Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ KẾ TOÁN CHI TIẾT KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN CƠ KHÍ HÀ NỘI A Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất 1.Phân loại chi phí sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Tại cơng ty TNHH Nhà Nước thành viên khí Hà Nội chi phí sản xuất phân loại thành khoản mục chi phí sau:  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Mỗi đơn vị tiến hành hoạt động sản xuất phải sử dụng loại nguyên vật liệu định Nguyên vật liệu có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, giá trị kết chuyển tồn vào giá trị sản phẩm Tuỳ theo đặc điểm loại sản phẩm quy trình cơng nghệ sản xuất chúng mà nguyên vật liệu có đặc điểm riêng biệt Cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội chuyên sản xuất máy móc, phụ tùng cho nghành thuộc Bộ công nghệp Với đặc thù ngành khí phí nguyên vật liệu Cơng ty thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất (từ 60% - 70%) Đặc biệt, sản phẩm máy cơng cụ có cấu tạo phức tạp, nhiều phận chi tiết hợp thành nên vật liệu để sản xuất mặt hàng đa dạng phong phú, bao gồm hàng nghìn loại vật liệu khác như: sắt, thép, đồng, nhôm, tôn…Việc phân chia nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ phức tạp mang tính chất tương đối có loại vật liệu sử dụng xưởng nguyên vật liệu xưởng khác lại nguyên vật liệu phụ Tuy nhiên, vào vai trò, tác dụng loại nguyên vật liệu sản xuất, vật liệu Công ty phân loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm Tuỳ theo phân xưởng mà nguyên vật liệu coi có khác Nhưng nói chung ngun vật liệu bao gồm loại chủ yếu sau: + Các loại thép: Thép ống, thép tấm, thép lá… + Các loại kim loại mầu: Đồng, nhôm, thiếc + Ngoài loại nguyên vật liệu mua kể trên, Công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội cịn có phân xưởng tạo phơi chuyên tạo phôi thô cung cấp cho phân xưởng khác gia công lắp ráp Các phôi coi nguyên vật liệu phân xưởng tiếp nhận coi bán thành phẩm - Nguyên vật liệu phụ: Là loại nguyên vật liệu sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu nhằm góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm, bao gồm: dây điện, sơn, hoá chất - Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất, bao gồm: Than, xăng, dầu Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ - Phụ tùng thay - Ngồi ra, Cơng ty có số trường hợp công cụ dụng cụ xuất kho để chế tạo công cụ dụng cụ có tính cao hơn: chế tạo mũi khoan nối dài từ mũi khoan bình thường…Sản phẩm hồn thành nhập trở lại kho công cụ dụng cụ Khi giá trị cơng cụ dụng cụ xuất kho hạch tốn vào chi phí ngun vật liệu trực tiếp Hiện nay, cơng ty tính giá ngun vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cố định kỳ sau : Đơn giá bình quân Giá thực tế vật liệu xuất dùng Trịnh Thanh Hiền = Giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + SL nhập kỳ = Đơn giá bình quân vật liệu xuất dùng x SL vật liệu xuất kho K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội  Báo cáo thực tập nghiệp vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản phải trả cơng nhân trực tiếp sản xuất lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp khác (Nếu có)… khoản trích nộp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Tại Công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội việc tính trả lương thực tuỳ theo đặc điểm, tính chất cơng việc Đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất phân xưởng, hình thức trả lương theo sản phẩm cuối Theo hình thức thì: Tiền lương sản phẩmcủa cơng nhân = sản xuất Đơn giá tiền lương công sản xuất Tổng số công thực tế x sản xuất (đơn giá khâu gia cơng khí bình qn 1800 đ/giờ) Tổng công thực tế sản xuất = Định mức công chi tiết x Số chi tiết thực tế nhập kho - Định mức công để sản xuất chi tiết xác định dựa sở yêu cầu kết cấu sản phẩm trung tâm kỹ thuật điều hành sản xuất vạch cho bước công nghệ sản phẩm, chi tiết - Lương nghỉ phép nghỉ lễ, nghỉ theo chế độ : Trả theo lương (tính theo cấp bậc thợ) nhân với số ngày nghỉ toán - Tiền bồi dưỡng làm thêm giờ: Trả theo đơn giá 1000đ làm thêm - Tiền bồi dưỡng độc hại toán theo chế độ quy định với nghành từ 5% đến 7% số sản xuất thực tế điều kiện độc hại - Ngồi hàng tháng vào tình hình thi đua sản xuất hội đồng thi đua xét hệ số lương cho toàn đơn vị Tiền lương hệ số tính theo cơng thức sau: Tiền lương hệ số = Tổng quỹ lương toán x Hệ số lương - Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp thực theo chế độ quy định BHXH = 15% Lương BHYT = 2% Lương KPCĐ = 2% Lương thực tế Lương tiền lương tính theo hệ số lương theo quy định bậc thợ Nhà nước nhân với mức lương tối thiểu 290.000đ Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Lương thực tế tiền lương công nhân thực nhận  chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Cơng ty bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng : Là chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp (Nếu có) trả cho nhân viên + Lương công nhân phục vụ: 10% tổng tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp + Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 10% tính tổng quỹ lương công nhân sản xuất tổng quỹ lương phục vụ Ngồi ra, nhân viên quản lý cơng nhân phục vụ toán tiền nghỉ lễ nghỉ phép, nghỉ chế độ, tiền bồi dưỡng làm thêm giờ, khoản trích theo lương cơng nhân trực tiếp sản xuất - Chi phí vật liệu: chi phí nguyên vật liệu xuất dùng phạm vi xưởng để sửa chữa máy móc thiết bị, nhà cửa, kho tàng… - Chi phí dụng cụ sản xuất: chi phí cơng cụ dụng cụ xuất dùng phạm vi phân xưởng, trừ giá trị công cụ tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phạm vi xưởng sản xuất khấu hao máy móc, thiết bị, nhà cửa… xưởng - Chi phí dịch vụ mua ngồi: chi phí th ngồi phục vụ sản xuất chi phí điện, nước, điện thoại… - Chi phí sản xuất chung khác: tất khoản chi phí khác ngồi chi phí kể phát sinh phạm vi xưởng chi phí hội nghị, chi phí tiếp khách… Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất a) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Tại Cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội, loại sản phẩm có vẽ ghi đầy đủ thông số kỹ thuật Căn vào vẽ, phòng kỹ thuật lập dự trù vật tư để xác định loại vật tư, khối lượng vật tư cần thiết để sản xuất sản phẩm Thông thường dự trù vật tư lập cho năm phải Tổng giám đốc ký duyệt Khi có yêu cầu sử dụng vật liệu, phận sản xuất viết phiếu yêu cầu gửi lên Trung tâm điều hành sản xuất, Trung tâm điều hành sản xuất vào dự trù vật tư để xét duyệt số vật tư cấp, lập phiếu cấp vật tư chuyển cho phòng vật tư Một phiếu cấp vật tư biểu số Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu : Phiếu cấp vật tư Mã số Hameco PHiếu Cấp vật tư BM 0907 614/090709 16/01/2005 Số Ngày Người lính vật tư: Trung Tên vật tư Đơn vị lĩnh: Cơ khí chế tạo Thép SKD – 61 Ngày cấp Ký hiệu quy cách ф 110 x 3.186m Cấp kho Đơn vị tính Kg SL thực Số lượng duyệt 285 Tại đvị cấp Kho nợ 285 Còn nợ kho Máy gấp mép Người nhập (ghi tên) Người duyệt (ghi tên) Số lượng hạch toán Hạch toán sản phẩm HĐ vào Lần cấp thứ Số lượng vượt định mức Lý Người xác nhận (ghi tên) 16/01/2005 Thép 285 0 Tại kho Người xuất (ghi tên) TCKT Đơn giá Thành tiền Kế toán (ghi tên) 16 286 4.571.510 Phòng vật tư dựa số lượng nguyên vật liệu duyệt cấp số lượng còn, xác định số thực cấp, ghi vào phiếu vật tư Định kỳ (2 ngày), kế toán vật tư xuống kho đối chiếu phiếu cấp vật tư với thẻ kho, Nếu số liệu khớp nhau, kế toán ghi giá xuất kho vào phiếu, ký vào thẻ kho Phiếu cấp vật tư kế toán vật tư dùng để nhập số liệu vào máy tính, sau chuyển cho kế tốn chi phí, giá thành xưởng để lập bảng phân bổ chi tiết vật liệu – công cụ dụng cụ cho xưởng ( Biểu 2) Bảng phân bổ vật Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ liệu, công cụ dụng cụ xưởng sử dụng để chi tiết chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phát sinh phạm vi xưởng cho sản phẩm, hợp đồng Biểu 2: Bảng phân bổ chi tiết nguyên vật liệu Xưởng Cơ khí chế tạo Tháng 1/2005 1.TK 621 - Máy tiện T18A - Máy gấp mép - Hợp đồng 32/05 … 2.TK 627 Tổng TK 152.1 160.444.260 44.604.824 12.125.398 180.565 … 12.375.610 172.819.870 TK 152.2 46.311.252 13.413.862 7.162.467 1.866.018 … 1.827.519 48.138.771 TK 152.3 13.721.068 3.767.280 928.195 237.600 … 13.721.068 Tổng 220.476.580 61.785.966 20.216.060 2.284.183 … 14.203.129 243.679.709 Trong q trình sản xuất xưởng dùng phơi phân xưởng Đúc để tiếp tục gia cơng chế biến phơi trở thành ngun vật liệu phân xưởng Căn vào định mức sử dụng bán thành phẩm, Trung tâm kỹ thuật điều hành sản xuất lập phiếu xuất kho bán thành phẩm Đúc Cuối tháng, kế toán tiến hành lập bảng kê xuất kho bán thành phẩm vào phiếu xuất kho bán thành phẩm theo mẫu biểu sau (biểu 3) Bảng kê dùng để phân bổ chi phí bán thành phẩm đúc cho mặt hàng xưởng Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 3: Bảng kê xuất kho bán thành phẩm đúc Tháng 1/2005 Sản phẩm Xưởng CKCT - Máy T18A - Máy gấp mép - Máy gấp tôn … Xưởng CKCT Trụ lô Vỏ lô … Cộng Mác Trọng lượng Đơn giá định KL (kg) mức / kg Gang Gang Gang … 4403,54 5.167,3 317,7 … 47L Gang … 7.300 5.300 … 7.100 7.100 7.100 … 6.300 7.800 … Thành tiền 157.014.139 31.265.153 36.687.830 2.255.670 … 165.225.391 45.990.000 41.340.000 … 543.274.161 Từ bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ xưởng, bảng kê xuất kho bán thành phẩm đúc nhật ký chứng từ liên quan, cuối tháng kế tốn xưởng lên bảng kê số xưởng theo định khoản sau: (Số liệu xưởng Cơ khí chế tạo) - Chi phí nguyên vật liệu chính: Nợ TK 621: 160.444.260 Có TK 1521: 160.444.260 - Chi phí ngun vật liệu phụ: Nợ TK 621: 46.311.252 Có TK 1522: 46.311.252 - Chi phí nhiên liệu: Nợ TK 621: 13.721.068 Có TK 1523: 13.721.068 Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ - Chi phí vật liệu thay thế: Trong tháng 1/ 2005 chi phí khơng phát sinh, Nếu phát sinh kế toán hạch toán sau: Nợ TK621 / Có TK1524 - Chi phí cơng cụ dụng cụ: Nếu trường hợp công cụ dụng cụ nguyên vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất kế toán hạch tốn sau: Nợ TK621 / Có TK153 (Tuy nhiên tháng 1/2005 xưởng khí chế tạo khơng phát sinh chi phí - Chi phí bán thành phẩm: Nợ TK 621-BTP: 157.014.139 Có TK154-BTP: 157.014.139 (Số liệu xưởng khí chế tạo tháng 1/2005) Nếu xưởng trực tiếp nhận vật liệu mua ngồi khơng qua kho, kế toán hạch toán sau: Nợ TK621 / Có TK111, TK331… ( Tháng 1/2005, xưởng khí chế tạo không phát sinh nghiệp vụ này) Từ bảng kê số xưởng, kế toán xưởng lập bảng tập hợp chi phí sản xuất cho xưởng mình, chi tiết cho sản phẩm, hợp đồng Cuối tháng, kế tốn vật tư phịng kế tốn vào bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng xưởng để lập bảng phân bổ vật liệu – cơng cụ tồn Cơng ty (Biểu 4) Bảng phân bổ vật liệu – cơng cụ tồn Cơng ty dùng để phân bổ chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ phát sinh phạm vi tồn Cơng ty cho đối tượng sử dụng Trịnh Thanh Hiền K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 4: Bảng phân bổ vật liệu - cơng cụ dụng cụ tồn Cơng ty Tháng 1/2005 Cộng TK 152 TK152 TK 621 Xưởng CKL Xưởng CKCT … TK 627 Xưởng CKL Xưởng CKCT … TK 641 TK 642 TK 241.3 Cộng Trịnh Thanh Hiền TK 152.1 1.243.202.158 126.569.765 160.444.260 … 69.747.140 11.385.644 12.375.610 … … … 1.243.681 1.314.192.979 TK 152.2 303.892.201 31.478.392 46.311.252 … 15.490.433 1.571.745 1.827.519 … … … 687.529 326.885.738 TK 152.3 201.425.618 9.532.147 13.721.068 … 0 … … … 224.678.833 K11KT2 TK 152.4 0 … 0 … … … 0 1.748.519.977 167.580.304 220.476.580 … 85.237.573 12.957.389 14.203.129 … … … 1.931.210 1.865.757.550 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ b) Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp Hàng tháng, vào phiếu theo dõi công cho sản phẩm, kế tốn tính tổng số cơng thực tế cơng nhân sản xuất, số liêu sở để tính tiền lương sản phẩm cơng nhân sản xuất: Lương sản phẩm = Tổng công thực tế sản xuất * 1800 = 42.649,07 x 1.800 = 76.768.326 Căn vào phiếu báo làm thêm kế toán tính tổng số làm thêm cơng nhân, sau tính khoản tiền bồi dưỡng làm thêm theo công thức sau: Tiền bồi dưỡng làm thêm = 17.109,772 x 1.000 = 17.109.772 đ Tiền bồi dưỡng độc hại = 10.641.792 đ Tiền trách nhiệm tổ trưởng = 76.768.326 x 1% = 767.683 đ Tổng lương công nhân sản xuất = 76.768.326 + 17.109.772 + 10.641.792 + 767.683 = 105.287.573 đ Lương hệ số = Tổng lương công nhân sản xuất * Hệ số hưởng = 105.287.573 x 0,15 = 15.793.136 đ Tổng quỹ lương CNSX = 105.287.573 + 15.793.136 = 121.080.709 Đơn giá tiền lương = Tổng quỹ lương CNSX Tổng công thực tế CNSX 121.080.709 42.649,07 = = 2,839 đ/h (Số liệu xưởng khí chế tạo tháng 1/2005) 10 Trịnh Thanh Hiền 10 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Ké toán chi phí sản xuất chung Cuối tháng kế tốn xưởng vào bảng kê số xưởng để tập hợp chi phí sản xuất chung xưởng vào bảng tập hợp chi phí sản xuất Kế tốn chi phí giá thành phịng kế tốn lập bảng kê số tồn Cơng ty dựa bảng kê số xưởng, vào NKCT sô7, cuối lên sổ TK 627 (Biểu 17) Biểu 17: Sổ Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung Năm 2005 Số dư đầu năm Nợ Có Ghi Nợ TK 627 Ghi Có TK khác TK 152 TK 334 TK 338 … … Nợ Số phát sinh Có Nợ Số dư cuối kỳ Có Tháng … Tháng 12 85.237.573 362.295.701 36.870.775 829.507.105 829.507.105 Ké tốn thiệt hại sản xuất Trong q trình sản xuất cơng ty, thực tế có phát sinh khoản thiệt hại bao gồm: Thiệt hại sản phẩm hỏng thiệt hại ngừng sản xuất Trong công tác kế tốn, Cơng ty khơng mở tài khoản để theo dõi riêng khoản thiệt hại Phần lớn thực tế có phát sinh thiệt hại kế tốn tập hợp trực tiếp vào chi phí thời kỳ coi sản phẩm phẩm Vấn đề em nhận xét rõ chương sau 22 Trịnh Thanh Hiền 22 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ C.Tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp tính giá thành sản phẩm Tổng hợp chi phí sản xuất Để tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế tốn sử dụng tài khoản 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cuối kỳ, sau tập hợp chi phí theo khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán xưởng lập bảng kê số xưởng (Biểu 18) Biểu lập dựa bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ tồn Cơng ty, bảng kê xuất kho bán thành phẩm đúc, Bảng tổng hợp lương BHXH toàn Cơng ty, Bảng khấu hao TSCĐ… Sau kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xưởng mình, chi tiết cho sản phẩm, hợp đồng bảng tập hợp chi phí sản xuất (Biểu 19) Kế tốn chi phí giá thành phịng kế tốn vào bảng kê số xưởng để lập bảng kê số tồn Cơng ty (Biểu 20) Cuối kế toán chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ số (Biểu 21), sổ TK 154 (Biểu 22) 23 Trịnh Thanh Hiền 23 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 18 Bảng kê số Xưởng Cơ khí chế tạo Tháng 1/2005 TK 152 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 6274 TK6277 TK 6278 Tổng TK 153 NKCT khác TK 154- 220.476.580 TK 334 TK 214 TK 621 TK 622 TK 627 377.490.719 BTP 138.329.549 122.739.811 NKCT số 157.014.139 121.080.709 57.152.397 14.203.129 4.356.878 13.066.368 1.100.000 234.679.709 24 Trịnh Thanh Hiền 4.356.878 157.014.139 178.233.106 13.066.368 377.490.719 24 K11KT2 138.329.549 122.739.811 1.100.000 … Tổng 638.560.079 377.490.719 138.329.549 122.739.811 64.538.413 14.203.129 4.356.878 13.066.368 17.984.700 8.590.247 638.560.079 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 19: Bảng tập hợp chi phí sản xuất Xưởng Cơ khí chế tạo Tháng 1/2005 Tên sản phẩm, hợp đồng -Máy T18A -Máy gấp mép -HĐ 32/05 … Tổng cộng 25 Trịnh Thanh Hiền TK 621 TK 621-BTP 61.785.966 31.265.153 20.216.060 36.687.830 2.284.183 … … 220.476.580 157.014.139 TK 622 9.264.473 14.694.033 1.842.024 … 138.329.549 25 K11KT2 TK 627 8.217.588 13.033.607 1.633.875 … 122.739.811 Cộng 101.268.707 84.631.530 5.760.082 … 638.560.079 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 20: Bảng kê số tồn Cơng ty Tháng 1/2005 TK 152 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 6274 TK6277 TK 6278 Tổng TK 154TK 334 BTP … TK 621 TK 622 TK 627 NKCTsố 2.291.794.138 1.748.519.977 NKCT khác 637.259.370 829.507.105 2.291.794.138 637.259.370 829.507.105 543.274.161 557.797.063 362.295.701 85.237.573 1.833.757.550 543.274.161 920.092.764 Biểu 21: Nhật ký chứng từ số Phần 1: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn Cơng ty 26 Trịnh Thanh Hiền 26 K11KT2 15.000.000 15.000.000 Tổng … 3.758.560.613 2.291.794.138 637.259.370 829.507.105 399.166.476 85.237.573 28.673.201 130.735.804 197.005.579 37.000.000 3.758.560.613 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Tháng 1/2005 TK 152 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 … Tổng TK 154BTP TK 334 … TK 621 TK 622 TK 627 NKCT khác NKCTsố 2.291.794.138 1.748.519.977 829.507.105 … … … … 2.291.794.138 637.259.370 829.507.105 32.386.200 3.758.560.613 2.291.794.138 637.259.370 829.507.105 543.274.161 557.797.063 362.295.701 85.237.573 … … … 1.833.757.550 543.274.161 1.114.446.537 27 Trịnh Thanh Hiền 637.259.370 Tổng … 15.000.000 27 K11KT2 … 3.758.560.613 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ Biểu 22:Sổ TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Năm 2005 Số dư đầu năm Nợ Có 6.253.658.714 Ghi Nợ TK 154 Tháng Ghi Có TK khác TK 621 TK 622 TK 627 Nợ Số phát sinh Có Nợ Số dư cuối kỳ Có … Tháng 12 2.291.794.138 637.259.370 829.507.105 3.758.560.613 2.671.972.543 7.340.246.784 Tính giá thành sản phẩm a) Đối tượng tính giá thành Sản phẩm Cơng ty nói chung, sản phẩm máy cơng cụ nói riêng phải qua nhiều giai đoạn chế biến xưởng khác nên sản phẩn hoàn thành xưởng xác định bán thành phẩm Bán thành phẩm Cơng ty khơng thường xun bán ngồi nên có sản phẩm giai đoạn cuối xác định thành phẩm tính giá thành Do đặc điểm nên Công ty xác định đối tượng tập đối tượng tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho đơn đặt hàng hồn thành Nếu Cơng ty sản xuất theo u cầu khách hàng thơng qua đơn đặt hàng Cơng ty tập hợp chi phí tính giá thành theo đơn đặt hàng Đối với sản phẩm sản xuất theo kế hoạch Công ty để bán trực tiếp, gửi đại lý bán… đối tượng tính giá thành sản phẩm hồn thành b) Kỳ tính giá thành Mỗi loại sản phẩm có thời gian, quy trình công nghệ sản xuất khác nên xác định kỳ tính giá thành chung cho sản phẩm mà kỳ tính giá thành sản phẩm kỳ mà sản phẩm hoàn thành nhập kho 28 Trịnh Thanh Hiền 28 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ c) Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ – tính giá thành sản phẩm hồn thành Cuối tháng kế tốn giá thành xưởng vào phiếu nhập kho thành phẩm, định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức sử dụng bán thành phẩm, định mức cơng cơng nhân sản xuất…để xác định chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế tổng giá thành phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm theo chi phí nhân cơng trực tiếp Từ kế tốn tiến hành tính giá thành cho sản phẩm hồn thành đơn đặt hàng hồn thành theo trình tự sau:  Tính giá thành cho sản phẩm CPNVLTT = CPBTP = Số máy cần sản * xuất Số máy cần sản * xuất Định mức vật tư cho máy Định mức BTP cho máy Đơn giá vật * tư xuất kho Đơn giá * BTP xuất kho Số CPNCTT = cơng SX Tiền lương bình quân công * sản xuất sản phẩm Trong đó: Tiền lương bình qn Tổng CPNCTT dư đầu kỳ + Tổng CPNCTT phát sinh kỳ = Tổng cơng tốn + Tổng cơng phát sinh tháng +CPSXC cho sản phẩm hoàn thành nhập kho = CPNCTT * Tỷ lệ phân bổ Trong 29 Trịnh Thanh Hiền 29 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Tỷ lệ phân Tổng CPSXC dư đầu kỳ + Tổng CPSXC phát sinh kỳ Tổng CPNCTT dư đầu kỳ + Tổng CPNCTT phát sinh kỳ = bổ Báo cáo thực tập nghiệp vụ * Giá thành thực tế sản phẩm tổng khoản mục Giá thành sản phẩm hồn thành = CPNVLTT tính + cho thành phẩm CPNCTT tính cho thành phẩm + CPSXC phân bổ cho thành phẩm Sau kế tốn tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ sau: Giá trị SPDD cuối kỳ = Giá trị SPDD đầu kỳ + Giá trị SPDD phát sinh kỳ - Tổng giá thành sản phẩm hồn thành  Tính giá thành cho đơn đặt hàng Cũng tương tự tính giá thành theo sản phẩm, khác đến kỳ báo cáo mà đơn đặt hàng chưa hồn thành tồn chi phí phát sinh cho đơn đặt hàng sản phẩm dở dang, đơn đặt hàng hồn thành tiến hành tính giá thành Sau tính giá thành sản phẩm hồn thành, kế tốn ghi vào bảng tính giá thành sản phẩm, số liệu chuyển vào sổ TK 154 Trong năm 2005, theo kế hoạch Công ty giao cho xưởng máy công cụ sản xuất 24 máy tiện T18A Trong tháng 1, cơng ty hồn thành nhập kho máy Kế tốn tiến hành tính giá thành cho máy theo trình tự sau: Trước hết vào bảng tập hợp chi phí sản xuất phát sinh xưởng tham gia chế tạo máy tiện T18A ta tập hợp chi phí sản xuất phát sinh tháng sản phẩm máy tiện T18A sau: (Biểu 23) 30 Trịnh Thanh Hiền 30 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Xưởng Giờ TK 621 TK 621-BTP TK 622 TK 627 Cộng Báo cáo thực tập nghiệp vụ Rèn Cơ khí chế tạo 3.062,7 2.856,76 20.102.745 61.785.966 31.265.153 7.675.432 9.264.473 10.241.128 8.217.588 38.019.305 110.533.180 Lắp ráp Cộng phát sinh 3.260,64 9.180,1 10.118.560 92.007.271 31.265.153 8.261.532 25.201.437 11.875.623 30.334.339 30.255.715 178.808.200 Căn vào số dư đầu kỳ TK 154 xưởng tham gia sản xuất máy tiện T18A theo khoản mục chi phí để biết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ chi tiết theo khoản mục:  Đối với vật tư: - Thép loại thực cấp cho máy 82.856.904 24 *8 = 27.618.968 đ - Tôn loại thực cấp cho máy 10.525.440 24 *8 = 3.508.480 đ - Động điện thực cấp cho máy : 1.692.666 * = 13.541.328 đ - Công tắc tơ GMC-9: 220V thực cấp cho máy: 1.073.460 * = 8.587.680 đ - Biến BT250 thực cấp cho máy: 300.000*8 = 2.400.000 đ - Rơ le thời gian thực cấp cho máy: 301.000 * = 2.408.000 đ …  Tổng vật tư cho máy là: 115.681.511 đ  Bán thành phẩm đúc: Căn vào định mức bán thành phẩm cho máy tiện T18A 1503,3 kg; đơn trọng 1kg để tính giá thành 7.100đ Vậy chi phí bán thành phẩm đúc xuất cho máy là: 1503,3 x 7100 x = 85.378.728 đ 31 Trịnh Thanh Hiền 31 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ  Đối với chi phí NCTT Thực tế cơng chế tạo máy tiện T18A xác định vào phiếu nhập kho thành phẩm theo định mức thời gian mà phận kỹ thuật lập sau - Công nghệ tạo phôi phân xưởng rèn : 1.220 h - Gia cơng khí tồn : 744 h - Lắp ráp sơn máy : 642,88 h - Tổng cộng công thực tế để sản xuất cho máy :2.606,88 h Tính đơn giá tiền lương bình qn 1h cơng sản xuất tháng 1/2005 vào bảng sau: (Biểu 24) Nội dung Giờ thực tế CPNCTT Đơn giá bình qn 1h cơng Dư đầu kỳ 23.460,1 52.307.928 PS kỳ 9180,1 25.201.437 Cộng 32.640,2 77.509.365 2.374,66 Vậy chi phí NCTT sản xuất máy tiện T18A là: = 2.606,88 x x 2.347,66 = 49.523.808 đ  Khoản mục CPSXC Đối với khoản mục kế tốn vào Chi phí NCTT tập hợp kỳ tổng CPSXC thực tế phát sinh để tính tỷ lệ CPSXC xưởng tháng, sau lấy tỷ lệ nhân với Chi phí NCTT sản phẩm để tính phần CPSXC phân bổ vào giá thành sản phẩm Việc tính tốn thực thơng qua bảng sau: (Biểu 25) Nội dung CP SXC CP NCTT Tỷ lệ CPSXC Dư đầu kỳ 58.081.133 52.307.928 PS kỳ 30.334.339 25.201.437 Cộng 88.415.472 77.509.365 1,141 - Như CPSXC tính cho máy hồn thành nhập kho là: 32 Trịnh Thanh Hiền 32 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội Báo cáo thực tập nghiệp vụ = 49.523.808 * 1,141 = 56.506.665 đ - Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành: 115.681.511 + 85.387.728 + 49.523.808 + 56.506.665 = 307.099.712 - Giá thành máy tiện T18A: 307.099.712 : = 38.387.464 đ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 301.606.128 + 178.808.200 - 307.099.712 = 174.017.012 - Số liệu ghi vào bảng tính giá thành máy tiện T18A (Biểu 26) Biểu 26: Bảng tính giá thành máy tiện T18A Tháng 1/2005 Số lượng: máy Khoản mục CP NVLTT CP BTP CP Dư ĐK 120.257.460 PS xưởng Rèn 20.102.745 70.959.607 PS PS xưởng xưởng Lắp CKCT ráp 61.785.966 10.118.560 Giá Tổng giá sinh thành 92.007.271 115.681.511 14.460.189 96.583.220 31.265.153 31.265.153 Cộng phát 85.387.728 10.673.466 16.837.428 thành Dư CK đơn vị 52.307.928 7.675.432 9.264.473 8.261.532 25.201.437 49.523.808 6.190.476 27.985.557 CP SXC 58.081.133 10.241.128 8.217.588 11.875.623 30.334.339 56.506.665 7.063.333 31.908.807 Cộng 301.606.128 38.019.305 30.255.715 178.808.200 307.099.712 38.387.464 174.017.012 NCTT 33 Trịnh Thanh Hiền 110.533.18 33 K11KT2 Viện đại học Mở Hà Nội 34 Trịnh Thanh Hiền Báo cáo thực tập nghiệp vụ 34 K11KT2 ... phạm vi xưởng chi phí hội nghị, chi phí tiếp khách… Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất a) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Tại Công ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội, loại sản phẩm có... cho đơn đặt hàng sản phẩm dở dang, đơn đặt hàng hoàn thành tiến hành tính giá thành Sau tính giá thành sản phẩm hồn thành, kế tốn ghi vào bảng tính giá thành sản phẩm, số liệu chuyển vào sổ TK... 151.735.804 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Tại Cơng ty TNHH nhà nước thành viên Cơ khí Hà Nội chi phí dịch vụ mua bao gồm tiền điện, tiền nước phân xưởng  Đối với tiền điện Công ty tiến hành sản xuất theo