Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp I. Sự cần thiết phải hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất Trong môi trờng cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trờng, một doanh nghiệp muốn đứng vững phải phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm để nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm. Để đảm bảo yêu cầu hạch toán kinh doanh, lấy thu bù chi và có lãi, các doanh nghiệp cần hạch toán chi phí sản xuất đầy đủ, tính đúng giá thành sản phẩm trên cơ sở đó xác định đúng đắn hiệu quả sản xuất kinh doanh. 1. ý nghĩa của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Quản lý kinh tế có những công cụ quản lý khác nhau đợc sử dụng. Trong đó hạch toán kế toán với chức năng thu nhận, xử lý thông tin, cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ, thờng xuyên, liên tục, có hệ thống nhằm mục đích kiểm tra giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp đợc đánh giá là công cụ quản lý kinh tế quan trọng nhất. Thực hiện công tác kế toán sẽ cung cấp kịp thời những thông tin cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đáp ứng yêu cầu về quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề quan trọng trong hạch toán kế toán. Kế toán tổ chức sổ ghi chép, tính toán thờng xuyên liên tục những chi phí đã chi ra cho quá trình sản xuất qua đó cung cấp cho nhà quản trị những thông tin quan trọng. Qua đó các nhà quản trị nắm đợc tình hình sử dụng máy móc thiết bị, thực hiện định mức về chi phí nguyên vật liệu, lao động, tiền vốn ở từng khâu, từng sản phẩm so với kế hoạch từ đó đề ra biện pháp giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Đồng thời, doanh nghiệp sẽ xác định đợc trong kỳ có tiết kiệm đợc chi phí hay không , tiết kiệm đợc bao nhiêu, mức hạ là bao nhiêu, nguyên nhân do đâu? Đó là những thông quan trọng đối với công tác quản trị doanh nghiệp. Trên cơ sở đó khai thác tiềm năng của doanh nghiệp, không ngừng nâng cao năng suất và hạ giá thành sản phẩm. Nh vậy, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là điều quan trọng không thể thiếu đợc, đóng vai trò là khâu trung tâm trong toàn bộ công tác kế toán toàn doanh nghiệp, có ý nghĩa quyết định trong việc quản lý chi phí sản xuất và quản lý giá thành. Chính vì lẽ đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đợc coi trọng đúng mức, đảm bảo đợc những nhiệm vụ đề ra. 2. Yêu cầu và nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 2.1. Yêu cầu của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Quản lý chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng lao động, vật t một cách hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả. Nh vậy, vấn đề đặt ra hàng đầu là phải tiết kiệm chi phí sản xuất nhng vẫn duy trì đợc chất lợng sản phẩm. Muốn thực hiện đợc điều này thì mỗi doanh nghiệp phải là tốt vấn đề sau: - Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất ở từng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp. - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp. - Kiểm tra thực hiện định mức tiêu hao vật t, kỹ thuật dự toán phục vụ quản lý sản xuất nhằm thúc đẩy tiết kiệm, sử dụng hợp lý mọi chi phí cho quá trình sản xuất. - Tính toán chính xác, đầy đủ, kịp thời giá thành đơn vị. - Kiểm tra tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành. Vạch ra đợc nguyên nhân làm cho hoàn thành hoặc không hoàn thành, những khả năng tiềm tàng có thể khai thác và phơng hớng phấn đấu hạ giá thành sản phẩm. - Xác định kết quả hạch toán ở từng bộ phận sản xuất và toàn doanh nghiệp. 2.2. Nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Để phát huy cao nhất vai trò và tác dụng của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, thực hiện tốt các yêu cầu đề ra, kế toán phải thực hiện hai nhiệm vụ sau: - Xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cũng nh đối tợng tính giá thành sản phẩm phù hợp với đối tợng tính giá thành, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp và thoả mãn các yêu cầu quản lý đặt ra. - Lựa chọn phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và thỏa mãn các yêu cầu quản lý. - Vân dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, tính toán chính xác, đầy đủ giá thành sản phẩm. - Xây dựng qui tắc hạch toán chi phi sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp. Quy định trình độ công việc, phân bổ các chi phí sản xuất cho từng đối tợng, từng sản phẩm chi tiết. II. Bản chất- nội dung của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1. Chi phí sản xuất 1.1. Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí Cùng với sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời là quá trình sản xuất ra các sản phẩm dịch vụ đáp ứng nhu cầu của con ngời. Để tiến hành các hoạt động sản xuất, bất cứ doanh nghiệp nào cũng cần phải tiêu hao ba yếu tố quan trọng: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động. Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và về đối tợng lao động. Chính sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tơng ứng. Nh vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm). - Chi phí về lao động sống: Là các chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí. Khoản chi phí này bao gồm yếu tố sức lao động- một trong ba yếu tố của bất kỳ một nền sản xuất xã hội nào. - Chi phí về lao động vật hoá: Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lợng, khấu hao TSCĐ . Nh vậy, trong hao phí về lao động vật hoá bao gồm hai yếu tố cơ bản còn lại là t liệu lao động và đối t- ợng lao động của nền sản xuất xã hội. Đối với một doanh nghiệp sản xuất, ngoài quá trình sản xuất ra sản phẩm còn có những hoạt động kinh doanh khác và các hoạt động không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý, các hoạt động này mang tính chất sự nghiệp. Và để tiến hành những hoạt động này, doanh nghiệp cũng phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định. Song, những khoản chi phí này không đợc tính vào chi phí sản xuất. Bên cạnh đó, cũng cần phải phân biệt giữa chi phí và chi tiêu. Chi phí và chi tiêu khác nhau về bản chất, song chúng có quan hệ mật thiết với nhau. Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải tất cả những gì doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ. Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì. Chi phí và chi tiêu không chỉ khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian. Có những khoản chi tiêu kỳ này nh- ng cha đợc tính vào chi phí (chi phí mua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng cha phát sinh. Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chung. Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Thực chất, chi phí là sự dịch chuyển vốn, dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá. 1.2. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí . trong quá trình kinh doanh. Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất. Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau. Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định. Xét về mặt lý luận cũng nh thực tế, có nhiều cách phân loại, mỗi cách đều ít nhiều đáp ứng cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau. Trên góc độ tài chính kế toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các cách sau: a. Phân loại theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu, đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh của chi phí, chi phí đợc phân theo yếu tố. Cách phân loại này giúp cho việc cung cấp thông tin cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí. Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi n ớc, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố trên có thể khác nhau. Theo quy định ở thời điểm hiện nay toàn bộ chi phí đợc chia thành bảy yếu tố sau: - Yếu tố nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào mục đích kinh doanh (trừ số sử dụng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). - Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi) - Yếu tố lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng, phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân viên chức. - Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh số trích theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền l ơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên tính vào chi phí. - Yếu tố khấu hao tài sản cố định: Là tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng trong kỳ sản xuất kinh doanh. - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha tính vào các chi phí trên dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. b. Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm. Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục. Cách phân loại này căn cứ vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí theo từng đối tợng. Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm ở Việt Nam bao gồm 5 khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ . - Chi phí nhân công trực tiếp: là tổng cộng các khoản lơng, phụ cấp mang tính chất lơng và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh. - Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh liên quan đến nhu cầu sản xuất trong phân xởng (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp). - Chi phí bán hàng: phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong doanh nghiệp. c. Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh. Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm ba loại: - Chi phí sản xuất: bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, tiêu thụ và quản lý hành chính, quản trị kinh doanh. - Chi phí hoạt động tài chính: gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và đầu t tài chính. - Chi phí khác: gồm những chi phí ngoài dự kiến có thể do chủ quan hoặc khách quan mang lại. Cách phân loại này giúp việc phân tích chi phí chính xác hơn, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng nh lập báo cáo tài chính kịp thời. 2. Giá thành sản phẩm 2.1. Bản chất và nội dung kinh tế Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống, lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải đ ợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản phẩm và các chỉ tiêu khác có liên quan đến việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống. Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá- tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng. 2.2. Phân loại giá thành Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau. Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội, giá thành cá biệt còn có các khái niệm khác. a. Xét theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành 3 loại. - Giá thành kế hoạch: đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch. - Giá thành định mức: giá thành định mức đợc xây dựng trớc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày bắt đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi, phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ Giá thành sản xuất của sản phẩm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp = + + Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = + Chi phí SX phát sinh trong kỳChi phí SX dở dang cuối kỳ - Chi phí SX dở dang đầu kỳ - Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm. b. Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ. - Giá thành sản xuất (giá thành công xởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất. - Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. 3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: hao phí sản xuất và kết quả sản xuất. Hao phí sản xuất đợc phản ánh bởi chi phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh kết quả sản xuất. Chúng có quan hệ rất mật thiết. Chi phí sản xuất cũng nh giá thành sản phẩm đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm. Tất cả những khoản chi phí (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Song, chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí bỏ ra trong thời kỳ sản xuất kinh doanh mà không tính đến chi phí đó đã tạo ra sản phẩm hoàn thành hay ch a còn giá thành sản phẩm thì chỉ liên quan đến những chi phí dùng để sản xuất ra khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bất kể chi phí đó phát sinh ở kỳ nào. Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ dới đây. B - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ C - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ A - Tổng giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành D-Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy: Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm hoàn thành bằng tổng chi phí phát sinh. III. Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 1. Đối tợng hạch toán Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, kịp thời đòi hỏi các nhà quản lý phải xác định đợc một cách rõ ràng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cũng nh đối tợng tính giá thành sản phẩm. Vấn đề này có ý nghĩa quan trọng cả trong lý luận cũng nh thực tiễn hạch toán và là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 1.1. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí. Trong đó, nơi phát sinh chi phí có thể là phân xởng, tổ đội, nhóm sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp hay giai đoạn công nghệ, toàn bộ dây chuyền công nghệ. Còn nơi chịu chi phí có thể là từng sản phẩm, đơn đặt hàng, hạng mục công trình, công trình ., nhóm sản phẩm, chi tiết bộ phận sản phẩm. Để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phải dựa vào cơ sở sau: - Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ của doanh nghiệp là giản đơn hay phức tạp mà kế toán sẽ xác định đối tợng hạch toán riêng. Với sản xuất phức tạp, quy trình sản xuất trải qua nhiều công đoạn thì bộ phận, chi tiết sản phẩm, giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết bộ phận sản phẩm sẽ là đối tợng hạch toán chi phí. - Loại hình sản xuất: Căn cứ vào loại hình sản xuất là đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt lớn mà kế toán sẽ lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cho phù hợp. Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn thì tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất là giản đơn hay phức tạp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, nhóm chi tiết hay giai đoạn công nghệ. - Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Dựa trên cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là: Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán sẽ lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí tơng ứng. 1.2. Đối tợng tính giá thành sản phẩm Về thực chất, xác định đối tợng tính giá thành là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị. Đối tợng có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm. Các cơ sở này giúp ta phân biệt đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng đồng nhất. - Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Với sản xuất phức tạp, đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo. - Loại hình sản xuất: Với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm. - Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh Xác định đối tợng tính giá thành đúng đắn phù hợp với điều kiện doanh nghiệp giúp kế toán mở sổ kế toán, các bảng tính giá thành theo đối tợng cần quản lý, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả và đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp. 1.3. Mối quan hệ giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm khác nhau về nội dung song chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Về bản chất, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm đều là phạm vi giới hạn để hạch toán chi phí và cùng phục vụ cho việc quản lý, phân tích chi phí và giá thành. Hạch toán chi phí là giai đoạn trớc của tính giá thành. Số liệu chi phí sản xuất đợc tập hợp để xác định giá trị chuyển dịch của các yếu tố chi phí sản xuất vào đối tợng tính giá thành. Tuy nhiên, không thể nói rằng mục đích hạch toán chi phí chỉ là để tính giá thành. Nh ta đã biết, một đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành và ngợc lại song đôi khi chúng trùng nhau. Do vậy, xác định đúng đối tợng tính chi phí có tác dụng phân tích, kiểm tra các chi phí phát sinh và tăng cờng tác dụng của công tác kế toán trong việc củng cố và tăng cờng hạch toán kinh doanh nội bộ cũng nh quản trị doanh nghiệp. Nhng hạch toán chi phí sản xuất chỉ phản ánh mặt chi ra của quá trình sản xuất mà cha đáp ứng đợc đòi hỏi của khâu tính giá thành. Có tính giá thành mới đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, xây dựng giá cả hàng hoá và hạ giá thành sản phẩm. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nội dung khác nhau. - Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, phân bổ chi phí sản xuất hợp lý cho doanh nghiệp, tăng cờng công tác kiểm tra việc tiết kiệm chi phí, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh. - Xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 2. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí. Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm các phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm . Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của phơng pháp này biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí. Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ, sổ kế toán chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối t ợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng. 3. Phơng pháp tính giá thành. Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành. Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm. Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp sau: - Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn). - Phơng pháp tỷ lệ chi phí - Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ - Phơng pháp liên hợp: Phơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim, đóng giày, may mặc . Trên thực tế, kế toán có thể kết hợp các phơng pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỉ lệ, hệ số với loại trừ sản phẩm phụ . IV. Vận dụng phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong một số loạI hình doanh nghiệp sản xuất chủ yếu Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng nh vào đối tợng hạch toán chi phí. Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục. Các doanh nghiệp này có quy trình công nghệ phức tạp, bao gồm nhiều bớc nối tiếp nhau theo trình tự nhất định, sản phẩm của mỗi bớc là nguyên liệu của bớc tiếp theo. Trong các doanh nghiệp này, phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến hay theo giai đoạn công nghệ. Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh ở công đoạn nào thì tập hợp riêng theo công đoạn đó. Còn chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp cho toàn phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các giai đoạn sản xuất theo tiêu thức phù hợp. Chi phí nguyên vật liệu chính Chi phí chế biến b-ớc 1 Giá trị sản phẩm dở dang b-ớc 1 Giá thành bán thành phẩm b-ớc 1 + - = Giá thành bán thành phẩm b-ớc 1 Chi phí chế biến b-ớc 2 Giá trị sản phẩm dở dang b-ớc 2 Giá thành bán thành phẩm b-ớc 2 + - = Giá thành bán thành phẩm b-ớc (n-1)Chi phí chế biến b-ớc nGiá trị sản phẩm dở dang b-ớc nGiá thành bán thành phẩm b-ớc n + - = Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm Chi phí b-ớc 1 tính cho thành phẩm Chi phí b-ớc 2 tính cho thành phẩm Chi phí b-ớc .tính cho thành phẩm Chi phí b-ớc n tính cho thành phẩm Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu của công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm. Phơng pháp tính giá thành th- ờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp cộng chi phí hoặc hệ số. a. Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm. Phơng án này thích hợp với những doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm có thể là thành phẩm bán ra ngoài. Đặc điểm của phơng án này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự. Trình tự tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phơng án này có thể khái quát qua sơ đồ sau . b. Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời song song nên còn đợc gọi là kết chuyển song song. Theo phơng án này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ. Có thể khái quát theo sơ đồ sau: Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối t-ợng Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối t-ợng Tỷ lệ phân bổ = x Tỷ lệ phân bổ Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối t-ợng TK151, 152, 331, 111, 112, 411, 311 Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ TK 621 TK 154 TK 152 Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Vật liệu dùng không hết nhập kho hay kết chuyển kỳ sau V. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất 1. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng khác nhau. Vì vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc. Với mỗi loại hình doanh nghiệp, với đặc điểm sản xuất cũng nh trình độ quản lý và hạch toán mà doanh nghiệp đó lựa chọn cho mình một trình tự riêng. Tuy nhiên, có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau: - Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng. - Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành SXKD phụ cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ. - Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan. - Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm. 2. Hạch toán CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu . dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ .) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó. Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không kể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm. Công thức phân bổ nh sau: Trong đó: 2.1.1. Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất). Kết cấu TK 621 nh sau: Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK này cuối kỳ không có số d 2.1.2. Phơng pháp hạch toán Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với Tiền l-ơng của CNTTSX thực tế phát sinh Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ. Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm ca đêm .) và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ do ngời sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo một tỉ lệ nhất định. 2.2.1. Tài khoản sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp đợc mở để theo dõi chi phí này theo từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621. TK này có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK 622 cuối kỳ không có số d. 2.2.2. Phơng pháp hạch toán Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí cho công nhân trực tiếp sản xuất Tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả TK 154TK 622 TK 338 TK 334 [...]...2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, các bộ phận sản xuất 2.3.1 TK sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung TK này đợc mở chi tiết theo... 5 dùng để tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí xây dựng cơ bản theo yếu tố chi phí Các chi phí theo dự toán (chi phí trả trớc, chi phí phải trả) đợc theo dõi trên Bảng kê số 6 Nhật ký chứng từ số 7 đợc dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí kinh doanh toàn doanh nghiệp Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức... bổ của tất cả các đối t-ợng 2.4 Tập hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 2.4.1 Tập hợp chi phí sản xuất Cuối kỳ, kế toán có nhiệm vụ tổng hợp chi phí sản xuất Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải đợc tổng hợp vào bên nợ TK 154 TK này đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại... bộ phận sản xuất, dịch vụ TK này có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm, lao vụ, dịch vụ TK 627 cuối kỳ không có số d 2.3.2 Phơng pháp hạch toán TK627 TK334, 338 Chi phí nhân viên phân x-ởng TK 111, 112, 152 Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung TK... tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành nh sau: TK621 TK 152, 111 TK 154 Chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm TK 155, 152 TK622 Nhập kho vật t-, sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp TK 157 TK 627 Gửi bán Chi phí sản xuất chung Sơ đồ 4:Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất 2.4.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở... thụ thẳng Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn nằm trong quá trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, kế toán phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: - Xác định giá trị sản phẩm dở... 154 Chi phí vật liệu, dụng cụ Phân bổ (hoặc kết chuyển ) chi phí sản xuất chung cho các đối t-ợng tính giá TK 242, 335 TK 632 Chi phí theo dự toán Kết chuyển CPSXC cố định TK214 (không phân bổ) vào giá vốn Chi phí khấu hao TSCĐ TK1331 TK 331, 111, 112 Các chi phí khác mua ng ngoài phải trả hay đã trả Sơ đồ3 :Hạch toán chi phí sản xuất chung 2.3.3 Phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất chung Thuế giá trị... kỳ - Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tợng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành Đồng thời lập thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo từng loại Căn cứ để lập thẻ tính giá thành từng loại sản phẩm dịch vụ là các thẻ tính giá thành kỳ tr ớc, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá SPDD cuối kỳ cùng... tất cả các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả vật t, sản phẩm, hàng hoá thuê ngoài gia công chế biến) Nội dung phản ánh TK 154 nh sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất - Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, cha hoàn thành lao vụ, dịch vụ dở dang D Nợ: Chi phí thực... chi phí nguyên vật liệu chính - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng Trớc hết, kế toán dựa vào mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức Số l-ợng sản phẩm t-ơng đ-ơng Số l-ợng sản phẩm dở dang = x Mức độ hoàn thành Sau đó, kế toán phân bổ chi phí sản . thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đáp ứng yêu cầu về quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành. Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp I. Sự cần thiết phải hạch toán chi phí sản xuất và tính giá