Lý luận chung quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.1 Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động TSCĐ t liệu lao động song tất t liệu lao động TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán TSCĐ có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nếu hao mòn hữu hình giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất tác động tự nhiên, hao mòn vô hình giảm dần tuý mặt giá trị có TSCĐ loại nhng đợc sản xuất với giá rẻ hơn, đại TSCĐ sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học, kỹ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm 1.1.2 Phân loại tài sản cố định Căn vào tiêu thức định, ngời ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ có hiệu Theo công dụng kinh tế TSCĐ bao gồm loại - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý Cách phân loại sở để phân tích tình hình sử dụng TSCĐ nhằm đầu t, phát triển theo chiều sâu Ngoài giúp ngời sử dụng có đầy đủ thông tin cấu TSCĐ, từ phân bổ xác khấu hao theo đối tợng sử dụng có biện pháp giải TSCĐ chờ xử lý Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc chia thành loại: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn nhà nớc cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ xung - TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Theo cách phân loại này, ngời quản lý xác định đợc xác nguồn hình thành thu hồi vốn TSCĐ đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động sử dụng có hiệu vốn TSCĐ Theo tính chất sở hữu, TSCĐ đợc chia thành loại - TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị - TSCĐ thuê Cách phân loại giúp cho ngời sử dụng phân biệt quyền nghĩa vụ đơn vị quản lý TSCĐ Bên cạnh đó, cách phân loại đợc sử dụng phổ biến công tác hạch toán quản lý TSCĐ doanh nghiệp la cách phân loại theo tính chất đặc trng kỹ thuật tài sản TSCĐ đợc chia thành loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài - TSCĐ hữu hình: Là t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mÃn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, Theo định 206/2003/QĐ-BTC tài sản đợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mÃn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Có giá trị theo quy định (từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên) - TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t thoả mÃn tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, nh số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - TSCĐ thuê tài TSCĐ doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện đà thoả thuận hợp đồng thuê tài chính, phải tơng đơng với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê TSCĐ không thoả mÃn quy định đợc coi TSCĐ thuê hoạt động 1.1.3 Tổ chức hạch toán tài sản cố định 1.1.3.1 Hệ thống chøng tõ sỉ s¸ch kÕ to¸n VỊ chøng tõ: TÊt nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ Tổ chức chứng từ kế toán vào tài liệu, chứng từ sau: Biên bàn giao TSCĐ; Biên lý TSCĐ; Biên đánh giá lại TSCĐ; Biên nghiệm thu khối lợng sửa chữa lớn; Biên kiểm kê TSCĐ; Biên toán, lý hợp đồng mua TSCĐ; Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ; Hợp đồng mua TSCĐ; Hoá đơn bán hàng; Hoá đơn GTGT tài liệu có liên quan khác Tùy theo chất nghiệp vụ kinh tế, quy trình luân chuyển chứng từ đợc thực khác Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ Xây dựng, mua sắm nhợng bán, Hợpthanh đồng lýgiao nhận, lý TSCĐ Kế toán TSCĐ Quyết định tăng giảm Chứng TSCĐ từ tăng, giảm tài sản (các Lậploại) thẻ TSCĐ (huỷ thẻ), ghi sổ Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin TSCĐ, doanh nghiệp thờng sử dụng hệ thống sổ sách nh: - Thể TSCĐ; - Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi; - Sổ tổng hợp: đợc mở tong ứng với hình thức ghi sổ đơn vị, ví dụ đơn vị áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung sổ tổng hợp Nhật ký chung hệ thống sổ TK 211, 212, 213, 214 1.1.3.2 Hạch toán tài sản cố định Các nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ diễn không thờng xuyên nhng quy mô nghiệp vụ lín, néi dung nghiƯp vơ thêng phøc t¹p, bao gåm nghiệp vụ nh: tăng, giảm, sửa chữa TSCĐ Công việc hạch toán đợc thực thông qua sơ đồ sau: Sơ đồ : Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình TK 711 TK 211 Đợc cấp, biếu, nhận vốn góp TSCĐ TK 111, 112, 331 Mua sắm TK liên quan TK 811 Giảm giá Giá trị lý, nhợng lại bán TK 2141 Đà khấu hao TK 241 Xây dựng, hoàn thành bàn giao TK 222, 228 TK 411 Chi phí XDCB Nhận lại TSCĐ đà góp vốn liên doanh TK 212 Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê tài TK 3381 Tài sản thừa kiểm kê TK 412 Đánh giá tăng TSCĐ TK 153 Chuyển dụng cụ, công cụ thành TSCĐ TK 2141 TK 411 Điều chuyển nội Trả lại vốn góp Giá trị lại liên doanh doanh Góp liên doanh TK 222, 228 Trị giá vốn góp TK 138, 821, 411 Tài sản mất, thiếu chờ xử lý Đánh giá giảm TSCĐ Chuyển thành công cụ, dụng cụ TK 412 TK 153 Giá trị lại Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định thuê tài TK111,112 TK 342 Thanh toán tiền thuê TK 212 Chuyển quyền sở hữu Thuê TSCĐ Tổng số tiền thuê TK 211 Nguyên giá TK 111, 112 Chi mua lại TK 2142 TK 627,641,641 Thanh lý hợp Trích khấu đồng thuê hao TK 2141 Chuyển hao mòn TK 1421 LÃi phải trả Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định vô hình TK 111,112, TK 213 Mua, chi phí hình thành TSCĐ vô hình TK 811 Thanh lý, nhợng bán TK 241 Chi phí đầu t XDCB hình thành TSCĐ vô hình TK 411 TK 2143 Số đà khấu hao Nhận vốn góp TSCĐ vô hình 1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm hớng tới mục tiêu chung kiểm toán tài chính, đợc xác định chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 200: “Mơc tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không? Theo đó, mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm mục tiêu: Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán TSCĐ chung Tính hợp lý chung Hiện hữu có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đợc ghi chép hợp lý Các TSCĐ đợc ghi chép có thật Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ năm có hợp lý Các nghiệp vụ số tiền phát sinh đợc phản ánh Tính đầy đủ đầy đủ, chi phí thu nhập lý, nhợng bán TSCĐ đà đợc hạch toán đầy đủ Các TSCĐ mua TSCĐ bảng cân đối kế Quyền sở hữu toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài Nguyên giá TSCĐ, giá trị lại đợc đánh giá theo nguyên tắc kế toán Khấu hao TSCĐ đợc tính toán đúng, quán Đánh giá phân bổ kỳ phân bổ hợp lý vào chi phí kỳ, phải phù hợp với quy định hành Chính xác Khầu hao TSCĐ đựoc tính toán theo tỷ lệ Các khoản mua vào năm hành bảng liệt kê mua vào thống với sổ phụ sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đợc ghi chép đắn cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ Trình bày công bố Công bố phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc trình bày theo nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống 1.2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán tài Thông tin đối tợng kiểm toán có quan hƯ víi theo hai c¸ch kh¸c nhau, theo kiểm toán tài có hai cách tiếp cận kiểm toán là: tiếp cận theo khoản mục tiếp cận theo chu trình Mỗi cách tiếp cận có trình tự kiểm toán cụ thể riêng, nhng hai tuân theo trình tự chung kiểm toán báo cáo tài chình gồm có ba giai đoạn TSCĐ riêng thân không đợc coi chu trình mà đợc hình thành từ chu trình huy động hoàn trả đợc nguồn vốn tài trợ chu trình mua toán Bài viết đề cập đến kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài với cách tiếp cận theo khoản mục Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm giai đoạn Giai đoạn ILập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn II Thực kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạnHoàn III thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trớc thực hành kiểm toán, có ý nghĩa định chất lợng kiểm toán Trong giai đoạn thờng bao gồm công việc: lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, thiết kế chơng trình kiểm toán a Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán trình lập phơng hớng kiểm toán gắn liền hiểu biết tình hình kinh doanh khách hàng với trọng tâm công việc kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng Kiểm toán viên thực thu thập thông tin khách hàng nhằm có đ ợc hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nh vấn đề tiềm ẩn, từ xác định đợc trọng tâm cho kiểm toán phần hành kiểm toán Thứ nhất, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đối với trình kiểm toán TSCĐ cần phải thu thập đợc chứng từ pháp lý sổ sách nh: biên góp vốn, chứng từ liên quan đến việc liên doanh, liên kết Thứ hai, tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 310 HiĨu biÕt vỊ t×nh h×nh kinh doanh Để thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích đợc kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên, đến báo cáo kiểm toán Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức nh cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cấu vốn Với phần hành kiểm toán TSCĐ, công ty kiểm toán cần quan tâm đến thông tin: - Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: Việc tìm hiểu thông tin giúp cho kiểm toán viên xác định đợc liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay không TSCĐ có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài khách hàng hay không - Môi trờng kinh doanh yếu tố sản xuất kinh có tác động đến khách hàng: kinh tế - xà hội, pháp luật - Những mục tiêu khách hàng chiến lợc mà ban lÃnh đạo doanh nghiệp đặt để đạt tới mục tiêu Các mục tiêu chiến lợc cho biết tơng lai doanh nghiệp có đầu t mua sắm hay lý, nhợng bán TSCĐ hay không  Thực thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán hành, thủ tục phân tích đợc áp dụng cho tất kiểm toán chúng đợc thực tất giai đoạn kiểm toán Thủ tục phân tích, theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hớng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị đà dự kiến Trong giai đoạn lập kế hoạch, sau đà thu thập đợc thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hớng): Là việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Đối với khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên có thể: So sánh số liệu năm trớc với năm nay, qua thấy đợc biến động bất thờng phải xác định nguyên nhân So sánh số liệu công ty khách hàng với số liệu chung ngành - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Là việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tơng quan tiêu khoản mục báo cáo tài Đối với TSCĐ, kiểm toán viên cã thĨ tÝnh to¸n mét sè tû st nh tû suất tự tài trợ, tỷ suất đầu t Đánh giá trọng yếu rủi ro - Đánh giá trọng yếu Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay quy mô) chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm FASB đà kh¸i niƯm vỊ tÝnh träng u nh sau (Avil A.Arens, trang 175): Mức độ lớn điều bị bỏ sót hay sai phạm thông tin kế toán tình xung quanh, có khả làm cho phán xét ngời hiểu biết dựa thông tin bị thay đổi bị ảnh hởng điều bỏ sót sai phạm Theo chn mùc cđa kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 320, tÝnh trọng yếu kiểm toán Trọng yếu thuật ngữ tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Điều có nghĩa thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thông tin ảnh hởng tới định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Xác định mức trọng yếu ban đầu kiểm toán viên làm thủ tục ớc tính ban đầu tính trọng yếu (căn theo tỷ lệ % tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn báo cáo tài Sau phân bổ ớc lợng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Thờng công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Thông qua biện pháp kiểm toán (cân đối, đối chiếu trực tiếp, quan sát ) kiểm toán viên đánh giá mức độ sai sót thực tế TSCĐ đem so sánh với mức độ sai sót chấp nhận đợc TSCĐ đà xác định trớc đa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ hay từ chối đa ý kiến - Đánh giá rủi ro Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đà đợc kiểm toán sai sót trọng yếu Việc đánh giá rủi ro kiểm toán (AR) thông qua việc đánh giá phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) vào mối quan hệ đợc phản ánh mô hình sau: AR = IR * CR * DR Träng u vµ rđi ro cã mèi quan hƯ chặt chẽ với Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 320, tÝnh träng u kiĨm to¸n, møc độ trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều Nếu mức trọng yếu đợc đánh giá cao lên rủi ro kiểm toán giảm xuống, ngợc lại rủi ro kiểm toán tăng lên, việc thu thập chứng phải mở rộng Trong kiểm toán, kiểm toán viên mong muốn AR nhỏ tốt đảm bảo kết kiểm toán tối u Trong phần hành TSCĐ, sai sót xảy thờng liên quan tới sai sót tiềm tàng, cụ thể nh: Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trờng hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi sổ thờng cao so với thực tế Đối với trờng hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thờng ghi sổ thấp thực tế Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ sai lệch cách tính phân bổ, phơng pháp khấu hao đơn vị không phù hợp với quy định hành không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Rủi ro có liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ bị hiểu lầm chất nâng cấp TSCĐ ngợc lại Do vậy, dẫn tới sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ trờng hợp nâng cấp TSCĐ đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ thuê TSCĐ không đợc phân loại theo hình hình thức thuê tài sản, tài sản thuê hoạt động phân loại thành thuê tài Đối với tài sản cho thuê hoạt động, đơn vị cho thuê hạch toán không doanh thu cho thuê tài sản Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán Tại điều thứ 10 chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận rộng rÃi (GAAS) quy định: Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát phải thực Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, quy định: Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ ngợc lại, rủi ro kiểm soát cao hệ thống kiểm soát nội hiệu Đối với phần hành TSCĐ, kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thờng quan tâm đến vấn đề sau: - Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng, chế độ trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp? - Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc tăng, giảm TSCĐ năm hay không? - Doanh nghiệp có kiểm kê định kỳ TSCĐ đối chiếu vối sổ kế toán hay không, chênh lệch dự toán thực tế có đợc xét duyệt phê chuẩn hay không? - Doanh nghiệp có đối chiếu thờng xuyên sổ sổ chi tiết hay không? - Khi nhợng bán, lý TSCĐ có thành lập hội đồng lý, nhợng bán bao gồm thành viên theo quy định hay không? - Có sách phân biệt chi phí tăng nguyên giá TSCĐ chi phí niên độ hay không? Trên sở nghiên cứu tài liệu, vào kinh nghiệm kỳ kiểm toán trớc, kiểm toán viên ý tìm hiểu hai khía cạnh là: - Cách thiết kế: Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ đợc thiết kế nh nào? - Sự vận hành: Kiểm soát nội khoản mục TSCĐ đợc đơn vị thực nh nào? Các thủ tục kiểm toán thờng áp dụng quan sát vấn nhân viên Các hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng đợc kiểm toán viên lu giữ giấy tờ làm việc dới công cụ khác nhau: bảng tờng thuật, bảng câu hỏi hay lu đồ Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát Nếu kiểm toán viên đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cã hiƯu lùc hay rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức thấp (hoặc chấp nhận đợc) kiểm toán viên cho cần tăng cờng thử nghiệm kiểm soát, thu hẹp thử nghiệm ngợc lại Gian lận nghiệp vụ TSCĐ - Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm tham «, biĨn thđ c«ng q Trong lÜnh vùc kiĨm toán TSCĐ, gian lận thờng lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ, chi phí thu mua, chi phí sửa chữa TSCĐ so với thực tế để chiếm đoạt phân chênh lệch - Cố tình giấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nh: kế toán TSCĐ cố tình khong ghi sổ số tiền thu đợc lý TSCĐ đà khấu hao hết để biển thủ số tiền - Ghi chép nghiệp vụ thật: Cố tình ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ - áp dụng sai chế độ kế toán văn khác nhà nớc Sai sót nghiệp vụ TSCĐ - Sai sót quên không ghi nghiệp vụ kế toán mà phải ghi sỉ, vÝ dơ nh doanh nghiƯp mua mét thiÕt bị công nghệ bao gồm phần máy móc thiết bị, phần chuyển giao công nghệ Kế toán ghi tổng giá trị số tiền vào nguyên giá TSCĐ hữu hình mà lẽ phải ghi tăng TSCĐ vô hình phần giá trị công nghệ - Định khoản sai Trong kiểm toán TSCĐ kiểm toán viên cần ý trờng hợp sửa chữa TSCĐ dễ xảy sai sót tiến hành định khoản nghiệp vụ sửa chữa nhỏ nhầm sang sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ - Sai sót trình ghi sổ chuyển sổ Kế toán sơ ý ghi sè tiỊn sai lƯch, sè so víi chøng từ, kế toán nhầm lẫn chuyển sè liƯu tõ nhËt ký sang sỉ c¸i - Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán chế độ đợc ban hành mà kế toán cha nắm hết đợc nội dung dẫn đến sai sót trình hạch toán - Sai sót trùng lắp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh, tổ chức sổ cha tốt nên đà ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung để hạch toán nghiệp vụ sản xuất kinh doanh kú Khi cã nghiƯp vơ lý TSC§ ph¸t sinh, kÕ to¸n võa ghi sỉ nhËt ký thu tiỊn, võa ghi sỉ nhËt ký chung sè tiỊn thu đợc trình lý Gian lận hành vi có ý thức, cố tình làm sai lệch thông tin mục đích t lợi Sai sót hành vi vô thức, lực cha tốt bị áp lực thời gian, môi trờng làm việc sức ép tâm lý Sau thực hiƯn hµnh vi gian lËn, tÊt u sÏ cã che giấu, kiểm toán viên dễ dàng phát sai sót gian lận Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên cần nắm đ ợc gian lận sai sót xảy nghiệp vụ TSCĐ để xác định đợc mức rủi ro tiềm tàng, xác định đợc sai phạm chủ yếu xảy để tập chung thực thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán b Thiết kế chơng trình kiểm toán Chong trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục Chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nh tất khoản mục khác đợc thiết kế thành ba phần: - Thiết kế trắc nghiệm công việc; - Thiết kế trắc nghiệm phân tích: Để đánh giá tính hợp lý chung số d tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ; - Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 “LËp kế hoạch kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán đợc sửa đổi, bổ xung cần trình kiểm toán có thay đổi tình kết dự đoán thủ tục kiểm toán 1.2.2.2 Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán Đó trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý khoản mục báo cáo tài sở chứng đầy đủ đáng tin cậy a Thực hiƯn thư nghiƯm kiĨm so¸t Thư nghiƯm kiĨm so¸t chØ đợc thực giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giấ hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực Khi đó, thử nghiệm kiểm soát đợc triển khai nhằm thu thập chứng kiểm toán thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500, “Thư nghiƯm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm soát thờng đợc kiểm toán viên tiến hành theo mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát đợc thực nh sau: Các thử nghiệm kiểm soát Mục tiêu kiểm soát nội Quá trình kiểm soát nội chủ yếu Các thử nghiệm kiểm soát phổ biến Tính hiệu - TSCĐ ghi sổ sách - Quan sát TSCĐ đơn lực doanh nghiệp quản lý sử dụng, tính vị xem xét tách độc lập phận quản lý TSCĐ biệt chức việc tách biệt phận với quản lý ghi sỉ víi bé phËn ghi sỉ phËn b¶o qu¶n TSCĐ - Sự có thật công văn xin đề - Kiểm tra chứng từ, nghị mua TSCĐ, công văn duyệt luân chuyển chứng từ mua, hợp đồng mua, biên bàn dấu hiệu kiểm giao TSCĐ đa vào sử dụng thẻ soát nội TSCĐ - KiĨm tra dÊu hiƯu - C¸c chøng tõ lý, nhợng bán huỷ bỏ TSCĐ đợc huỷ bỏ Mỗi TSCĐ có hồ sơ, đợc ghi Kiểm tra tính đầy đủ chép từ mua, nhận TSCĐ chứng từ có liên Tính trọn vẹn đơn vị nhợng bán, quan đến TSCĐ lý TSCĐ Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ dựa sở Quyền chứng từ nêu TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn Kết nghĩa vụ vị đợc ghi chép vào khoản mục kiểm hợp tra việc vật chất TSCĐ, đợc doanh nghiệp quản lý (kiểm kê TSCĐ) với sử dụng Những TSCĐ không thuộc việc kiểm tra chứng từ, quyền sở hữu đơn vị thị đợc hồ sơ pháp lý quyền ghi chép bảng cân đối tài sở hữu tài sản sản Phê chuẩn nghiệp vụ tăng, giảm - Phỏng vấn ngời Sự phê chuẩn trích khấu hao TSCĐ đợc phân cấp có liên quan nhà quản lý doanh - Kiểm tra dấu hiệu Tính nghiệp phê chuẩn Tất chứng từ liên quan đến - Xem xét dấu hiệu xác máy móc việc mua, lý TSCĐ đơn kiểm tra hệ thống vị đợc phòng kế toán tập hợp kiểm soát nội và tính toán đắn việc cộng - Cộng lại số chứng sổ chi tiết sổ tổng hợp TSCĐ từ phát sinh TSCĐ xác đợc kiểm tra đầy đủ Việc ghi sổ cộng sổ TSCĐ đợc Kiểm tra tính đầy đủ thực kịp thời có kịp thời việc Tính kịp thời nghiệp vụ phát sinh đáp ứng yêu ghi chép cầu lập báo cáo kế toán doanh Phân loại trình bày nghiệp - Doanh nghiệp có quy định - Phỏng vấn ngời phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với có trách nhiệm để tìm yêu cầu quản lý hiểu quy định phân loại TSCĐ đơn - Các quy định trình tự ghi sổ vị nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ - Kiểm tra hệ thống tài từ sổ chi tiết đén sổ tổng hợp khoản phân loại sổ sách kế toán - Xem xét trình tự ghi sổ dÊu hiƯu cđa kiĨm so¸t néi bé b Thùc hiƯn thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích: quy trình phân tính việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hớng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hớng biến động tăng, giảm TSCĐ, từ xác định đợc phạm vi mức độ áp dụng thủ tục khác Kiểm toán viên tiến hành thu thập bảng tổng hợp TSCĐ có chi tiết nguyên giá TSCĐ: Số d đầu năm, số phát sinh tăng, phát sinh giảm năm số d cuối năm Căn kết kiểm toán năm trớc để xác định tính trung thực hợp lý số d đầu năm Tính trung thực hợp lý phát sinh tăng, giảm năm đợc kết luận cụ thể thông qua thủ tục kiĨm to¸n chi tiÕt thùc hiƯn ë c¸c bíc sau Trên sở đó, tính số d cuối năm Thực thủ tục phân tích đối vơi khoản mục TSCĐ thông thờng đợc thể qua tính toán phân tích số liệu sau: - Tỷ trọng giá trị tổng tài sản cố định tổng tài sản: so sánh số năm với số năm trớc, so sánh số liệu đơn vị với số liệu chung ngành nhằm phát biến động bất thờng, yêu cầu đơn vị giải thích lý do; - Tổng giá trị tài sản tăng (giảm) năm so với năm trớc: xem xét có chênh lệch lớn không, tìm nguyên nhân chênh lệch; - So sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trớc: kiểm toán viên có đợc nhận định ban đầu khả sai sót số khấu hao năm trớc ớc tÝnh thĨ sè khÊu hao ph¶i trÝch; - So s¸nh tû st tỉng khÊu hao l kÕ víi tỉng nguyên giá TSCĐ năm với năm trớc: kiểm toán viên nhằm phát khả số khấu hao luỹ kế đơn vị phản ánh không xác; - So sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trớc: kiểm toán viên nhằm xác định có sai lệch phản ánh chi phí sửa chữa lớn; phân biệt chi phí sửa chữa loại đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ, loại đa trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh kỳ ; - So sánh tỷ suất tổng nguyên giá TSCĐ giá trị tổng sản lợng năm với năm trớc: kiểm toán viên nhằm xác định chênh lệch lớn, tìm kiếm nguyên nhân, số TSCĐ đà cũ, không khả sử dụng, không tạo giá trị hữu ích trình sản xuất kinh doanh, đơn vị đà lý nhng nghiệp vụ năm cha đợc phản ánh ghi giảm nguyên giá TSCĐ c Kiểm tra chi tiết tài sản cố định Trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ TSCĐ chủ yếu tập trung vào nghiệp có nhiều nghi vấn nh số liệu so sánh không phù hợp với thực tế, thiếu yếu tố pháp lý cần thiết chứng từ liên quan đến TSCĐ Mục tiêu trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ TSCĐ tìm ®iĨm bÊt hỵp lý cđa nghiƯp vơ, sai sè hạch toán sai sót thực hiện nghiệp vụ không nguyên tắc Ngoài ra, trình khảo sát nghiệp vụ cần tập trung xem xét số nghiệp vụ làm tăng, giảm số trích khấu hao TSCĐ nhằm thu thập chứng chứng minh cho tÝnh chÝnh x¸c cđa nghiƯp vơ - KiĨm tra chi tiết số d tài khoản tài sản cố định Đối với số d đầu kỳ, khoản mục TSCĐ đà đợc kiểm toán năm trớc đà khẳng định xác kiểm tra Trong trờng hợp ngợc lại, kiểm toán viên phỉa phân loại TSCĐ theo nhóm: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị; phơng tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý; lâu năm; TSCĐ khác đối chiếu với số liệu sổ sách kế toán Đối với số d cuối kỳ: vào số liệu đầu kỳ, số phát sinh tăng, số phát sinh giảm TSCĐ kỳ, kiểm toán viên tính đợc số d cuối kỳ, đồng thời so sánh số liệu sổ sách kế toán với biên kiểm kê TSCĐ chọn mẫu số TSCĐ sổ chi tiết đối chiếu số liệu thực tế - Kiểm tra nghiệp vụ tăng tài sản cố định Việc ghi sổ cách đắn nghiệp vụ tăng TSCĐ có tác động ảnh hởng lâu dài đến báo cáo tài doanh nghiệp Việc quên không ghi sổ ghi sổ sai giá trị TSCĐ tăng lên kỳ có ảnh hởng tới bảng cân đối kế toán lý, nhợng bán tài sản Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh bị ảnh hởng tài sản khấu hao hết Việc kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ thờng đợc trọng vào khoản đầu t xây dựng đà hoàn thành, nghiệp vụ mua sắm kỳ thờng đợc kết hợp với khảo sát chi tiết số d trờng hợp tăng TSCĐ Kiểm toán viên thực thử nghiệm phát sinh tăng TSCĐ nhằm thoả mÃn mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm nghiệp vụ tăng tài sản cố định Mục tiêu kiểm Thử nghiệm Các vấn đề cần lu toán ý Tính hợp lý - So sánh số phát sinh tăng TSCĐ với - Kiểm toán viên chung: Các nghiệp tổng só nguyên giá TSCĐ tăng phải có hiểu vụ tăng TSCĐ năm trớc biết đầy đủ năm đ- - Đánh giá khoản tăng TSCĐ sâu sắc công ợc ghi chép hợp lý (đặc biệt nghiệp vụ có giá việc sản xuất kinh trị lớn) có hợp lý với công việc kinh doanh doanh doanh nghiệp hay nghiệp không - Đánh giá tổng khoản mua vào, đầu t, tiếp nhận mối quan hệ với biến động kinh doanh doanh Tính Nguyên TSCĐ giá: - Kiểm tra hoá đơn ngời bán - Kiểm toán viên giá tăng chứng từ gốc liên quan đến cần nắm vững đơc TSCĐ tăng kỳ (biên giao nguyên tắc, quy tính toán ghi nhận TSCĐ, hợp đồng mua bán định hành sổ đắn TSCĐ, hợp đồng liên doanh) đánh giá TSCĐ - Kiểm tra điều khoản hợp - Các thử nghiệm đồng thuê tài liên quan đến cần đợc xác định nguyên giá TSCĐ cân nhắc tuỳ thuộc thuê vào mức - Đối chiếu trờng hợp tăng với kiểm sổ chi tiết TSCĐ rủi soát ro khoản mục TSCĐ báo cáo tài Tính hữu: - Kiểm tra hoá đơn ngời Các trờng hợp tăng bán, biên giao nhận TSCĐ, TSCĐ thật có biên giao nhận vốn, toán công trình đầu t xây dựng bản, biên liên doanh, liên kết - Kiểm kê cụ thể TSCĐ hữu hình - Kiểm tra trình mua sắm, chi phí để hình thành TSCĐ Tính đầy đủ: - Kiểm tra hoá đơn ngời - Đây Các phát sinh tăng bán, chứng từ tăng TSCĐ, chi mục tiêu quan TSCĐ đợc phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát trọng kiểm ghi chép đầy đủ trờng hợp bỏ sót cha ghi sổ toán TSCĐ ghi nhầm TSCĐ thành TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh - Kiểm tra lại hợp đồng thuê khoản mục TSCĐ Quyền nghĩa - Kiểm tra hoá đơn ngời - Cần ý nhiều vụ: TSCĐ Các bán chứng từ khác đến máy móc, thiết bảng nghiệp vụ tăng TSCĐ bị sản xuất cân đối kế toán - Kiểm tra điều khoản hợp - Cần kiểm tra thđều thuộc quyền đồng thuê tài sở hữu, ờng xuyên - Xem xét TSCĐ có đợc hình đất đai, nhà xởng quyền kiểm soát, thành tiền doanh nghiệp chủ yếu TSCĐ sử dụng lâu dài doanh nghiệp có phải bỏ chi vô hinh đơn vị phí để mua TSCĐ hay không Tính xác - Kiểm toán viên cộng số phát - Mức độ phạm học: Nghiệp vụ sinh bảng kê mua sắm, vi kiểm tra phụ tăng TSCĐ đợc đầu t, cấp phát TSCĐ thuộc vào tính tính toán cộng - Đối chiếu với số tổng cộng hiệu lực hệ dồn sổ cái, số tổng hợp sổ chi tiết thống kiểm soát nội TK 211, 213 Phân loại - Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ trình nghiệp bày: Các bút toán hạch toán sổ vụ tăng sách kế toán vào quy TSCĐ đợc phân định hạch toán kế toán hành loại ghi chép Tính kịp thời - Kiểm tra nghiệp vụ tăng - Mục tiêu đợc (tính kỳ): TSCĐ gần ngày lập báo cáo kế kết hợp chặt chẽ với Các nghiệp vụ toán để kiểm tra việc ghi sổ việc ghi sổ đầy tăng TSCĐ đợc ghi kỳ: dựa chứng từ gốc, đủ trờng hợp sổ kịp thời hoá đơn mua TSCĐ, biên tăng TSCĐ cách bàn giao TSCĐ tính giá TSCĐ Khi ... 1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm hớng tới mục tiêu chung kiểm toán tài chính, đợc xác định. .. pháp kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn II Thực kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạnHoàn III thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán. .. kiĨm toán nh để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình