Đang tải... (xem toàn văn)
Dù ra đời muộn hơn so với kiểm toán báo cáo tài chính nhưng do mang lại nhiều lợi ích nên ngày càng nhiều quốc gia quan tâm đến kiểm toán hoạt động. Đối với Việt Nam, kiểm toán hoạt động mới bắt đầu được chú trọng vài năm trở lại đây. Bài viết bàn về lợi ích của kiểm toán hoạt động, đánh giá thực trạng và đưa ra một số đề xuất, khuyến nghị tại Việt Nam, qua đó giúp các nhà quản lý, nhà hoạch định chính sách nhận diện được thách thức và khó khăn, góp phần tiếp tục đưa ra được những định hướng nhằm nâng tầm kiểm toán hoạt động trong tương lai.
TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 VỀ ĐẨY MẠNH TRIỂN KHAI KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TẠI VIỆT NAM ThS LÊ THỊ THÚY THANH - Khoa Kế tốn, Đại học Cơng đồn Dù đời muộn so với kiểm toán báo cáo tài mang lại nhiều lợi ích nên ngày nhiều quốc gia quan tâm đến kiểm toán hoạt động Đối với Việt Nam, kiểm toán hoạt động bắt đầu trọng vài năm trở lại Bài viết bàn lợi ích kiểm toán hoạt động, đánh giá thực trạng đưa số đề xuất, khuyến nghị Việt Nam, qua giúp nhà quản lý, nhà hoạch định sách nhận diện thách thức khó khăn, góp phần tiếp tục đưa định hướng nhằm nâng tầm kiểm toán hoạt động tương lai Từ khóa: Kiểm tốn hoạt động,báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, ngân sách nhà nước Despite its later existence compared to financial statement auditing, operation auditing has been in popularity due to the large benefit it brings about In Vietnam, operation auditing has been applied for just few years when losses, wastes and extravagance of state assets and resources for national economy have been popular This paper discusses the benefits that the operation auditing brings in, evaluates practical situtation and proposes recommendations to solve arisen problems of operation auditing in Vietnam Thereby, the paper attempts to assist managers, policy makers recognize emerging difficulties and challenges to further improve operation auditing in the future Keywords: Operation auditing, financial statement, auditors, state budget Ngày nhận bài: 15/6/2017 Ngày hoàn thiện biên tập: 15/7/2017 Ngày duyệt đăng: 20/7/2017 Vai trị kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm toán phát triển giới, chủ yếu năm 70 kỷ XX khu vực cơng sau lan sang khu vực tư nhân Vào thời điểm đó, nghị sĩ người dân Mỹ, Canada, Thụy Điển, Đức u cầu cung cấp thơng tin tính hiệu hữu hiệu khoản chi tiêu cơng quỹ khơng hài lịng với vai trị truyền thống kiểm toán - vốn tập trung vào tính tuân thủ quy định khoản chi tiêu mà lại không đề cập đến việc “giá trị đồng tiền” thực chi dùng công quỹ hay không Đồng thời, họ muốn người có trách nhiệm việc thu, chi quản lý công quỹ phải nâng cao trách nhiệm giải trình Yêu cầu tạo nên thách thức buộc kiểm toán viên phải cố gắng đáp ứng cách mở rộng phạm vi hoạt động Vì thế, họ bắt đầu triển khai kiểm toán hoạt động Đến nay, nhiều Cơ quan Kiểm tốn Tối cao nước có kinh tế phát triển như: Mỹ, Canada, Anh, Pháp, Đức, Hà Lan, Đan Mạch… xem kiểm toán hoạt động hoạt động chủ yếu hoạt động kiểm tốn Hiện có nhiều quan điểm kiểm tốn hoạt động Theo Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Mỹ, kiểm tốn hoạt động bao gồm kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu kiểm tốn chương trình Trong đó, theo Quỹ Kiểm tốn tồn diện Canada (CCAF), Canada, kiểm toán hoạt động tập trung vào việc thực sách, chương trình việc cung cấp dịch vụ công Các kiểm toán hoạt động tập trung vào đánh giá: Các kết quả, hệ thống quy trình, quản trị giám sát, quản lý rủi ro, tuân thủ Kiểm toán hoạt động bao gồm yếu tố cốt lõi: Các mục tiêu kiểm toán; Kết luận theo mục tiêu kiểm toán; Phạm vi xác định; Các tiêu chí đánh giá; Các phát dựa chứng đầy đủ thích hợp; Các kiến nghị cho đơn vị kiểm toán Theo CCAF, thông qua việc kiểm 43 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI toán nhằm kiểm tra, đánh giá cách khách quan có tính xây dựng phạm vi nguồn tài lực, nhân lực vật lực quản lý có quan tâm đến tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu; Mối quan hệ trách nhiệm giải trình phải tách biệt rõ ràng Như vậy, bản, kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra một cách độc lập, khách quan và đáng tin cậy về việc liệu các chương trình, hoạt động hoặc quan của Chính phủ có hoạt động theo các nguyên tắc về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hay không Kiểm toán hoạt động tập trung vào sự thực hiện các chính sách, chương trình và ̣ cung cấp các dịch vụ công Hoạt động hỗ trợ Quốc hội tăng cường lực giám sát đối với quá trình và kết quả quản lý điều hành của Chính phủ; đề xuất kiến nghị và cung cấp thông tin cho Quốc hội làm cứ điều chỉnh chế, chính sách cho phù hợp với thực tiễn Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra một cách độc lập, khách quan và đáng tin cậy về việc liệu các chương trình, hoạt động hoặc quan của chính phủ có hoạt động theo các nguyên tắc về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả hay không Kiểm toán hoạt động tập trung vào sự thực hiện các chính sách, chương trình và sự cung cấp các dịch vụ cơng Nhìn cách tổng thể, lợi ích kiểm tốn hoạt động nhận thấy hai phương diện sau: Thứ nhất, cộng đồng xã hội: Kiểm toán hoạt động giúp việc sử dụng nguồn tài nguyên đất nước hữu hiệu, tiết kiệm tránh lãng phí; Giúp hoạt động Chính phủ tiến hành theo kế hoạch, chặt chẽ có hiệu lực, cách phát sai sót kiến nghị hướng khắc phục lựa chọn phương hướng khác tốt hơn; Giúp Chính phủ xem xét việc chi tiêu công quỹ cho thật có lợi cho nhân dân; Tạo an tâm tin tưởng xã hội hoạt động Chính phủ thơng qua việc nâng cao trách nhiệm giải trình cá nhân có liên quan đến việc quản lý sử dụng công quỹ Thứ hai, đơn vị kiểm toán: Kiểm toán hoạt động giúp xác định phạm vi hệ thống quản lý kiểm soát cần phải cải tiến; Thu hút ý nhà quản lý đến nhân tố tiêu cực có ảnh hưởng đến tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu hoạt động; Giúp cho nhà quản lý có hội để hiểu biết sâu sắc nảy sinh hoạt động trình thực đơn vị 44 Thực trạng kiểm toán hoạt động Việt Nam Ở Việt Nam, khái niệm “kiểm toán hoạt động” biết đến vào năm đầu thập kỷ 90 kỷ XX Gần đây, kiểm toán hoạt động trọng trước tình trạng thất thốt, lãng phí tài sản cơng nguồn lực sử dụng cho tất hoạt động kinh tế Theo xu chung, Việt Nam phải thực kiểm toán hoạt động để hạn chế bớt tình trạng Hiện nay, kiểm tốn hoạt động ba loại hình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực theo quy định Luật KTNN Thực Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020, KTNN thành lập thí điểm phịng kiểm toán hoạt động số chuyên ngành, khu vực, đẩy mạnh kiểm toán hoạt động nhằm tăng cường thực chức tư vấn KTNN Cụ thể, năm 2014, KTNN thành lập phịng Kiểm tốn hoạt động có chức nhiệm vụ làm đầu mối xây dựng sách, phát triển hệ thống văn pháp lý, hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Xây dựng kế hoạch triển khai kiểm tốn hoạt động Đến nay, Phịng Kiểm toán hoạt động triển khai số kiểm tốn hoạt động độc lập thí điểm thành công Trên sở kế hoạch tổng thể năm lãnh đạo KTNN phê duyệt, đồn kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm toán sở khảo sát, thu thập đánh giá thông tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin khác đơn vị kiểm tốn; Xác định trọng yếu kiểm toán, đánh giá vấn đề nhạy cảm, nhiều rủi ro, kèm theo tài liệu làm chứng xác định trọng tâm để xây dựng bảo vệ kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán hoạt động đánh giá tính đắn trung thực số liệu toán; Việc tuân thủ hệ thống văn quản lý tài chính, tài sản Nhà nước; Kiến nghị xử lý sai phạm công tác quản lý kinh tế, tài đơn vị kiểm toán… Về nội dung kiểm toán, bên cạnh nội dung kiểm tốn tình hình lập, giao chấp hành ngân sách cho đơn vị, lĩnh vực địa phương… tập trung vào nội dung tuân thủ quy định Nhà nước quản lý tài chính, tài sản, kế tốn, tốn ngân sách… Tuy nhiên, số lượng kiểm toán cịn chưa đa dạng chủ đề kiểm toán Chẳng hạn việc kiểm toán hoạt động cấp ngân sách đến hết năm 2016, KTNN thực 08 kiểm toán hoạt động ngân sách cấp huyện Trong kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước, mục tiêu đánh giá tính tuân thủ, chấp hành quy định luật pháp, sách, phát kiến nghị xử lý tài sai sót số liệu tài chính, kế TÀI CHÍNH - Tháng 8/2017 tốn, KTNN đặt mục tiêu đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hữu hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước đơn vị, hoạt động đầu tư cơng, chương trình, dự án dùng nguồn lực ngân sách Nhằm tạo tăng cường hiệu đẩy mạnh kiểm toán hoạt động, ngày 20/6/2017, KTNN ban hành Quyết định số 07/2017/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm toán hoạt động KTNN với mục tiêu bảo đảm tính thống việc tổ chức, quản lý hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm tốn KTNN, Đồn KTNN, Kiểm tốn viên nhà nước thành viên Đồn kiểm tốn khơng phải kiểm toán viên nhà nước kiểm toán hoạt động; Tạo sở pháp lý khuôn khổ nghề nghiệp để tổ chức công việc kiểm toán hoạt động; đồng thời sở để thực việc kiểm tra, giám sát, đánh giá chất lượng kiểm toán hoạt động đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước… Quyết định quy định rõ nội dung khác như: Khảo sát, thu thập thông tin chủ đề kiểm toán; Đánh giá điều kiện đảm bảo tiến hành kiểm toán; Lập Kế hoạch kiểm toán tổng quát; Tiến hành kiểm toán; Lập dự thảo báo cáo kiểm toán; Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán… Một số đề xuất, kiến nghị Thực mục tiêu Chiến lược phát triển đến năm 2020 KTNN, đáp ứng yêu cầu Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2011-2020, KTNN xác định nhiệm vụ: Đa dạng hóa loại hình kiểm toán theo quy định Luật KTNN, trọng tâm kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tuân thủ, bước thực kiểm toán hoạt động để đánh giá hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Việc mở rộng, tăng cường loại hình kiểm tốn hoạt động phải đáp ứng mục tiêu kinh tế tăng trưởng bền vững, tăng trưởng xanh; từ ưu tiên kiểm tốn hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia, cơng trình, dự án trọng điểm quốc gia số tỉnh, thành phố, bộ, ngành trực thuộc Trung ương có quy mơ ngân sách tương đối lớn; Mở rộng đẩy mạnh kiểm toán đánh giá hiệu hoạt động nghiệp công lập giáo dục đào tạo, y tế, khoa học công nghệ, môi trường Để thực mục tiêu này, thời gian tới cần ý số vấn đề sau: - Tạo thống nhận thức việc đẩy mạnh triển khai nâng cao chất lượng kiểm tốn hoạt động thơng qua việc sớm hồn thành chiến lược phát triển kế hoạch hành động để xác định lộ trình, bước cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động xây dựng đội ngũ kiểm toán viên thực kiểm toán hoạt động, đưa kiểm toán hoạt động phát triển phù hợp với nhịp độ xu hướng phát triển KTNN Việt Nam Tổ chức kiểm toán hoạt động kiểm toán hợp lý sở phù hợp với trình độ kiểm toán viên, địa vị pháp lý lực KTNN Việt Nam - Nội dung tiêu chí kiểm tốn hoạt động cần cụ thể rõ ràng Hiện nay, thực hiện, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán chun mơn nên thân kiểm tốn viên cịn lúng túng Điều khiến cho đơn vị kiểm toán khó nhận diện tiêu chí từ cung cấp chứng dàn trải, tốn thời gian cho hai bên Cần ý bám sát hướng dẫn Quyết định số 07/2017/QĐ-KTNN ngày 20/6/2017của KTNN ban hành Quy trịnh kiểm toán hoạt động KTNN - Tăng cường nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán Do đặc thù kiểm tốn hoạt động địi hỏi hiểu biết sâu rộng nhiều lĩnh vực, đặc biệt khả phân tích, tổng hợp đánh giá 3E (gồm tính kinh tế - Economy, tính hiệu - Efficiency tính hữu hiệu - Effectiveness) hoạt động đơn vị, cần phải có lực lượng kiểm toán viên số lượng chất lượng kinh nghiệm công tác KTNN cần tạo điều kiện cho cán nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ thông qua việc đào tạo bồi dưỡng cách liên tục nước, lý luận thực tiễn kiểm toán; Cử cán đào tạo nước (các lớp ngắn hạn để học hỏi kinh nghiệm; Các lớp dài hạn để có đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo kiểm toán hoạt động nhằm phát triển kiểm toán hoạt động cách bền vững) - Tăng cường hợp tác quốc tế lĩnh vực kiểm tốn hoạt động, trọng vào quốc gia có kiểm toán hoạt động phát triển để học tập kinh nghiệm nhằm áp dụng hiệu Việt Nam Tận dụng hội hợp tác giao lưu đào tạo nhân lực, trao đổi kinh nghiệm triển khai thực tiễn Tổ chức hội thảo để trao đổi học tập kinh nghiệm kiểm toán hoạt động, hội thảo nước hội thảo quốc tế có tham gia KTNN nước khác, chuyên gia nước ngoài… Tài liệu tham khảo: Quốc hội (2011), Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12; KTNN (2017), Quyết định số 07/2017/QĐ-KTNN ngày 20/6/2017 ban hành Quy trịnh kiểm tốn hoạt động KTNN; Ngơ Thị Thúy Quỳnh (2015), Giải pháp thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán viên nhà quản lý kiểm toán báo cáo tài chính; ThS Trương Hải Yến (2014), Khả thực kiểm toán hoạt động Việt Nam; ThS Vũ Thị Thu Huyền (2017), Kiểm toán hoạt động: Thực trạng vấn đề đặt ra, Tạp chí Tài 45 ... hoạt động xây dựng đội ngũ kiểm toán viên thực kiểm toán hoạt động, đưa kiểm toán hoạt động phát triển phù hợp với nhịp độ xu hướng phát triển KTNN Việt Nam Tổ chức kiểm toán hoạt động kiểm toán. .. nảy sinh hoạt động trình thực đơn vị 44 Thực trạng kiểm toán hoạt động Việt Nam Ở Việt Nam, khái niệm ? ?kiểm toán hoạt động? ?? biết đến vào năm đầu thập kỷ 90 kỷ XX Gần đây, kiểm toán hoạt động trọng... lực sử dụng cho tất hoạt động kinh tế Theo xu chung, Việt Nam phải thực kiểm toán hoạt động để hạn chế bớt tình trạng Hiện nay, kiểm tốn hoạt động ba loại hình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước (KTNN)