Lý ln chung vỊ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thơng mại - dịch vụ I Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ Nền kinh tế nớc ta chuyển hoá từ kinh tế nhiều tính chất tự cấp, tự túc trớc thành kinh tế hàng hoá nhiều thành phần Cơ chế quản lý kinh tế chuyển hoá từ chế quản lý hành chính, bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc Trong thời kỳ chuyển hoá hoạt động kinh doanh thơng mại - dịch vụ đợc mở rộng phát triển mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc sản xuất, thúc đẩy sản xuất nớc số lợng chất lợng hàng hoá, dịch vụ nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày cao tầng lớp dân c, góp phần mở rộng giao lu hàng hoá, mở rộng quan hệ buôn bán nớc Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ Nhà nớc phải giữ vai trò chủ đạo kinh doanh thơng mại, dịch vụ, phát huy u kỹ thuật, không ngừng nâng cao chất lợng, suất hiệu kinh doanh, làm chủ đợc thị trờng giá cả, phát huy tác dụng hớng dẫn, giúp đỡ thành phần kinh tế khác Để thực tốt vai trò nhiệm vụ mình, doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ cần chuyển mạnh sang thực phơng thức hạch toán kinh doanh XHCN - Các doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ tiến hành kinh doanh phải đảm bảo tự trang trải, tự phát triển làm tròn nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, đảm bảo kết hợp đắn lợi ích cán bộ, công nhân viên, lợi ích doanh nghiệp lợi ích Nhà nớc - Các doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ phải phát huy quyền tự chủ tự chịu trách nhiệm định vấn đề phơng hớng kinh doanh, phơng án tổ chức kinh doanh lao động, tiền lơng cho phù hợp với định hớng đạo nhà nớc chiến lợc, kế hoạch chơng trình dài hạn, với qui hoạch cân đối lớn sách luật pháp - Các doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ phải bám sát thị trờng, hoạt động kinh doanh với chủ thể kinh doanh khác, với ngời tiêu dùng thông qua quan hệ mua bán, thoả thuận với giá qũy đạo mà luật pháp cho phép, không hạn chế độ cung cấp phân phối hàng hoá - Kế hoạch kinh tế tài doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ doanh nghiệp tự xây dựng, tự cân đối sở hợp đồng kinh tế, pháp lý Hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ phát sinh phận doanh nghiệp nh: kho hàng, quầy hàng, phận dịch vụ, phận quản lý, phục vụ Vì để thu nhận đợc thông tin nghiệp vụ kinh tế tài đà phát sinh cần phải tổ chức tốt hạch toán ban đầu tất phận doanh nghiệp - Các doanh nghiệp thơng mại - dịch vụ đơn vị kinh tế, sở có t cách pháp nhân đầy đủ, tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật chịu kiểm tra, kiểm soát nhà nớc hoạt động sản xuất kinh doanh II Vai trò, ý nghĩa nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp th ơng mại - dịch vụ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu nhân tố khác không thay đổi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lớn cho ta kết kinh doanh cao Chúng ta phải không ngừng nâng cao doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, biện pháp quan trọng để nâng cao kết kinh doanh Trong trình kinh doanh thơng mại - dịch vụ, doanh nghiệp phải hao phí lợng lao động xà hội định dùng để mua bán dự trữ hàng hoá Kế toán phải thông tin mặt hoạt động trình kinh doanh cần phải ghi chép đầy đủ, xác kịp thời khoản chi phí bỏ Theo qui định hệ thống hành, toàn chi phí khâu mua vào đợc tính vào trị giá vốn hàng nhập kho, chi phí trình chuẩn bị bán hàng chi phí trình bán hàng đợc ghi chép tài khoản riêng Ngoài ra, khoản chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp tài khoản '' chi phí quản lý doanh nghiệp'' Vì vậy, kế toán phải có nhiệm vụ giám sát kiểm tra chặt chẽ trình chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để làm sở cho việc tính toán xác kết kinh doanh Kết kinh doanh doanh nghiệp đợc tính vào cuối kỳ hạch toán (cuối quí cuối tháng) Kết kinh doanh doanh nghiệp phải đợc phân phối công bằng, hợp lý, chế độ hành Nhà nớc phối hợp với đặc điểm ngành kinh doanh Nhiệm vụ kế toán chi phí, xác định kết kinh doanh bao gåm: - Ghi chÐp chÝnh x¸c chi phí phát sinh kỳ cho đối tợng chịu chi phí, phản ánh đắn thu nhập chi phí hoạt động kinh doanh thơng mại dịch vụ nhằm xác định đắn kết bán hàng cung cấp dịch vụ - Kiểm tra tình hình thực dự toán chi phí, tình hình thực kế hoạch lợi nhuận bán hàng, cung cấp dịch vụ tình hình thực nghĩa vụ nộp thuế doanh thu vào ngân sách - Tổ chức, hợp lý khoa học kế toán, kế toán chi phí xác định kết kinh doanh nhằm cung cấp thông tin kịp thời phục vụ cho lÃnh đạo quản lý hoạt động kinh doanh thơng mại - dịch vụ doanh nghiệp III Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh thơng mại - dịch vụ Khái niệm, nội dung kế toán doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền thu đợc thu đợc từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT, doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trị giá toán số hàng đà bán dịch vụ đà đợc thực Ngoài ra, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm loại phụ thu - Doanh thu hoạt động tài khoản thu lÃi liên quan đến hoạt động vốn doanh nghiệp nh: khoản thu từ hoạt động góp vốn liên doanh (ngoài vốn góp), khoản thu hoạt động đầu t, bán chứng khoán, khoản thu cho thuê TSCĐ, thu lÃi tiền gửi, lÃi cho vay vốn, lÃi bán ngoại tệ Doanh thu hoạt động tài đà bao gồm thuế GTGT (nếu đơn vị nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp) thuế GTGT (nếu đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế) - Doanh thu bất thờng khoản thu từ kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động thông thờng đem lại nh: thu đợc nợ khó đòi trớc đà xử lý xoá sổ, thu tiền đợc phạt bên vi phạm hợp đồng với doanh nghiệp, khoản thu năm trớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kÕ to¸n míi ph¸t hiƯn ra, … Doanh thu bất thờng đà bao gồm thuế GTGT (nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) thuế GTGT (nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế) Các phơng thức bán hàng, thu tiền Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ Đồng thời có tính định việc xác định thời điểm bán hàng cung cấp dịch vụ, hình thành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, tiết kiệm chi phí bán hàng cung cấp dịch vụ để tăng lợi nhuận Hiện doanh nghiệp kinh doanh thơng mại - dịch vụ thờng vận dụng phơng thức bán hàng sau: - Bán hàng theo phơng thức gửi hàng: theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng mua bán hàng hai bên giao hàng địa điểm đà qui ớc hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng thuộc sở hữu doanh nghiệp, khách hàng đà trả tiền chấp nhận toán hàng chuyển quyền sở hữu đợc ghi nhận doanh thu bán hàng - Bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp: theo phơng thức bên khách hàng uỷ quyền cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán giao nhận hàng tay ba (các doanh nghiệp thơng mại mua bán hàng) Ngời nhận hàng sau ký vào chứng từ bán hàng, doanh nghiệp hàng hoá đợc xác định bán (hàng đà chuyển quyền sở hữu) Phơng pháp hạch toán doanh thu a Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: doanh thu khối lợng sản phẩm, hàng hoá đà bán, dịch vụ đà cung cấp đợc xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu đà thu tiền đợc hay thu đợc tiền doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT, doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trị giá toán số hàng đà bán Ngoài ra, doanh thu bao gồm khoản phụ thu b Tài khoản sử dụng - TK511: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK gồm TK cấp 2: + TK 5111: doanh thu bán hàng hoá + TK 5112: doanh thu bán sản phẩm + TK 5113: doanh thu cung cÊp dÞch vơ + TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá Kết cấu chủ yếu TK511- doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nh sau: Bên nợ: + Các khoản giảm doanh thu bán hàng, giảm giá, hàng bị trả l¹i kÕt chun ci kú + Sè th xt khÈu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp số thành phẩm đợc xác định tiêu thụ kỳ + Ci kú kÕt chun doanh thu thn sang TK 91l - xác định kết kinh doanh Bên có: + Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ kỳ TK số d - TK 512: doanh thu bán hàng nội bộ: TK đợc sử dụng để phản ánh tình hình bán hàng nội doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập (giữa đơn vị với đơn vị phụ thuộc đơn vị phơ thc víi nhau) TK 12- doanh thu b¸n hµng néi bé gåm TK cÊp 2: + TK 512 l: doanh thu bán hàng hoá + TK 5122: doanh thu bán sản phẩm + TK 123: doanh thu cung cÊp dÞch vơ KÕt cÊu cđa TK tơng tự nh TK l l - TK 515: doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ thờng bao gồm hoạt động đầu t chứng khoán, góp vốn liên doanh, vay, cho thuê tài chính, lÃi vay gửi tiền ngân hàng, Bên Nợ: - số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 91l Bên Có: doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ TK 5115 số d cuối kỳ c Phơng pháp hạch toán: - Căn vào giấy báo Có, phiếu thu thông báo chấp nhận toán khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 - TGNH Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331: thuế GTGT phải nộp) - Trờng hợp bán hàng đại lý, doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng kê khai tính thuế GTGT Doanh thu bán hàng số tiền hoa hồng đợc hởng Khi nhận hàng đơn vị giao đại lý, kế toán ghi vào bên Nợ TK 003 - Hàng hoá vật t nhận bán hộ, ký gửi bán hàng thu đợc tiền khách hàng đà chấp nhận toán: Nợ TK 111, 112, 131 Cã TK l l - doanh thu bán hàng tiền hoa hồng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (số tiền bán hàng trừ hoa hồng) Đồng thời ghi có TK 003- hàng hoá, vật t nhận bán hộ, ký gửi - Bán hàng trả góp, kế toán ghi số bán thông thờng TK 511 Số tiền khách hàng phải trả cao doanh số bán thông thờng, khoản chênh lệch đợc ghi vào thu nhập hoạt động tài Nợ TK111, 112 (số tiền thu ngay) Nợ TK 131 (số tiền phải thu) Có TK 511 (ghi giá bán thông thờng theo gi¸ cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 333 (thuÕ GTGT tính giá bán thông thờng) Có TK 71l (ghi phần chênh lệch cao giá thông thờng) - Bán hàng theo phơng thức đổi hàng, doanh nghiệp xuất hàng trao đổi với khách hàng, kế toán ghi doanh thu bán hàng thuế GTGT đầu Khi nhận hàng khách hàng, kế toán ghi hàng nhập kho tính thuế GTGT đầu vào: + Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thu: Nợ TK 13 l - phải thu khách hàng Có TK 111 - doanh thu bán hàng Có TK 333 - thuế khoản phải nộp + Khi nhập hàng khách ghi: Nỵ TK 152,156, 155 Nỵ TK 133 - th GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 - phải thu khách hàng - Trờng hợp doanh nghiệp dùng hàng hoá, vật t sử dụng nội cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán xác định doanh thu số hàng tơng ứng với chi phí sản xuất giá vốn hàng hoá để ghi vào chi phí SXKD Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 512- doanh thu bán hàng nội Đồng thời ghi thuế GTGT: Nợ TK 133- thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333: thuế khoản phải nộp nhà nớc - Hàng hoá, thành phẩm, vật t dùng để biếu tặng đợc trang trải qũy khen thëng, lỵi: Nỵ TK 431: q khen thëng lợi Có TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 333: thuế khoản phải nộp nhà nớc - Hàng hoá, thành phẩm bán thuộc diện tính thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp: Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng Có TK 333 - thuế khoản phải nộp nhà nớc - Cuối kỳ xác định doanh thu bán hàng cách /ấy doanh thu theo hoá đơn trừ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) khoản giảm giá, hàng bị trả lại: Nợ TK 511 - doanh thu bán hàng Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Phản ánh tiền lÃi đợc mua chứng khoán, gửi tiền ngân hàng, : Nợ TK 112 - TGNH Cã TK 515 - tỉng sè tiỊn lÃi đợc nhận Phơng pháp hạch toán khoản giảm trừ: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: doanh nghiệp chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng đà bán cho khách hàng hàng đà bán bị trả lại doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đợc tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp ®· thùc hiƯn mét kú kÕ to¸n Mét sè khái niệm: Trong điều kiện kinh doanh nay, để đẩy mạnh bán ra, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng Nếu khách hàng mua với khối lợng hàng hoá lớn đợc doanh nghiệp giảm giá, khách hàng toán sớm tiền hàng đợc doanh nghiệp chiết khấu, hàng hoá doanh nghiệp phẩm chất khách hàng không chấp nhận toán yêu cầu doanh nghiệp giảm giá: Các khoản phải ghi vào chi phí hoạt động tài giảm trừ doanh thu hoá đơn cha có thuế GTGT - Chiết khấu thơng mại số tiền doanh nghiệp đà giảm trừ đà toán cho ngời mua hàng mua hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại đà ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua bán hàng - Giảm giá hàng bán số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trờng hợp hoá đơn bán hàng đà viết theo giá bình thờng, hàng đà đợc xác định bán nhng chất lợng kém, khách hàng yêu cầu giảm giá doanh nghiệp đà chấp nhận khách hàng mua với khối lợng hàng hoá lớn, doanh nghiệp giảm giá - Trị giá hàng bị trả lại số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trờng hợp hàng đà đợc xác định bán nhng chất lợng kém, khách hàng phải trả lại số hàng - Thuế khâu tiêu thụ 1à khoản thuế gián thu mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc sau tiêu thụ hàng hoá dịch vụ, bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất (nếu có) Tài khoản sử dụng - TK 521 - chiết khấu thơng mại TK phản ánh số tiền chiết khấu cho khách hàng kết chuyển số tiền chiết khấu tính vào chi phí hoạt động tài TK 521 - chiết khấu bán hàng gồm TK cấp 2: + TK 5211 - chiết khấu hàng hoá + TK 5212 - chiÕt khÊu thµnh phÈm + TK 5213 - chiÕt khÊu dịch vụ Kết cấu chủ yếu tài khoản nh sau: Bên Nợ: Ghi số tiền chiết khấu bán hàng đà chấp nhận cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn số chiết khấu bán hàng kỳ tính vào chi phí hoạt động tài Sau kết chuyển, TK số d - TK 531 - hàng bán bị trả lại: TK phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng Kết cấu chủ yếu TK nh sau: Bên Nợ: Ghi trị giá hàng bán bị trả lại theo giá bán cha có thuế GTGT Bên Có: kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK l l 12 Sau kết chuyển, TK số d - TK 532 - giảm giá hàng bán TK phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng bán kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 512 để giảm doanh thu bán hàng Kết cấu chủ yếu TK nh sau: Bên Nợ: Ghi số tiền giảm giá cho khách hàng theo giá bán Bên Có: Kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hc TK 512 Sau kÕt chun, TK số d - TK 333 - thuế khoản phải nộp nhà nớc Phơng pháp hạch toán: Khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bị trả lại phát sinh kỳ Nợ TK 521: Chiết khấu bán hàng Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 131: phải thu khách hàng Có TK 111, 112 - Đối với trờng hợp hàng bị trả lại kỳ, doanh nghiệp phải nhập kho lại số hàng theo trị giá vốn, đồng thời phải ghi giảm số thuế GTGT đầu + Ghi nghiệp vụ hàng nhập kho Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hoá Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Ghi số tiền thuế GTGT đầu giảm tơng ứng với số hàng bị trả lại Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc Có TK 131 - phải thu khách hàng Có TK 111 - tiền mặt Có TK 112 - tiền gửi ngân hàng - Trờng hợp hàng bán bị trả lại phát sinh vào kỳ hạch toán sau năm, kỳ trớc ghi doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh: + Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531 - hàng bán bị trả lại Nợ TK 333 - thuế khoản phải nộp nhà nớc Có TK 131, 111, 112 + Phản ánh số hàng bị trả lại nhập kho theo trị giá vốn Nợ TK 155 - thành phẩm Nợ TK 156 - hàng hoá Có TK 911 Xác định kết kinh doanh - Ci kú kinh doanh, toµn bé sè tiỊn giảm giá hàng bán hàng bị trả lại đợc kết chuyển sang bên Nợ TK 511 TK 512 để giảm doanh thu bán hàng đà ghi theo hoá đơn bên Có TK Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 531 Hàng bán bị trả lại Có TK 532 Giảm giá hàng bán IV Kế toán chi phí kinh doanh doanh nghiệp th ơng mại dịch vụ Kế toán giá vốn hàng bán a Khái niệm giá vốn hàng bán: phận cấu thành nên kết kinh doanh doanh nghiệp Giá vốn hàng bán có ảnh hởng ngợc chiều với kết kinh doanh Giá vốn hàng bán cao điều kiện giá bán hàng hoá bị khống chế cạnh tranh thị trờng làm lợi nhuận doanh nghiệp bị giảm xuống ngợc lại Do để tăng kết kinh doanh doanh nghiệp cố gắng giảm giá vốn hàng bán b Tài khoản sử dụng: TK 632 Giá vốn hàng bán Bên Nợ: trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà cung cấp theo hoá đơn - Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho dịch vụ đà hoàn thành Bên Có: kết chuyển giá vốn thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành đà đợc xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 Xác định kết kinh doanh c Phơng pháp hạch toán: * Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 154, 152, 156, - Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ vào bên Nợ 911 Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 xác định kết kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán * Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại: + Cuối kỳ xác định kết chuyển trị giá vốn hàng hoá đà xuất bán đợc xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 611 Mua hàng + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng hoá đà xuất bán đợc xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ: + Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào TK 632 giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 Thành phẩm + Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đà gửi bán cha xác định tiêu thụ vào đầu kỳ TK 632 giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi bán + Giá thành thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đà hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 631 Giá thành sản xuất + Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thành phẩm hàng tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 Thành phẩm Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 632 Giá vốn hàng bán + Cuối kỳ, xác dịnh trị giá thành phẩm, dịch vụ đà gửi bán nhng cha đợc xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 157 Hàng gửi bán Có TK 632 Giá vốn hàng bán + Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm, dịch vụ đà đợc xác định tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 xác định kết kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh a Khái niệm chi phí sản xuất chung: chi phí cần thiết lại để hoạt động kinh doanh sau chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Để theo dõi khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dơng TK 627 – chi phÝ s¶n xt chung b Kết cấu chủ yếu TK nh sau: Bên Nợ: chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung + Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào chi phí sản xuất hay lao vụ, dịch vụ TK 627 cuối kỳ số d đà kết chuyển hay phân bổ hết cho loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đợc chi tiết TK cấp + TK 6271: Chi phí nhân viên sản xuất + TK 6272: Chi phÝ vËt liÖu + TK 6273: Chi phÝ khấu hao TSCĐ + TK 6274: Chi phí dịch vụ mua + TK 6278: Chi phí tiền khác c Phơng pháp hạch toán: - Tính tiền lơng phải trả cho nhân viên phận, phân xởng: Nợ TK 627 (6271) – Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ CNV - TrÝch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí) Nợ TK 627 (6271) Chi phí sản xuất chung Cã TK 338 (338.2, 338.3, 338.4) - Chi phÝ vËt liƯu dïng chung cho tõng bé phËn, ph©n xëng: Nợ TK 627 (6272) Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu - Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho phận, phân xởng: Nợ TK 627 (6273) Có TK 153 (loại phân bổ lần) - Trích khấu hao TSCĐ phận, phân xëng: Nỵ TK 627 (6274) Cã TK 214 – Hao mòn TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua Nợ TK 627 (6277) Nỵ TK 133 (1331) – Th GTGT ®ỵc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331, … - Giá trị mua - Các chi phí phải trả (trích trớc) khác tính vào chi phí sản xuất chung kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, ) Nợ TK 627 Cã TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ - Phân bổ chi phí trả trớc: Nợ TK 627 Có TK 142 Chi phí trả trớc - Các chi phí tiền khác Nợ TK 627 (6278) Có TK liên quan (111, 112) - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 138,…) Cã TK 627 - Cuèi kú, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho đối tợng chịu chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, ) Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152, TK 152, 153 Chi phí nhân viên TK 154 Các khoản ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ vËt liệu, dụng cụ Phân bổ (hoặc kết chuyển) CP SXC cho đối tợng TK 142, 335 Chi phí theo dự toán TK 111, 112 TK 133 Chi phí sản xuất chung Khác Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hoạt động tài 3.1 Kế toán chi phí bán hàng a Khái niệm chi phí bán hàng: khoản chi phÝ mµ doanh nghiƯp chi phơc vơ cho việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá Trong doanh nghiệp, chi phí bán hàng phát sinh thờng bao gồm: - Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ - Chi phí quảng cáo, giới thiệu bảo hành sản phẩm - Chi phí tiền lơng, khoản tính theo tiền lơng CNV phận bán hàng - Chi phí hoa hồng trả cho đại lý - Các chi phí khác tiền nh chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch, tiếp khách hàng, b Tài kho¶n sư dơng: TK 641 cã kÕt cÊu TK nh sau Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ Bên Có: + Các khoản làm giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết kỳ TK số d cuối kỳ đợc chi tiết thành c¸c TK cÊp nh sau: + TK 6411: Chi phí nhân viên + TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dïng + TK 6414: Chi phÝ khÊu hao TSC§ + TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm + TK 6416: Chi phí dịch vụ mua + TK 6417: Các chi phí tiền khác c Phơng pháp hạch toán: - Căn vào bảng tính lơng, phụ cấp lơng, tiền công phải trả cho CNV phận bán hàng: Nợ TK 641 (6411) Có TK 334 Lơng phải trả cho nhân viên bán hàng - Phản ánh khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lơng Nợ TK 641 (6411) Cã TK 3382, 3383, 3384) - Ph©n bỉ khoản chi phí trả trớc Nợ TK 641 Các khoản chi phí trả trớc đợc phân bổ Có TK 142, 242 Căn vào tài khoản chi phí trả trớc đợc phân bổ, kế toán ghi tiếp vào tài khoản chi tiết tơng ứng (tơng tự nh TK 627) 3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh khoản chi phí chung cho toàn doanh nghiệp Các khoản chi phí tách riêng cho phận hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: - Tiền lơng, phụ cấp lơng khoản tính theo lơng CNV quản lý doanh nghiệp - Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng - Chi phí khấu hao sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp - Thuế môn bài, nhà đất, thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp, loại phí, lệ phí - Dự phòng nợ khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - Các chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác phục vụ chung toàn doanh nghiệp b Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 có kết cấu nh sau: Bên Nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có: + Các khoản làm gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp + KÕt chun chi phí QLDN vào TK 911 xác định kết TK 242 chi phí trả trớc dài hạn TK 642 số d cuối kỳ đợc chi tiết thành TK cấp sau: + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422: Chi phÝ vËt liƯu qu¶n lý + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424: chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425: Thuế, phí lƯ phÝ + TK 6426: Chi phÝ dù phßng + TK 6427: Chi phí dịch vụ mua + TK 6428: Chi phí tiền khác c Phơng pháp hạch toán: - Căn vào bảng tính lơng, phụ cấp lơng, tiền công phải trả cho CNV phận quản lý doanh nghiƯp Nỵ TK 642 (6421) Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ CNV bé phËn qu¶n lý doanh nghiƯp - Phản ánh khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lơng Nợ TK 642 (6421) Có TK 333 (3382, 3383, 3384) - Các chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phục vụ sản xuất kinh doanh chung toàn doanh nghiệp Nợ TK 642 (6422) Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu, CCDC xt dïng Cã TK 152, 153 - Phân bổ khoản chi phí trả tríc: Nỵ TK 642 Cã TK 142 Sè chi phÝ trả trớc đợc phân bổ kỳ Căn vào tài khoản chi phí trả trớc đợc phân bổ, kế toán ghi vào tài khoản chi tiết tơng ứng 3.3 Kế toán chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán hàng, - TK sư dơng TK 635 – Chi phÝ ho¹t động tài Bên Nợ: + Các khoản chi phí hoạt động tài + Các khoản lỗ lý khoản đầu t ngắn hạn + Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế kỳ + Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ + Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán Bên Có: hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán - Khi nhận đợc chứng từ chi phí hoạt động tài chính, kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 635 Chi phí hoạt ®éng tµi chÝnh Cã TK 111, 112 TK 334, 338 TK 641 TK 911 TK 152, 153 (1) KÕt chuyÓn chi phí bán hàng TK 214 (2) TK 642 TK 111, 112, 331, (4) (3) K/c CP qu¶n lý DN Kết chuyển chi phí QLDN Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chú thích: (1) Chi phí nhân viên (2) Chi phÝ vËt liƯu, dơng (3) – Chi phÝ khấu hao TSCĐ (4) Các chi phí khác V Kế toán xác định kết kinh doanh Khái niƯm kÕt qu¶ kinh doanh: kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiệp (lÃi lỗ) đợc xác định sở tổng hợp tất kết hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp KÕt qu¶ kinh doanh doanh nghiệp đợc xác định theo kỳ kế toán Kỳ kế toán để xác định lợi nhuận tháng, quý năm Đây tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản sử dụng: TK 911 xác định kết kinh doanh TK có kết cấu sau: Bên Nợ: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà tiêu thụ + Chi phí hoạt động tài chi phí bất thờng + Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Số lợi nhuận trớc thuế hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Bên Có: + Doanh thu số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kỳ + Thu nhập hoạt động tài khoản thu bất thờng + Thực lỗ hoạt động kinh doanh kú TK 911 kh«ng cã sè d cuèi kú Phơng pháp hạch toán - Kết chuyển doanh thu sang tài khoản xác định kết Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 911: Tổng doanh thu - Kết chuyển giá vốn số hàng đà tiêu thụ kỳ Nợ TK 911 Có TK 632 Tổng giá vốn hàng tiêu thụ kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 Có TK 641 Tổng chi phí bán hàng phát sinh - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 Cã TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp - Kết chuyển chi phí tài Nợ TK 911 Có TK 635 Tổng chi phí tài - Kêté chuyển thu nhập tài Nợ TK 515 Có TK 991 Tỉng chi phÝ kh¸c - KÕt chun thu nhËp kh¸c Nợ TK 711 Có TK 911 Tổng thu nhập khác - Xác định kết tiêu thụ kỳ + Trêng hỵp l·i Nỵ TK 911 Cã TK 421 + Trờng hợp lỗ Nợ TK 421 Có TK 911 Sơ đồ hạch toán xác định kết kinh doanh TK 632 TK 911 TK 521, 531, 532 TK 511, 512 TK 641, 642 TK 515, 711 (3) (4) (1) (6) (2) (5) TK 635, 811 TK 421 (8) (7) Ghi chú: (1) Kết chuyển khoản giảm doanh thu (2) – KÕt chun doanh thu thn (3) – KÕt chuyển giá vốn hàng bán (4) Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp (5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (6) Kết chuyển chi phí tài chi phí khác (7) Kết chuyển lÃi (nếu có) (8) Kết chuyển lỗ (nếu có) ... (4) – Các chi phí khác V Kế toán xác định kết kinh doanh Khái niệm kết kinh doanh: kết kinh doanh doanh nghiệp (lÃi lỗ) đợc xác định sở tổng hợp tất kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp... xuất chung Khác Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hoạt động tài 3.1 Kế toán chi phí bán hàng a Khái niệm chi phí bán hàng: khoản chi phí mà doanh nghiệp chi phục vụ. .. - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 Có TK 641 Tổng chi phí bán hàng phát sinh - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiƯp Nỵ TK 911 Cã TK 642 Chi phÝ quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí