MỘT SỐ PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨMVÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM CỦA XÍ NGHIỆP IN TRUNG TÂM THÔNG TIN THƯƠNG MẠI 3.1/. Một số nhận xét cơ bản về công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại XN In Trung tâm thông tin Thương mại 3.1.1/. Ưu, nhược điểm về công tác kế toán TP và tiêu thụ TP ở XN In TTTTTM 3.1.1.1/. Ưu điểm Trong hơn 17 năm xây dựng, trưởng thành và phát triển, XN đã trải qua những bước thăng trầm nhưng cũng rất vẻ vang. Từ chỗ cơ sở vật chất còn nghèo nàn, trang thiết bị đầu tư với giá trị thấp, lực lượng LĐ mỏng, đến nay XN lớn mạnh và không ngừng phát triển với phương thức đóng gói hiện đại thị trường rộngkhắp toàn quốc, SP có chất lượng và đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của KH. Cùng với sự phát triển đó XN đã tạo dựng được đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu nghị lực, trách nhiệm, hứa hẹn một sự phát triển cao hơn nữa trong tương lai. Có được kết quả của sự phát triển lớn mạnh đó đều do bàn tay khối óc của mỗi thành viên trong XN trong mỗi lĩnh vực, trong đó không thể không kể đến công tác kế toán. Công tác kế toán được XN quan tâm thường xuyên và thực sự coi trọng là công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý của XN, đặc biệt là công tác kế toán TP và tiêu thụ TP Về cơ bản bộ máy kế toán XN luôn chấp hành những quy định, chính sách của chế độ kế toán hiện hành. Tuân thủ nghiêm chỉnh các chính sách về giá cả thuế và nghĩa vụ đối với các đối tượng có liên quan. Chấp hành đầy đủ chế độ tài chính , tổ chức sổ sách kế toán phù hợp để phản ánh và nắm bắt tình hình TP và tiêu thụ TP đồng thời tiến hành ghi chép đầy đủ, hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhờ đó mà kế toán TP và tiêu thụ TP của XN đã góp phần không nhỏ trong việc bảo vệ TS của XN trong lĩnh vực lưu thông, đảm bảo cho khâu SX, tiêu thụ đạt kq cao. Cụ thể ưu điểm của công tác kế toán đạt được cần duy trì như sau: * Về tổ chức công tác KT: phòng KT XN được biên chế 3 người đảm bảo thực hiện toàn bộ công tác KT của XN, đã áp dụng hệ thống sổ sách và TK KT phù hợp đk sxkd của đơn vị. * Về kế toán TP: XN đã theo dõi chi tiết được từng loại SP, ghi chép đơn giản dễ kiểm tra, TP của công ty được kiểm tra chặt chẽ từ khâu NK đến khâu XK TP đều được phản ánh trên các chứng từ, sổ sách theo qđ của XN và của pháp lệnh kế toán hiện hành. * Về kế toán tiêu thụ TP: TP của XN bao gồm nhiều loại khác nhau vì vậy việc theo dõi t. thụ không phải dễ dàng. Song thực tế XN đã tổ chức khâu BH và hạch toán một cách linh hoạt vừa đơn giản, vừa đáp ứng được một mức độ nhất định yêu cầu QL. XN đã đưa ra hình thức thanh toán phù hợp, nhanh chóng đối với từng KH đảm bảo có lợi nhất cho KH và XN. Việc sd các sổ chi tiết để theo dõi chi tiết tình hình TP và tiêu thụ TP như sổ chi tiết TP, sổ chi tiết BH,sổ chi tiết phải thu của KH,sổ chi tiết CPBH,sổ chi tiết cp QLDN không những p.ánh,theo dõi tình hình biến động từng loại SP mà còn có những phương án sxkd tối ưu. Sổ cái các tài khoản tạo ra sự kiểm tra, giám sát đối chiếu giữa các bộ phận, có thể thấy được sự vận động của 2 mặt hiện vật và giá trị. Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được XN vẫn còn một số hạn chế cần được cải tiến để hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán TP và tiêu thụ TP. 3.1.1.2/. Nhược điểm a) Về vấn đề lập chứng từ ghi sỗ XN đang thực hiện hình thức chứng từ ghi sổ. Việc lập chứng từ ghi sổ của các kế toán viên đưa sang cho kế toán tổng hợp đều thực hiện vào cuối tháng và được lập gộp rất nhiều phát sinh vào một chứng từ ghi sổ dẫn tới công việc cuối tháng dồn vào kế toán tổng hợp rất nhiều, gây khó khăn cho công việc kiểm tra, ghi sổ của kế toán tổng hợp làm chậm thời gian báo cáo quyết toán tháng của kế toán tổng hợp và kế toán trưởng cho HĐQT và BGĐ XN. b) Về việc viết hoá đơn GTGT Qua thời gian thực tập tại XN, tìm hiểu về sổ sách và chứng từ hoá đơn, cụ thể xem xét các hoá đơn kèm theo các chứng từ thanh toán, kể cả hoá đơn mua vào và hoá đơn bán ra. Cán bộ trong XN khi mua hàng còn thiếu rất nhiều thông tin trên hoá đơn, đặc biệt là hoá đơn mua vào hay thiếu mã số thuế ,XN và người mua hàng không ký tên vào hoá đơn đó. Điều này đã làm ảnh hưởng đến kết quả sxkd của XN vì khi cơ quan thuế vào kiểm tra thì các hoá đơn không hợp lệ cơ quan thuế sẽ suất toán vầ lúc đó XN không được khấu trừ thuế GTGT của những khoản bị suất toán đó c) Về việc lập dự phòng phải thu khó đòi Qua số liệu cho thấy doanh số bán hàng của XN lớn nhưng số dư nợ KH ở mức cao vì XN chủ yếu bán theo hình thức trả chậm. Tìm hiểu trên báo cáo tài chính của năm 2004 tôi thấy XN chưa lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi. Theo nguyên tắc thận trọng của KT thì cuối niên độ kế toán, kế toán phải lập dự phòng phải thu khó đòi. d) Về việc hạch toán khoản chiết khấu bán hàng Hiện nay XN đang hạch toán các khoản chiết khấu thương mại cho người mua vào TK 641- CPBH. Như vậy không đúng với nd kinh tế phát sinh của các khoản chiết khấu bán hàng. Khoản chiết khấu thương mại phải hạch toán trên TK 521- CKTM e) Việc hạch toán CP lãi vay ngân hàng, thưởng cho KH do TT trả tiền ngay Các khoản lãi vay ngắn hạn và lãi vay dài hạn NH, khoản thưởng cho KH do KH mua hàng thanh toán trả tiền ngay( CKTT) XN đều hạch toán vào TK 811, Theo chuẩn mực KT mới áp dụng năm 2003 thì các khoản nàyphải được hạch toán vào TK 635- chi phí tài chính. f) Việc xác định kết quả kinh doanh Việc tiêu thụ TP và XĐKQKD, phòng KT XN đã p. ánh kịp thời DT,CPvà chỉ ra được KQKD, nhưng chưa chi tiết cho từng mặt hàng. Đây cũng là một trong những hạn chế cho XN trong việc phân tích kq sxkd cho HĐQT, BGĐ XN để có những quyết định đúng đắn trong việc lựa chọn phương án sxkd, nên phát huy SP nào có hiệu quả và hạn chế, loại bỏ những SP không đem lại hiệu quả cho XN. g) Việc hạch toán khoản lãi tiền gửi Ngân hàng XN đang hạch toán nd kinh tế phát sinh lãi tiền gửi Ngân hàng vào TK 711- thu nhập khác. Theo luật kế toán mới thì hạch toán khoản này vào TK711 là chưa đúng. 3.2/. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTTP vàTTTP ở XN InTTTTTM Bên cạnh những mặt hàng tích cực,công tác KTTP và TTTP ở XN In vẫn còn những mặt hạn chế.Mặc dù trình độ chưa sâu nhưng với công tác KTTP và TTTP khắc phục được những hạn chế nêu trên và ngày càng được củng cố hoàn thiện hơn nữa,góp phần tăng cường công tác QL,nâng cao hiệu quả sxkd và sự phát triển của XN. Em xin có một số ý kiến như sau: * ý kiến thứ nhất: Việc lập chứng từ ghi sổ Để công việc của kế toán tổng hợp không bị dồn nhiều về cuối tháng và có nhiều thời gian kiểm tra đối chiếu ghi sổ các chứng từ của KTV đưa sang và thực hiện chế độ lập và báo cáo quyết toán tháng cho HĐQT và BGĐ XN kịp thời thay vì cuối tháng mới lập chứng từ ghi sổ XN nên thống nhất lại thời gian lập chứng từ ghi sổ là định kỳ từ 5-7 ngày các KTV và kế toán tổng hợp đều được sắp xếp phù hợp hơn và hiệu quả hơn. * ý kiến thứ hai: Về việc sd hoá đơn GTGT Như chúng ta đã biết theo luật thuế GTGT thì việc viết HĐ GTGT thì phải ghi hết các thông tin cần thiết đã được thể hiện trên tờ HĐ GTGT, đó là: Tên địa chỉ, số TK, điện thoại( nếu có), hình thức thanh toán, mã số thuế của người mua và người bán. Nếu người mua mua hàng bằng Fax, hoặc qua điện thoại thì không cần phải ký vào hoá đơn. Để chứng từ hoá đơn được đúng,đủ, hợp lệ theo qđ của luật thuế, tránh tình trạng trong thời gian nhiều HĐ mua vào thiếu rất nhiều thông tin như mã số thuế, địa chỉ của XN , chữ ký của người mua thì phòng tài chính nên có hướng dẫn chi tiết đến các bộ phận có liên quan đến việc sd các hoá đơn GTGT theo đúng luật thuế qđ. * ý kiến thứ ba: Lập dự phòng phải thu khó đòi Theo nguyên tắc thận trọng đòi hỏi cuối niên độ kế toán XN phải lập DP các khoản phải thu khó đòi, lập DP phải thu khó đòi là việc XN tính trước vào CP của XN một khoản chi để khi có các khoản nợ khó đòi, không đòi được thì tình hình tài chính của XN không bị ảnh hưởng. Để xđ các khoản phải thu khó đòi XN có thể lập một trong hai cách sau: 1. Ước tính tỷ lệ các khoản phải thu khó đòi trên doanh số bán hàng chưa thu tiền hoặc trên tổng số các khoản thu đang lưu hành. Tỷ lệ ước tính được xác định trên cơ sở kinh nghiệm thực tế của nhiều năm hoạt động hoặc phân tích tính chất của các khoản thu 2. Ước tính các khoản khó đòi theo thời gian đã quá hạn của KH. Thời gian đã quá hạn của KH càng nhiều thì tỷ lệ ước tính các khoản phải thu càng lớn. Trên cơ sở tính toán dự phòng cho từng loại phải thu để tính ra tổng số tiền dự phòng về các khoản thu khó đòi. Việc lập các khoản phải thu khó đòi được thể hiện trên TK 139, tài khoản này phản ánh số tiền dự phòng về các khoản phải thu khó đòi hoặc không đòi được. VD: Đến cuối năm 2004, tổng số tiền KH nợ XN thể hiện trên số dư TK 131(tháng 12/2004) là 1.536.738.563đ, kế toán ước tính trong năm 2005 có thể có một số KH khó khăn về mặt tài chính, cho nên có khoảng 1,0% số tiền trên không có khả năng thu về được, kế toán phải lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi như sau: Nợ TK 642: 15.367.385,63 Có TK 139: 15.367.385,63 - Cuối năm 2005, khoản nợ này được CQ có thẩm quyền cho phép xoá nợ. Căn cứ vào quyết định xoá nợ về khoản nợ phải thu khó đòi , kế toán ghi: Nợ TK 139: 15.367.385,63 đ Có TK 131: 15.367.385,6đ Đồng thời ghi Nợ TK 004: 15.367.385,63 đ - Nếu vài năm sau XN đòi được 5.000.000đ, kế toán ghi Nợ TK 111, 112: 5.000.000đ Có TK 711: 5.000.000đ Đồng thời ghi Nợ TK 004: 5.000.000đ * ý kiến thứ tư: Về việc hạch toán phản ánh các khoản chiết khấu bán hàng Theo chính sách bán hàng của XN KH mua hàng với doanh số lớn thì sẽ được hưởng CK bằng tiền trên tỷ lệ % của doanh số nhận hàng và được trả vào cuối tháng. XN hạch toán và phản ánh khoản CK này trên TK641- CPBH là không đúng theo tôi XN phải hạch toán theo đúng qđ của chuẩn mực KT là hạch toán vào TK 521- CK bán hàng. Nợ TK 5211 Nợ TK 3331 Có TK 111 - Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua Nợ TK 511 Có TK 521 * ý kiến thứ năm: Việc hạch toán các khoản lãi vay ngân hàng, thưởng cho KH mua hàng thanh toán trả tiền ngay Kế toán XN đã ghi sổ các khoản lãi vay ngân hàng, thưởng cho KH mua hàng thanh toán trả tiền ngay vào TK 811- thu nhập khác. Điều này không đúng với chế độ KT mới. Vậy tôi có ý kiến với XN là hạch toán các nd kt PS trên vào TK 635- chi phí tài chính như sau: VD: Trong tháng 8 XN phải trả lãi tiền vay ngân hàng là 67.313.202, kế toán ghi: Nợ TK 635: 67.313.202đ Có TK 112: 67.313.202đ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính, xác định KQKD Nợ TK 911: 67.313.202đ Có TK 635: 67.313.202đ * ý kiến thứ sáu: Hạch toán chi tiết cho từng SP Như đã đề cập ở trên, việc hạch toán tiêu thụ TP và XĐKQKD được XN rất chú trọng nhưng phòng kế toán XN mới chỉ dừng lại ở chỗ đã phản ánh kịp thời DT, CP, KQKD của toàn bộ SP của XN. Phòng kế toán chưa theo dõi chi tiết cho từng SP, tôi mạnh dạn đưa ra ý kiến như sau: - XN mở chi tiết doanh thu cho từng mặt hàng - XN nên mở chi tiết giá vốn cho từng mặt hàng - XN theo dõi chi phí phân bổ cho từng mặt hàng - XN nên xđ KQKD cho từng mặt hàng * ý kiến thứ bảy: Hạch toán lãi tiền gửi Ngân hàng Như tôi đã báo cáo ở trên, lãi tiền gửi NH XN đang hạch toán vào TK 711- thu nhập khác. Để thực hiện theo đúng chuẩn mực kế toán theo luật kế toán mới ban hành tôi xin có ý kiến đề nghị với XN thống nhất lại cách hạch toán khoản lãi tiền gửi như sau: - Ngân hàng tính lãi tiền gửi Nợ TK 112- TGNH Có TK 515- DT HĐTC - cuối kỳ kết chuyển các khoản DTHĐTC để xác định KQKD Nợ TK 515- DT HĐTC Có TK 911 KẾT LUẬN Do sự biến động thường xuyên, đa dạng của TP và do yêu cầu của công tác QL, KTTP và TTTP là những phần hành KT khá phức tạp. KTTP và TTTP thực sự gắn liền bổ trợ cho nhau để hạch toán tốt các NVKTPS. Trong điều kiện nền KTTT ngày càng phát triển mạnh mẽ, đòi hỏi chế độ KT phải có sự cải cách để phù hợp, đáp ứng tốt nhất vai trò của công tác KT đối với công tác QL. Đối với mỗi DN, bộ phận KT phải vận hành linh hoạt hợp lý chế độ KT vào đk t.tế của DN mình để thực hiện hạch toán KT nói chung và hạch toán TP và TTTP nói riêng một cách đúng đắn, đem lại hiệu quả QL cao nhất. Qua hơn một tháng thực tập tại XN In TTTTthương mại, do có sự hạn chế về thời gian nghiệp vụ nên chuyên đề này mới chỉ đi sâu vào nghiên cứu một số vấn đề chủ yếu cuả công tác kế toán TP và tiêu thụ TP để thấy được những ưu điểm cũng như những tồn tại và có một số ý kiến nhỏ với mong muốn công tác này của XN ngày được hoàn thiện hơn. Do trình độ kiến thức và khả năng lý luận chưa vững vàng. Vì vậy chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp của em chắc chắn không tránh khỏi những khiếm khuyết. Em rất mong được sự chỉ bảo giúp đỡ cuả các thầy cô và các bạn đọc để chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp của em được đầy đủ và hoàn thiện hơn. Một lần nữa em xin trân thành cám ơn sự hướng dẫn tận tình của Cô Nguyễn Thị Lan Anh cùng các cô, chú, anh, chị trong phòng tài chính XN In TTTT thương mại đã giúp em hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp này. . MỘT SỐ PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨMVÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM CỦA XÍ NGHIỆP IN TRUNG TÂM THÔNG TIN THƯƠNG MẠI 3.1/. Một số nhận. về công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại XN In Trung tâm thông tin Thương mại 3.1.1/. Ưu, nhược điểm về công tác kế toán TP và tiêu thụ