THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA 2.1.1 Khái quát chung về Công ty 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 2.1.1.2 Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu của Công ty • Các dịch vụ về kiểm toán • Các dịch vụ tư vấn thuế • Các dịch vụ về tư vấn doanh nghiệp 2.1.1.3 Thị trường hoạt động 2.1.1.4 Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới • Về thị trường • Về chiến lược phát triển dịch vụ • Về nhân lực 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý tại Công ty 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy tại Công ty 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên tại Công ty 2.1.3 Đặc điểm quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty a. Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh Mục đích của giai đoạn này là cung cấp những dữ liệu cơ bản cho việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động quản lý của tất cả các loại rủi ro, phân tích điều kiện kinh doanh cũng như quá trình xử lý thông tin của khách hàng b. Đánh giá rủi ro kiểm soát và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Mục đích của giai đoạn này là giúp KTV tìm hiểu cách thức hệ thống kế toán và ban quản lý của công ty khách hàng kiểm soát, phát hiện và sửa chữa kịp thời các rủi ro nhất định liên quan đến hệ thống thông tin cũng như các ước tính kế toán như thế nào. c. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Nhóm kiểm toán phải sử dụng những phán đoán chuyên môn của mình để xác định xem những khoản mục nào mà các thủ tục kiểm soát nội bộ không có hiệu quả trong việc giảm rủi ro sai phạm đến mức có thể chấp nhận được. Từ đó áp dụng các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng khoản mục đã xác định. d. Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ Các thủ tục kiểm toán bổ trợ được áp dụng nhằm đảm bảo sự biến động về mặt thông tin tài chính cũng như số liệu tài chính đã kiểm toán là hợp lý so với sự hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình tài chính của Công ty. 2.2 Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty ACPA thực hiện • Tất cả giá trị các khoản phải thu là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối kế toán và được ghi nhận phù hợp • Tất cả các khoản dự phòng phải thu khó đòi được lập đầy đủ khi có dấu hiệu khó đòi • Giá trị của các khoản phải thu được ghi nhận, phân loại và trình bày thích hợp đầy đủ trên báo cáo tài chính. 2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty ACPA thực hiện tại 2 công ty khách hàng A và B 2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán  Các công việc thực hiện trước kiểm toán • Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán • Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán • Hợp đồng kiểm toán  Thu thập tài liệu từ phía khách hàng • Bảng cân đối kế toán • Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh • Bảng cân đối thử • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sau đó, kiểm toán viên sẽ yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu chi tiết cụ thể hơn thông qua thư hẹn kiểm toán.  Tìm hiểu và phân tích quy trình hoạt động kinh doanh của khách hàng • Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh dựa trên chín yếu tố là: môi trường, thông tin, khách hàng, chủ sở hữu, nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh, giá trị, quá trình kinh doanh, nhà quản lý. Công ty A là công ty 100% vốn nước ngoài có quy mô tương đối lớn, được đầu tư bởi công ty mẹ từ Nhật Bản. Hoạt động chính của Công ty là sản xuất và cung cấp sản phẩm thức ăn và tinh bột sắn. Công ty B là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, được đầu tư bởi công ty mẹ từ Hàn Quốc. Hoạt động chính của Công ty là sản xuất và gia công các sản phẩm nhựa ép phun và các linh kiện phụ kiện liên quan. • Đánh giá kết quả hoạt động Liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng, KTV thực hiện các đánh giá về số vòng quay Nợ phải thu, số ngày thu tiền bình quân, so sánh phải thu thương mại và doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm nay so với năm trước.  Đánh giá tính trọng yếu Đánh giá tính trọng yếu và sai sót có thể chấp nhận được từ đó xác định các công việc cần thiết sẽ thực hiện để xác định rủi ro và các công việc xuyên suốt cuộc kiểm toán. KTV xác định giá trị thích hợp để đề xuất bút toán điều chỉnh và phân loại lại cho từng khoản mục tại Công ty A là 7.337 USD và tại Công ty B là 1.407 USD.  Đánh giá ban đầu về rủi ro Việc đánh giá ban đầu về rủi ro dựa trên việc xem xét các vấn đề quan trọng của kỳ trước hoặc kỳ này như: các rủi ro gian lận và sai sót, những thiếu sót về thủ tục kiểm soát, những sai phạm và điều chỉnh cũng như các hoạt động bất hợp pháp. KTV đánh giá Công ty A có nhiều rủi ro hơn Công ty B.  Đối chiếu với BCTC Việc đối chiếu này sẽ giúp kiểm toán viên liên kết, đánh giá sự ảnh hưởng của các rủi ro đã xác định được với các tài khoản tương ứng trên BCTC. Từ đó, KTV xác định được các tài khoản quan trọng có mức rủi ro cao phải áp dụng kiểm tra toàn diện hoặc các tài khoản trọng yếu có rủi ro thấp để áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ trợ.  Tìm hiểu hệ thống kế toán và HTKSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu khách hàng Trong bước này, các KTV tiến hành tìm hiểu về HTKSNB và các thủ tục kiểm soát có liên quan đến khoản mục Nợ phải thu. Trên cơ sở đó, KTV có những căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm soát cũng như thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Công ty A được đánh giá có nhiều rủi ro hơn nên KTV tìm hiểu thông tin một cách kỹ lưỡng hơn. Các thông tin KTV thu thập được như sau: • Kiểm soát việc ghi nhận các khoản phải thu và những khoản đã thu được • Thu tiền mặt từ bán hàng • Ghi nhận doanh thu, các khoản phải thu và các khoản tiền thu nợ Công ty B được đánh giá có rủi ro ít hơn nên KTV chỉ thu thập những thông tin cơ bản liên quan đến việc ghi nhận doanh thu.  Chương trình kiểm toán cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng Trưởng nhóm kiểm toán trên cơ sở các đánh giá đã thực hiện sẽ thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng. Chương trình kiểm toán này sẽ bao gồm các mục tiêu kiểm toán của các khoản nợ phải thu khách hàng và các trắc nghiệm cần thực hiện để đạt được các mục tiêu đó. 2.2.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán  Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Công việc này được thực hiện nhằm đánh giá sự thiết kế phù hợp và hiệu quả hoạt động của các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng. Công ty A được đánh giá là có tình hình bán hàng thu tiền phức tạp, KTV quyết định mở rộng thử nghiệm kiểm soát và giảm các thủ tục kiểm tra chi tiết. Các thử nghiệm kiểm soát tại Công ty A bao gồm: • Kiểm tra sự đồng bộ của sổ sách và trình tự ghi sổ • Tìm hiểu sự phân cách nhiệm vụ đầy đủ trong tổ chức công tác tài chính kế toán • Đối chiếu phải thu với đại lý • Rà soát việc đối chiếu công nợ Sau khi tiến hành các thử nghiệm kiểm soát, KTV đánh giá HTKSNB của Công ty A hoạt động hiệu quả theo đúng thiết kế. KTV có thể dựa vào hệ thống này để giảm các thử nghiệm cơ bản. Công ty B có tình hình bán hàng thu tiền đơn giản, do đó KTV chỉ thực hiện đánh giá tổng quan. Thử nghiệm kiểm soát được thực hiện thông qua đối chiếu doanh thu trên báo cáo bán hàng với số liệu trên sổ cái. Sau khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát, KTV nhận định: Kiểm soát với chu trình bán hàng thu tiền tại Công ty B chưa thật hiệu quả. KTV cần mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết để có bằng chứng đáng tin cậy.  Thực hiện các thử nghiệm cơ bản a. Thực hiện thủ tục phân tích • So sánh giá trị Nợ phải thu thương mại chưa kiểm toán năm nay với giá trị đã kiểm toán năm trước; • So sánh giá trị dự phòng phải thu khó đòi chưa kiểm toán năm nay với giá trị đã kiểm toán năm trước. b. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Đối với Công ty A: • Đối chiếu báo cáo bán hàng và báo cáo các khoản phải thu theo ngày với sổ cái các khoản phải thu và điều tra các khoản mục có số dư lớn và bất thường. • Đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái các khoản phải thu và điều tra các khoản mục có số dư lớn và bất thường. • Kiểm tra việc đánh giá thích hợp của các khoản phải thu theo đơn vị ngoại tệ • Kiểm tra tính thích hợp của các khoản giảm giá, chiết khấu. • Đánh giá sự đầy đủ của việc lập dự phòng các khoản phải thu. Đối với Công ty B: • Rà soát bảng liệt kê công nợ nợ các khoản phải thu, kiểm tra các số dư bất thường, các số dư Có và các khoản có thể bị phân loại không thích hợp thành các khoản phải thu khách hàng. • Lựa chọn các số dư lớn để gửi thư xác nhận và thực hiện các thủ tục thay thế đối với những thư xác nhận không được phúc đáp • Kiểm tra việc đánh giá thích hợp của các khoản phải thu khác đồng USD. 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán  Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ  Báo cáo kiểm toán Trên cơ sở các công việc đã hoàn tất, chủ phần hùn tập hợp thông tin để đưa ra ý kiến kiểm toán. Với cả 2 khách hàng, do không bị giới hạn bởi bất kỳ yếu tố nào nên ý kiến kiểm toán đều là ý kiến chấp nhận toàn phần.  Thư quản lý Sau quá trình kiểm toán, KTV nhận thấy Công ty B có tình hình theo dõi và hạch toán Nợ phải thu khách hàng tương đối tốt nên không cần đưa ra kiến nghị về khoản mục này. Đối với Công ty A, do còn tồn tại một số điểm yếu trong việc theo dõi và hạch toán Nợ phải thu khách hàng nên KTV đã hình thành thư quản lý. 2.2.3 Tổng kết quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty ACPA Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại hai công ty A và B tương tự nhau về trình tự và phương pháp kiểm toán: đều tiến hành tìm hiểu khách hàng, thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết số dư, cuối cùng là lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý. Tuy nhiên với hai khách hàng có đặc điểm hoạt động kinh doanh khác nhau, phương pháp kiểm toán cũng có những điểm khác biệt thể hiện sự linh hoạt trong quá trình kiểm toán. . THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ACPA 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA 2.1.1. quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty ACPA Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại hai công ty A và B tư ng tự