng ty nhËp xt mang tính thống đồng cao lập sỉ danh ®iĨm vËt liƯu cã thĨ thèng nhÊt tên gọi, quy cách, đơn vị tính, giá thực tế nhập, giá thực tế xuất NVL thêm vào đó, việc lập sổ danh điểm vật liệu lại thuận tiện thao tác máy tính Việc giúp cho kế toán theo dõi NVL đợc xác , kịp thời cần việc đặt tên, mà số cho số vật liệu bấm tìm mà số hình thể ®óng, Nh vËy, cã thĨ tiÕt kiƯm ®ỵc thêi gian đồng thời cung cấp thông tin kịp thời cần thiết Xây dựng đợc sổ danh điểm vật liệu giúp kế toán công ty lập bảng nhập xuất tồn kho cđa vËt liƯu ci kú Lµm nh vËy kÕ toán công ty phân chia rõ ràng NVL NVL phụ cần lên sổ tổng hợp tài khoản 152 tiến hành tổng hợp NVL cuối kỳ nhằm đối chiếu số liệu, lên báo cáo Bảng Nhập, xuất, tồn kho vật liệu đợc lập vào cuối tháng Giá trị vật liệu Giá tri vật liệu tồn kho cuối tồn kho đầu tháng tháng Giá trị vật liệu nhập Giá trị vật liệu xuất dùng tháng tháng Việc lập bảng nhập, xuất, tồn kho giúp cho kế toán nắm bắt kịp thời số liệu NVL kho đồng thời tách bạch chi tiết tình hình NVL theo số lợng, giá trị thực tế cung cấp thông tin,c hính xác kịp thời cho công tác quản lí công ty Sổ danh điểm vật liệu có thĨ lËp theo mÉu nh sau: VÝ dơ: Sỉ danh ®iĨm NVL Ký hiƯu: TK 152 Lo¹i: NVL chÝnh ký hiệu Mà NVL Danh điểm Tên, nhÃn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi Tại kho công ty thủ kho hay ngời chịu trách nhiệm công tác nhập xuất tồn kho vật liệu tiến hành lập thẻ kho định kỳ gửi thẻ kho theo dõi cho loại vật liệu phòng kế toán công ty nhằm thực công tác ®èi chiÕu kiĨm tra ®é chÝnh x¸c cđa sè liƯu thực tế Thẻ kho đợc lập nh sau: Thẻ kho Tháng Số thẻ: Tên vật t: kho nào: Đơn vị tính: chứng từ S H Số lợng N T Diễn giải Nhập Xuất Tồn D đầu kú 1000 NhËp100 bé chÕ ho¸ khÝ 100 1100 XuÊt 500 bé chÕ ho¸ khÝ 500 600 XuÊt 100 bé chế hoà khí 100 500 Tổng phát sinh 100 600 Tồn cuối kỳ 500 * mẫu bảng kê nhập, xuất, tồn kho NVL lập: Bảng kê nhập- xuất- tồn NVL Tháng3 năm 2001 Số chứng từ S H Ngáy/ Tháng Tên vật t Đơn vị tính Nhập SL Xuất TT SL Tồn TT SL TT Tồn đầu kỳ: Céng cuèi kú: C«ng tác xuất dùng NVL công ty Công ty phát triĨn kinh tÕ kü tht ViƯt Nam sư dơng ph¬ng pháp giá thực tế trực tiếp( giá thực tế đích danh) cho công tác xuất dùng NV Với kỳ tính giá thành theo quý theo lô hàng Vậy kỳ tính giá thành theo quý, kế toán công ty thay đổi sử dụng phơng pháp tính 10 giá NVL xuất kho theo giá hạch toán Có thể nói giá hạch toán loaị giá có tính chất ổn định kỳ sử dụng giá kế hoạch giá cuối kỳ trớc đợc sử dụng thống kỳ hạch toán Khi sử dụng giá hạch toán cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh tỷ giá hạch toán sang giá thực tế sở số liệu sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nVL theo phơng pháp này: Giá hạch toán Số lợng NVL Giá hạch NVL xuất xuất dùng * toán đơn lần kỳ lần vị Để theo dâi gi¸ thùc tÕ NVL kÕ to¸n cã thĨ lËp bảng GTT NVL kỳ để tiến hành đối chiếu điều chỉnh.Bảng đợc gọi bảng kê tính giá thực tế NVL đợc lập nhằm theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất tồn NVL, công cụ dụng cụ theo giá ổn định giá thực tế Bảng kê gọi BK 3- tính GTT vật liệu( công cụ dụng cụ) Tháng năm Chỉ tiêu TK 1521: NVLC GHT GTT TK 153: CCDC GHT GTT I, Sè d đầu tháng II, Nhập tháng TK 331 TK 112 TK 111 III, cộng d đầu kỳ nhập kỳ IV, Hệ số giá V, Xuất dùng tháng VI, Tồn kho cuối tháng Bảng kê lập vào bảng tính giá thực tế vật liệu tháng trớc, vào số liệu đà ghi sổ kế toán nhập NVL, ccdc có liên quan đến nghiệp vụ mua hàng từ ngời cung cấp Phần chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng có liên quan đến việc mua hàng, toán khoản chi 11 phí vân chuyển, bốc dỡ, thuế nhập từ nơi mua tới công ty Số liệu liên quan đến ngời tạm ứng xuất tiền tạm ứng để mua NVL toán khoản chi phí Số liệu sổ kế toán vật liệu tự chế hay thuê chế biến Ngoài vào số liệu tổng hợp bảng phân bổ vật liệu, ccdc để ghi vào tiêu xuất dùng tháng Chỉ tiêu tồn kho cuối tháng hiệu số tiêu tổng số d đầu kỳ + nhập kỳ trừ xuất dùng kỳ Chỉ tiêu đợc đối chiếu với số liệu bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn cuối kỳ Trở lại công thức tính giá hạch toán NVL xuất lần kỳ đó: Giá hạch toánđơn vị thờng đợc chọnlà giá kế hoạch giá thực tế NVL tồn cuối kỳ Đến cuối kỳ kế toán xác định giá thực tế xuất NVL xuất lần kỳ kỳ thông qua hệ số giá Nh có: Giá thực tế NVL Giá hạch toán NVL Xt kú * xt kú HƯ sè gi¸ Hệ số Giá thực tế nhập NVL đó( tồn đầu kỳ+ nhập kỳ) giá Giá hạch toán NVL đó( tồn đầu kỳ+ nhập kỳ) Đồng thời cuối kỳ kế toán xác định chênh lệch giá trị NVL xuất kho giá thực tế giá hạch toán, sau kế toán ghi bổ sung bút toán điều chỉnh giá trị NVL theo số chênh lệch đợc xác định: Chênh lệch giá Số lợng trị NVL xuất NVL kho xuất kho Giá thực tế * Giá hạch toán đơn vị đơn vị NVL NVL Kế toán ghi sổ theo bút toán sau: Nếu chênh lệch tăng kế toán ghi bổ sung chênh lệch Nợ TK 621,6272,642, Có TK 152(1,2) Nếu chênh lệch giảm kế toán thực ghi bút toán đảo Nợ TK 152(1,2) Có TK 621,6272,642, Phơng pháp giá hạch toán khắc phục đợc khó khăn công tác hạch toán tổng hợp vật liệu hàng ngàykhi tính giá thùc tÕ NVL Hµng 12 ngµy, NVL cã sù biÕn động tính giá thành thực tế sau lần nhập cho lần xuất krrs toans gập khó khăn nhiều, lại nhiều công sức dùng giá hạch toán công tác tính giá NVL xuất dùng việc tính giá NVL hàng ngày đơn giản giảm đợc phần khối lợng công việc kế toán Để đảm bảo, đánh giá cách đắn tỷ lệ chi phí NVL chiếm chi phí sản xuất chung kế toán nên hạch toán chi phí NVL vào tài khoản cấp có số hiêh 6272 điều có nghĩa nên phân chia TK 627 - chi phí sản xuất chung thành tiểu khoản Việc hạch toán nh làm cho công tác tính toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm rõ ràng h¬n cho biÕt tû lƯ chi phÝ NVL chiÕm , từ đánh giá đợc tình h×nh sư dơng tiÕt kiƯm hay l·ng phÝ NVL toàn chi phí sản xuất chung Khi sử dụng nhóm tài khoản chi tiết chi phí NVL đợc hạch toán ghi sổ: Nợ TK 6272: Chi phí NVL Có TK 152(1,2) Tổng hợp lại toàn chi phí, dựa vào để phân tích đánh giá tình hình xuất dùng NVL đợc thuận tiện đồng thời kế toán mở thêm bảng phân bổ chi phí NVL theo đối tợng tập hợp chi phí bảng lập theo mẫu nh sau: Bảng phân bổ NVL Tháng năm Đơn vị tính : Ghi có TK Ghi Nợ TK TK 621 TK 1521: NVLC GHT GTT 153:CCDC GHT GTT XNLR  Tk 6272  TK 642  TK 142(1421) Cộng Việc lập bảng phân bổ NVL cho sản xuúat thờng vào chứng từ xuất kho vật liệu để tổng hợp lại đồng thời vào hệ số giá bảng kê tính giá thực tế vật liệu để tình giá thực tế cho NVL xuất dùng trênn bảng phân bổ NVL Số dòng cộng bảng phân bổ phải đợc 13 đối chiếu với số liệu xuất dùng NVL bảng tổng hợp Nhập, xuất, tồn kho NVL Công tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty Công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam DN nhà nớc hạch toán độc lập theo thông t số 64-TC/TCDN ngày 15/9/1997- BTC vào thời điểm khoá số cuối năm trớc lập báo cáo tài DN kế toán công ty nên tiéen hành lập hoàn nhập khoản dự phòng có trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho NVL Việc trích lập dự phòng xác nhận phơng diện hạch toán tài khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Khoản dự phòng quan DN biểu mặt kinh tế thông qua khoản dự phòng, giảm giá làm cho bảng cân đối kế toán DN phản ánh đợc giá trị thực có tài sản Về mặt tài khoản dự phòng đợc tính trớc vào chi phí hoạt động năm báo cáo ghi nhận trớc khoản tổn thất xảy năm kế hoạch làm giảm số lÃi năm báo cáo Nhng lại giúp cho DN có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Về mặt thuế khoá dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm lợi nhuận DN làm giảm lợng tơng ứng số lÃi DN Việc hạch toán giảm giá hàng tồn kho cho DN lập vào cuối tháng , hay cuối niên độ kế toán , số dự phòng phần giá trị bị tổn thất ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh giảm giá trị vật t tồn kho xảy năm kế hoạch NVL tồn kho có giá trị thị trờng thấp giá hạch toán sổ kế toán đối tợng cần lập dự phòng Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho điều kiện vật t thơì điểm lập báo cáo tài NVL có giá thị trờng thấp giá hạch toán ghi sổ kế toán số NVL phaỉ có chứng từ, hoá đơn hợp lệ chứng từ chứng minh giá vốn vật t Việc xác định mức giảm giá phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá vật t Căn vào tình hình giảm giá số lợng tồn kho thựctế loại vật t để xác định mức lập dự phòng Mức lập dự phòng thờng đợc tính theo công thức: Mức lập Số lợng vật t dự phòng hàng hoá tồn giảm giá kho thời điểm hàng tồn kho 31/12 năm b¸o c¸o Gi¸ ghi Gi¸ thùc tÕ sỉ kÕ * toán thị _ trờng thời điểm 31/12 14 Khi lập dự phòng thờng tính riêng cho loại vật t bị giảm giá phải đợc tổng hợp lại kê để làm hạch toán vào chi phí quản lí DN Trớc trích lập dự phòng giảm giá năm kế hoạch cần tiến hành hoàn nhập số đà lập dự phòng giảm giá năm trớc vào hoạt đọng thu nhập bất thờmg Trong hạch toán kế toán sử dụng TK dự phòng giảm giá hàng tồn kho có số hiệu tài khoản 159 Tài khoản có nội dung, kết cấu : Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có : Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm kế hoạch D có : phản ánh dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phơng pháp hạch toán tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho diễn nh sau: - Cuối niên độ kế toán hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm trớc: Nợ TK 159: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc Có TK 721: hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc - Khi phản ánh mức trích lập dự phòng giảm giá cho năm kế hoạch kế toán ghi sổ: Nợ TK 642(6426): Mức trích lập dự phòng giảm giá Có TK 159: hàng tồn kho cho năm kế hoạch Kết luận 15 Kế toán hạch toán nói chung kế toán NVL nói riêng dù DN hay chế độ kinh tế tài công cụ đắc lực thiếu Vấn đề đặt việc sử dụng công cụ cho phù hợp phát huy đợc tối đa hiệu hiệu Công cụ kế toán đợc cải tiến trải qua cung bậc thăng trầm tài kinh tế cho ngày phù hợp Hạch toán NVL chi tiết thiếu toàn hệ thống ấy.Qua công tác hạch toán NVL cho ta thấy đợc tình hình quản lí sử dụng tài nguyên, chi phí sản xuất cấu thành sản phẩm DN đà hợp lí hay cha Trong khoảng thời gian thực tập công ty phát triển kinh tế kỹ thuật ViƯt Nam cho thÊy u tè NVL c«ng ty từ khâu đầu vào khâu xuất dùng, quản lÝ tån kho lµ yÕu tè quan träng sù vận hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Vì đòi hỏi công tác kế toán sản xuất có cải tiến sáng tạo cho công tác hạch toán kế toán nói chung hạch toán NVL nói riêng cho thực phù hợp với thực tiễn công ty, sáng tạo nhng bám chế độ quy định mà nhà nớc ban hành hợp lí, hợp lệ Qua thời gian học tập lý thuyết thông qua trình thực tập công ty đà có kiến thức bổ ích Việc nghiên cứu thực tiễn đà giúp vận dụng lý thuyết, nhìn nhận vấn đề cách khoa học Với số ý kiến đóng góp nhỏ bé hy vọng ý kiến đợc công ty nghiên cứu áp dụng công tác hạch toán NVL Để hoàn thiện chuyên đề cách tốt xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình anh chị, bác ,những cán công nhân viên đặc biệt chuyên viên kế toán công ty.Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hỡng dẫn giáo viên hớng dẫn TS Nguyễn Thị Lời đà giúp em hoàn thiện chuyên đề cách tốt Một lần xin chân thành cảm ơn giúp đỡ công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam cô giáo! Mục lục Lời nói đầu .1 Chơng I: Một số vấn đề lí luận công tác hạch toán NVL DN sản xuất I- Những vấn đề chung công tác hạch toán nguyên vật liệu 1, Kh¸i niệm đặc điểm NVL 16 1.1 Kh¸i niƯm 1.2 Đặc ®iÓm 2, Phân loại NVL .3 2.1 NVL chÝnh 2.2 NVL phô 2.3 VËt liÖu liÖu nhiên 2.4 Phô tïng .4 2.5 VËt liƯu kh¸c .4 3, Đánh giá NVL: 3.1 Khái niệm đánh giá NVL 3.2 TÝnh gi¸ NVL 3.2.1 TÝnh gi¸ thùc tÕ nhËp cho NVL .5 3.2.2 Xác định giá thực tế xuất cho NVL II- KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu 1, Khái niệm hạch toán chi tiết NVL 1.1 Hạch toán chi tiết NVL 1.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết NVL 1.2.2 Phơng pháp ghi thẻ song song 1.2.2 Phơng pháp sổ sè d 10 1.2.3 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 11 III- Kế toán tổnghợp NVL 12 1, Các phơng pháp hạch toán NVL .12 1.1 Phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên 12 1.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ 12 2, Bảng phân bổ NVL 12 3, NhiÖm vụ hạch toán NVL 13 4, Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 14 4.1 Tài khoản sử dụng 14 4.2 Thñ tôc, chøng tõ .16 17 4.3 Sơ đồ khái quát hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên .17 4.3.1 Doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo phơng pháp khấu trừ .17 4.3.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trùc tiÕp 18 5, Công tác hạch toán NVL theo phơng pháp kiểm kê ®Þnh kú 18 5.1 Tài khoản sử dụng 18 5.2 Sơ đồ hạch toán tổng quát biến động NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 19 5.2.1 DN áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 20 5.2.2 DN áp dụng thuế GTGTG theo phơng pháp trực tiếp 21 Chơng II- Thực trạng tổ chức hạch toán NVL công typhát triển kinh tế kỹ thuật ViÖt Nam( DETESCO VN) 22 I- Đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức công tác kế toán công ty phát triển kinh tế kỹ thật Việt Nam .22 1, Đặc điểm tổ chức kinh doanh 22 1.2 Quá trình hình thành phát triển 22 1.2 Chức năng, nhiệm vụ phạm vi hoạt động công ty 22 2, Tổ chức máy công ty DETESCO VN 23 2.1 Văn phòng công ty 23 2.2 Phòng tài vụ 24 2.3 Phòng tổ chức cán 24 2.4 Các trung tâm, xí nghiệp, chi nhánh .24 2.5 Sơ đồ tổ chức máy công ty phát triển kinh tÕ kü thuËt ViÖt Nam .25 3, Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty 27 3.1 Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n 27 3.1.1 Phòng kế toán công ty .27 3.1.2 Các đơn vị trực thuộc tổ kế toán 27 18 3.1.3 Các đơn vị trực thuộc có tổ chức tổ kế toán 27 3.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty 28 3.3 Hình thức kế toán vận dơng 29 3.3.1 H×nh thøc kÕ to¸n vËn dơng 29 3.3.2 Sơ đồ tổ chức hình thức kế toán nhật ký chung .29 II- Thực trạng công tác kế toán NVL công ty Phát triển kinh tế kü thuËt ViÖt Nam 31 1, Kế toán NVL công ty 31 1.1 Đối tợng NVL c«ng ty .31 1.2 Nhiệm vụ hạch toán NVL công ty .31 1.3 Tài khoản sử dụng chủ yếu công ty 34 2, Trình tự kế toán NVL công ty 36 2.1 Hạch toán chi tiết NVL công ty 36 2.2 Đối tợng phơng pháp tính giá NVL công ty 38 2.2.1 Đối tợng NVL Công ty 38 2.2.2 Phơng pháp tính giá NVL .39 3, KÕ to¸n tổng hợp NVL công ty 40 3.1 Phơng pháp hạch toán NVL công ty 40 3.2 Công tác hạch toán biến động NVL công ty 40 3.2.1 Hạch toán biến động tăng NVL 40 3.2.2 Hạch toán biến động giảm NVL 42 4, HƯ thèng sỉ kÕ to¸n hạchtoán NVL công ty 44 4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán NVL công ty 44 4.2 C¸c sỉ kÕ to¸n chđ u công tác hạch toán NVL công ty 45 B¸o c¸o ph¸t sinh TK 1521 45 Sỉ c¸i kÕ to¸n TK 1521 46 B¸o c¸o ph¸t sinh TK 331 46 Sỉ c¸i kÕ to¸n TK 331 46 Ch¬ng II- Ph¬ng híng hoàn thiện công tác hạch toán NVL công ty ph¸t triĨn kinh tÕ 19 kü tht VIƯt Nam( DETESCO VN) 47 I- Đánh giá tổng quát công tác tổ chức hạch toán NVL Tại công ty ph¸t triĨn kinh tÕ kü tht VIƯt Nam 47 1, Một số đánh giá khái quát công tác kế toán công ty .48 1.1 Điểm bật công tác kế toán taị công ty 48 1.2 Một số vấn đề càn nghiên cứu để tiếp tục hoàn thiện công tác hạch toán NVL công ty .51 II- Một số ý kiến đóng góp cho công tác hoàn thiện hạchtoán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật VN 53 1, Phơng hớng hoàn thiện hạhc toán nghiệp vụ nhập NVL .53 2, VÊn ®Ị qu¶n lÝ NVL kho 54 3, Công tác tính giá thực tế xuất NVL công ty 57 4, Công tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 60 KÕt luËn .63 20 ... góp cho công tác hoàn thiện hạch toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam( Detsco Việt Nam) Phơng pháp hoàn thiện công tác hạch toán nghiệp vụ nhập NVL Nh ta đà biết NVL công ty thờng... Thực trạng công tác kế toán NVL công ty Phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam 31 1, KÕ to¸n NVL công ty 31 1.1 Đối tợng NVL công ty .31 1.2 Nhiệm vụ hạch toán NVL công ty .31... cho công tác hoàn thiện hạchtoán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật VN 53 1, Phơng hớng hoàn thiện hạhc toán nghiệp vô nhËp NVL .53 2, Vấn đề quản lí NVL kho 54 3, C«ng tác