NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT: 1.Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hưởng đến kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm xây lắp Xây dựng ngành sản xuất độc lập có chức xây dựng lắp đặt TSCĐ cho tất ngành kinh tế Quốc dân, góp phần quan trọng việc xây dựng sở hạ tầng cơng nghiệp hố xã hội chủ nghĩa Ngành xây dựng có đặc điểm riêng biệt, khác hẳn với ngành sản xuất khác Chính khác biệt ảnh hưởng lớn đến cơng tác quản lý hạch tốn doanh nghiệp xây lắp Để phát huy đầy đủ vai trị cơng cụ quản lý kinh tế, cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp phải tổ chức phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm xây dựng thực nghiêm túc chế độ thể lệ kế toán Nhà nước ban hành Hoạt động xây lắp có đặc thù riêng ảnh hưởng đến trình tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm xây lắp Những đặc thù thể góc độ sau: Thứ nhất, tính chất sản phẩm phương thức tốn nhận thầu trở thành phương thức chủ yếu công tác xây lắp, tổ chức xây lắp hạch toán kinh tế đội cơng trình, cơng trường Thứ hai, sản phẩm xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, sản xuất dài, nơi sản xuất nơi tiêu thụ Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch tốn thiết phải có dự tốn, thiết kế thi cơng Q trình tạo sản phẩm xây lắp từ khởi công xây dựng đến cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng thường dài phụ thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp cơng trình, q trình thi cơng xây dựng chia làm nhiều giai đoạn, giai đoạn bao gồm nhiều công việc khác Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán theo giá thoả thuận với chủ thầu từ trước Do tính chất hàng hố thể không rõ, làm cho việc tổ chức quản lý hạch toán xây dựng với ngành sản xuất khác, cụ thể sản phẩm xây lắp phải lập dự tốn q trình sản xuất, phải so sánh với dự toán, phải lấy dự toán làm thước đo Thứ ba, sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất máy móc thiết bị, người lao động phải di chuyển theo địa điểm sản phẩm Chính đặc điểm làm cho công tác quản lý hạch toán tài sản vật tư phức tạp, dễ mát hư hỏng Những đặc điểm ngành xây dựng có ảnh hưởng lớn tới cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn, làm cho phương pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm xây lắp có đặc điểm thích hợp Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cơng trình, hạng mục cơng trình, doanh nghiệp xây lắp phải lập dự tốn chi phí xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Khái niệm chi phí sản xuất: Chúng ta biết rằng, phát sinh phát triển xã hội lồi người gắn liền với q trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phương thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao yếu tố bản, tạo nên q trình sản xuất Nói cách khác, q trình sản xuất q trình kết hợp hài hồ yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Đồng thời, trình sản xuất trình tiêu hao thân yếu tố Như vậy, để tiến hành sản xuất người sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Đó ba yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm sáng tạo Trong đó, chi phí tư liệu lao động đối tượng lao động đóng vai trị chi phí lao động vật hố, chi phí thù lao lao động chi phi lao động sống Trong điều kiện tồn quan hệ hàng hố-tiền tệ, chi phí lao động sống lao động vật hoá cho hoạt động sản xuất biểu hình thái tiền tệ xác định chi phí sản xuất mà doanh nghiệp để sản xuất sản phẩm Trước kia, chế kế hoạch hoá tập trung, doanh nghiệp bao cấp toàn đầu vào bao tiêu toàn đầu ra, nên doanh nghiệp không quan tâm đến hiệu sản xuất kinh doanh, khơng ý đến chi phí kết sản xuất Do chi tiêu chi phí thường bị bóp méo để báo cáo nguyên nhân khác mà doanh nghiệp khơng phản ánh chi phí đơn vị Vì vậy, chi tiêu chi phí, giá thành sở để xác định hiệu kinh tế trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Như vậy, chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Một doanh nghiệp sản xuất, hoạt động liên quan đến sản xuất sản phẩm lao vụ, cịn có hoạt động kinh doanh hoạt động khác khơng có tính chất sản xuất hoạt động bán hàng, quản lý, hoạt động mang tính chất nghiệp Chỉ chi phí để tiến hành hoạt động sản xuất coi chi phí sản xuất Ở doanh nghiệp cần phân biệt chi phí chi tiêu Vậy, chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố cần thiết cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp thời kỳ kinh doanh Tóm lại, hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ hạch tốn tính chi phí kỳ hạch toán - Chi tiêu giảm đơn loại vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp dùng vào mục đích Tổng số chi tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho trình cung cấp (chi mua sắm vật tư hàng hoá ), chi tiêu cho trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ,quảng cáo) Chi tiêu sở phát sinh chi phí,khơng có chi tiêu khơng có chi phí, song chúng lại có khác lượng thời gian phát sinh Biểu có khoản chi phí tiêu dùng đồng thời chi phí chi phí mua vật tư đưa vào sản xuất, có khoản chi tiêu chưa xảy kỳ hạch toán, xảy kỳ hạch tốn trước tính vào chi phí sản xuất kỳ này, có khoản chi tiêu kỳ khơng tính hết vào chi phí sản xuất kỳ Việc phân biệt chi phí chi tiêu có ý nghĩa việc tìm hiểu chất nội dung, phạm vi phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất, kiểm tra, giám sát trình sản xuất, thi cơng cơng trình Như vậy, thực chất chi phí dịch chuyển vốn-chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào đối tượng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Hạch toán chi phí sản xuất hình thức quản lý kinh tế có kế hoạch doanh nghiệp, địi hỏi phải dùng tiền tệ để đo lường, định giá kết hoạt động kinh tế, phải bù đắp chi phí bỏ ban đầu doanh thu sở tiết kiệm vốn đảm bảo có lãi Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp Quá trình sản xuất kinh doanh trình thống bao gồm hai mặt; hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Nếu chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất giá thành lại phản ánh kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (phát sinh kỳ kỳ trước chuyển sang) chi phí trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm, với hạch tốn chi phí sản xuất Cơng tác hạch tốn tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Việc nghiên cứu chi phí sản xuất chưa đủ cho ta biết lượng chi phí cần thiết cho việc hoàn thành sản xuất tiêu thụ sản phẩm Hơn nữa, hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây lắp, định phương án xây dựng cơng trình, kế tốn cần phải tính giá thành dự toán trước tiến hành sản xuất, hay doanh nghiệp cần phải tính đến lượng chi phí bỏ để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Do doanh nghiệp cần phải xác định giá thành sản phẩm Vậy, giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hố có liên quan đến khối lượng cơng tác, sản phẩm, lao vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm hồn thành kỳ Như vậy, giá thành tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng toàn hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý kinh tế tài doanh nghiệp Mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành phản ánh trình độ sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu khả tận dụng công suất máy móc thiết bị sản xuất mức độ trang bị kỹ thuật sản xuất tiên tiến, kết việc sử dụng hợp lý sức lao động tăng suất lao động, trình độ quản lý kinh tế tài hạch tốn kinh tế doanh nghiệp Giá thành sản phẩm chứa đựng hai mặt khác vốn có bên chi phí sản xuất đă chi lượng giá trị sản lượng thu cấu thành khối lượng sản phẩm công việc, lao vụ hoàn thành Như vậy, chất giá thành sản phẩm dịch chuyển giá trị yếu tố chi phí vào sản phẩm cơng việc, lao vụ hồn thành Nhiệm vụ hàng đầu thường xuyên doanh nghiệp phải phấn đấu hạ giá thành, tổ chức tốt công tác quản lý giá thành, tính giá thành cách đắn, kịp thời chế độ, phương pháp đối tượng Mối quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau; Giá thành sản phẩm xây lắp tính sở chi phí sản xuất tập hợp số lượng sản phẩm kỳ báo cáo Nội dung giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho số lượng loại sản phẩm Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp bước công việc liên tiếp gắn bó hữu với - Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp giống chất bao gồm hao phí lao động sống lao động vật hoá Nhưng nội dung phạm vi chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có điểm khác - Chi phí sản xuất tính chi phí phát sinh kỳ định (tháng, quý, năm), khơng tính đến chi phí có liên quan đến số sản phẩm hoàn thành hay chưa Giá thành sản phẩm xây lắp giới hạn số chi phí sản xuất liên quan đến khối lượng sản phẩm dịch vụ hoàn thành (thành phẩm) Phân loại chi phí sản xuất phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 5.1 Phân loại chi phí sản xuất Để quản lý kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức chi phí, tính tốn kết tiết kiệm chi phí phận sản xuất toàn doanh nghiệp, nên doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh có tác dụng để kiểm tra phân tích q trình phát sinh hình thành giá thành sản phẩm Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh a Phân theo yếu tố chi phí Tồn chi phí sản xuất doanh nghiệp chia theo yếu tố: _Yếu tố nguyên vật liệu bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) -Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương; phản ánh tổng số tiền lương khoản mang tính chất lương phải trả cho tồn cơng nhân viên chức -Yếu tố BHXH, BHYT, KHCĐ tính theo tỷ lệ qui định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả công nhân viên chức -Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ; phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ -Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi phản ánh tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất kinh doanh -Yếu tố chi phí khác tiền phản ánh tồn chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố chi phí dùng vào hoạt động sản xuất kỳ Cách phân loại có tác dụng lớn cơng tác kế tốn cơng tác quản lý chi phí sản xuất, làm sở để tập hợp chi phí sản xuất theo yêu cầu doanh nghiệp, lập báo cáo yếu tố chi phí sản xuất kiểm tra tình hình thực dự tốn chi phí Mặt khác, cách phân loại làm sở cho việc lập dự tốn chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương, tính toán nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau b Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với số lượng sản phẩm sản xuất Cách phân loại giúp cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí thuận lợi, đồng thời làm để đề định kinh doanh Theo cách phân loại chi phí chia làm loại Định phí biến phí -Định phí chi phí khơng thay đổi theo khối lượng hàng hoá dịch vụ như; khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý dịch vụ Các chi phí tính đơn vị sản phẩm lại có tính biến đổi -Biến phí chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ so với khối lượng cơng việc hồn thành (chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp) Các chi phí biến đổi tính đơn vị sản phẩm lại có tính cố định Xu hướng doanh nghiệp hướng tới chi phí bất biến.Trên thực tế có nhiều khoản chi phí bao gồm hai yếu tố chi phí gọi chi phí hỗn hợp :chi phí điện, fax, sửa chữa, bảo dưỡng c Phân loai chi phí sản xuất theo cơng dụng mức phân bổ chi phí cho đối tượng theo quy định hành -Chi phí ngun vật liệu trực tiếp phản ánh tồn chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp gồm tiền lương chính, lương phụ công nhân trực tiếp tham gia vào xây lắp cơng trình -Chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất liên quan đến nhiều cơng trình gồm :Tiền lương nhân viên quản lý đội, khoản trích theo lương với tỷ lệ quy định (BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2%)khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội, chi phí vật liệu , cơng cụ dụng cụ dùng chung cho quản lý đội d.Phân loại theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo: Tồn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua - Chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ gồm có chi phí tiêu thụ chi phí quản lý.Nó khơng phải phần giá trị sản phẩm sản xuất nên xem phí tổn, cần khấu trừ từ lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh e.Phân loại theo mối quan hệ chi phí sản xuất với q trình sản xuất, tồn chi phí chia làm hai loại sau : -Chi phí gián tiếp khoản chi phí mà chúng tập hợp với dùng chung cho hai nhiều đối tượng, chúng không trực tiếp để lại dấu vết cụ thể đối tượng chi phí (phải phân bổ) - Chi phí trực tiếp khoản chi phí mà chúng để lại tạo dấu vết rõ ràng cụ thể với đối tượng chi phí Các chi phí liên hệ trực tiếp đến số lượng chất lượng sản phẩm sản xuất (thường tỷ lệ thuận với số lượng sản xuất ra) Cách phân loại có ý nghĩa việc xác định phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phân bổ cách đắn hợp lý Vậy, cách phân loại đáp ứng nhiều cho mụ đích quản lý, hạch tốn kiểm tra, kiểm sốt chi phí phát sinh góc độ khác Do cách phân loại bổ sung cho giữ vai trị định quản lý chi phí sản xuất Tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp để lựa chon cách phân loại chi phí, hiệu sản xuất đạt mức độ cao doanh nghiệp có cách phân loại chi phí hợp lý 5.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp: Trong q trình thực cơng tác tính giá thành sản phẩm xây lắp kế toán cần phải phân biệt loại giá thành sau: -Giá thành kế hoạch giá thành tính trước bắt đầu sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch, vào định mức dự tốn chi phí kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch biểu tiền tổng số chi phí cần thiết tính theo định mức dự toán để sản xuất sản phẩm, dịch vụ kỳ kế hoạch -Giá thành định mức giá thành tính trước bắt đầu sản xuất kinh doanh, xây dựng sở định mức hành, thời điểm định kỳ Do vậy, giá thành định mức thay Kế tốn đội máy thi cơng: Hàng ngày, kế tốn vào chi phí thực tế phát sinh để tiến hành tập hợp chi phí theo ba khoản mục chi phí; chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tài khoản: Nợ TK 621,622,627 Có TK liên quan Cuối kỳ kết chuyển vào bên Nợ TK 154 Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 Kế toán xác định giá trị cung cấp cho đối tượng thi công xây lắp để xây dựng công trình - Nếu dịch vụ máy thi cơng cung cấp lao vụ lẫn (khơng hạch tốn doanh thu) thì: Nợ TK 136 - Giá thành thực tế chi phí máy thi cơng Có TK 154 - cung cấp - Nếu dịch vụ máy thi công tính bán cho đơn vị nội doanh nghiệp, ghi đồng thời: Nợ TK 136 - Giá bán nội bao gồm thuế GTGT Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nơi Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu đồng thời ghi: Nợ TK 632- Giá thành thực tế máy thi cơng Có TK 154 - cung cấp Kế tốn chi phí máy thi công đội thi công xây lắp phụ thuộc vào phân cấp hạch toán đơn vị Nếu đội thi cơng xây lắp khơng hạch tốn riêng kế toán ghi: Nợ TK 623 - Giá bán nội chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT Có TK 336 - Tổng giá tốn Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng tổ chức đội máy thi công riêng, không tổ chức kế toán riêng - Khi phản ánh tiền lương khoản mục mang tính chất lương phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công: Nợ TK 623 (6231) Có TK 334 - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng máy thi công: Nợ TK 623 (6233) Có TK 152, 153 - Khi tính khấu hao máy thi cơng, kế tốn ghi: Nợ TK 623(6234) Có TK 214 Ghi đồng thời : Nợ TK 009 Phản ánh dịch vụ mua phục vụ sử dụng máy thi cơng,kế tốn ghi: Nợ TK 623(6237) - Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá toán Cuối kỳ, kế toán tổng hợp chi phí máy thi cơng kỳ tiến hành phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo số ca máy hoạt động, kế toán sử dụng cơng thức: Tổng chi phí sử dụng máy = Chi phí phân bổ cho cơng trình phát sinh kỳ(HMTC) x số ca(giờ) Tổng số ca (giờ) máy hoạt động Kết chuyển vào bên nợ TK 154 (chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình) để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 (chi tiết cho khoản mục CT, HMCT) Có TK 623 Trường hợp doanh nghiệp khơng có máy thi cơng phải th ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 623 - Giá thuê chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331- Tổng giá trị thuê - Chi phí tạm thời phát sinh, kế tốn ghi: Nợ TK 142 Có TK liên quan - Khi phân bổ vào chi phí kỳ: Nợ TK 623 Có TK 142 d Hạch tốn chi phí sản xuất chung Để kế tốn chi phí sản xuất chung, người ta sử dụng chứng từ: - Bảng tốn lương, bảng trích bảo hiểm - Phiếu xuất kho - Hố đơn - Bảng trích khấu hao TSCĐ - Hoá đơn dịch vụ - Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ ngân hàng, bảng kê toán tạm ứng kèm với chứng từ gốc liên quan Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung”, tài khoản phản ánh chi phí phục vụ sản xuất chung Trong q trình thực xây dựng, lắp đặt, tài khoản mở chi tiết cho công trường, tổ đội Chi phí sản xuất chung tập hợp vào bên Nợ TK 627, chi tiết theo yếu tố chi phí Sau phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình với tiêu thức thích hợp (thường theo tiền lương công nhân sản xuất) Kết cấu tài khoản: TK 627 - Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ - Kết chuyển chi phí SXC vào TK 154 Tài khoản 627 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 627 có tài khoản cấp hai: TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272 - Chi phí vật liệu TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278 - Chi phí tiền khác Trình tự hạch tốn: Khi phát sinh khoản chi phí lương khoản tính theo lương cho nhân viên quản lý đội (BHXH: 15%, BHYT: 2%, KPCĐ: 2%), vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 627 (6271 ) - Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Tiền lương phải trả nhân viên quản lý đội Có TK 338 (3382, 3383, 3384 ) - BHXH, BHYT, KPCĐ Khi xuất vật liệu phụ sử dụng Nếu xuất kho sử dụng, vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 627 (6272) Giá trị thực tế Có TK 152 xuất kho Nếu mua đưa thẳng vào sử dụng: Nợ TK 627 (6272) - Chi phí vật liệu phụ Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112,331 - Tổng giá toán - Khi xuất kho công cụ sử dung, vào chứng từ kế toán ghi Nếu xuất kho sử dụng: Nợ TK 627(6273) - Chi phí sản xuất chung Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ phân bổ lần Có TK 142 - Chi phí trả trước (phân bổ hai hay nhiều lần) Nếu mua vào sử dụng: Nợ TK 627 (6273) - Chi phí cơng cụ Nợ TK 133(1331) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 142 - Tổng giá trị toán - Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải TSCĐ khác, vào chứng từ: Nợ TK 627(6274) - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Chi phí khấu hao TSCĐ ghi đồng thời: Nợ TK009 - Tăng giá trị nguồn vốn k hấu hao - Chi phí dịch vụ mua điện nước, điện thoại, sửa chữa…: Nợ TK 627 (6277) - Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá tốn - Chi phí khác tiền mặt, vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 627 (6278) Chi phí khác Có TK 111, 112 - Cuối kỳ, tính tốn phân bổ chi phí sản xuất chung kết chuyển vào bên nợ TK 154, kế toán ghi: Nợ TK 154 (Chi tiết ) Kết chuyển chi phí Có TK 627 sản xuất e Hạch tốn khoản mục thiệt hại sản xuất xây lắp: Thiệt hại sản xuất xây lắp sản phẩm không thoả mãn tiêu chuẩn chất lượng đặc điểm kỹ thuật sản xuất Đặc biệt, đặc điểm ngành xây dựng bản, chủ yếu thiệt hại ngừng sản xuất nguyên nhân chủ quan (vật liệu không sử dụng máy chủng loại, xây lắp không theo đung thiết kế…), nguyên nhân khách quan (thiếu vật liệu, hỏng máy móc…), doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí để trì hoạt động tiền công lao động, khấu hao máy móc thiết bị, chi phí bảo dưỡng… với khoản chi phí ngừng sản xuất theo dự kiến, kế toán theo dõi tài khoản 335 - Chi phí phải trả, tính giá thành sản phẩm Trong trường hợp ngừng sản xuất bất thường không chấp nhận nên thiệt hại phải theo dõi riêng Mọi chi phí thiệt hại ngừng sản xuất cuối kỳ sau trừ phần thu hồi (nếu bồi thường) giá trị thiệt hại thực trừ vào thu nhập khoản chi phí thời kỳ Cách hạch toán sau: Đối với thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch, kế toán tiến hành tập hợp chi phí phát sinh ghi: Nợ TK 335 - Chi phí thực tế phát sinh ngừng sản xuất Có TK 152, 214, 334 Phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết) Có TK 336 - Trích trước chi phí ngừng sản xuất Cuối kỳ, kết chuyển vào bên Nợ TK 154 để tính giá thành sản phẩm kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết) Có TK 335 - Chi phí thực tế phát sinh kỳ Đối với thiệt hại ngừng sản xuất kế hoạch, kế tốn tiến hành ghi giảm chi phí xảy trường hợp sau: - Nếu thiệt hại chủ đầu tư gây (thay đổi thiết kế) thiệt hại đơn vị chủ đầu tư chịu trách nhiệm bồi thường, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Số bồi thường thiệt hại phải thu chủ đầu tư Có TK 154 - Chi phí kinh doanh dở dang(chi tiết) - Nếu thiệt hại cá nhân gây chịu trách bồi thường vật chất, kế toán ghi: Nợ TK 334 - Trừ vào lương (trừ lần) Nợ TK 138 - Số phải thu Có TK 154 - Chi phí kinh doanh dở dang (chi tiết) - Nếu thiệt hại chủ doanh nghiệp gây sử dụng không chủng loại vật liệu, không theo thiết kế: Nợ TK 821 - Trích vào chi phí bất thường Có TK 154 - Chi phí kinh doanh dở dang(chi tiết) - Giá trị vật liệu thu hồi (nếu có) Nợ TK 152 - Giá trị vật liệu Có TK154 - chi tiết f Tập hợp chi phí sản xuất: Sau tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh kỳ, kế tốn vào đối tượng hạch tốn chi phí phương pháp hạch tốn chi phí xác định tương ứng Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cho cơng trình, hạng mục cơng trình Tài khoản sử dụng: TK 154 “Chi phí kinh doanh dở dang”, tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất xác định giá thành sản phẩm hoàn thành Kết cấu tài khoản: TK 154 - Tổng hợp chi phí phát sinh kỳ - Ghi giảm chi phí sản xuất - Giá thành sản phẩm hồn thành - Dư nợ: Chi phí sản xuất DD cuối kỳ Trình tự hạch tốn: Cuối kỳ, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất dở dang (chi tiết cho cơng trình, HMCT) Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kết chuyển nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất dở dang (chi tiết cho cơng trình, HMCT) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất dở dang (chi tiết cho cơng trình, HMCT) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Sau đó, người ta tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành vào chứng từ: Nợ TK 155, 157, 632 Giá thành thực tế Có TK 154 sản phẩm hồn thành Phương pháp đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ Sản phẩm làm dở doanh nghiệp sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành hay khối lượng cơng tác lắp máy dở dang kỳ chưa bên chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận toán Sản phẩm dở dang sản xuất xác định phương pháp kiểm kê hàng tháng, việc tính giá thành sản phẩm dở dang sản xuất phụ thuộc vào phương thức toán khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: a Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong trường hợp chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu tổng giá thành sản phẩm, sản phẩm làm dở nhỏ khơng chênh lệch nhiều kỳ doanh nghiệp áp dụng phương pháp để đánh giá sản phẩm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính vào chi phí ngun vật liệu trực tiếp, cịn chi phí khác phát sinh kỳ tính vào giá thành sản phẩm hồn thành Chi phí SXDD đầu kỳ Chi phí SXDD cuối kỳ + Chi phí phát sinh kỳ = Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kỳ Số lượng x Sản phẩm dở dan g cuối kỳ b Phương pháp ước tính sản lượng tương đương Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có đặc điểm chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn giá thành sản phẩm, chi phí khác chiếm tỷ trọng tương đối đồng đáng kể giá thành, khối lượng sản phẩm dở lớn, không kỳ Theo phương pháp này, vào khối lượng sản phẩm làm dở mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang để quy đổi thành sản phẩm hồn thành tương đương Để đảm bảo tính xác việc đánh giá phương pháp này, nên áp dụng để tính chi phí chế biến, cịn chi phí nguyên liệu vật liệu phải xác định theo số thực tế dùng Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào công tiền lương định mức Chi phí SPDD cuối kỳ Chi phí SPDDĐK + Chi phí PS kỳ = x Số lượng + Số lượng x % Số lượng % SPDD x hoàn cuối thành sp hoàn thành DDCK HT kỳ c Phương pháp tính theo chi phí định mức Phương pháp thường á́ p dụng doanh nghiệp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành theo chi phí định mức Để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, người ta vào số lượng sản phẩm làm dở chi phí định mức cho đơn vị sản phẩm để tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cụ thể TH1: Nếu chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm người ta đánh giá sản phẩm theo chi phí NVL trực tiếp định mức TH2: Nếu chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng khơng lớn giá thành sản phẩm người ta đánh giá theo phương pháp sản lượng tương đương (nhưng chi phí tính theo chi phí sản xuất định mức) Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp kết sản xuất thu được, sản phẩm, công việc, lao vụ định hồn thành Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ mật thiết với nhiều trường hợp, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành sản phẩm dịch vụ Số liệu chi phí sản xuất kinh doanh tập hợp kỳ theo đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh sở tính giá thành sản phẩm 3.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Phương pháp tính giá thành hệ thống phương pháp sử dụng để tính giá thành sản phẩm đơn vị sản phẩm, mang tính t mặt kỹ thuật tính tốn chi phí cho đối tượng tính giá thành Trong công ty xây lắp thường áp dụng phương pháp tính giá thành sau: a Phương pháp trực tiếp (còn gọi phương pháp giản đơn) Phương pháp phương pháp tính giá thành sử dụng phổ biến công ty lắp máy sản xuất thi cơng mang tính chất đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành Hơn nữa, việc áp dụng phương pháp cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành kỳ báo cáo cách tính giản đơn, thực dễ dàng Theo phương pháp này, tập hợp tất chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho cơng trình hạng mục cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành giá thành thực tế cơng trình hạng mục cơng trình Trường hợp cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành tồn mà có khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao thì: Giá thành thực tế Chi phí thực Chi phí thực Chi phí thực tế khối lượng xây lắp = tế dở dang + tế phát sinh dở dang hoàn thành bàn giao đầu kỳ kỳ cuối kỳ Trong trường hợp chi phí sản xuất tập hợp tập hợp theo cơng trình, giá thành thực tế phải tính riêng cho hạng mục cơng trình Kế tốn vào chi phí sản xuất nhóm hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho hạng mục cơng trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục cơng trình Nếu hạng mục cơng trình có thiết kế khác nhau, dự toán khác thi công địa điểm đội công trình sản xuất đảm nhiệm khơng có điều kiện quản lý, theo dõi riêng việc sử dụng loại chi phí khác cho hạng mục cơng trình loại chi phí tập hợp tồn cơng trình phải tiến hành cho khoản mục cơng trình Khi đó: C H= x 100 G H: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế C: Tổng chi phí thực tế cơng trình Gdt: Tổng dự tốn tất hạn mục cơng trình b Phương pháp tổng cộng chi phí Phương pháp thơng thường áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình phải qua nhiều giai đoạn thi cơng như: Giai đoạn thi công kiến trúc, giai đoạn lắp đặt máy móc thiết bị Giá thành thực tế tồn cơng trình tính sau: Z = C + C + + C n + D Đ K – D C K Trong đó: Z: Giá thành thực té tồn cơng trình C1, C2, , Cn: Chi phí xây lắp giai đoạn D Đ K , D C K : Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ c Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Phương pháp áp dụng trường hợp Công ty nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng Khi đó, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành đơn đặt hàng Theo phương pháp này, hàng tháng chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp theo đơn đặt hàng hồn thành cơng trình chi phí sản xuất tập hợp giá thành thực tế đơn đặt hàng 4.Các hình thức sổ kế tốn dùng cho hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm Mỗi doanh nghiệp xây lắp áp dụng hình thức tổ chức sổ kế tốn riêng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo chế độ kế tốn nay, có hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng a Hình thức sổ nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế tốn nhật ký chung ghi chép theo trình tự thời gian phát sinh định khoản kế toán nghiệp vụ Sau đó, lấy số liệu từ nhật ký chung để ghi vào sổ Cái theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm thường sử dụng loại sổ kế tốn sau: • Số chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh • Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung • Sổ tài khoản chi phí sản xuất b Hình thức Nhật ký Sổ Cái Theo hình thức Nhật ký Sổ cái, nghiệp vụ kinh tế phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế sở Nhật ký Sổ Căn để ghi vào Nhật ký Sổ chứng từ gốc bảng kê, bảng tổng hợp chứng từ gốc Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm lắp máy thường sử dụng loại sổ kế tốn sau: • Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh • Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung • Sổ giá thành cơng trình,hạng mục cơng trình c Hình thức Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ hình thức kế tốn tổng hợp ghi sổ theo thời gian sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo nội dung kinh tế sổ Chứng từ ghi sổ - kế toán lập sở chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc loại có nội dung kinh tế Chứng từ gốc đánh số hiệu liên tục tháng năm, có số thứ tự sổ đăng ký chứng từ ghi sổ có chứng từ gốc đính kèm, phải kế toán trưởng duyệt trước ghi sổ kế toán Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm thường sử dụng loại sổ kế tốn sau: • Sổ chi phí sản xuất kinh doanh • Sổ tài khoản chi phí • Sổ giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình d Hình thức Nhật ký chứng từ Nhật ký chứng từ hình thức tổ chức sổ kế tốn dùng để tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ ghi theo thời gian với hệ thống, hạch toán tổng hợp với chi tiết sở mẫu sổ in sẵn tạo thuận lợi cho việc báo cáo tài rút chi tiêu quản lý kinh tế Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm xây lắp thường sử dụng loại sổ sau: • Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh • Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung • Sổ tài khoản chi phí sản xuất Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, số 5, số 6, nhật ký chứng từ số sSơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất DN theo phương pháp kê khai thường xuyên TK152, 153 TK621 TK154 Tập hợp NVLTT K/C CPNVLTT TK152,111 Các khoản ghi giảm CP Sản phẩm TK 152 TK334 TK622 Tập hợp CPNCTT K/C CP NCTT TK338 Các khoản BH Nhập kho vật tư sản phẩm TK157 Gửi bán phải trích TK334, 338, 214 TK623 TK632 Tập hợp CPSXC K/C CP MTC Tiêu thụ thẳng TK334, 338, 111 Tập hợp CPSXC TK 627 KC chi phí SXC PHẦN II: ... quan hệ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau; Giá thành sản phẩm xây lắp tính sở chi phí sản xuất tập... chi phí sản xuất định mức) Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp kết sản xuất thu được, sản phẩm, ... hệ chi phí với khoản mục báo cáo: Tồn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua - Chi phí thời kỳ chi