NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP I. Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp 1. Khái niệm Để có thể tiến hành sản xuất ra hàng hoá, thì nhà sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động.Đó là Sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của người sản xuất. Vấn đề về Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những yếu tố cấu thành nên chi phí sản xuất, bên cạnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất. Do đó, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: - Chi phí về tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: lương chính, lương phụ, phụ cấp. - Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm: BHXH (15%), BHYT (2%), KPCĐ (2%) . 2. Nguyên tắc của hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở các doanh nghiệp sản xuất, hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận công việc phức tạp trong việc hạch toán chi phí sản xuất. Việc hạch toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp có vị trí quan trọng, nó là cơ sở để xác định chi phí sản xuất, từ đó tính giá thành và giá bán sản phẩm ra thị trường. Đồng thời nó còn là căn cứ để xác định các khoản nghĩa vụ phải nộp cho ngân sách, cho các cơ quan phúc lợi xã hội. Do đó, hạch toán chi phí công nhân sản xuất trực tiếp phải quán triệt các nguyên tắc sau: Xác định được đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất phù hợp. Tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trinh độ quản lý của doanh nghiệp mà có thể xác định chi phí nhân công trực tiếp sản xuất theo hình thức phù hợp: theo thời gian, theo sản phẩm, tiền lương khoán. Phải thường xuyên kiểm tra đối chiếu, định kỳ phân tích tình hình thực hiện định mức chi phí đối với các khoản tiền lương phải trả và các khoản trích theo lương, để từ đó đề xuất các biện pháp tăng cường quản lý và tiết kiệm chi phí, phục vụ yêu cầu của quản lý. Quy Định rõ thời gian lập các báo cáo chi phí công nhân trực tiếp sản xuất theo đúng chế độ và thời hạn để tổng hợp chi phí sản xuất. II. Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Muốn hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được chính xác, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định được đối tượng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Tức là xác định giới hạn tập hợp chi phí nhất định mà các chi phí này phát sinh trong pham vi giới hạn đó nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích để hạch toán vào chi phí sản xuất. Thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí, làm cơ sở cho việc tập hợp chi phí sản xuất. Tuỳ theo doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm, theo thời gian hoặc tiền lương khoán mà xác định cho mình đối tượng tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. Nếu trả lương theo thời gian:Thì Chứng từ sử dụng để hạch toán thời gian lao động là bảng chấm công. Bảng chấm công được lập riêng cho từng bộ phận, tổ, đội lao động sản xuất, trong đó ghi rõ ngày làm việc, nghỉ việc của mỗi người lao động. Bảng chấm công do tổ trưởng phân xưởng sản xuất trực tiếp ghi và để nơi công khai để mọi người giám sát thời gian lao động của mình. Cuối tháng, bảng chấm công được dùng để tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận, tổ, đội sản xuất, từ đó tính chi phí nhân công trực tiếp. Nếu trả lương theo sản phẩm: Kế toán sử dụng nhiều loại chứng từ khác nhau - chính là các báo cáo về kết quả như: “Phiếu giao nhận sản phẩm”, “Phiếu khoán”, “Hợp đồng giao khoán”, “Phiếu báo làm thêm giờ”, “Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành”, “Bảng kê năng suất tổ”, “Bảng kê khối lượng công việc hoàn thành”, “Bảng kê sản lượng từng người” “ Nhưng các chứng từ này đều có các nội dung cần thiết như tên công nhân, tên công việc hoặc sản phẩm, thời gian lao động, số lượng sản phẩm hoàn thành nghiệm thu, kỳ hạn và chất lượng công việc hoàn thành” 2. Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành của sản phẩm bằng phương pháp trực tiếp. Kế toán sử dụng Tài khoản là: 622 -Chi phí nhân công trực tiếp. * Bên Nợ: Phản ánh Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền công lao động và các khoản trích theo lương theo quy định. Tính lương của nhân viên trực tiếp kinh doanh kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 334,338 . * Bên Có: Phản ánh Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 trong Kiểm Kê Thường Xuyên hoặc 631 trong Kiểm Kê Định Kỳ để tính giá thành sản phẩm. Kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 622 * Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ. Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 622 phải mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Quy trình hạch toán như sau: - Tính tổng số tiền công, tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ: Nợ TK 622 <Chi tiết theo đối tượng> Có TK 334 <Phải trả Tiền lương và phụ cấp trả cho Công Nhân sản xuất> -Tạm ứng chi phí nhân công trực tiếp thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ: Nợ TK 622 <Chi phí nhân công trực tiếp> Có TK 141 <Tạm ứng> - Tính ra các khoản phải trích theo lương : kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 622 19% lương. Có TK 338 19% lương. 3382 2% lương < BHYT > 3383 15% lương < BHXH > 3384 2% lương < KPCĐ > - Đối với doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, để tránh sự biến động đột biến của chi phí , người ta thường trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất (hoặc đối với các khoản tiền lương trích trước khác do ngừng sản xuất theo kế hoạch): Nợ TK 622 <Trích trước tiền lương > Có TK 335 <Trích trước tiền lương > + Nếu số trích trước < số thực tế phải trả : trích bổ sung vào chi phí Nợ TK 622 <số còn thiếu > Có TK 335 < số còn thiếu > + Nếu số trích trước >số thực tế phải trả : hoàn lại và ghi tăng thu nhập bất thường Nợ TK 335 < số chênh lệch thừa > Có TK 721 < số chênh lệch thừa > - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 (đối với KKTX) hoặc TK 632 (đối với KKĐK) để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 (631) < Chi phí nhân công trực tiếp> Có TK 622 < Chi phí nhân công trực tiếp> Trình tự kế toán được khái quát bằng sơ đồ sau: Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ Kết chuyển (hoặc phõn bố) chi phớ nhõn cụng trực tiếp cuối kỳ Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền lương nghỉ phép được trích trước của công nhân sản xuất (nếu có) TK 622 TK 334 TK 154 TK 338 TK 335 . pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Muốn hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được. NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP I. Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp 1. Khái niệm Để có