LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HOÁ Ở DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY I Đặc điểm nghiệp vụ xuất nhập hàng hoá nhiệm vụ kế toán: Đặc điểm nghiệp vụ xuất hàng hoá: Xuất hoạt động bán hàng hoá hay dịch vụ (ở bao gồm hàng sản xuất nước hàng tạm nhập tái xuất) nước vào hợp đồng ký kết Chúng ta thường xuất mặt hàng thuộc mạnh hàng sản xuất nước như: Chè, cà phê, gạo, hàng may mặc, dệt kim, nguyên liệu thô, dầu thô, quặng kim loại, mặt hàng thủ công mỹ nghệ truyền thống Hoạt động kinh doanh sản xuất nhập coi phận lĩnh vực lưu thơng hàng hố, cầu nối sản xuất tiêu dùng phạm vi quốc tế với chức tổ chức lưu chuyển hàng hoá nước nước Xuất xem trong nghiệp vụ kinh tế quan trọng quan hệ kinh tế đối ngoại, yếu tố kích thích tăng trưởng kinh tế đất nước Vai trị xuất q trình phát triển kinh tế nước ta thể mặt sau: - Xuất đem lại nguồn ngoại tệ mạnh để nhập máy móc, thiết bị công nghệ đại nhằm phục vụ cho công nghiệp hố, đại hố đất nước Cơng nghiệp hố đất nước theo bước phù hợp đường tất yếu để khắc phục tình trạng nghèo nàn, lạc hậu nước ta Để tiến hành cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước thời gian ngắn cần phải có số vốn để nhập máy móc thiết bị, kỹ thuật cơng nghệ tiên tiến từ nước phát triển giới Nhật, Mỹ, Thái Lan, Ấn Độ, Đức, Pháp…Vấn đề đặt nguồn vốn lấy từ đâu? Nguồn vốn nhập lấy từ nhiều nguồn khác như: Đầu tư nước ngoài, vay nợ, viện trợ…tuy quan trọng phải trả cách hay cách khác thời gian tới Vì xét cho nguồn vốn quan trọng để tiến hành cơng nghiệp hố, đại hố đất nước nguồn vốn từ xuất Xuất tạo nguồn ngoại tệ để nhập nhờ có nhập máy móc thiết bị, cơng nghệ kỹ thuật hỗ trợ cho sản xuất nước nhằm đẩy mạnh xuất Xuất yếu tố quan trọng định quy mô tốc độ tăng trưởng nhập - Đẩy mạnh xuất xem yếu tố quan trọng kích thích tăng trưởng kinh tế mở rộng thi trường cho sản xuất nước Xuất tạo điều kiện cho ngành sản xuất có hội phát triển thuận lợi Xuất tạo thị trường tiêu thụ cho sản phẩm hàng hoá nước Xuất tạo thị trường tiêu thụ cho sản phẩm hàng hoá nước, thúc đẩy mỹ nghệ xuất tạo điều kiện cho việc phát triển ngành nghề truyền thống thủ công mỹ nghệ, ngành sản xuất nguyên liệu để làm chúng như: Trồng cói, ngơ, dừa, mây, tre, sản xuất đồ gốm sứ, sản xuất dầy dép xuất … Thông qua xuất khẩu, hàng hố lưu thơng thị trường quốc tế tham gia cạnh tranh với hàng hoá nước giá chất lượng Để cạnh tranh với hàng hố nước giới Để tồn phát triển lâu dài đòi hỏi phải tổ chức lại sản xuất, hình thành cấu sản xuất ln thích nghi với thị trường - Xuất có tác động lớn đến việc giải công ăn việc làm cải thiện đời sống nhân dân Sản xuất hàng xuất nơi thu hút hàng triệu lao động vào làm việc có thu nhập ổn định Xuất mũi nhọn quan trọng hoạt động kinh tế đối ngoại, chương trình kinh tế lớn Đại Hội Đảng toàn quốc lần thứ đề "Trong toàn hoạt động kinh tế, nhiệm vụ có ý kiến nghĩa lược tồn Đảng, tồn dân sức xuất khẩu, để nhập khẩu…" Do tầm quan trọng xuất mà phương hướng phát triển kinh tế đối ngoại thời kỳ đổi Việt Nam tiếp tục mở rộng hoạt động ngoại thương theo hướng đa dạng hố, tích cực hội nhập kinh tế khu vực kinh tế giới, chấp nhận xu hướng hợp tác cạnh tranh gay gắt Đây vừa hội vừa thách thức đòi hỏi quan quản lý Doanh nghiệp phải có định hướng phát triển thị trường xuất biện pháphát triển phù hợp việc hoàn thiện sách ngoại thương nhằm thúc đẩy hoạt động xuất phát triển theo hướng cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước *Hàng hoá coi xuất trường hợp sau: - Hàng xuất bán cho Doanh nghiệp nước theo hợp đồng kinh tế ký kết, toán ngoại tệ - Hàng hố bán cho khách nước ngồi Việt kiều, toán ngoại tệ - Các dịch vụ sửa chữa tàu biển, máy bay cho nước ngồi tốn ngoại tệ - Hàng ký gửi hội chợ, triển lãm sau bán thu ngoại tệ - Hàng viện trợ nước ngồi thơng qua hiệp định, nghị định thư nhà nước ký kết với nước thực qua Doanh nghiệp xuất nhập - Việc xác định đắn thời điểm xuất hàng hố có ý nghĩa quan trọng việc ghi chép doanh thu bán hàng xuất khẩu, giải nghiệp vụ toán, tranh chấp, khiếu nại, thưởng phạt buôn bán ngoại thương Theo quy định hàng hố xác định hàng xuất khẩu, cụ thể: - Nếu hàng vận chuyển đường biển, hàng xuất tính từ thuyền trưởng ký vào vận đơn, hải quan ký nhận thủ tục hải quan để rời cảng - Nếu hàng xuất vận chuyển đường sắt, hàng xuất tính từ ngày hàng giao ga cửa theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng xuất vận chuyển đường hàng coi xuất tính từ ngày hàng hố rời khỏi biên giới theo xác nhận hải quan cửa biên giới - Hàng đưa hội trợ triển lãm hàng coi xuất hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ - Nếu hàng xuất dịch vụ sửa chữa tàu biển, máy bay địa phận nước ta dịch vụ tính xuất hoàn thành dịch vụ sửa chữa, thu ngoại tệ hoăc khách hàng chấp nhận toán sau Các phương thức, hình thức kinh doanh xuất * Các phương thức kinh doanh xuất - Kinh doanh xuất theo nghị định như: Trong quan hệ kinh tế đối ngoại với nước ngoài, nhà nước ta nước khác có ký kết văn bản, hiệp định, nghị định việc trao đổi hàng hoá hay dịch vụ vừa mang tính kinh tế, vừa mang tính trị Trên sở nội dung ký kết nhà nước xây dựng kế hoạch giao cho số doanh nghiệp thực Theo cách Nhà nước cấp vốn, vật tư điều kiện khác để Doanh nghiệp thay mặt Nhà nước ký kết hợp đồng cụ thể, chịu trách nhiệm thực hợp đồng Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức nguồn hàng giao cho bạn hàng theo tinh thần nghị định thư thời gian, địa điểm, chất lượng, số lượng…Đối với số ngoại tệ thu sau trừ khoản chi phí ngoại tệ đơn vị phải lập vào quỹ ngoại tệ tập trung Nhà nước thông qua tài khoản thương mại thương mại toán tiền Việt Nam theo tỷ giá quy đổi tính theo mặt hàng Trường hợp xuất trả nợ cho Nhà nước tiền hàng Bộ trưởng thương mại trả sau nước chủ nợ thông báo nhận đủ chấp nhận lô hàng - Kinh doanh xuất tự cân đối: Theo phương thức Doanh nghiệp hoàn toàn tự chủ kinh doanh, tự chủ nghiên cứu, tìm kiếm thị trường, tìm kiếm đối tác kinh doanh, tự tổ chức điều kiện cần thiết để ký kết hợp đồng xuất phải tuân theo quy định sách pháp luật Nhà nước Đối với hợp đồng Doanh nghiệp phải hoàn toàn chủ động việc thực phân phối kết thu từ hoạt động Số ngoại tệ thu đơn vị bán thị trường ngoại tệ ngân hàng Với phương châm mở rộng đẩy mạnh xuất khẩu, Nhà nước ta có biện pháp nhằm khuyến khích, tạo điều kiện cho hoạt động xuất hoạt động sản xuất, xuất (những mặt hàng thuộc ưu nước ta) Các Doanh nghiệp thương mại Doanh nghiệp khác có đủ điều kiện đăng ký kinh doanh xuất nhập cho Doanh nghiệp Mặc dù Doanh nghiệp có giấy phép trực tiếp ký kết hợp đồng xuất hàng hố khơng có nghĩa Doanh nghiệp khơng có giấy phép khơng phép xuất nhập hàng hố q trình kinh doanh xuất nhập thường tiến hành theo hình thức sau: - Xuất trực tiếp: Theo hình thức Doanh nghiệp xuất thuộc tỉnh, thành phố có điều kiện thuận lợi mặt địa lý, có nguồn tài nguyên, có khả sản xuất gia công, mua hàng xuất Nhà nước, Bộ thương mại cấp giấy phép cho phép trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng mua bán với nước ngoài, toán ngoại tệ (chủ yếu ngoại tệ mạnh) Số tiền ngoại tệ thu xuất hàng hoá sử dụng để nhập loại hàng tiêu dùng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng phát triển kinh tế địa phương theo sách Nhà nước - Xuất uỷ thác: Là hình thức mà Doanh nghiệp địa phương có nguồn tài ngun hàng hố phong phú, có ngoại tệ mạnh khơng có điều kiện chưa Nhà nước cho phép xuất nhập trực tiếp nên phải nhờ Doanh nghiệp xuất nhập trung ương địa phương xuất nhập hộ Đơn vị uỷ thác phải chịu khoản hoa hồng trả cho đơn vị nhận ủy thác theo hợp đồng thoả thuận Đơn vị nhận uỷ thác tính doanh thu dựa số hoa hồng hưởng Ngồi hình thức xuất chủ yếu số Doanh nghiệp có hình thức xuất kết hợp hai hình thức có nghĩa họ vừa xuất trực tiếp (được Nhà nước cho phép) vừa nhờ Doanh nghiệp khác xuất hộ xuất hộ Doanh nghiệp khác Các hình thức kinh doanh xuất chủ yếu thực theo hợp đồng kinh tế, ngồi cịn theo hiệp định Các phương thức toán kinh doanh xuất hàng hoá Phương thức toán nội dung trọng yếu hoạt động kinh doang xuất nhập khẩu, việc người bán làm cách để thu tiền người mua dùng cách để trả tiền Trong giao dich buôn bán quốc tế có nhiều phương thức tốn khác Ngày với phát triển cuẩ mạng internet xuất nhiều phương thức tốn đời, toán qua mạng Mỗi phương thức có ưu nhược điểm riêng, lựa chọn phương thức toán phải xuất phát từ yêu cầu người bán thu tiền nhanh, đầy đủ từ yêu cầu người mua nhận hàng đảm bảo số lượng, chất lượng hạn Ở nước ta hoạt động kinh doanh xuất thường áp dụng phương thức toán sau: * Phương thức nhờ thu: Là phương thức toán người bán sau hồn thành nghĩa vụ giao hàng ký phát hối phiếu đòi tiền người mua, uỷ thác cho ngân hàng thu hộ số tiền ghi tờ hối phiếu Có hai loại nhờ thu: Nhờ thu phiếu trơn nhờ thu kèm chứng từ - Nhờ thu phiếu trơn: Là phương thức mà người bán nhờ ngân hàng thu hộ tiền hối phiếu người mua, mà khơng kèm theo điều kiện gì, ngân hàng không nắm chứng từ Phương thức có nhược điểm khơng đảm bảo quyền lợi cho người bán tốn hồn tồn phụ thuộc vào ý muốn người mua, tốc độ toán chậm ngân hàng đóng vai trị trung gian đơn mà - Nhờ thu kèm chứng từ: Là phương thức mà người bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, lập chứng từ toán (hối phiếu chứng từ gửi hàng) nhờ ngân hàng thu hộ tiền hối phiếu với điều kiện người mua phải trả tiền chấp nhận trả tiền ngân hàng trao chứng từ gửi hàng để họ nhận hàng Tuỳ theo thời hạn trả tiền, phương thức nhằm thu kèm chứng từ chia làm loại: + Nhờ thu trả tiền đổi chứng từ: Gọi nhờ thu trả tiền + Nhờ thu chấp nhận trả tiền để đổi chứng từ: Gọi nhờ thu trả chậm Phương thức có ưu điểm đảm bảo so với phương thức nhờ thu phiếu trơn, theo phương thức ngân hàng thay mặt người bán khống chế chứng từ Tuy phương thức số bất lợi cho người bán: Thời gian thu tiền chậm, vốn bị ứ đọng mà người mua từ chối mua hàng mà khơng chấp nhận toán… *Phương thức chuyển tiền: Là phương thức tốn khách hàng (người trả tiền, người mua, người nhập khẩu…) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho người hưởng lợi (người bán, người xuất …) địa điểm định phương tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu Các bên liên quan phương thức chuyển tiền: Người trả tiền hay người chuyển tiền: Là người yêu cầu ngân hàng đại diện chuyển tiền nước Ngân hàng nhận uỷ nhiệm chuyển tiền: Là ngân hàng nước trả tiền chuyển tiền (ngân hàng chuyển tiền) Ngân hàng đại lý ngân hàng chuyển tiền thường ngân hàng nước người hưởng lợi Người hưởng lợi: (Người bán, chủ nợ, người tiếp nhận vốn đầu tư người mà người chuyển tiền định) Các hình thức chuyển tiền chủ yếu: Hình thức điện báo Hình thức thư chuyển tiền Trong hình thức hình thức điện báo có lợi cho người xuất nhận tiền nhanh nên thủ tục điện phí …cao nên bất lợi cho người nhập *Phương thức tín dụng chứng từ: Phương thức tốn tín dụng chứng từ thoả thuận mà ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (người xin mở thư tín dụng) chấp nhận hối phiếu người thứ ba ký phát phạm vi số tiền đó, người thứ ba xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề văn gọi thư tín dụng (viết tắt L/C) Các bên tham gia toán phương thức tín dụng chứng từ ngoại thương gồm có: + Người xin mở thư tín dụng: Là người mua, người nhập + Ngân hàng mở thư tín dụng: Là ngân hàng đại diện cấp tín dụng cho người nhập + Ngươi hưởng L/C: Là người bán, người xuất người khác người hưởng lợi định + Ngân hàng thơng báo thư tín dụng: Là ngân hàng nước người hưởng lợi Thư tín dụng thương mại công cụ quan trọng phương thức tín dụng chứng từ Thư tín dụng văn pháp lý quan trọng phương thức tốn tín dụng chứng từ, ngân hàng viết cam kết trả tiền cho người xuất họ xuất trình chứng từ tốn phù hợp với nội dung L/C Phương thức toán tín dụng chứng từ có nhiều ưu điểm phương thức nhờ thu Đối với người bán (người xuất khẩu) đảm bảo việc trả tiền cho người bán thực người bán xuất trình đầy đủ chứng từ hợp lệ ngân hàng kiểm tra chứng từ Trong tốn quốc tế người ta thường gặp loại thư tín dụng thương mại sau: + Thư tín dụng huỷ bỏ + Thư tín dụng khơng thể huỷ bỏ + Thư tín dụng khơng thể huỷ bỏ có xác nhận + Thư tín dụng khơng thể huỷ bỏ miễn truy hồi + Thư tín dụng chuyển nhượng + Thư tín dụng tuần hồn + Thư tín dụng giáp lưng + Thư tín dụng đối ứng + Thư tín dụng dự phịng + Thư tín dụng tốn trả dần *Phương pháp đảm bảo trả tiền Đây phương thức tốn ngân hàng bên mua theo u cầu bên mua viết cho bên bán thư đảm bảo trả tiền bên bán giao hàng xong cho bên mua địa điểm quy định *Phương thức mở tài khoản: Là phương thức toán có quy định, người bán (người xuất khẩu) sau giao hàng cho người nhập phải mở tài khoản để ghi nợ người mua tài khoản mua hàng hay khoản chi phí khác có liên quan đến hoạt động mua hàng mà người xuất cấp cho người nhập Đây phương thức tốn đơn giản (chỉ có bên: bên xuất bên nhập tham gia toán) phương thức có lợi cho người nhập Khi nói đến tốn quốc tế ta cịn phải xem xét đến phương tiện sử dụng toán quốc tế Đây cơng cụ hỗ trợ sử dụng phương thức toán kể Ở phương tiện toán thường sử dụng hối phiếu séc Hối phiếu: Là tờ lệnh trả tiền vô điều kiện người ký phát cho người khác, yêu cầu người nhìn thấy hối phiếu, đến ngày cụ thể định đến ngày xác định tương lai phải trả khoản tiền định cho người theo lệnh người trả tiền cho người khác người cầm hối phiếu Một đặc tính quan trọng hối phiếu tính lưu thơng Hối phiếu chuyển nhượng lần hay nhiều lần thời hạn thơng qua hình thức ký hậu hối phiếu Séc: Là tờ mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện người chủ tài khoản lệnh cho ngân hàng tính từ tài khoản tiền gửi để trả cho người có tên séc, theo lệnh người ấy, trả cho người cầm séc số tiền định tiền mặt hay chuyển khoản Hiện séc sử dụng rộng rãi tốn nội quốc tế, có giá trị tốn trực tiếp tiền Séc chuyển nhượng cho người phương pháp ký hậu thời hạn hiệu lực (Nhưng việc ký hậu séc thực hai loại séc theo lệnh) Giá áp dụng hạch toán hàng hoá xuất Trong toán quốc tế, việc xác định hàng hoá xuất nhập quy định giá mua bán hàng hoá vấn đề quan trọng mà bên giao dịch đặc biệt quan tâm Đối với hoạt động xuất khẩu, đề cập đến giá hàng hoá ta thường đề cập đến giá hàng hoá khâu: mua hàng (hoặc thành phẩm) nhập kho, xuất kho hàng hoá để xuất giá xuất (giá bán hàng xuất khẩu) Giá nhập kho: Là giá thực tế bỏ để mua hàng (bao gồm giá mua chi phí mua hàng có….) Giá xuất kho hàng hố xuất : Giá xuất kho hàng xuất xác định theo phương pháp như: Giá đích danh, phương pháp giá bình quân gia quyền, phương pháp giá nhập trước xuất trước, phương pháp giá nhập sau xuất trước Việc lựa chọn phương pháp tuỳ thuộc vào doang nghiệp Giá bán hàng xuất : Là giá quy định hợp đồng mua bán ngoại thương hai bên thoả thuận Và tỷ giá chuyển đổi thường sử dụng theo tỷ giá ngân hàng ngoại thương Việt Nam, khoản thoái giá coi giảm giá hàng bán Hiện hoạt động xuất nhập doanh nghiệp thường sử dụng loại giá giao hàng quy định Incoteem 90, nước ta thường sử dụng loại giá: FOB, CIF, C&F, C&I… - Giá FOB: Là giá hàng giao tính từ hàng hố xếp lên phương tiện cảng, ga biên giới nước người xuất Giá FOB bao gồm giá thực tế hàng hố, chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hoá lên tàu, người mua phải chịu tổn thất, rủi ro từ hàng qua hẳn lan can tàu cảng bốc hàng, - Giá CIF: Bao gồm chi phí vận chuyển bảo hiểm Theo giá CIF người bán giao hàng cảng, ga, biên giới người nhập Người bán phải chịu chi phí bảo hiểm vận chuyển, rủi ro tổn thất chi phí vận chuyển bên bán phải chịu trách nhiệm - Giá C&F: Là giá xuất bao gồm giá thực tế hàng xuất hàng lên phương tiện vận tải cộng với chi phí vận chuyển, phí bảo hiểm người mua chịu - Giá C&I: Là giá xuất bao gồm giá FOB cộng với chi phí bảo hiểm đường vận chuyển, chi phí vận chuyển người mua chịu Ở nước ta điều kiện kinh tế với kinh nghiệm hạn chế nên doanh nghiệp thường sử dụng giá FOB xuất giá CIF nhập Bên cạnh việc đàm phán, thoả thuận giá bên giao dịch cịn cần phải đưa phương pháp xác định cho hợp đồng, tuỳ theo cách xác định phân biệt thành loại giá: Giá cố định: Là giá quy định vào lúc ký kết hợp đồng không sửa đổi khơng có thoả thuận khác Thường áp dụng việc mua sắm thiết bị toàn bộ, hàng bách hố, hàng cơng nghiệp tiêu dùng hàng hố có thời gian chế tạo ngắn Giá điều chỉnh lại: Là giá xác định ký kết hợp đồng xem xét lại vào lúc giao hàng giá thị trường có biến động lớn - Vận đơn (Bill of lading): Là giấy chứng nhận đơn vị vận tải loại hàng, số lượng, nơi đi, nơi đến,…đây chứng từ xác nhận quyền sở hữu hàng hoá đơn vị nhập nhận hàng - Giấy chứng nhận xuất sứ (Certificate of origin): Là chứng từ xác nhận phẩm chất hàng hoá thực giao chứng minh thực chất hàng hoá phù hợp với điều khoản hợp đồng - Giấy chứng nhận số lượng (Certificate of quality): Là chứng từ xác nhận số lượng hàng hoá thực giao - Giấy chứng nhận bảo hiểm (Certificate of insurance): Là chứng từ xác nhận lơ hàng bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm dài hạn - Bảng kê đóng gói (Packing kist): Là bảng kê tất hàng hoá đựng kiện hàng (Container) - Giấy chứng nhận kiểm dịch: Phụ thuộc vào loại mặt hàng xuất nhập Ngồi chứng từ kế tốn nghiệp vụ xuất phải sử dụng chứng từ như: Phiếu nhập kho (trong trường hợp Doanh nghiệp mua hàng nhập kho), hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, giấy báo có, giấy báo nợ, phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng cho cán nhận hàng, giao hàng… Các tài khoản sử dụng kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Số lượng tài khoản mà Doanh nghiệp sử dụng phụ thuộc vào quy mô Doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh, tính chất ngành nghề nhu cầu thông tin mà Doanh nghiệp muốn có từ sổ sách kế tốn, hạch tốn nghiệp vụ xuất Doanh nghiệp xuất nhập thường sử dụng số tài khoản sau: - Tài khoản 157- "Hàng gửi bán" Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hàng hoá, thành phẩm gửi hoăc chuyển đến cho khách hàng Hàng hoá thành phẩm gửi bán đại lý, ký gửi, giá trị giao vụ, dịch vụ hoàn thành, bàn giao cho người đặt hàng chưa chấp nhận toán - Tài khoản 413 - "Chênh lệch tỷ giá" Tài khoản khoản dùng để phản ánh số chênh lệch thay đổi tỷ giá ngoại tệ Doanh nghiệp tình hình sử lý Doanh nghiệp - Tài khoản 511 - " Doanh thu bán hàng" Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế Doanh nghiệp thực kỳ sản xuất kinh doanh Tài khoản 521, 531, 532: "Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán" - Tài khoản 632 - "Giá vốn hàng bán" Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ - Tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động kinh doanh xuất nhập hoạt động khác Doanh nghiệp kỳ hạch tốn Ngồi cịn có tài khoản như: TK153 - "Bao bì tính giá riêng", tài khoản thu, chi (tiền mặt) TK 111 - "Tiền mặt", TK 112- "Tiền gửi ngân hàng", TK 311 - "Vay ngắn hạn ngân hàng", TK 156 - "Hàng hoá"… Tổ chức hạch toán nghiệp vụ xuất a Đối với nghiệp vụ xuất trực tiếp - Khi vận chuyển hàng hoá đem xuất + Xuất kho hàng hoá chuyển xuất Nợ TK 157 - Giá xuất kho hàng hố xuất Có TK 156 + Mua hàng chuyển thẳng xuất khẩu: Nợ TK157 - Trị giá mua hàng hoá (chưa thuế) để xuất Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 111, 112 - Giá thực tế hàng xuất - Khi hàng xuất xác định tiêu thụ (đã làm thủ tục giám định, kiểm nhận cảng theo hợp đồng làm thủ tục hải quan xếp hàng lên phương tiện vận tải rời bến) Kế toán ghi bút toán saua: + Phản ánh doanh thu bán hàng xuất khẩu: Nợ TK112 (112.2), 131 - Giá bán hàng xuất (Theo tỷ giá hạch tốn) Nợ (Có) TK413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK511 - Doanh thu tiêu thụ hàng xuất (Tỷ giá thực tế) Đồng thời ghi nợ 007: Ngoại tệ thu (Nếu thu tiền hàng ngay) + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất Nợ TK 632 Trị giá thực tế hàng tiêu thụ Có TK157 - Khi Doanh nghiệp nhận GBC ngân hàng toán tiền xuất kế toán ghi: Nợ TK112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (Theo TGHT) Có TK131 - Phải thu khách hàng (Theo TGHT) Đồng thời ghi Nợ 007: Ngoại tệ thu - Khi doanh nghiệp xác định số thuế xác định phải nộp kế toán ghi: Nợ TK511- Số tiền thuế xuất phải nộp Có TK333 (3333) - Khi doanh nghiệp nộp thuế: Nợ TK333 (3333) Số tiền nộp thuế xuất Có TK111, 112 - Trường hợp phát sinh trường hợp chiết khấu bán hàng, vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK811 Chiết khấu bán hàng cho khách Có TK111, 112 - Trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại giảm hàng bán cho khách Nợ TK531, 532 - Khoản giảm giá, hàng bán trả lại Nợ TK333 (3331) - VAT khoản giảm giá, hàng bán trả lại Có TK112 (1122),131 - Tổng giá tốn khoản giảm giá, hàng bán trả lại Phản ánh giá vốn hàng bị trả lại nhập kho: Nợ TK156 Trị giá hàng bị trả lại Có TK 632 - Phản ánh chi phí bán chi phí quản lý Doanh nghiệp Nợ TK641, 642 - Các khoản chi phí Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng - Khi báo cáo toán năm duyệt vào định xử lý số chênh lệch tỷ giá phản ánh TK413, kế toán ghi: Nợ TK413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK711 - Thu nhập hoạt động tài Hoặc Nợ TK811 - Chi phí hoạt động tài Có TK413 - Chênh lệch tỷ giá - Cuối kỳ tiến hành kết chuyển sau: + Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK511 Có TK521, 531, 532 + Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK911 + Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK911 Có TK632 + Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 Có TK641, 642 + Kết chuyển phần chênh lệch tỷ giá sau sử lý tốn phần chiết khấu: Nợ TK911 Có TK811 Hoặc Nợ TK711 Có TK911 + Kết chuyển lãi: Nợ TK911 Có TK421 + Kết chuyển lỗ: Nợ TK421 Có TK 911 - Hàng quý vào thông báo thuế quan thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế hoạch, ghi: Nợ TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK333 (3334) Thuế thu nhập Doanh nghiệp + Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK333 (3334) Số thuế nộp Có TK111, 112 Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ kế toán TK112,131… TK111,112,331… TK156 TK157 TK632 TK911 TK511 TK133 TK641 TK642 TK133 TK111,112 TK532 TK531 TK521 TK3333 TK413 TK421 (1) (1) (4) (8) (7) (1) (1) (5) (3) (6) (6) (6) (2) (10) (10) (9) (9) (1) Xuất kho hàng hoá chuyển xuất (2) Khách hàng ký nhận nợ toán tiền hàng (3) Thuế xuất phải nộp (4) Trị số vốn hàng xuất (5) Chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp (6) Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu (7) Kết chuyển doanh thu (8) Kết chuyển giá vốn hàng xuất (9) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp (10) Kết chuyển lãi, lỗ b Đối với nghiệp vụ xuất uỷ thác *Hạch toán đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu: Nhận xuất uỷ thác trường hợp doanh nghiệp có đầy đủ chức điều kiện để xuất lơ hàng mà doanh nghiệp có đầy đủ chức điều kiện để xuất khẩu, doanh nghiệp nhận phần hoa hồng xuất uỷ thác bên thoả thuận, số tiền ghi vào doanh thu xuất - Khi nhận tiền đơn vị uỷ thác xuất, kế toán ghi: Nợ TK003 - Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi - Khi nhận tiền đơn vị uỷ thác ký gửi đến để tiền thuế chi phí Nợ TK111, 112 - "Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng" Có TK338 (338.8), - Phải trả bên uỷ thác xuất - Thuế, khoản chi phí chi hộ cho bên uỷ thác xuất ghi: Nợ TK338 (3388) Có TK111, 112 - Khi hàng xuất xác định tiêu thụ (Nếu tính khấu trừ hoa hồng) Nợ TK131 - Số tiền phải thu khách hàng (Theo tỷ giá hạch tốn) Có TK338 (3388) - Số tiền phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo TGHT Có TK511 (5113) - Doanh thu bán hàng theo tỷ giá thực tế Có TK413 - Chênh lệch tỷ giá (TGTT TGHT) Đồng thời ghi: Có TK003 - Hàng ký nhận, ký gửi, nhận bàn - Khi nhận GBC ngân hàng số tiền tốn ngân hàng xuất: Nợ TK112 (112.2) Có TK131 Đồng thời Nợ TK007 - Ngoại tệ thu - Chi phí xuất bên nhận uỷ thác xuất chi hộ tập hợp vào tài khoản 131 - "Phải thu khách hàng" Hoặc 138 - "Phải thu khác" Nợ TK131 (Hoặc TK138) Có TK111, 112: Số tiền chi - Khi chuyển trả số tiền cho bên giao uỷ thác xong nhận hoa hồng kế tốn ghi: Nợ TK338 (3388) Có TK112 (1122) Đồng thời có TK007 - Ngoại tệ xuất quỹ - Trường hợp toán tiền hàng cho bên giao uỷ thác xong nhận hoa hồng kế toán ghi: Nợ TK111, 112 - Hoa hồng uỷ thác (Có thuế) Có TK511 - Hoa hồng uỷ thác xuất (Chưa thuế) Có TK333 (3331) - VAT đầu (Nếu có) Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác xuất TK131,138 TK138 TK511 TK111,112 TK333(3331) TK413 TK111,112 (2) (1) (3) (5) (4) (6) (7) (1) Nộp thú khoản chi phí cho bên giao uỷ thác (2) Chuyển tiền trả cho đơn vị uỷ thác xuất (3) Nhận tiền đơn vị uỷ thác xuất để nộp thuế khoản chi phí (4) Chi phí xuất chi hộ bên giao uỷ thác (5) Số tiền bán hàng thu (6) Khi hàng xuất xác định tiêu thụ (Khấu trừ hoa hồng) (7)Hoa hồng uỷ thác hưởng sau toán tiền hàng cho bên giao uỷ thác *Hạch toán bên giao uỷ thác: Giao uỷ thác xuất trường hợp Doanh nghiệp Nhà nước cấp giấy phép xuất hạn ngạch xuất không đủ điều kiện đàm phán, ký kết thực hợp đồng kinh tế với nước nên phải giao cho đơn vị khác có chức điều kiện xuất hộ sản phẩm, hàng hố - Khi xuất kho hàng hoá giao cho đơn vị nhận uỷ thác, kế tốn ghi: Nợ TK157: Hàng gửi bán Có TK156: Hàng xuất kho - Khi hàng giao uỷ thác xuất xác định tiêu thụ (nếu hạch tốn ln tiền hoa hồng cho bên nhận uỷ thác) Nợ TK112 (1122), 131 - Số tiền bán hàng thu (theo tỷ giá hạch toán) Nợ TK641 - Hoa hồng giao uỷ thác xuất (Theo giáTGTT) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (Nếu TGTT>TGHT) Hoặc Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (Nếu TGTTTGHT) Hoặc Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá (Nếu TGTTTGHT TGTT