Đang tải... (xem toàn văn)
Chi đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) là khoản chi quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong chi đầu tư phát triển của Ngân sách nhà nước (NSNN) hàng năm, nó được phân bổ từ Ngân sách Trung ương đến Ngân sách các cấp Chính quyền địa phương. Bài viết làm rõ hơn về cách thức vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1530 trong hoạt động kiểm toán của KTNN Khu vực XII.
TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN Vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1530 “Lấy mẫu kiểm toán tài vào thực kiểm toán dự án đầu tư xây dựng” vào công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước Khu vực XII C ThS Nguyễn Hữu Trí* ThS Phan Văn Bảng* hi đầu tư xây dựng (XDCB) khoản chi quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn chi đầu tư phát triển Ngân sách nhà nước (NSNN) hàng năm, phân bổ từ Ngân sách Trung ương đến Ngân sách cấp Chính quyền địa phương Thực tế chứng minh thực trạng thất thoát, lãng phí, tham nhũng tiêu cực đầu tư xây dựng lớn Trong năm qua, Kiểm toán nhà nước thực tốt yêu cầu Quốc hội, Chính phủ việc kiểm tốn tài cơng, có kiểm tốn chi đầu tư XDCB Song với nghiệp công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, nhu cầu đầu tư phát triển ngày lớn, quy mô ngân sách nhà nước dành cho lĩnh vực đầu tư ngày tăng kết đạt Kiểm tốn nhà nước chưa tương xứng Chuẩn mực KTNN số 1530 “Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài chính” hướng dẫn trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước việc lấy mẫu theo phương pháp thống kê phi thống kê thiết kế, lựa chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài chính; thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết đánh giá kết thu từ kiểm tra mẫu; hồn tồn vận dụng cách hữu ích vào việc lấy mẫu kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Bài viết làm rõ cách thức vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1530 hoạt động kiểm tốn KTNN Khu vực XII Từ khóa: Chuẩn mực KTNN số 1530, kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Applying the SAV Standard on Auditing No 1530 “Audit Sampling in financial audit” to perform the audit of construction investment projects at SAV Region XII Expenditure on capital construction (capital construction) is an important expenditure, accounting for a large proportion of the annual development investment budget (State budget), it is widely distributed from the Central Budget to Local government budget levels The fact has shown that the situation of loss, waste, corruption in capital construction is huge Over the past years, the State Audit of Vietnam (SAV) has well implemented the requirements of the National Assembly and the Government in auditing public finance, including audits of capital construction investment expenditures But along with the industrialization and modernization of the country, the demand for development investment is growing, the size of the state budget for the investment is increasing, the results achieved by SAV is still inadequate SAV Standard on Auditing No 1530 “Audit sampling in financial audit” guides the responsibilities of the state auditor in the statistical and non-statistical sampling method when designing and selecting audit samples in financial audit; when conducting tests of control and substantive procedures as well as evaluating the results obtained from a sample test, it is possible for state auditors to apply the standard effectively in audit sampling in construction investment project audit activities The article clarifies how to apply the Standard No 1530 in audit activities at SAV Region XII Key words: SAV Standard on Auditing No 1530, construction investment project audit * Kiểm toán nhà nước Khu vực XII NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 51 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN 52 Chọn mẫu kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư xây dựng biệt chuyên gia, nhà nghiên cứu, nhà khoa học kiểm toán Trong kiểm toán, kỹ thuật chọn mẫu sử dụng kỹ thuật Khi đánh giá tính hiệu thủ tục kiểm soát, vấn đề kiểm toán phải thu thập đủ chứng tin cậy khả ngăn chặn phát sai phạm nghiệp vụ phát sinh hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Khi đó, tập hợp nghiệp vụ phát sinh hình thành tổng thể kiểm tra Kiểm toán viên phải lựa chọn đơn vị mẫu mang tính đặc trưng tổng thể để thu thập chứng nhằm giúp cho họ không đưa kết luận sai tổng thể Vì vậy, xét nhiều khía cạnh áp dụng kỹ thuật chọn mẫu tỏ hiệu với số lượng thích hợp, với tính đại diện cao mẫu chọn, kiểm tốn viên hồn tồn đảm bảo chất lượng kiểm tốn với chi phí thấp nhiều so với kiểm tra tồn tổng thể Do đó, kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn có vai trị ngày quan trọng dành nhiều quan tâm đặc Từ thực trạng công tác chọn mẫu, chọn phần tử kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm tốn nhà nước nói chung Kiểm tốn nhà nước khu vực XII nói riêng, thấy việc áp dụng phương pháp chọn mẫu KTV Kiểm toán nhà nước khu vực XII đa dạng tùy ý, chưa thực theo nguyên tắc, quy trình định, điều tiềm ẩn rủi ro kiểm tốn như: Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN (1) Chưa đảm bảo đủ cỡ mẫu ảnh hưởng đến tính đại diện mẫu chọn kiểm toán; (2) Chưa đảm bảo tất khoản mục chi phí lấy mẫu có hội lựa chọn, nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn dự án từ khâu phê duyệt chủ trương đầu tư, lập dự án đến nghiệm thu đưa vào sử dụng; (3) Mới trọng việc kiểm toán chi phí đầu tư xây dựng, chưa trọng nội dung kiểm toán khác, như: Kiểm toán việc tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng cơng trình; kiểm tốn việc chấp hành chế độ tài kế tốn Nhà nước; kiểm tốn chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản ; (4) Bỏ sót sai sót trọng yếu; (5) Cơng việc chọn mẫu thời gian hơn; (6) Các KTV phải làm việc nhiều tốn chi phí (7) Chất lượng lấy mẫu phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm hiểu biết người thực kiểm toán Do vậy, làm để khoảng thời gian ngắn lực nhân có hạn, kiểm tốn viên nhà nước thực thủ tục chọn mẫu kiểm toán cách khoa học, để thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB; từ có sở đưa kết luận toàn dự án cách đầy đủ, bao gồm khía cạnh, nội dung kiểm toán, đáp ứng kỳ vọng người sử dụng Báo cáo kiểm toán số vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm đến dự án; làm sở hình thành ý kiến kiến nghị kiểm toán hợp lý, thuyết phục; đạt mục tiêu kiểm toán kế hoạch kiểm toán kiểm toán cần thiết Đối với dự án đầu tư xây dựng bản, thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử (mẫu) kiểm tra dựa sở đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu kiểm tốn Để chọn phần tử kiểm tra phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm tốn, KTV lựa chọn sử dụng hai phương pháp: Chọn tất phần tử (kiểm tra 100%): Thường không áp dụng thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng kiểm tra chi tiết (Kiểm tra 100% thích hợp khi: Tổng thể cấu thành từ số phần tử có giá trị lớn; có rủi ro đáng kể mà phương pháp khác không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp) lấy mẫu kiểm toán Với cách thức lấy mẫu thống kê: Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Với cách thức lấy mẫu phi thống kê: KTV định lựa chọn số phần tử đặc biệt phần tử có nghi ngờ (biến động bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn, sai sót ); phân nhóm theo giá trị để định kiểm tra tất phần tử có giá trị ghi nhận cao giá trị định nhằm xác minh phần lớn tổng giá trị khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản; lấy mẫu với khoản mục thấp số tiền thiết lập để kiểm tra KTV phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục trọng yếu nội dung kiểm toán dự án đầu tư Các bước xác định mẫu chọn bao gồm: - Bước 1: Xác định tổng thể việc chọn mẫu Trên sở xác định khoản mục, thông tin thuyết minh trọng yếu xác định, KTV cần phân loại khoản mục, nội dung trọng yếu thành loại để xác định tổng thể cho chọn mẫu phù hợp: Loại - Khoản mục, nội dung thông tin thuyết minh có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp tổng thể ghi nhận dự án đầu tư xây dựng Loại - Khoản mục, thông tin thuyết minh có rủi ro bị kê khai thấp so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp không bao gồm tổng thể ghi nhận DAĐTXD mà phản ánh tổng thể khác nhằm tìm khoản mục chưa ghi nhận DAĐTXD - Bước 2: Chọn phần tử kiểm toán 100% KTV thực kiểm tốn tồn nội dung chi phí có giá trị lớn giá trị định (gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm tốn 100% Mức giá trị lấy mẫu xác định cao khoảng cách mẫu Và xác định khoảng cách mẫu - Bước 3: Lựa chọn phần tử đặc biệt Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTV nên lựa chọn nội dung chi phí, giá trị nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn (được phát từ kiểm toán khác tương tự) để kiểm toán, dựa kỹ năng, kinh nghiệm KTV NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 138 - tháng 4/2019 53 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN - Bước 4: Lấy mẫu kiểm toán với phần tử thấp giá trị lựa chọn kiểm tốn 100% Xác định kích cỡ mẫu tổng thể lại xác định Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế (Loại 1) Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTV xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hoàn toàn tùy thuộc vào xét đoán KTV, lựa chọn Đồn kiểm tốn Đối với khoản mục, hạng mục cơng việc thơng tin thuyết minh có rủi ro kê khai thấp so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu tổng thể hồn tồn dựa xét đoán KTV qua việc xác định tổng thể phù hợp với mục tiêu kiểm toán Về vấn đề này, có số lưu ý mà KTV cần phải xét đến Khi lấy mẫu thử nghiệm bản, cần lưu ý đến: Đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức trọng yếu số lượng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính phù hợp tin cậy chứng thu thập thông qua thủ tục không liên quan đến lấy mẫu Để tăng tính hiệu cơng việc kiểm tốn, KTV phân chia tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo tiêu thức: Giá trị, chất phần tử, chất thủ tục kiểm tra thực Các phương pháp phân nhóm nêu sử dụng riêng rẽ kết hợp Hướng dẫn chọn mẫu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng 2.1 Công tác thiết kế mẫu, cỡ mẫu lựa chọn phần tử để kiểm tra a Lấy mẫu nội dung kiểm tốn phi tài Đối với nội dung kiểm toán này, Kiểm toán viên cần vào tiêu chí sau vận dụng với kiến thức, kinh nghiệm xét đoán chuyên mơn để lựa chọn mẫu kiểm tốn cho phù hợp: (1) Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm tốn nhà nước; (2) Quy định hành Nhà nước quy định, trình tự nội dung Báo cáo toán dự án đầu tư; quy định quản lý dự án đầu tư ; (3) Trọng 54 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tâm kiểm tốn Ngành, Kế hoạch kiểm toán tổng quát; (4) Các nội dung kiểm toán mà người sử dụng Báo cáo kiểm toán vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm b Lấy mẫu nội dung kiểm tốn tài Kiểm toán khoản mục cần lưu ý (Cần kiểm tra 100% giao dịch khoản mục con) Đối với khoản mục này, Kiểm toán viên cần đồng thời vận dụng với kiến thức, kinh nghiệm, xét đốn chun mơn vào tiêu chí sau, để lựa chọn khoản mục, giao dịch cần kiểm tốn tồn cho phù hợp: (1) Các khoản mục cần có xác cao số liệu, khoản mục thường sai sót qua dự án kiểm tốn, cần kiểm tốn tồn giao dịch khoản mục (Rủi ro mức cao); (2) Các khoản mục, nội dung mà dư luận xã hội quan tâm; (3) Các khoản mục, nội dung qua khảo sát có khiếu nại, khiếu kiện Kiểm tốn khoản mục cịn lại Kiểm toán viên vận dụng phương pháp chọn phần tử có giá trị lớn theo đoạn 08, Chuẩn mực kiểm toán số 1530 “Lấy mẫu kiểm toán tài chính”, đồng thời vận dụng Quy luật Pareto 80:20 Nhà kinh tế học người Ý Vilfredo Pareto để xác định cỡ mẫu chọn mẫu kiểm toán, cụ thể sau: - Bước 1: Phân nhóm Tổng thể Vận dụng đoạn 12, điểm ii, Chuẩn mực kiểm toán số 1530 “Lấy mẫu kiểm tốn tài chính”, Kiểm tốn viên phân tổ khoản mục chi phí thành tổ theo tính chất phần tử, nội dung cơng việc Trong thực tế Dự tốn xây dựng cơng trình, khoản mục phân theo tính chất nội dung cơng việc như: Nền đường; rãnh + dốc nước; gia cố rãnh dọc; tường chắn; cống tròn; cống hộp - Bước 2: Sắp xếp danh mục khoản mục theo giá trị giảm dần; - Bước 3: Lựa chọn khoản mục đạt ngưỡng thấp 80% giá trị tổng thể, sau loại trừ giá trị khoản mục cần lưu ý (Trong số trường hợp ngưỡng tỷ lệ vượt ngưỡng 80% giá trị tổng thể, KTVNN xét đoán mức độ rủi ro mức cao, xét thấy cần lựa chọn tăng thêm giá trị mẫu chọn); chọn mẫu, KTVNN phải mở rộng mẫu chọn để xác định sai sót liên quan - Bước 4: Trong khoản mục lớn lựa chọn trên, lại tiếp tục thực bước từ bước đến bước để chọn khoản mục mẫu cần chọn kiểm toán 2.4 Lập Bảng ước lượng sai sót phát qua kiểm toán 2.2 Thực thủ tục kiểm toán - Lập Bảng mẫu chọn kiểm toán; - Căn khoản mục/Khoản mục chọn mẫu để kiểm tra theo Bảng trên, KTVNN thực thử nghiệm bản, phương pháp kiểm toán để tiến hành kiểm tra, phát sai sót (nếu có) 2.3 Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán, mở rộng phạm vi kích cỡ mẫu Trường hợp sai sót phát mẫu chọn có tính logic liên quan đến khoản mục, nội dung thuộc phần tử khơng 2.5 Kết luận kiểm tốn sở kết kiểm tra mẫu lựa chọn vận dụng theo Chuẩn mực KTNN số 1530 dự án đầu tư xây dựng Căn kết ước lượng sai sót (Bao gồm: ước lượng sai sót khoản mục, tổng số ước lượng sai sót) phát qua kiểm toán Phụ lục 02, mức trọng yếu tổng thể, KTVNN tiến hành so sánh ước lượng sai sót với mức trọng yếu tổng thể (Bao gồm: Tổng thể khoản mục), nhằm định chấp nhận hay khơng chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp, từ KTVNN định lập Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn bộ, chấp nhận phần ý kiến trái ngược Báo cáo toán dự án đầu tư kiểm toán, sau: Tổng số ước lượng sai sót < Mức trọng yếu tổng thể Chấp nhận toàn Và: Ước lượng sai sót khoản mục < Mức trọng yếu khoản mục Tổng số ước lượng sai sót < Mức trọng yếu tổng thể Chấp nhận phần Khơng chấp nhận Nhưng có: Ước lượng sai sót khoản mục > Mức trọng yếu khoản mục Tổng số ước lượng sai sót > Mức trọng yếu tổng thể Kết luận Trên sở kinh nghiệm thực tiễn hoạt động kiến thức tích lũy thân, Tác giả nghiên cứu viết với mục đích gợi ý Kiểm tốn viên nhà nước xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ TÀI LIỆU THAM KHẢO mẫu kiểm toán phù hợp kiểm toán Báo cáo Các chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước; toán dự án đầu tư xây dựng; mẫu chọn kiểm tốn phải có tính đại diện cho tồn nội dung kiểm tốn dự án; để đưa kết luận, kiến nghị đạt mục tiêu, nội dung kiểm toán Kế hoạch kiểm toán kiểm toán; giảm thiểu rủi ro lấy mẫu kiểm toán; rút ngắn thời gian kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán Các chuẩn mực kiểm tốn INTOSAI, ASOSAI…; Một số thơng tin, tài liệu khác thu thập qua Internet; Một số báo cáo kiểm toán KTNN Khu vực XII phát hành NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 55 ... LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN 52 Chọn mẫu kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư xây dựng biệt chuyên gia, nhà nghiên cứu, nhà khoa học kiểm toán Trong kiểm toán, kỹ thuật chọn mẫu sử dụng kỹ thuật Khi đánh giá... toán phù hợp kiểm toán Báo cáo Các chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước; toán dự án đầu tư xây dựng; mẫu chọn kiểm tốn phải có tính đại diện cho tồn nội dung kiểm tốn dự án; để đưa kết luận,... chọn mẫu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng 2.1 Công tác thiết kế mẫu, cỡ mẫu lựa chọn phần tử để kiểm tra a Lấy mẫu nội dung kiểm toán phi tài Đối với nội dung kiểm tốn này, Kiểm tốn viên cần vào