Cơ sở lí luận về kiểm toán doanh thu bán hàng cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1. Đặc điểm của DTBH&CCDV ảnh hởng đến kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC. 1.1.1. Khái niệm DTBH&CCDV. Quá trình hoạt động SXKD là quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra những sản phẩm cần thiết phục vụ cho nhu cầu của con ngời. Trong đó hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu có thể coi là hoạt động cuối cùng của quá trình sản xuất. Hoạt động này sẽ đem lại doanh thu cho DN, có doanh thu thì DN mới có vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, nâng cao chất lợng sử dụng vốn. Theo từ điển Tiếng Việt thì: Doanh thu là tổng thu nhập do kinh doanh trong một thời kì nhất định bao gồm cả vốn lẫn lãi. Theo quan điểm của Mác thì: Doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ, đó là kết quả của quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa. Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng chu chuyển vốn. Theo Chuẩn mực Kế toán số 14 Doanh thu và thu nhập khác thì Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Trong đó, DTBH&CCDV: là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản thu phụ và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). 1.1.2. Điều kiện để ghi nhận DTBH&CCDV. Tiêu chí ghi nhận DTBH&CCDV phụ thuộc vào từng loại doanh thu của các hàng hóa, dịch vụ do DN cung cấp: Một là, Doanh thu từ bán hàng: đợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau: +DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua. +DN không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. +Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn. +DN đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. +Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Hai là, Doanh thu từ cung cấp dịch vụ: Đợc ghi nhận khi kết quả giao dịch đó đợc xác định một cách đáng tin cậy. Trờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì thì doanh thu đợc ghi nhận trong kì theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kì đó. Kết quả của giao dịch và cung cấp dịch vụ đợc xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau: +Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn. +Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. +Xác định đợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. +Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. 1.1.3. Các tài khoản sử dụng trong hạch toán DTBH&CCDV Để thuận lợi và tạo cơ sở pháp lí cho việc hạch toán DTBH&CCDV, Bộ Tài Chính đã ban hành hệ tống tài khoản chi tiết cho từng loại doanh thu và phân thành 2 nhóm cơ bản: --Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng trong kì: Một là: DTBH&CCDV đợc theo dõi trên TK 511: TK này cuối kì không có số d và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai: +TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa. +TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm. +TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. +TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá. +TK 5117: Doanh thu bất động sản. Hai là: Doanh thu bán hàng nội bộ đợc theo dõi trên TK 512: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ. Tài khoản này không có số d cuối kì và đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp hai: +TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa. +TK 5122: Doanh thu bán các sản phẩm. +TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 512 chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một công ty hay một tổng công ty. Chỉ phản ánh vào TK này số doanh thu của khối l- ợng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, lao vụ của các thành viên cung cấp lẫn nhau. Không hạch toán vào TK này các khoản doanh thu bán hàng cho các DN không trực thuộc công ty, tổng công ty. --Nhóm TK phản ánh các khoản giảm DTBH&CCDV: Các TK này đều không có số d cuối kì. Một là: Chiết khấu thơng mại đợc theo dõi trên TK 521. Hai là: Hàng bán bị trả lại đợc theo dõi trên TK 531. Ba là: Giảm giá hàng bán đợc theo dõi trên TK 532. 1.1.4. Một số quy định khi hạch toán DTBH&CCDV. Khi thực hiện hạch toán DTBH&CCDV, các DN cần thực hiện theo đúng những quy định sau: +Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. +Chỉ ghi nhận doanh thu trong kì kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ theo từng quy định trong Chuẩn mực Kế toán 14 Doanh thu và thu nhập khác và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành. +Doanh thu phải đợc theo dõi theo từng loại doanh thu. +Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tơng đơng về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không ghi nhận doanh thu. +Nếu trong kì kế toán phát sinh các khoản giảm trừ DTBH&CCDV thì phải đợc hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kì kế toán. +Cuối kì toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kì kế toán đợc kết chuyển vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. Các TK này không có số d cuối kì. 1.1.5. Quy trình ghi nhận DTBH&CCDV. Phân loại doanh thu giúp cho việc xác định doanh thu của từng loại đợc tính toán và tổng hợp một cách chính xác. Dựa trên mục tiêu đó, xác định công thức tính toán doanh thu cần đợc thực hiện theo quy chuẩn nhất định. Theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài Chính về việc ban hành 4 chuẩn mực Kế toán Việt Nam (đợt 1), DTBH&CCDV đợc xác định theo giá trị hợp lí của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc. +Nếu DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thì DTBH&CCDV là doanh thu cha tính thuế GTGT và DN sử dụng hóa đơn GTGT. +Nếu DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp thì DTBH&CCDV là doanh thu có tính thuế GTGT và DN sử dụng hóa đơn bán hàng. +Đối với những hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất nhập khẩu thì DTBH&CCDV và cung cấp dịch vụ là tổng giá thành toán (đã bao gồm thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu). Chuẩn mực Kế toán Việt Nam có quy định cách thức xác định cho từng loại doanh thu theo từng phơng pháp cụ thể. Trong đó DTBH&CCDV là doanh thu chủ yếu của các DN hoạt động SXKD, cung cấp dịch vụ. Bên cạnh đó, DTBH&CCDV chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của DN. Do đó, công thức xác định DTBH&CCDV đợc thể hiện nh sau: Doanh thu thuần Doanh thu Các về bán hàng và cung cấp = bán hàng và cung cấp - khoản dịch vụ dịch vụ giảm trừ Mỗi DN có thể áp dụng nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau: phơng thức tiêu thụ trực tiếp, phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng, phơng thức tiêu thụ qua đại lí, phơng thức bán hàng trả góp Quy trình hạch toán DTBH&CCDV có thể khái quát theo sơ đồ dới đây. Quy trình hạch toán doanh thu: Sơ đồ 1: Quy trình chung hạch toán DTBH&CCDV TK 111,112,131 TK 521,531,532 TK511 TK 111,112,131 Chiết khấu, giảm giá, Kết chuyển khỏan DT bán hàng và cung cấp hàng bán bị trả lại . giảm trừ DT dịch vụ TK 515 TK 3331 Lãi thu đợc do bán VAT phải nộp theo hàng trả góp P.Pháp trực tiếp TK 3331 VAT phải nộp theo VAT đợc giảm trừ tính trên P.Pháp khấu trừ Số tiền giảm trừ doanh thu 1.1.6. Kiểm soát nội bộ với DTBH&CCDV. HTKSNB đối với DTBH&CCDV đợc xây dựng bao gồm bốn yếu tố chính: Môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin, các thủ tục kiểm soát và hệ thống kiểm toán nội bộ. Môi trờng kiểm soát: bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong đơn vị và bên ngoài đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lí dữ liệu của các loại hình KSNB. (1) Hệ thống thông tin: Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán của DN bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống TK kế toán và hệ thống bảng Tổng hợp- Cân đối kế toán liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV (2). Kiểm toán nội bộ: là một bộ phận độc lập trong DN, thực hiện kiểm tra, đánh giá về công tác hạch toán kế toán DTBH&CCDV trong DN. Bộ phận KTNB nếu hoạt động hữu hiệu sẽ cung cấp đợc những thông tin kịp thời, xác thực về chất lợng của hoạt động kiểm soát DTBH&CCDV, từ đó kịp thời điều chỉnh và bổ sung các qui chế kiểm soát hiệu quả, nâng cao tính trung thực và hợp lí của khoản mục DTBH&CCDV trên BCTC của DN. Các thủ tục kiểm soát: đợc các nhà quản lí DN xây dựng trên ba nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc bất kiêm nhiệm; nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng và chế độ ủy quyền. Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đợc xây dựng đối với khoản mục DTBH&CCDV là: Quy định thống nhất về việc đánh số thứ tự các hóa đơn bán hàng. Xây dựng và sử dụng sơ đồ TK phù hợp với khoản mục DTBH&CCDV ở đơn vị. Quy định về việc phê chuẩn đối với các nghiệp vụ bán hàng, các khoản bán chịu cho khách hàng, các khoản giảm trừ DTBH&CCDV. Cách li trách nhiệm và đối chiếu thờng xuyên giữa ngời phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng với nguời ghi sổ DTBH&CCDV, giữa ngời ghi sổ doanh thu và ngời ghi sổ phải thu khách hàng. Quy định về việc lập chứng từ và thời gian ghi nhận các khoản DTBH&CCDV vào sổ kế toán. Lập và cân đối DTBH&CCDV theo các tháng, đối chiếu nội bộ các khoản DTBH&CCDV của khách hàng. (1). Đồng chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS. Ngô Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB ĐH KTQD, Hà Nội, 2006, tr.88. (2). Đồng chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS. Ngô Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB ĐH KTQD, Hà Nội, 2006, tr.91. 1.2. Rủi ro thờng gặp trong hạch toán và ghi nhận DTBH&CCDV 1.2.1. Một số tr ờng hợp gian lận của DN trong hạch toán DTBH&CCDV. DTBH&CCDV là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả kinh doanh, trực tiếp phản ánh kết quả hoạt động SXKD của DN. Do vậy các DN thờng có xu hớng làm sai lệch thông tin này theo hớng có lợi cho mình. Vì vậy khi kiểm toán DTBH&CCDV, KTV cần chú ý một số trờng hợp gian lận của DN nh sau: --Dùng kĩ thật sao chép phản ánh sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ để trốn lậu thuế hoặc tham nhũng. DN phản ánh số tiền trên hóa đơn bán hàng giao cho khách hàng lớn hơn so với số tiền trên hóa đơn bán hàng cùng 1 sêri lu ở DN, dẫn đến phản ánh sai lệch DTBH&CCDV. Tuy đây là một thủ thuật rất cổ điển song nhiều DN vẫn sử dụng để trốn thuế GTGT và thuế thu nhập DN. --Các trờng hợp hạch toán DTBH&CCDV sai chế độ nhằm mục đích trốn lậu thuế và ghi giảm doanh thu, từ đó ảnh hởng đến tính trung thực của thông tin trên Báo cáo tài chính (ảnh hởng đến tính hiệu lực và trọn vẹn của DTBH&CCDV) Các trờng hợp gian lận này thờng gặp là: +Tổ chức chuyển những mặt hàng có thuế suất cao thành mặt hàng có thuế suất thấp. +Không hạch toán doanh thu bán hàng các trờng hợp hàng đổi hàng dùng sản phẩm, hàng hóa trả lơng, thởng cho công nhân viên chức Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu, phải hạch toán vào doanh thu bán hàng các khoản nói trên theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm. +Một số DN kinh doanh thơng mại bán buôn và bán lẻ, khi có nghiệp vụ bán lẻ nhng chỉ hạch toán doanh thu theo giá bán buôn, phần chênh lệch đợc ghi giảm chi phí SXKD, hoặc ghi khống một khoản công nợ hoặc ghi tăng thu nhập khác. +Nhiều DN bán hàng theo phơng thức trả chậm nhng lại làm thủ tục và hạch toán theo phơng thức nhận hàng đại lí, chỉ hạch toán doanh thu theo phần hoa hồng đợc hởng +Một số DN bán hàng không hạch toán DTBH&CCDV mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả. Nh vậy trong quá trình hạch toán, DN chỉ thu vào quỹ tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng số tiền chênh lệch thu đợc. Số tiền còn lại DN để ngoài hệ thống sổ kế toán để trả trực tiếp cho ngời bán hàng (giá mua). Thậm chí một số DN khi bán hàng chỉ hạch toán giảm giá hàng tồ kho theo giá vốn, số lãi thu đợc sẽ phân chia hoàn toàn ngoài hệ thống sổ kế toán. +DN thực hiện khoán gọn lô hàng, chỉ thu tiền lãi của cán bộ đi thực hiện lô hàng, các khoản doanh thu và kết quả đều ngoài sổ kế toán. Đây là một hiện tợng gian lận nghiêm trọng, gọi là buôn lậu trên sổ sách mà các DN thơng mại thờng dùng để trốn lậu thuế. +Một số DN thơng mại đợc phép nộp thuế GTGT trên chênh lệch giá mua và giá bán thờng tìm cách trốn lậu thuế bằng cách rút khoản chênh lệch này. Cách thác phổ biến mà các DN thờng áp dụng là: *Làm giả thủ tục mua tại kho ngời bán, đa một số khoản chi phí vào giá mua. *Dùng hình thức khoán thu kết quả (nh đã nói ở trên) nhng chủ động đa giá bán lên sát thị trờng, vì thuế chỉ thu trên kết quả mà DN thu đợc. +Ngoài ra, một số đơn vị thực hiện chế độ khoán doanh thu (giao thông, nông nghiệp) chỉ hạch toán theo mức doanh thu khoán. Đây không phải là doanh thu để tính thuế GTGT (theo Luật thuế GTGT, doanh thu để tính thuế là khoản thu cha trừ một khoản chi phí nào). Doanh thu tính thuế sẽ đợc xác định bằng cách lấy doanh thu khoán cộng với các khoản chi phí mà ngời nhận khoán đã phải bỏ ra (theo hợp đồng, cơ chế khoán). --Các trờng hợp sử dụng sai TK hoặc quy trình hạch toán làm sai lệch DTBH&CCDV và kết quả kinh doanh giữa các kì kế toán (ảnh hởng đến cơ sở dẫn liệu đúng kì của doanh thu). Các trờng hợp gian lận này thờng gặp là: +DN chỉ hạch toán DTBH&CCDV khi thu đợc tiền. Khi khách mua hàng theo hình thức trả chậm hoặc trả góp, kế toán hạch toán vào tài khoản Phải thu của khách hàng theo giá bán, chênh lệch giữa giá bán và giá vốn hạch toán vào tài khoản 338. +Một số trờng hợp trong năm kiểm toán, DN gặp điều kiện thuận lợi về thị trờng, bán đợc nhiều hàng theo giá cao, hoàn thành tốt kế hoạch nộp ngân sách, các DN đã giành lại một phần DTBH&CCDV (thờng là các lô hàng vào cuối năm) hạch toán vào niên độ sau. Mục đích của DN trong trờng hợp này là làm chậm việc nộp thuế, dự trù cho rủi ro của niên độ sau. +Thành phẩm, hàng hóa xuất bán nhng không hạch toán xuất kho, chỉ hạch toán tiền bán hàng thu đợc nhng lại ghi tăng một khoản công nợ khống. Cách làm nh vậy làm cho tình trạng tài chính trong kì bị xuyên tạc và cũng thiếu nhất quán giữa các kì kế toán. 1.2.2. Sai sót trong hạch toán doanh thu. Doanh thu nói chung và DTBH&CCDV nói riêng là khoản mục tơng đối nhạy cảm của tất cả các DN nên việc xem xét rủi ro đối với khoản mục này luôn đợc các DN quan tâm. Một là, DTBH&CCDV phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế. Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là DN đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu cha đủ các yếu tố xác định là doanh thu nh quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên chứng từ kế toán. Rủi ro trong trờng hợp này có thể là do: --Ghi nhận DTBH&CCDV khi ngời mua đã ứng tiền, DN đã ứng xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ cha hoàn thành và ngời mua cha chấp nhận thanh toán. --Ghi nhận DTBH&CCDV khi ngời đã ứng trớc tiền cho DN nhng DN cha xuất hàng hoặc cha cung cấp dịch vụ cho khách hàng. --Số liệu đã tính toán và ghi trên sổ sai làm tăng DTBH&CCDV so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán. --Ghi khống DTBH&CCDV, hạch toán trùng DTBH&CCDV . Hai là, DTBH&CCDV phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với DTBH&CCDV thực tế. Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là DN cha hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu nh quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Có thể là do: DN đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhng đơn vị cha hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác; số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu trên chứng từ kế toán. Việc hạch toán DTBH&CCDV tồn tại rủi ro nh trên có nhiều nguyên nhân, nh- ng chủ yếu là do nhân viên kế toán cha nắm rõ quy định về hạch toán DTBH&CCDV hoặc do trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán, hoặc vì một lí do nào đó mà nhân viên kế toán hạch toán DTBH&CCDV không đúng quy định. 1.3. Kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán BCTC. 1.3.1. Vai trò của kiểm toán DTBH&CCDV trong kiểm toán BCTC. Là một bộ phận hợp thành của BCTC, giữa Báo cáo Kết quả hoạt động SXKD và BCĐKT có mối quan hệ rất mật thiết. Hiểu biết đầy đủ về mối quan hệ này sẽ giúp cho ngời lãnh đạo kiểm toán có đợc sự bố trí sắp xếp cán bộ một cách khoa học, hợp lí khi lập kế hoạch cũng nh khi thực hiện kiểm toán, vừa đảm bảo cho công việc của các KTV trong nhóm không bị chồng chéo, trùng lặp, vừa đảm bảo cho nội dung của cuộc kiểm toán đợc thực hiện đầy đủ, không bị bỏ sót. Nói một cách khác, hiểu biết đầy đủ về mối liên hệ chặt chẽ biện chứng giữa Báo cáo Kết quả hoạt động SXKD và Bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch và chỉ đạo thực hiện cuộc kiểm toán đạt chất lợng cao, vừa tiết kiệm đợc những chi phí không cần thiết về vật chất, thời gian lao động và đem lại hiệu quả kinh tế cao nhất. Trong các khoản mục trên BCKQKD và BCTC, DTBH&CCDV là vấn đề đợc các kiểm toán viên quan tâm hàng đầu trong các cuộc kiểm toán BCTC. Sở dĩ kiểm toán DTBH&CCDV có vai trò quan trọng nh vậy là vì các lí do sau: [...]... phối kiểm toán Báo cáo tài chính: Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận có tuân thủ pháp luật có liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Bên cạnh mục tiêu kiểm toán. .. nghiệp vụ DTBH&CCDV Bên cạnh những cơ sở dẫn liệu trên, trong kiểm toán DTBH&CCDV việc kiểm tra các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu và kiểm tra các nghiệp vụ doanh thu có gốc ngoại tệ luôn đợc kèm theo *Kiểm tra các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu: Các nghiệp vụ giảm trừ DTBH&CCDV gồm: hàng bán bị trả lại, giảm gia hàng bán, chiết khấu thơng mại Các nghiệp vụ này có ảnh hởng đến sự chính xác của doanh thu thuần... dung kiểm toán: +Xác định DTBH&CCDV là giá trị của hàng hóa, dịch vụ đợc thỏa thu n ghi trong hợp đồng kinh tế về mua bán và cung cấp hàng hóa, dịch vụ và đợc ghi trên hóa đơn bán hàng, hoặc ghi trên các chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng DTBH&CCDV có thể thu đợc tiền ngay hoặc cha thu đợc tiền sau khi DN đã cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng +Khi kiểm toán DTBH&CCDV, KTV cần kiểm. .. kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV cũng có thể dựa vào những quy định về doanh thu trong một số hoạt động cụ thể nh: phân tích hoạt động kinh doanh, tài chính DN , thu Từ những quy định trên, khi tiến hành kiểm toán, KTV phải thu thập đợc những tài liệu sau làm bằng chứng kiểm toán: Hệ thống chứng từ về DTBH&CCDV: +Hợp đồng đã kí về bán hàng và cung cấp dịch vụ +Đơn đặt hàng +Hóa đơn bán hàng +Phiếu thu, ... tin về kết quả của cuộc kiểm toán đã đợc trình bày trên Báo cáo kiểm toán KTV đợc phép lập thêm phần phụ lục đính kèm Báo cáo kiểm toán nh phần trình bày về yếu tố ngoại trừ, bảng số liệu chi tiết, các kiến nghị khác của KTV Ngoài Báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng, KTV và công ty kiểm toán có thể gửi Th quản lý cho khách hàng nhằm trợ giúp cho khách hàng chấn chỉnh công tác quản lí tài chính, kế toán, ... tự kiểm toán BCTC trải qua 3 bớc cơ bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Do vậy kiểm toán DTBH&CCDV cũng tiến hành theo 3 bớc này Quy trình kiểm toán DTBH&CCDV đợc khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán khoản mục DTBH&CCDV Lập kế hoạch chiến lược Th mời (lệnh kiểm toán) Thư hẹn hoặc hợp đồng kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ. .. giá bán của DN Mọi nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đợc sự phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong đơn vị Mục tiêu kịp thời : Nhằm hớng các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ đợc hạch toán đúng kì, không để DTBH&CCDV bị bỏ sót trong kì kế toán Việc xác định mục tiêu trớc khi tiến hành kiểm toán sẽ giúp cho công việc kiểm toán đi đúng hớng đồng thời tiết kiệm đợc thời gian trong quá trình kiểm. .. tự kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán 1.3.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Từ th mời kiểm. .. kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề: +Trình độ hiểu biết về chuyên môn nghiệp vụ +Tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối với khách hàng +Có đầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để thực hiện kiểm toán *Kí kết hợp đồng kiểm toán Sau khi công ty kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công việc tiếp theo là kí kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thu n chính. .. thông báo kết quả kiểm toán +Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán +Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán Hợp đồng kiểm toán là căn cứ pháp lí để KTV thực hiện các bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán và có ảnh hởng đến trách nhiệm pháp lí của KTV đối với khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán đợc kí kếy, công ty kiểm toán trở thành chủ thể chính thức của công ty khách hàng 1.3.4.1.2 Thu . Cơ sở lí luận về kiểm toán doanh thu bán hàng cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 1.1. Đặc điểm của DTBH&CCDV ảnh hởng đến kiểm toán doanh. kiểm toán Báo cáo tài chính: Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài