NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG I. CÁC KHÁI NIỆM CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, BÁN HÀNG VÀ Ý NGHĨA CỦA CÔNG TÁC BÁN HÀNG 1.1. Khái niệm về thành phẩm - Thành phẩm là các loại vật tư, sản phẩm có hình thái hoặc không có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán. + Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: Thành phẩm cũng là những sản phẩm đã kết thúc toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp tiến hành hoặc thuê ngoài gia công chế biến và đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhận kho thành phẩm. + Trong ngành xây dựng cơ bản: Thành phẩm chỉ là công trình đã hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư, còn sản phẩm bao gồm cả công trình đã hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư và công trình hoàn tành bàn giao theo điểm dừng kỹ thuật đã được quy ước. + Trong sản xuất nông nghiệp: thì thường sản phẩm sản xuất cũng là t hành phẩm. * Phân biệt giữa thành phẩm và sản phẩm: - Xét về mặt giới hạn: + Thành phẩm là kết quả cuối cùng củ quá trình sản xuất gắn với 1 quy trình công nghệ sản xuất nhất định trong phạm vi một doanh nghiệp. + Sản phẩm là kết quả của quá trình sản xuất, cung cấp dịch vụ. - Xét về mặt phạm vi: + Thành phẩm duy nhất là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng của quá trình công nghệ sản xuất. + Sản phẩm bao gồm thành phẩm và nửa thành phẩm. * Khái niệm bán hàng: 1 Trần Đức Minh Lớp: K40A 1 - Bán hàng là quá trình bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào, cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong 1 hoặc nhiều kỳ kế toán. Bản chất của quá trình bán hàng: - Quá trình bán hàng là quá trình hoạt động kinh tế bao gồm 2 mặt: Doanh nghiệp đem bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua. Qúa trình bán hàng thực chất là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa người bán và người mua trên thị trường hoạt động. - Hàng hóa cung cấp nhằm để thỏa mãn nhu cầu của các tổ chức kinh tế khác, các cá nhân bên ngoài. Trong trường hợp hàng hóa cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn ,. được gọi là bán hàng nội bộ. * Ý nghĩa của công tác bán hàng - Công tác bán hàng có ý nghĩa quan trọng đối với doanh nghiệp bởi vì quá trình này chuyển hóa vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị " tiền tệ", giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo của doanh nghiệp. 1.2. Các phương pháp xác định giá gốc của thành phẩm * Nguyên tắc ghi sổ kế toán thành phẩm - Giá trị thành phẩm theo nguyên tắc phải được ghi nhận theo giá gốc (trị giá thực tế), trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì giá trị thành phẩm phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được. - Trong thực tế, doanh nghiệp thường sản xuất nhiều mặt hàng và hoạt động nhập, xuất thành phẩm trong doanh nghiệp luôn có sự biến động lớn do nhiều nguyên nhân, để phục vụ cho việc hạch toán hàng ngày kịp thời, kế toán thành phẩm còn có thể sử dụng giá hạch toán để ghi chép vào phiếu nhập, 2 Trần Đức Minh Lớp: K40A 2 xuất và ghi số kế toán chi tiết thành phẩm. * Giá gốc thành phẩm nhập kho - Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất phải được ghi nhận theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung để sản xuất thành phẩm. - Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến được ghi nhận theo giá thành thực tế gia công chế biến , bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí; chi phí thuê gia công và các chi phí khác có hiệu quả trực tiếp đến quá trình gia công như chi phí vận chuyển, bốc gỡ khi giao nhận, gia công. * Giá gốc thành phẩm xuất kho - Phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá gốc, nhưng do thành phẩm được nhập từ các nguồn nhập và là hoạt động trong quá khứ của các kỳ kế toán khác nhau. Do đó để xác định giá gốc của thành phẩm xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá hàng tồn kho. + Phương pháp tính theo giá trị đích danh (giá thực tế của từng lô nhập) + Phương pháp bình quân gia quyền (sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ). + Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) + Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO). * Phương pháp nhập trước - xuất trước - Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng sản xuất hoặc mua trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. - Theo phương pháp này thì giá trị hàng hóa xuất kho được tính theo giá của lộ hàng nhập kho tại thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. 3 Trần Đức Minh Lớp: K40A 3 - Sử dụng phương pháp này sẽ cho phép tính toán giá vốn hàng xuất bán tương đối hợp lý trong điều kiện giá cả ổn định và nhận diện được. * Phương pháp nhập sau - xuất trước - Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. - Pheo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị hàng tồng kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. - Sử dụng phương pháp này khi tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất bán phương án được trị giá của hàng ở thời điểm xuất bán và đảm bảo nguyên tắc thận trọng của kế toán. Tuy nhiên, phương pháp này đòi hỏi tính toán nhiều, phải theo dõi được đơn giá từng lần nhập. Phương pháp này thích hợp trong điều kiện có sự tăng giá của hàng hóa trên thị trường. * Phương pháp bình quân gia quyền - Giá trị của loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ). Giá trị trung bình có thể định tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập). = x - Trong đó, ĐVBQ có thể tính 1 trong các phương án sau: + Phương án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ (còn gọi là giá bình quân gia quyền toàn bộ luân chuyển trong kỳ). = + Phương án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (còn gọi là bình quân gia quyền liên hoàn) = 4 Trần Đức Minh Lớp: K40A 4 - Phương pháp này áp dụng tính riêng cho từng loại sản phẩm. - Ưu điểm: là đơn giản, dễ tính. - Nhược điểm: là độ chính xác không cao đồng thời trong phản ánh được tình hình hình biến độ của hàng hóa. 1.3. Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng. * Khái niệm doanh thu: - Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần tưng vốn chủ sở hữu. * Điều kiện nghi nhận doanh thu - Thời điểm nghi nhận doanh thu bán hàng: doanh thu bán hàng được ghi nhận khi: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. * Doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. - Thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: + Doanh thu được xác định lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ. + Xác định phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán. + Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành 5 Trần Đức Minh Lớp: K40A 5 giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia của doanh nghiệp: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. * Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu hao thương mại: là khoản doanh thu bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. - Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là bán hoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. - Các loại thuế có tính vào giá bán: là thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT, là khoản tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước khi bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ. 1.4. Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán nên viết theo doanh nghiệp thương mại * Các phương thức bán: - Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp. + Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp.Khi giao hàng hay cung cấp dịch vụ cho người mua, doanh nghiệp đã nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hóa đã được thực hiện vì vậy quá trình bán đã hoàn thành. Sơ đồ kế toán tổng hợp bán hàng theo phương thức trực tiếp 6 Trần Đức Minh Lớp: K40A 6 TK 155, 154 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 111, 112, 131… TK 521, 531, 532 (1) (6) (5) (2) (3) TK 33311 (4) - Trong đó:P (1): Giá gốc thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán trực tiếp. (2): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. (3): Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh. (4): Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. 5) Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. (6): Kết chuyển giá vốn hàng bán của hoạt động bán hàng và dịch vụ cung cấp. - Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng. + Phương thức gửi hàng đi là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho bên mua, giá trị hàng hóa đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng. 7 Trần Đức Minh Lớp: K40A 7 TK 155, 154 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 5111,112,131 (1) (2.2) (4) (3) (2.1) TK 311 TK 154, 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK131 TK 641 (1) (2.2) (5) (4) (3) TK 333111 TK 511 (2.1) Sơ đồ kế toán tổng hợp phương thức gửi hàng đi bán - Trong đó: (1): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán (2.1): Doanh thu của hàng gửi bán đã thu được tiền hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán. (2.2): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đã bán. (3): Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh. (4): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. - Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng. + Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng là phương thức bên giao đại lý (chủ hàng) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp. Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá bán đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng. Sơ đồ kế toán tổng hợp hàng gửi bán đại lý, ký gửi 8 Trần Đức Minh Lớp: K40A 8 - Trong đó: (1): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi. (2.1): Ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán đại lý ký gửi. (2.2): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi. (3): Hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý ký gửi. (4): Cuối kỳ kết chuyển giá gốc hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. (5): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh. - Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp + Bán hàng trả chậm, trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu 1 tỷ lệ lãi xuất nhất định. Xét về bản chất hàng hóa bán trả chậm, trả góp vẫn thuộc quyền chủ sở hữu của đơn vin bán, nhưng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kế toán sẽ thu được của tài sản đã được chuyển giao cho người mua. Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính phần lãi trả chậm tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định. (Sơ đồ 1) 9 Trần Đức Minh Lớp: K40A 9 TK 511 TK 511 Doanh thu bán hàng trả chậmtrả góp chưa có thuế GTGT TK 515 TK 3387 TK 3387 Từng kỳ kết chuyển doanh thutiền lãi theo cam kết trả chậm Tiền trảlần đầu TK 33311 Sốn tiền cònnợ trả dần Chênh lệch giữa tổng giá bán trả chậm với giá bán trả ngay chưa thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra Sơ đồ 1: Kế toán theo phương thức trả chậm, trả góp 10 Trần Đức Minh Lớp: K40A [...]... 1.9.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng * Nội dung: - TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, được sử dụng để xác định toàn bộ kết quả sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá - Doanh thu thuần hoạt động bán và dịch vụ đã bán, đã cung cấp hàng và dịch vụ đã cung cấp trong kỳ - Chi phí bán hàng và. .. của thành phẩm nhập kho, dịch vụ đã đã hoàn thành trong kỳ (3): Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm tồn kho (thành phẩm trong kho và đang gửi bán nhưng chưa chấp nhận thanh toán) (4): Cuối kỳ kế toán, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm xuất kho đã bán để tính kết quả kinh doanh 1.8 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán 1.8.1 Các tk sử dụng - TK 157 - Hàng. .. giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý, ký gửi (2): Ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán đại lý ký gửi (2.2): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi (3): Hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý ký gửi (4): Cuối kỳ kết chuyển giá gốc hàng bán để xác định kết quả kinh doanh TK 511 TK (5): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh 511 * Kế toán bán hàng theo phương thức... sinh trong quá trình bảo quản và bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây dựng, chi phí bảo quản, đóng góc, vận chuyển… * Nội dung chi phí bán hàng và kết cấu TK 641 - chi phí bán hàng - Kế toán sử dụng TK 641 - chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển các chi phí thực... gia thanh toán: theo hình thức này hàng hóa được vận chuyển thẳng Về mặt thanh toán đơn vị trung gian vẫn làm nhiệm vụ thanh toán tiền với đơn vị cung cấp và thu tiền của đơn vị mua 1.5 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh - Yêu cầu của công tác quản lý thành phẩm đặt ra là phải quản lý về các mặt hiện vật và giá trị Về mặt hiện vật được thể hiện cụ thể về số lượng,... Đức Minh Lớp: K40A (1): trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán (2.1): doanh thu hàng gửi bán đã thu được tiền hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán (2.2): Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đã bán (3): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh (4): Cuối kỳ kết chuyển vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh TK 154, 155 + Gửi đại lý, ký gửi TK 157 (1) (2.2) TK 632 TK 511 TK 911... xuất bán trực tiếp (2): ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (3): các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh (4): kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần (5): Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ (6): Kết chuyển trị giá vốn hàng bán * Kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi + Gửi hàng đi bán TK... thu của khách hàng về số hàng hoặc cung cấp dịch vụ hoặc TK sản phẩm, hàng hoá đã bán ra 512 - doanh thu nội bộ để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán + TK 531 - cuối kỳ không có số dư - TK 532 - Giảm giá hàng bán + Dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán TK 532 - giảm giá hàng bán - Giảm giá hàng bán đã chấp - Kết chuyển các khoản giá hàng bán vào bên thuận... đi bán - Trị giá dịch vụ đã cung cấp bị khách hàng trả lại cho khách hàng nhưng chưa được thanh toán - Kết chuyển cuối kỳ trị giá - Kết chuyển đầu kỳ trị giá thành phẩm, đã hàng hoá đã gửi đi bán cho gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận khách hàng được chấp nhận thanh toán đầu kỳ (TH: DN kế toán hàng thanh toán (TH: DN kế toán tồn kho theo PP KKĐK) hàng tồn kho theo PP KKĐK) Số dư: trị giá thành. .. hàng: phản ánh DT và DT thuần của khối lượng sản phẩm, thành phẩm được xác định, đã bán cuối kỳ kế toán của DN Tài khoản này chủ yếu sử dụng cho các ngành kinh doanh vật tư, hàng hoá * TK 5112 - doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm gồm thành phẩm, nửa thành phẩm đã được xác định là bán hoàn thành cuối kỳ kế toấn của doanh nghiệp Tài khoản này sử dụng . NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG I. CÁC KHÁI NIỆM CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, BÁN HÀNG VÀ Ý NGHĨA. của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh - Yêu cầu của công tác quản lý thành phẩm đặt ra là phải quản lý về các mặt hiện vật và