Đang tải... (xem toàn văn)
www.themegallery.com 5 Phân loại chứng khoán Cổ phiếu : Bằng chứng chứng nhận vốn góp của CSH (cổ đông) Hưởng lợi tức Chịu rủi ro Chứng khoán Trái phiếu : Bằng chứng chứng nhận phần nợ vay của chủ nợ (trái chủ) Có kỳ hạn, có lãi Trái phiếu chính phủ Trái phiếu chính quyền địa phương Trái phiếu Công ty (cổ phần, TNHH) Cổ phiếu Công ty Cổ Phần
LOGO CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN CÁC HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH www.themegallery.com Phân loại hoạt động DN HOẠT ĐỘNG CỦA DN HĐ SXKD Chính HĐ đầu tư TC Mục tiêu chương : -Nhận biết khoản đầu tư TC - Tổ chức kế toán phù hợp với chất khoản đầu tư www.themegallery.com HĐ khác I Khái niệm phân loại Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực DN để đầu tư DN nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh DN www.themegallery.com Phân loại Theo mục đích đầu tư : Mua chứng khoán kinh doanh Các khoản đầu tư chờ ngày đáo hạn Đầu tư vào Công ty Đầu tư vào Công ty liên doanh, liên kết Đầu tư khác www.themegallery.com Phân loại chứng khoán Chứng khoán Cổ phiếu : - Bằng chứng chứng nhận vốn góp CSH (cổ đông) - Hưởng lợi tức - Chịu rủi ro Cổ phiếu Công ty Cổ Phần www.themegallery.com Trái phiếu : - Bằng chứng chứng nhận phần nợ vay chủ nợ (trái chủ) - Có kỳ hạn, có lãi Trái phiếu quyền địa phương Trái phiếu phủ Trái phiếu Công ty (cổ phần, TNHH) I Kế toán chứng khoán kinh doanh Chứng khoán kinh doanh loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kề loại chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán - Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác (chứng quỹ, quyền chọn mua, quyền chọn bán, chứng quyền, thương phiếu…) www.themegallery.com Nguyên tắc kế toán - Giá trị CK ghi sổ theo giá gốc : Giá gốc = Giá mua + Cp mua - Thời điểm ghi nhận: thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu cụ thể: + CK niêm yết: thời điểm khớp lệnh (T+0) + CK chưa niêm yết: thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật - Khi bán loại CK giá vốn xác định theo pp BQGQ liên hoàn Các khoản lỗ, lãi phát sinh trình đầu tư chứng khoán ngắn hạn hạch toán vào TK 635,515 www.themegallery.com Nguyên tắc kế toán - Ghi chú: khoản cổ tức chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhận thêm cp mà trả tiền (do Công ty cổ phần sử dụng thăng dư vốn cổ phần, quỹ khác, LNST để phát hành thêm) nhà đầu tư theo dõi số lượng không ghi nhận doanh thu, không ghi nhận tăng gia trị khoản đầu tư - Cuối niên độ, có chứng đáng tin cậy cho biết chứng khốn bị giảm => phải lập dự phịng giảm giá đầu tư CK www.themegallery.com - Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh: dự phịng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán mục đích kinh doanh doanh nghiệp bị giảm giá Mức dự Số lượng chứng phịng khốn bị giảm giảm gía = giá thời x chứng điểm lập báo khốn cáo tài kinh doanh www.themegallery.com Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán Giá chứng khoán thực tế thị trường Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 121 – Chứng khoán kinh doanh 1211 – Cổ phiếu 1212 – Trái phiếu 1218 – Chứng khốn CC tài khác Bên nợ : Trị giá thực tế chứng khoán kinh doanh mua vào Bên có : Trị giá thực tế chứng khốn kinh doanh bán ra, đáo hạn (giá BQGQ) SD bên nợ : Trị giá thực tế chứng khoán kinh doanh DN nắm giữ www.themegallery.com 10 Phương pháp hạch toán PP hạch tốn trường hợp - Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác - Nhận cổ tức => Tương tự TK 221 www.themegallery.com 46 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh - Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế khơng hình thành pháp nhân độc lập Hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh kiểm soát số bên tham gia - BCC thực hình thức xây dựng tài sản hợp tác số hoạt động kinh doanh Các bên tham gia BCC thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm chia lợi nhuận sau thuế - Trong trường hợp, nhận tiền, tài sản các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế tốn nợ phải trả, khơng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu www.themegallery.com 47 Các hình thức hợp tác kinh doanh 1.Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 2.Tài sản đồng kiểm soát www.themegallery.com 48 4.1 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Là hoạt động hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên www.themegallery.com 49 Một số quy định Các bên tham gia liên doanh SỔ KẾ TOÁN Thực Hoạt động BCC thực với hoạt động kinh doanh thông thường Bảng phân bổ chi phí chung Định kỳ (nếu có) Bảng phân chia sản phẩm Bảng phân chia doanh thu Trình bày BCTC -Tài sản góp vốn liên doanh - Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu - Doanh thu chia từ liên doanh - Chi phí phải gánh chịu www.themegallery.com 50 Kế tốn góp vốn nhận vốn góp Tại bên nhận vốn góp - Căn biên góp vốn Nợ TK 111,112, 152, 155, 156 Có TK 338 - Khi trả lại vốn góp : ghi ngược lại Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản nhận góp bên, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu nhận vốn góp TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên nhận vốn góp theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh tài 51 sản nhận giữ hộ www.themegallery.com Tại bên góp vốn - Căn biên góp vốn Nợ TK 138 Có TK 111,112, 152, 155, 156 - Khi nhận lại vốn góp : ghi ngược lại Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu góp vốn TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên góp vốn khơng ghi giảm TSCĐ mà theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh địa điểm đặt tài Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh TK 111,112,331 TK621,622,627,641,642 TK154 Căn hóa đơn chứng từ Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh riêng để tổng hợp CP liên quan tập hợp chi phí riêng bên liên doanh phải gánh chịu SXKD hợp đồng liên doanh TK133 Thuế VAT đầu vào www.themegallery.com 52 Kế tốn chi phí phát sinh chung Kế tốn bên tham gia liên doanh có phát sinh CP chung TK 111,112,331 Kế toán bên tham gia liên doanh khơng hạch tốn CP chung TK621,622,627,641,642 Căn hóa đơn chứng từ liên quan tập hợp chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu TK 338 Căn vào bảng phân bổ chi phí chung cho bên liên doanh TK133 Thuế VAT đầu vào TK621,622,627,641,642, 133 TK 138 Căn vào bảng phân bổ chi phí chung cho bên liên doanh www.themegallery.com TK621,622,627,641,642, 133 53 Kế toán trường hợp hợp đồng chia sản phẩm TK 154 TK155,157,152 Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh đem nhập kho TK621 Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh đem vào sản xuất TK632 Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh đem bán thẳng www.themegallery.com 54 Kế toán doanh thu bán SP trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác Kế toán bên bán sản phẩm TK 511 Kế toán bên không bán sản phẩm TK 338 TK111,112,131 Khi bán toàn TK 511,3331 Căn vào bảng phân chia sản phẩm doanh thu TK138 Căn vào bảng phân bổ doanh thu phát hành hóa đơn theo số doanh thu hưởng TK 3331 VAT đầu TK 111,112 TK338,3331 Khi nhận hóa đơn bên đối TK 138 TK111,112 tác không bán sản phẩm phát hành Khi nhận tiền từ bên đối tác theo số doanh thu mà bên đối tác tham gia liên doanh hưởng từ hợp đồng 55 4.2 Tài sản đồng kiểm soát a) Tài sản đồng kiểm soát bên tham gia liên doanh tài sản bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh Các bên tham gia liên doanh ghi nhận phần giá trị tài sản đồng kiểm sốt mà hưởng tài sản Báo cáo tài b) Mỗi bên tham gia liên doanh nhận sản phẩm doanh thu từ việc sử dụng khai thác tài sản đồng kiểm sốt chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng www.themegallery.com 56 4.2 Tài sản đồng kiểm soát c) Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn vào BCC khơng chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung bên bên nhận tài sản theo dõi tài sản nhận giữ hộ, không hạch toán tăng tài sản nguồn vốn kinh doanh; Bên góp tài sản khơng ghi giảm tài sản sổ kế toán mà theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản d) Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn có chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trình xây dựng tài sản đồng kiểm sốt, bên mang tài sản góp phải ghi giảm tài sản sổ kế toán ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng dở dang Sau tài sản đồng kiểm sốt hồn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, vào giá trị tài sản chia, bên ghi nhận tăng tài sản phù hợp với mục đích sử dụng www.themegallery.com 57 4.2 Tài sản đồng kiểm soát 1.Trường hợp bên tham gia BCC góp tiền mua tài sản đồng kiểm soát, bên vào số tiền thực góp để mua tài sản, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 Nợ TK 133 Có TK 111, 112,331, 341 Trường hợp bên tham gia BCC tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm soát, vào chi phí thực tế bỏ bên tham gia BCC, ghi: Nợ TK 241 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156,211, 213 Có TK 331, 3411,… www.themegallery.com 58 4.2 Tài sản đồng kiểm sốt Khi cơng trình đầu tư XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, bên phải toán phân chia giá trị tài sản đồng kiểm soát Căn biên chia tài sản đồng kiểm soát, bên phải xác định giá trị hợp lý tài sản để ghi nhận phù hợp với quy định pháp luật, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (giá trị hợp lý phần tài sản chia) Nợ TK 138 (chi phí khơng duyệt, phải thu hồi- có) Nợ TK 811 (nếu giá trị hợp lý tài sản chia nhỏ chi phí đầu tư xây dựng) Có TK 241 XDCB dở dang Có TK 711 (nếu giá trị hợp lý tài sản chia lớn chi phí đầu tư xây dựng) www.themegallery.com 59 LOGO www.themegallery.com ... từ hoạt động - Ảnh hưởng đáng kể : quyền tham gia đưa sách tài hoạt động cơng ty đầu tư khơng có quyền kiểm soát www.themegallery.com 23 III Kế toán khoản đầu tư vào đơn vị khác Nhà đầu tư A Hoạt. ..Phân loại hoạt động DN HOẠT ĐỘNG CỦA DN HĐ SXKD Chính HĐ đầu tư TC Mục tiêu chương : -Nhận biết khoản đầu tư TC - Tổ chức kế toán phù hợp với chất khoản đầu tư www.themegallery.com... thu ), nhà đầu tư phải kế toán giao dịch lý nhượng bán khoản đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính) www.themegallery.com 20 III Kế toán khoản đầu tư vào đơn vị