CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN Các khoản dự phòng giảm giá tài sản (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán) lần đầu tiên được đề cập đến trong chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành năm 1995, có sửa đổi vào năm 2001 và sau đó kể từ đầu năm 2002, trích lập các khoản dự phòng được thực hiện theo thông tư số 107/2001/TT – BTC ngày 31/12/2001 và sau đó được thay thế bằng thông tư số 13/2006/TT –BTC ngày 27/3/2006 là văn bản pháp lí có hiệu lực hiện hành về trích lập dự phòng . I.Khái niệm, phân loại, vai trò, thời điểm trích lập và nguyên tắc ghi nhận một khoản dự phòng 1.Khái niệm -Có rất nhiều những cách hiểu khác nhau về dự phòng. Theo phương diện kế toán thì: Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ sau. -Có thể phân dự phòng ra làm hai loại như sau: +Dự phòng giảm giá tài sản : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK159), dự phòng phải thu khó đòi ( TK139), dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn (TK 129,229) +Dự phòng phải trả: TK 352 2.Vai trò dự phòng Đến thời điểm này thì công tác kế toán đã thực sự khẳng định được vai trò của mình trên thương trường. Các nhà đầu tư, ngân hàng, khách hàng hay nhà cung cấp khi muốn đầu tư vào bất cứ một doanh nghiệp nào thì điều đầu tiên mà họ quan tâm tới chính là các báo cáo tài chính. Vì thế, vấn đề rất cần thiết đối với các doanh nghiệp hiện nay là các báo cáo tài chính phải có độ tin cậy cao, rõ ràng, minh bạch. Để đáp ứng yêu cầu này, người làm kế toán buộc phải nắm vững các quy định cũng như các nguyên tắc kế toán hiện hành để không chỉ tuân thủ đúng mà còn phải biết vận dụng một cách linh hoạt. Một trong những nguyên tắc ảnh hưởng lớn tới quá trình kế toán là nguyên tắc thận trọng. Theo nguyên tắc này, thông tin kế toán được cung cấp cho người sử dụng cần đảm bảo sự thận trọng thích đáng để người sử dụng không hiểu sai hoặc không đánh giá lạc quan về tình hình tài chính của đơn vị. Việc lập dự phòng cũng là một cách nhằm tuân thủ nguyên tắc. Chúng ta cũng biết mỗi một TK được mã hóa trong danh mục tài khoản của hệ thống kế toán đều có một ý nghĩa nhất định. Cũng như vậy thì dự phòng cũng có vai trò nhất định của nó. Xét trên mỗi phương diện thì dự phòng lại có những vai trò riêng. -Phương diện kinh tế : Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp không thể tránh khỏi giá trị tài sản trên thực tế bị giảm so với giá trị tài sản trên sổ sách. Các khoản dự phòng sẽ làm cho bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản và nguồn vốn. -Phương diện tài chính: Do các khoản dự phòng sẽ làm tăng chi phí (giảm thu nhập) do vậy sẽ làm cho lợi nhuận của các doanh nghiệp giảm xuống nhưng nếu doanh nghiệp có thể hoàn nhập thì lại sẽ làm cho lợi nhuận đó tăng lên. Thực chất, các khoản dự phòng là một nguồn tài sản chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các khoản tài sản lưu động và chi phí phải trả trước khi sử dụng thực sự. Nhờ đó mà doanh nghiệp có thể tích luỹ được một số vốn đáng kể để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã được dự phòng khi các chi phí này thực sự phát sinh. Như vậy việc lập dự phòng còn giúp doanh nghiệp hạn chế trường hợp mất khả năng thanh toán khi không thu hồi được nợ hay khi không có nguồn vốn để bù đắp cho số giảm giá trị của tài sản. -Phương diện thuế khoá : Các khoản dự phòng làm tăng chi phí (giảm thu nhập) và do đó sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Khi lợi nhuận của doanh nghiệp giảm tất yếu số thuế mà doanh nghiệp phải nộp trong kì sẽ giảm đi và do đó doanh nghiệp sẽ có những biện pháp thích hợp hơn để quản lí thu, chi, lợi nhuận trong đơn vị để làm sao có hiệu quả nhất cho doanh nghiệp của mình. 3.Thời điểm trích lập. Các khoản dự phòng được lập vào cuối kì kế toán năm khi lập báo cáo tài chính. Trong trường hợp doanh nghiệp phải lập và công khai báo cáo tài chính giữa niên độ thì khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ (báo cáo quý) có thể xem xét và điêù chỉnh số dự phòng đã lập cho phù hợp với tình hình thực tế. 4.Nguyên tắc ghi nhận. Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra; - Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và - Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó. II.Dự phòng giảm giá tài sản 1.Khái niệm và phân loại các loại dự phòng giảm giá tài sản a.Khái niệm -Dự phòng giảm giá tài sản : là sự xác nhận về phương diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do nguyên nhân là hậu quả không chắc chắn của chúng. b.Phân loại các khoản dự phòng, giảm giá tài sản. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá hàng tồn kho có thể xảy ra. - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : Là dự phòng giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu khó đòi (có thể không đòi được do khách hàng không có khả năng thanh toán). - Dự phòng giảm giá chứng khoán và khoản đầu tư dài hạn + Dự phòng giảm giá chứng khoán: là dự phòng giá trị bị tổn thất do giảm giá chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra. + Dự phòng các khoản đầu tư dài hạn: là dự phòng giá trị bị tổn thất do giảm giá đầu tư dài hạn hoặc do doanh nghiệp nhận vốn đầu tư bị thua lỗ phải gọi thêm vốn 2. Điều kiện lập dự phòng . - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: +Phải có hoá đơn chứng từ hợp pháp, hoặc bằng chứng khác chứng minh giá vốn của hàng tồn kho +Hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : +Khoản nợ phải thu phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng theo từng nội dung, từng khoản nợ và trong đó ghi rõ nợ phải thu khó đòi . +Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số nợ chưa trả. - Dự phòng giảm giá chứng khoán và khoản đầu tư dài hạn: +Chứng khoán của doanh nghiệp phải được mua bán theo đúng quy định của pháp luật. +Được tự do mua bán trên thị trường 3. Đối tượng được lập dự phòng. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. thành phẩm, hàng hoá mà giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc ghi trên sổ của hàng tồn kho. (Giá trị thuần ở đây là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết cho việc bán chúng). - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : +Các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng, khế ước vay nợ, cam kết nợ … và doanh nghiệp đã đòi nợ nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được. +Các khoản nợ phải thu tuy chưa đến hạn thanh toán nhưng khách nợ lâ, vào tình trạng phá sản hay đang làm thủ tục để giải thể hay bỏ trốn. -Dự phòng giảm giá chứng khoán và khoản đầu tư dài hạn: là những chứng khoán do doanh nghiệp muốn nắm giữ có giá thị trường bằng giá gốc do doanh nghiệp nắm giữ. 4.Phương pháp tính. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Mức DP cần lập cho giảm giá HTK = SL HTK bị giảm giá tại thời điểm lập BCTC * (giá gốc đơn vị của HTK ghi trên sổ KT - Gi á trị thuần đơn vị của HTK tại thời điểm lập BCTC) - Dự phòng nợ phải thu khó đòi : Mức dự phòng cần lập = Tổng số nợ phải thu khó đòi * Số % nợ có thể bị mất hoặc: -Dự phòng giảm giá chứng khoán và khoản đầu tư dài hạn : 5.Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của các loại dự phòng giảm giá tài sản. 5.1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. a. TK sử dụng -TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bên có : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kì. SD bên có : Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn cuối kì. b.Phương pháp hạch toán. Mức dự phòng cần lập = Doanh thu phải thu * Số % tỷ lệ có thể bị mất M ức DP cần lập cho giảm giá CK = SL CK bị giảm giá tại thời điểm lập BCTC * (giá gốc đơn vị của chứng khoán ghi trên sổ KT - Giá đơn vị thực tế trên thị trường của CK) Mức DP về tổn thất của các khoản ĐT tài chính dài hạn = (Tổng vốn góp thực tế của các bên tại DN - Vốn CSH thực có - Tổng vốn góp của DN Tống vốn góp thực tế của các bên tại DN - Cuối niên độ kế toán (cuối quý), xác định mức DP giảm giá hàng tồn kho cần lập lần đầu: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho -Niên độ kế toán sau hoăc quý sau xác định mức dự phòng cần lập. +Nếu mức DP cần lập của kì kế toán này lớn hơn mức dự phòng đã lập của kì kế toán trước chưa sử dụng hết thì phải lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho +Nếu mức DP cần lập của kì kế toán này nhỏ hơn mức dự phòng đã lập của kì kế toán trước chưa sử dụng hết thì hoàn nhập số chênh lệch : Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 : Giá vốn hàng bán c.Sơ đồ tài khoản (xem ở phụ lục tài khoản ) 5.2. Dự phòng nợ phải thu khó đòi. a.TK sử dụng - TK 139 : “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” Bên nợ : +Xoá các khoản nợ phải thu khó đòi trừ vào quỹ dự DP +Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Bên có : Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Dư có : Số dự phòng phải thu khó đòi b. Phương pháp hạch toán - Cuối niên độ kế toán hoặc cuối quý xác định số dự phòng về nợ phải thu khó đòi cần lập lần đầu tiên: Nợ TK 642 : Chi phí dự phòng Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi - Trong niên độ kế toán sau hoặc quý sau: +Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không đòi được phải xử lý khoá sổ Nợ TK 139 : Phần dự phòng đã lập Nợ TK 642 : Phần chưa lập dự phòng Có TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 138: Phải thu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004: Nợ khó đòi đã xử lí Chú ý Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lí sau đòi được, hạch toán vào thu nhập khác Nợ TK 111,112 Có TK 711: Thu nhập khác Đồng thời ghi có TK 004 +Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi có thể bán cho các công ty mua bán nợ . Khi hoàn thành thủ tục bán và nhận được tiền ghi: Nợ TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Nợ TK 139: Số chênh lệch thiếu trừ vào quỹ dự phòng Nợ tài khoản khác liên quan : TK 642, TK415… Có TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 138 : Phải thu khác - Cuối niên độ kế toán sau (hoặc quý sau) căn cứ vào khả năng thanh toán của khách hàng để dự kiến mức dự phòng : +Nếu mức DP kỳ kế toán này lớn hơn mức DP đã lập ở kì kế toán trước còn lại chưa sử dụng thì lập bổ sung số chênh lệch: Nợ TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi + Nếu mức DP kỳ kế toán này nhỏ hơn mức DP đã lập ở kì kế toán trước còn lại chưa sử dụng thì hoàn nhập DP số chênh lệch: Nợ TK 139 : Dự phòng nợ phải thu khó đòi Có TK 642 : Chi phí quản lí doanh nghiệp c.Sơ đồ tài khoản (xem ở phụ lục tài khoản ) 5.3. Dự phòng giảm giá chứng khoán và các khoản đầu tư dài hạn. a.TK sử dụng - TK129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn Bên có : Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn Dư có : Số DP giảm giá chứng khoán ngắn hạn hiện còn đầu kì, cuối kì. TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên nợ : +Giá trị tổn thất của các khoản đầu tư dài hạn được xử lí trừ vào quỹ dự phòng +Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên có : Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Số dư có : Số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn còn đầu kì, cuối kì b. Phương pháp hạch toán. - Cuối niên độ kế toán (hay cuối quý) xác định mức dự phòng cần giảm giá chứng khoán : Nợ TK 635 : Mức DP cần lập Có TK 129 : DP giảm giá chứng khoán ngắn hạn Có Tk 229 : DP giảm giá chứng khoán dài hạn và các khoản đầu tư dài hạn - Trong niên độ kế toán sau (hay quý sau) nếu các khoản đầu tư dài hạn thực sự không thu đựơc hoặc chỉ thu hồi được một phần do doanh nghiệp nhận vốn đầu tư bị thua lỗ phải gọi thêm vốn hoặc bị thiên tai, hoả hoạn cần xử lí thiệt hại trừ vào quỹ dự phòng : Nợ TK 111,112 : Số vốn mình thu hồi đựơc (nếu có) Nợ TK 139 : Số chênh lệch không thu hồi được trừ vào quỹ DP Nợ TK 635 : Số chênh lệch còn lại Có TK 222 : Vốn góp liên doanh (giá gốc) Có TK 223 : Đầu tư vào công ty liên kết (giá gốc) Có TK 228 : Đầu tư dài hạn khác (giá gốc) - Cuối niên độ kế toán sau (hoặc quý sau) : xác định mức dự phòng cần lập +Nếu mức dự phòng cần lập của kì kế toán này lớn hơn mức dự phòng cần lập của kì kế toán trước chưa sử dụng thì lập bổ sung số chênh lệch : Nợ TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 129: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn + Nếu mức dự phòng cần lập của kì kế toán này nhỏ hơn mức dự phòng cần lập của kì kế toán trước chưa sử dụng thì hoàn nhập số chênh lệch : Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dại hạn Có TK 635 : Chi phí tài chính c.Sơ đồ tài khoản (xem ở phụ lục tài khoản ) [...]... Chi phí sản xuất chung Có TK 352: Dự phòng phải trả -Khoản dự phòng phải trả khác cần lập; Nợ TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp (6426) Có TK 352 : Dự phòng phải trả -Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập ban đầu +Khi phát sinh các khoản chi phí bằng tiền: Nợ TK 352 : Dự phòng phải trả Có TK 111,112,331… +Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến dự phòng. .. đó -Các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp -Các khoản phải trả vê bảo hành sản phẩm -Dự phòng phải trả khác 3.Phương pháp tính -Đối với bảo hành công trình thì thường trích 5% -Đối với bảo hành sản phẩm hàng hoá thì thì căn cứ vào phiếu bảo hành để tính 4.Phương pháp hạch toán và sơ đồ tài khoản a .Tài khoản sử dụng: TK 352: Dự phòng phải trả Bên nợ: -Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản. ..III Dự phòng phải trả 1 Khái niệm Là sự xác nhận về phương diện kế toán các khoản tiền sẽ phải chi ra để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kì kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kì kế toán giữa niên độ 2.Đối tượng được lập dự phòng - Những hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ có liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính... khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu ; -Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế đã không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ; -Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả, phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã trả, đã lập năm trước chưa sử dụng hết Bên có: -Phản ánh số dự phòng phải trả... TK 352: Dự phòng phải trả -Doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành, sữa chữa cho các khoản hỏng hóc do lỗi sản xuất không được phát hiện trong thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho từng mức chi phí sữa chữa cho từng mức độ bảo hành: +Nếu là bảo hành sản phẩm thì ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 352: Dự phòng phải trả +Nếu là bảo hành công... về bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp đã lập ban đầu: i.Trường hợp không có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: _Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: Nợ TK 621,622,627 … Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,152,214,331,334,338… _Cuối kì kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm,... dư bên có: -Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kì b.Phương pháp hạch toán -Khi trích lập DP cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp Nợ TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp (6426) Có TK 352: Dự phòng phải trả -Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp... 154: Chi phí sản xuất dở dang Có TK 621,622,627… _Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng : Nợ TK 352 : Dự phòng phải trả Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng (phần còn thiếu) Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ii.Trường hợp có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hoá công trình xây lắp, số tiền phải trả ghi: Nợ TK 352: Dự phòng phải trả... bảo hành sản phẩm, hàng hoá công trình xây lắp, số tiền phải trả ghi: Nợ TK 352: Dự phòng phải trả Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (Chênh lệch nhỏ hơn giữa dự phòng phải trả với chi phí thực tế) Có 336 :Phải trả nội bộ c.Sơ đồ tài khoản( xem phần phụ lục tài khoản) . CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TÀI SẢN Các khoản dự phòng giảm giá tài sản (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng. sau: +Dự phòng giảm giá tài sản : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK159), dự phòng phải thu khó đòi ( TK139), dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính