lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất I. chi phí sản xuất 1. Khái niệm chi phí sản xuất Để có thể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ ba yếu tố cơ bản: T liệu lao động (nh máy móc, thiết bị .), đối t- ợng lao động (nh nguyên, nhiên, vật liệu ) và lao động của con ngời. Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản vào sản xuất đồng thời cũng là quá trình hao phí vật chất và sức lao động cho SXKD. Tơng ứng với việc sử dụng TSCĐ là chi phí khấu hao TSCĐ; tơng ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu là chi phí về nguyên, nhiên, vật liệu; tơng ứng với việc sử dụng lao động là tiền lơng, tiền công phải trả và các khoản chi phí liên quan đến ngời lao động. Trong điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá, tiền tệ thì mọi chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra đều đợc thể hiện bằng tiền. Trong đó, chi phí về tiền công là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống; còn chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên, nhiên, vật liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá. Nh vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp phải chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. 2. Phân loại chi phí sản xuất 2.1. Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí Theo cách phân loại này, toàn bộ CPSX của doang nghiệp đợc chia ra thành 7 yếu tố sau: -yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tợng lao động là nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản . mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ. (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu động lực). - yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi) - yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho ngời lao động trong doanh nghiệp. - yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền l- ơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên chức. - yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh toàn bộ số phải trích khấu hao trong kỳ đối với tất cả các loại tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp. - yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ số tiền phải trả về các loại dịch vụ mua ngoài nh tiền điện nớc, điện thoại . phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp. - yếu tố chi phí khác bằng tiền : Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố nói trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Cách phân loại này giúp doanh nghiệp lập đợc Báo cáo CPSX theo yếu tố chi phí, lập đợc các dự toán, kế hoạch cung ứng vật t nhằm đảm bảo cho hoạt động SXKD tại tất cả các khâu trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp đợc thực hiện đúng tiến độ. 2.2. Phân loại CPSX theo quan hệ với khối lợng sản phẩm Theo tiêu chuẩn phân loại này, CPSX đợc chia thành hai loại: -Chi phí biến đổi (Biến phí): Là những chi phí mà khi khối lợng sản phẩm sản xuất tăng hay giảm thì số tiền chi phí cũng tăng hay giảm theo, còn chi phí chi một sản phẩm thì hầu nh không đổi. -Chi phí cố định (Định phí): là những chi phí mà khi khối lợng sản phẩm sản xuất tăng hay giảm thì số tiền chi phí hầu nh không đổi nhng chi phí cho một sản phẩm thì thay đổi theo chiều ngợc lại. Cách phân loại này có ý nghĩa rất quan trọng trong việc lập dự toán chi phí, phục vụ cho việc phân tích chi phí và công tác quản trị kế toán. 2.3. Phân loại CPSX theo mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí Theo tiêu thức phân loại này, CPSX đợc chia ra làm hai loại: -Chi phí trực tiếp: Là những chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí nh sản phẩm, địa điểm phát sinh chi phí. Những chi phí này đợc hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí. -Chi phí gián tiếp: Là những chi phí liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí nh nhiều sản phẩm, nhiều địa điểm phát sinh chi phí. Các chi phí này đợc tập hợp riêng để cuối kì phân bổ cho từng đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng đối với việc xác định phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng chịu chi phí một cách đúng đắn và hợp lý. 2.4. Phân loại CPSX theo lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này, chi phí đợc chia thành ba loại: -Chi phí sản xuất kinh doanh -Chi phí hoạt động tài chính -Chi phí hoạt động bất thờng Tiêu chuẩn phân loại này có tác dụng trong việc xác định đợc các trọng điểm quản lý hiệu quả trên các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp. 2.5. Phân loại CPSX theo phơng pháp tập hợp chi phí để tính giá thành SP Theo cách phân loại này, CPSX bao gồm ba khoản mục sau: -Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp -Chi phí nhân công trực tiếp -Chi phí sản xuất chung Cách phân loại này có tác dụng quản lý CPSX theo định mức, làm cơ sở cho việc tính toán, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, dịch vụ, là cơ sở lập định mức CPSX và giá thành sản phẩm cho kỳ sau. 2.6. Phân loại CPSX theo công dụng, mục đích của chi phí Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành các khoản mục giá thành sau: -Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp -Chi phí nhân công trực tiếp -Chi phí sản xuất chung -Chi phí bán hàng -Chi phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại này đợc sử dụng rộng rãi tại các doanh nghiệp nhằm phục vụ cho việc xây dựng hệ thống các tài khoản kế toán để tính giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ và tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Trên thực tế, tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của mỗi doanh nghiệp mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo các tiêu thức thích hợp. 3. Đối tợng tập hợp CPSX Đối tợng tập hợp CPSX là phạm vi giới hạn để kế toán có thể tập hợp đợc CPSX thực tế phát sinh trong kỳ. Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX ở từng doanh nghiệp tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động, yêu cầu và trình độ quản lý cũng nh quy trình công nghệ sản xuất của từng ngành, từng doanh nghiệp. Song, mục đích cuối cùng của công tác tập hợp chi phí là tính đợc giá thành sản xuất của sản phẩm. Do đó, đối tợng tập hợp CPSX có thể là: - Tập hợp CPSX để tính giá thành của từng nhóm sản phẩm cùng loại. - Tập hợp CPSX để tính giá thành theo từng loại sản phẩm. - Tập hợp CPSX để tính giá thành theo đơn đặt hàng. - Tập hợp CPSX theo từng địa điểm phát sinh chi phí (theo từng phân xởng, từng tổ, đội sản xuất .) 4. Phơng pháp kế toán các khoản mục CPSX 4.1. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp Đối với những chi phí NVL trực tiếp có liên quan trực tiếp tới một đối tợng tập hợp chi phí thờng đợc tổ chức tập hợp theo phơng pháp trực tiếp. Trong trờng hợp NVL sử dụng để sản xuất sản phẩm có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác nhau thì kế toán phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp theo các tiêu thức hợp lý. Đối với chi phí nguyên liệu chính có thể lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất . Với chi phí vật liệu phụ, tiêu chuẩn phân bổ có thể là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên liệu chính . Công thức phân bổ nh sau: Việc tính toán tập hợp chính xác chi phí NVL trực tiếp trong kỳ đợc thực hiện theo công thức: Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621: Chi phí NVL trực tiếp. Tài khoản này phản ánh toàn bộ hao phí về NVL chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ . sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm. Tài khoản 621 đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí và theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kết cấu của TK 621 nh sau: Tổng chi phí NVL cần phân bổ Tổng đại lợng của tiêu thức phân bổ = Hệ số phân bổ Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ của từng đối tợng = Chi phí NVL phân bổ cho từng đối tợng Hệ số phân bổ x Trị giá NVL xuất đa vào sử dụng Chi phí thực tế NVL trực tiếp trong kỳ Trị giá NVL còn lại cuối kỳ cha sử dụng --= Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Bên Nợ: -Trị giá thực tế của NVLTT cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kì hạch toán. Bên Có: -Trị giá NVL dùng không hết nhập lại kho. -Trị giá phế liệu thu hồi. -Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVL thực sử dụng cho sản xuất trong kỳ vào các tài khoản liên quan. Phơng pháp hạch toán chi phí NVL trực tiếp đợc khái quát qua sơ đồ sau: * Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: (Sơ đồ 01) TK 152 TK 621 TK 154 Xuất kho NVLTT Kết chuyển chi phí đa vào sản xuất NVLTT trong kỳ TK331,111,112 TK 152 Mua NVLTT đa vào sản NVLTT không sử dụng sản xuất (*) hết nhập lại kho TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ(**) TK411,331,336 Nhận cấp phát, vay mợn NVLTT đa vào sản xuất *Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: (Sơ đồ 02) Kết chuyển vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ TK151,152,153 TK611 Kết chuyển vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ TK621 TK631 TK111,112,141 Giá trị NVL dùng Cuối kì k\c Nhập kho hàng hoá cho chế tạo sản CPNVLTT mua ngoài (*) phẩm, thực hiện lao TK133 vụ, dịch vụ VAT (**) TK 411 Nhập kho vật t, hàng hoá đợc cấp phát, biếu tặng . Chú thích: (**): ở đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (*): ở đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 4.2. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp vào từng đối tợng tập hợp chi phí có liên quan. Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng không hạch toán trực tiếp đợc tiền lơng và các khoản phụ cấp thì có thể tập hợp sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để tính toán và phân bổ cho các đối tợng liên quan theo các tiêu thức sau: chi phí tiền công định mức, kế hoạch, giờ công định mức, khối lợng sản phẩm hoàn thành .Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính toán căn cứ vào tỷ lệ theo quy định chung của chế độ tài chính trên số tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Việc tính toán, phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể đợc phản ánh ở Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản 622 đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp CPSX. Kết cấu TK 622 nh sau: Bên Nợ: -Chi phí NCTT thực tế phát sinh (tiền lơng, tiền công lao động, các khoản trích theo lơng quy định). Bên Có: -Kết chuyển chi phí NCTT cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan. Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ 03: Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lơng phải trả Kết chuyển chi phí NCTT công nhân sản xuất trong kỳ (PPKKTX) TK 335 TK 631 Trích trớc lơng nghỉ phép Kết chuyển chi phí NCTT của CN trực tiếp sản xuất trong kỳ (PPKKĐK) TK 338 Các khoản trích theo lơng gồm: BHXH,BHYT,KPCĐ 4.3. Kế toán tập hợp và phân bổ CPSX chung CPSX chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, nếu trong doanh nghiệp có nhiều phân xởng sản xuất, nhiều bộ phận sản xuất thì phải mở sổ chi tiết để tập hợp CPSX chung cho từng phân xởng, bộ phận sản xuất. CPSX chung phát sinh tại phân xởng nào thì kết chuyển vào giá thành sản phẩm của phân xởng, bộ phận sản xuất đó. Trong trờng hợp CPSX chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì phải phân bổ cho từng sản phẩm có liên quan theo các tiêu chuẩn sau: - Phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp. - Phân bổ theo chi phí NVL trực tiếp. - Phân bổ theo định mức, kế hoạch CPSX chung. - Phân bổ theo chi phí trực tiếp. Công thức phân bổ: Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tợng x= Tiêu thức phân bổ của từng đối tợng Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627: Chi phí SXC. Và đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ tài chính và theo yêu cầu quản lý của các doanh nghiệp. Kết cấu của TK 627 nh sau: Bên Nợ: -Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: -Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung. -Kết chuyển hay phân bổ CPSXC vào các tài khoản có liên quan. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ 04: Sơ đồ 04: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung TK 334,338 TK 627 TK111,138 . TK152,153 Các khoản ghi giảm TK 142,335 TK 154 T K 111,112,331 TK 631 Các chi phí bằng tiền khác, Kết chuyển hoặc phân chi phí dịch vụ mua ngoài (*) bổ chi phí SXC(PPKKĐK) TK133 VAT (**) TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ Chú thích: (**): ở đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (*): ở đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất không chỉ đơn thuần là các khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và CPSX chung mà CPSX còn phát sinh rất phức tạp. Do đó, doanh nghiệp cần có các biện pháp để tập hợp đợc đầy đủ chính xác các chi phí khác ngoài các khoản mục trên để đảm bảo giá thành sản phẩm và kết quả SXKD của doanh nghiệp qua các kỳ kế toán. 4.4. Kế toán các khoản chi phí trả trớc Việc tính toán và phân bổ chi phí trả trớc phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí, lựa chọn các tiêu thức phù hợp . Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trớc đã phát sinh, phân bổ và số còn lại cha phân bổ theo từng đối tợng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán. Các khoản chi phí trả trớc đợc theo dõi ở TK 142: Chi phí trả trớc. Phơng pháp và trình tự kế toán chi phí trả trớc đợc khái quát qua sơ đồ 05: Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán chi phí trả trớc TK 154 TK 632 TK 154 K/c sản phẩm dở dang đầu kỳ C.kỳ tiến hành kiểm kê [...]... trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quản sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp - Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm. .. vị sản phẩm theo tỷ lệ giữa giá thành sản xuất thực tế với giá thành kế hoạch của toàn bộ sản phẩm sản xuất đợc Tổng giá thành sản xuất thực tế Tỷ lệ giá thành Giá thành thực tế của từng loại sản phẩm Giá thành thực tế = = Tổng giá thành kế hoạch Giá thành kế hoạch của toàn bộ sản phẩm Giá thành thực x x Tỷ lệ giá thành Tỷ lệ giá = tế của loại sản thành của 1 đơn vị sản III Mối quan hệ giữa CPXS và giá. .. kinh doanh dở dang, để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Tài khoản 154 sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí: từng phân xởng, bộ phận sản xuất, chi tiết theo loại, nhóm sản phẩm và theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Kết cấu TK154 nh sau: Bên Nợ: -Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC kết chuyển... tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm đáp ứng đợc các yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau: -Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm dựa vào đặc điểm SXKD của doanh nghiệp Trên cơ sở đó áp dụng các phơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành phù... này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định đợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí trong kỳ hạch toán, từ đó điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp 3 Đối tợng và kỳ tính giá thành 3.1 Đối tợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất cần phải tính giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm Để xác định... phẩm đã hoàn thành Việc xác định đối tợng tính giá thành đúng và phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp giúp kế toán tổ chức sổ kế toán, các bảng tính giá thành sản phẩm theo từng đối tợng cần quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả đáp ứng đợc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp 3.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm Kỳ tính giá thành sản phẩm là thời kỳ kế toán cần phải... việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành đã xác định Để xác định kỳ tính giá thành phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm dài hay ngắn mà kỳ tính giá thành thích hợp sẽ là hàng tháng, hàng quý, hàng năm hay cho đến khi sản phẩm hoàn thành 4 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp tính giá thành. .. toán chi tiết giá thành phục vụ công tác tính giá thành hợp lý, đảm bảo kế hoạch giá thành và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Sơ đồ 09: Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm CPSX dở dang đầu kỳ A B CPSX phát sinh trong kỳ D Tổng giá thành sản phẩm C CPSX dở dang cuối kỳ Ta có: AC = AB + BD CD Hay: Tổng giá Chi phí sản xuất thành sản = dở dang đầu kỳ phẩm + Chi phí sản xuất phát... kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Từ đó , giúp doanh nghiệp thu đợc nhiều lợi nhuận hơn và có thể đứng vững trên thị trờng cạnh tranh Những vấn đề lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất trên đây là một cơ sở để nghiên cứu thực tế công tác kế toán tại một doanh nghiệp sản xuất cụ thể là Công ty May 10 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí. .. từng loại và giá thành đơn vị sản phẩm: Sản lợng sản phẩm Sản lợng thực tế = quy đổi loại i Tổng giá thành của x Hệ số quy đổi của sản phẩm loại i Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm = x Tổng sản lợng sản phẩm quy đổi Sản lợng quy đổi của sản phẩm i sản phẩm i 4.5 Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ đợc áp dụng để tính giá thành của từng loại sản phẩm và từng . lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất I. chi phí sản xuất 1. Khái niệm chi phí sản xuất. để tính giá thành sản phẩm TK 632 Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ 4.5. Kế toán chi phí phải trả Việc tính toán và hạch toán chi