Cơ sở lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1 Sự cần thiết vai trò kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Sự cần thiết vai trò kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận Để đạt đợc lợi nhuận cao điều quan trọng tiết kiệm đợc chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Chính vậy, doanh nghiệp cần phải tính đúng, tính đủ, hợp lý xác loại chi phí sản xuất liên quan đến sản xuất sản phẩm Bên cạnh doanh nghiệp cần phải đề phơng pháp quản lý chi phí sản xuất cho phù hợp nhằm giảm chi phí đầu vào, tăng lợi nhuận, thờng xuyên tiến hành kiểm tra việc thực tiết kiệm chi phí Phải phân tích, so sánh với phơng án để tìm phơng án tối u nhằm hạ giá thành nâng cao chất lợng sản phẩm điều kiện đảm bảo cho tồn phát triển doanh nghiệp điều kiện cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng Vai trò công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: thông qua số liệu thông tin đầy đủ, xác, kịp thời kế toán tập hợp, xử lý cung cấp, nhà quản lý doanh nghiệp có để phân tích tình hình thực dự toán cho chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách nhanh chóng thuận tiện Do đó, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc coi công cụ đặc biệt công tác quản lý vi mô vĩ mô doanh nghiệp 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công việc cần thiết doanh nghiệp Do đó, nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm quan trọng, bao gồm: - Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc thù doanh nghiệp yêu cầu quản lý - Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất vào tính giá thành sản phẩm cho phù hợp - Tổ chức tập hợp phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất theo đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đà xác định theo yếu tố chi phí khoản mục giá thành - Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính) định kỳ nhằm cung cấp thông tin giúp lÃnh đạo quản lý, điều hành tình hình sản xuất phân tích đánh giá tình hình thực mục tiêu trình sản xuất đề đợc mục tiêu cụ thĨ cho kú sau - KiĨm tra t×nh h×nh thùc kế hoạch sản xuất, kế hoạch giá thành, dự toán chi phí sản xuất Kiểm tra việc tuân thủ định mức kinh tế, kỹ thuật Kiểm tra việc bảo quản vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất - Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định đắn giá thành sản phẩm đà sản xuất kỳ cách đầy đủ, xác 1.2 Nội dung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Trong chế độ quản lý doanh thu, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp hành chuẩn mực kế toán hành: chi phí doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh chi phí hoạt động khác Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, quý, năm) Nói cách khác, chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí dịch chuyển vốn- dịch chuyển giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Do chi phí sản xuất kinh doanh có đặc điểm vận động, thay đổi không ngừng, mang tính đa dạng phức tạp gắn liền với tính đa dạng phức tạp ngành nghề sản xuất nên cần phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán chi phí Tùy thuộc vào mục đích yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, gồm: * Phân loại theo công dụng chi phí đợc chia thành khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phÝ vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu, nhiªn liƯu trùc tiÕp sử dụng vào sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí tiền lơng, tiền công, loại phụ cấp có tính chất lơng, khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ), tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp - Chi phí sản xuất chung: chi phí trì máy quản lý phân x ởng, tổ, đội sản xuất khoản chi phí dùng chung cho hoạt động sản xuất phân xởng, tổ, đội Chi phí bao gồm: + Chi phí nhân công nhân viên quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất + Chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng, tổ, đội sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ dùng phục vụ cho sản xuất phân xởng, tổ, đội sản xuất + Chi phí công cụ dụng cụ dùng phục vụ cho sản xuất phân x ởng, tổ, đội sản xuất + Chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất phân xởng, tổ, đội sản xuất + Chi phí tiền khác: chi văn phòng phẩm, bảo hộ lao động, công tác phí * Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tÕ cña chi phÝ (theo yÕu tè chi phÝ): theo tiêu thức vào tính chất, nội dung kinh tÕ cđa c¸c chi phÝ gièng xÕp vào yếu tố không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực theo quy định hành Việt Nam, toàn chi phí đợc chia thành yếu tố: - Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuấtkinh doanh (loại trừ giá trị không dùng hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) - Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất- kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp theo lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức - Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả công nhân viên tính vào chi phí - Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sư dơng cho s¶n xt- kinh doanh - Ỹu tè chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất- kinh doanh - Ỹu tè chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn: gồm chi phí khác tiền cha phản ánh yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất- kinh doanh kỳ * Phân loại theo trình tự tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất đợc chia thành loại: - Chi phí trực tiếp: chi phí sản xuất trực tiếp tính cho đối tợng tính giá thành cụ thể - Chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng cần tính giá nên phải tập hợp riêng để định kỳ phân bổ cho đối tợng tính giá + Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa công suất bình thờng máy móc sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh * Phân loại theo quan hệ với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành, chi phí sản xuất đợc chia thành : - Định phí sản xuất (chi phí sản xuất bất biến, chi phí sản xuất cố định) : chi phí sản xuất bị biến động khối lợng sản phẩm sản xuất biến động - Biến phÝ s¶n xuÊt (chi phÝ s¶n xuÊt kh¶ biÕn, chi phí sản xuất biến đổi) : chi phí biến động khối lợng sản phẩm sản xuất biến động - Chi phí sản xuất hỗn hợp: chi phí vừa khả biến vừa bất biến 1.2.2 Khái niệm giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm đại lợng xác định, biểu mối liên hệ tơng quan hai đại lợng: chi phí sản xuất đà bỏ kết sản xuất đà đạt đợc Giá thành sản xuất sản phẩm tính cho khối lợng sản phẩm sản xuất đợc gọi tổng giá thành sản xuất tính cho đơn vị sản phẩm sản xuất gọi giá thành đơn vị Để phục vụ cho mục đích khác công tác quản lý, giá thành sản phẩm đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, bao gồm: * Theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành: - Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch đợc xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: giá thành định mức đợc xác định trớc sản xuất sản phẩm, sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thờng ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt đợc trình thực kế hoạch giá thành - Giá thành thực tế: giá thành thực tế tiêu đợc xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm dựa sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định đợc nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí kỳ hạch toán Từ đó, doanh nghiệp điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp * Theo phạm vi phát sinh chi phí: - Giá thành sản xuất (còn gọi giá thành công xởng) chi tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất - Giá thành tiêu thụ (còn gọi giá thành toàn hay giá thành đầy đủ) tiêu phản ánh toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức: Giá thành toàn sản phẩm = Giá thành s¶n xt cđa s¶n phÈm + Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết kinh doanh (lÃi, lỗ) mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh 1.2.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt khác trình sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất Tất khoản chi phí phát sinh (kỳ hay kỳ trớc chuyển sang) chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu b»ng tiỊn toµn bé chi phÝ mµ doanh nghiƯp bá kỳ nhng có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đà hoàn thành kỳ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác định lợng Sự khác minh họa khái quát nh sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Tổng giá thành thực tế sp sx đợc kỳ Chi phí SXDD cuối kỳ đà kiểm kê đánh giá 1.3 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm 1.3.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất công việc quan trọng tổ chức kế toán trình sản xuất Việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí chịu chi phí Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc xác định phụ thuộc vào tổ chức sản xuất kinh doanh quy trình công nghệ doanh nghiệp: - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất loại sản phẩm, loại dịch vụ quy trình công nghệ giản đơn (không có nhiều giai đoạn); số loại sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất không nhiều - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm loại doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm loại (chỉ khác quy cách phẩm chất) - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phân xởng, tổ, đội sản xuất doanh nghiệp có tỉ chøc kinh doanh cã ph©n chia nhiỊu bé phËn quản lý sản xuất - Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất công đoạn sản xuất quy trình công nghệ sản xuất phân chia thành nhiều bớc, nhiều công đoạn 1.3.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ định đòi hỏi phải tính giá thành đơn vị Đối tợng sản phẩm cuối trình sản xuất hay dây chuyền sản xuất tùy theo yêu cầu hạch toán kinh tế nội tiêu thụ sản phẩm - Đối tợng tính giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ hoàn thành Trờng hợp kế toán tính đợc tổng giá thành sản xuất sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm sở tập hợp chi phí sản xuất theo loại sản phẩm sản xuất doanh nghiệp - Đối tợng tính giá thành sản xuất nhóm sản phẩm loại trờng hợp tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm loại Trong trờng hợp sau tính đợc tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm , kế toán sử dụng phơng pháp hệ số phơng pháp tỷ lệ để tính tổng giá thành sản xuất thực tế loại sản phẩm nhóm giá thành sản xuất thực tế đơn vị sản phẩm Giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành sản xuất loại sản phẩm Số lợng sản phẩm sản xuất đợc - Đối tợng tính giá thành chi tiết sản phẩm, bán thành phẩm công đoạn sản xuất quy trình sản xuất có nhiều công đoạn có tính giá thành sản xuất chi tiết bán thành phẩm công đoạn trình sản xuất thành phẩm Mục tiêu cuối tính đợc giá thành sản xuất thành phẩm, lao vụ hoàn thành đà thực đợc kỳ tính giá 1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hóa, sản phẩm sở nghiệp vụ phát sinh đợc phản ánh kịp thời biến động loại vật t, hàng hóa, sản phẩm sổ kế toán theo quy định hành 1.4.1 Kế toán chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, phận sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm .) tập hợp trực tiếp cho đối tợng Để theo dõi khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng để tập hợp phản ánh chi phÝ vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp sư dụng để sản xuất sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp kỳ Kết cấu tài khoản nh sau: - Bên Nợ: Trị giá vốn nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất sản phẩm, lao vụ kỳ (kể xuất kho đa vào sử dụng mua sử dụng vào sản xuất) - Bên Có: ã Trị giá vốn nguyên vật liệu cha sử dụng nhập lại kho ã Trị giá phế liệu thu hồi tính giá nhập kho ã Trị giá vèn vËt liƯu sư dơng thùc tÕ kÕt chun sang tài khoản tính giá thành cuối kỳ - Sau kết chuyển tài khoản số d Và khái quát trình tự hạch toán kế toán chi phí nguyên vật liệu trực sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Theo phơng pháp kê khai thêng xuyªn) TK 152 TK 621 xx TK 152 xx Xuất kho NVL vào sx sản phẩm NVL cha sử dơng hÕt thu håi nhËp l¹i kho TK 111, 112, 331 TK 154 NVL mua đa thẳng vào sx KÕt chuyÓn CPNVL trùc tiÕp cuèi kú xx TK 133 xx 1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản thù lao phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phÈm, trùc tiÕp thùc hiƯn c¸c lao vơ nh tiỊn lơng chính, lơng phụ, khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm .) Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản đóng góp cho quỹ Bảo hiểm xà hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn chủ sử dụng lao động chịu đợc tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ định với tiền lơng phát sinh công nhân sản xuất Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Kết cấu tài khoản nh sau: - Bên Nợ: ã Các khoản đợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp kỳ ã Khoản trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất - Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành sản xuất sản phẩm - Sau kết chuyển tài khoản số d Nh vậy, kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc khái quát theo trình tự : Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp (Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 334 xx TK 622 Tiền lơng, tiền ăn ca phải trả cho công nhân sx TK 154 xx KÕt chun CPNC trùc tiÕp TK 338 xx C¸c khoản trích theo lơng BHXH,BHYT,KPCĐ cho CNSX TK 335 xx TrÝch tríc tiỊn l¬ng nghØ phÐp cho CNSX 1.4.3 KÕ toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất doanh nghiệp Để theo dõi khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 Chi phí sản xuÊt chung”, më chi tiÕt theo tõng ph©n xëng, bé phận sản xuất, dịch vụ Kết cấu tài khoản nh sau: - Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ - Bên Có: Cuối kỳ phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng cần tính giá kết chuyển sang tài khoản tính giá thành - Sau kết chuyển tài khoản số d Và trình tự kế toán chi phí sản xuất chung đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung (Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 334 xx Tiền lơng, ăn ca phải trả cho CB NV phân xởng TK 338 xx Trích theo lơng cho CB,NV phân xởng TK 152 xx XuÊt NVL dïng chung cho ph©n xëng TK 153, 142,242 TK 627 KÕt chuyÓn CPSX chung TK 154 xx xx XuÊt CCDC dïng chung cho ph©n xëng TK 214 xx Phân bổ khấu hao TSCĐ dùng chung cho phân xởng TK 111, 112, 331 Các CP mua khác cho phân xởng TK 133 1.4.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ * Kế toán tổng hợp chi phí toàn doanh nghiệp: sau đà tính hết khoản chi phí, nhân viên kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang, tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, lao vụ sản xuất đợc kỳ (vừa tài khoản phản ánh giá trị, vừa tài khoản phản ánh trình kinh doanh) Kết cấu tài khoản nh sau: - D Nợ đầu kỳ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Phát sinh bên Nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm kỳ - Phát sinh bên Có: ã Các khoản làm giảm chi phí sản xuất ã Phản ánh tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành kỳ - D Nợ cuối kỳ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) TK 621 TK 154 xx KÕt chuyÓn CPNVL trùc tiÕp TK 152,111 xx Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm TK 622 TK 155 KÕt chuyÓn CPNC trùc tiÕp TK 627 Kết chuyển CPSX chung Tổng giá thành sx sản phẩm nhập kho TK 632 Giá thành sx thực tế sản phẩm hoàn thành bán TK 157 Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm Giá trị SPDD cuối kỳ Cuối kỳ doanh nghiệp kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang chuyển kỳ sau, trị giá sản phẩm dở dang đà đánh giá đợc sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc ghi vào dòng d Nợ cuối kỳ TK 154 * Đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp sản xuất : Để xác định giá thành sản xuất sản phẩm đợc xác, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ, tức xác định số chi phí sản xuất tÝnh cho sè s¶n phÈm dë dang cuèi kú ph¶i chịu Sản phẩm dở dang doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, bán thành phẩm nằm dây chuyền công nghệ sản xuất cha hoàn thành, cha bàn giao tính vào khối lợng bàn giao toán Các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang bao gồm: - Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phÝ nguyªn vËt liƯu chÝnh hay chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ = Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ + Số lợng thành phẩm SX đợc + Chi phÝ NVL chÝnh ph¸t sinh kú Sè lợng sản phẩm dở dang x Số lợng sản phẩm dở dang - Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng: Theo phơng pháp này, dựa vào mức độ hoàn thành số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào công tiền lơng định mức Chi phí chÕ biÕn n»m s¶n phÈm dë dang = Sè lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ đà quy đổi thành phẩm Số lợng thành phẩm + Số lợng SPDD quy đổi thành phẩm x Tổng chi phí chế biến Riêng giá trị nguyên vật liệu nằm sản phẩm dở dang đ ợc xác định giống phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu - Đánh giá s¶n phÈm dë dang theo 50% chi phÝ chÕ biÕn: Theo phơng pháp này, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tính cho sản phẩm dở dang theo chi phí thực tế chi phí định mức Đối với chi phí chế biến để đơn giản cho việc tính toán, ta lấy mức độ hoàn thành bình quân sản phẩm dở dang 50% so với thành phẩm để phân bổ Cách tính trị giá sản phẩm dở dang nh sau: Giá trị sản phẩm dở dang, cha hoàn thành = Giá trị NVL nằm sản phÈm dë dang + 50% chi phÝ chÕ biÕn - Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức: Cách tính sử dụng trờng hợp sản phẩm sản xuất doanh nghiệp có định mức chi phí công đoạn sản xuất cuối kỳ kiểm kê sản phẩm dở dang công đoạn, để tính trị giá chúng theo chi phí định mức 1.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá, sản phẩm mà phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê định kỳ vào cuối kỳ báo cáo, xác định lợng tồn kho thực tế xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Sử dụng TK 621, TK 622, TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ - TK 154 sử dụng phản ánh giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ này, đầu kỳ sau; TK 631 để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - TK 155 sử dụng phản ánh thành phẩm tồn kho cuối kỳ này, đầu kỳ sau; thành phẩm luân chuyển kỳ phản ánh TK 632 Và trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Các TK liên quan TK 621 TK 631 TK 154 Tập hợp CPSX Cuối kỳ k/c CP Kiểm kê đánh gi¸ SPDD ph¸t sinh NVL trùc tiÕp cuèi kú kú TK 622 TK 632 Cuèi kú k/c CPNC Tæng giá thành sản xuất trực tiếp sản phẩm, dịch vụ TK 627 hoàn thành nhập kho, Cuối kỳ phân bổ k/c gửi bán hay tiêu thụ trực CPSXC tiếp 1.6 Kế toán tính giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ 1.6.1 Kỳ tính giá thành phơng pháp tính giá thành sản phẩm thờng sử dụng doanh nghiệp Kỳ tính giá thành thực chất khoảng thời gian tập hợp chi phí đa vào sản xuất để tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành, thờng đợc tính theo kỳ báo cáo doanh nghiệp (có thể tháng, quý, hay theo đơn đặt hàng .) Để xác định đợc kỳ tính giá thành sản phẩm cách xác đầy đủ cần dựa vào đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ (giản đơn hay phức tạp), vào loại hình sản xuất (đơn hay hàng loạt), vào yêu cầu hay trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh (cao, thấp) Phơng pháp tính giá thành cách thức mà doanh nghiệp áp dụng để tính giá thành cho phù hợp với quy trình công nghệ hay loại hình sản xuất doanh nghiệp Về bản, phơng pháp tính giá thành sản phẩm thờng bao gồm phơng pháp sau: - Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp tính giá thành trực tiếp): Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ = + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ (đà kiểm kê đánh giá đợc) - - Phơng pháp tổng cộng chi phí: áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất sản phẩm đợc thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng kế toán chi phí sản xuất phận chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ hay phận sản xuất Giá thành sản phẩm đ ợc xác định cách cộng chi phí sản xuất phËn, chi tiÕt s¶n phÈm hay tỉng chi phÝ s¶n xuất giai đoạn, phận sản xuất tạo nên sản phẩm: Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + .+Zn - Phơng pháp tỷ lệ: Theo phơng pháp này, ngời ta vào tỷ lệ chi phí chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế toán tính giá thành đơn vị tổng giá thành sản phẩm loại: Tỷ lệ chi phí Tổng giá thành sản xuất thực tế Tổng giá thành sản xuất kế hoạch = Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm loại Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) đơn vị sản phẩm loại = x x 100% Tỷ lệ chi phí - Phơng pháp hệ số : Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất sử dụng thứ nguyên liệu lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác chi phí không tập hợp riêng cho loại sản phẩm mà phải tập hợp chung cho trình sản xuất Theo phơng pháp này, trớc hết, kế toán vào hệ số quy đổi để quy đổi loại sản phẩm sản phẩm gốc, từ dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành loại sản phẩm đà tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm: Giá thành đơn vị sản phẩm gốc = Tổng giá thành tất loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc (kể quy đổi) Giá thành đơn vị sản phẩm loại = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc Hệ số quy đổi sản phẩm loại x - Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Đối với doanh nghiệp mà trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm thu đợc thu đợc sản phẩm phụ, để tính giá trị sản phẩm kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Giá trị sản phẩm phụ thu hồi ớc tính - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Phơng pháp liên hợp: phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ tính chất sản phẩm làm đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác .Trên thực tế, kế toán kết hợp phơng pháp trực tiÕp víi tỉng céng chi phÝ, tỉng céng chi phÝ với tỷ lệ, hệ số với loại trừ sản phẩm phụ 1.6.2 Tính giá thành sản phẩm số loại hình doanh nghiệp chủ yếu Trên sở phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn áp dụng vào loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ nh vào đối tợng kế toán chi phí Sau phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng số loại hình doanh nghiệp chủ yếu: * Doanh nghiệp sản xuất giản đơn: Thờng doanh nghiệp sản xuất mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang có không đáng kể nh doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản doanh nghiệp sản xuất động lực Do số lợng mặt hàng nên đối tợng kế toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp phơng pháp liên hợp * Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng: Trong loại doanh nghiệp này, đối tợng kế toán chi phí sản xuất đơn đặt hàng cụ thể, đối tợng tính giá thành sản phẩm đơn đặt hàng Tùy theo tính chất số lợng sản phẩm đơn đặt hàng áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số hay phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp liên hợp Tổng giá thành SX theo đơn đặt hàng = Tổng chi phí SX tập hợp đợc theo đơn đặt hàng - Vật liệu trả lại kho phế liệu thu hồi đợc nhập kho * Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất kinh doanh phụ: Phơng pháp tính giá thành sản phẩm sản xuất kinh doanh phụ tùy thuộc vào đặc điểm công nghệ mối quan hệ phận sản xuất phụ doanh nghiệp Trờng hợp phục vụ lẫn phận sản xuất, kinh doanh phụ chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng theo phận, hoạt động sản xuất kinh doanh phụ Giá thành sản phẩm phận đợc tính theo phơng pháp trực tiếp Trờng hợp có phục vụ lẫn đáng kể phận sản xuất kinh doanh phụ, kế toán áp dụng phơng pháp nh phơng pháp đại số, phơng pháp phân bổ lẫn theo giá thành ban đầu hay phơng pháp phân bổ lẫn theo giá thành kế hoạch * Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức: áp dụng trờng hợp doanh nghiệp đà xây dựng đợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp theo định mức kinh tế kỹ thuật theo giá thời điểm tính giá thành định mức: Tổng giá thành sản xuất thực tế sản phẩm sản xuất đợc = Tổng giá thành sản xuất theo định mức đà xây dựng Chênh lệch thoát ly định mức Chênh lệch thay đổi định mức * Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục: Trong doanh nghiệp này, phơng pháp kế toán chi phí thích hợp kế toán theo bớc chế biến (giai đoạn công nghệ) hay gọi phơng pháp tính giá thành sản phẩm qua nhiều công đoạn sản xuất (phơng pháp tính giá thành phân bớc): áp dụng trờng hợp quy trình sản xuất doanh nghiệp có nhiều công đoạn, tính giá thành sản xuất thành phẩm công đoạn cuối cùng, công đoạn trớc có bán thành phẩm đợc thực theo nhiều cách khác nhau, bao gồm: - Phơng pháp kết chuyển tổng hợp: áp dụng doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội cao bán thành phẩm bán Đặc điểm phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí sản xuất giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế đợc phản ánh theo khoản mục chi phí Việc tính giá thành phải tiến hành lần lợt tõ bíc sang bíc cho ®Õn bớc cuối tính giá thành thành phẩm nên gọi kết chuyển Sơ đồ trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kết chuyển có tính giá thành sản xuất bán thành phẩm: Công đoạn 1: CPNVL trực tiếp ( bỏ lần) Công đoạn 2: Giá thành sx bán thành phẩm công đoạn chuyển sang Công đoạn cuối cùng: Giá thành sx bán thành phẩm công đoạn n-1 chuyển sang + + + CPNC trực tiếp công đoạn CP SXC công đoạn CP chế biến công đoạn CP chế biến công đoạn n Giá thành sx bán thành phẩm công đoạn 1và SPDD cuối kỳ công đoạn Giá thành sx bán thành phẩm công đoạn SPDD cuối kỳ công đoạn Giá thành sx thành phẩm SPDD công đoạn cuối công đoạn áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn để tính tổng giá thành giá thành đơn vị bán thành phẩm - Phơng pháp kết chuyển song song: áp dụng trờng hợp doanh nghiệp không tính giá thành bán thành phẩm Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm khái quát sơ đồ sau: Công đoạn 1: Chi phí sx phát sinh công đoạn Công đoạn 2: Chi phí sx phát sinh công đoạn Côngđoạn cuối cùng: Chi phí sx phát sinh công đoạn cuối Chi phí sx công đoạn phân bổ vào giá thành thành phẩm Chi phí sx công đoạn phân bổ vào giá thành thành phẩm Chi phí sx công đoạn cuối tính cho thành phẩm Tổng giá thành sx thực tế thành phẩm theo khoản mục chi phí cấu thành giá 1.7 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu công tác kế toán tài nh phục vụ cho kế toán quản trị, doanh nghiệp phải nghiên cứu, thiết kế hệ thống sổ sách hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cho phù hợp với đặc điểm, trình độ quản lý doanh nghiệp Theo chế độ hành có hình thức tổ chức sổ kế toán tổng hợp Đó hình thức NhËt ký chung, NhËt ký- Sỉ C¸i, Chøng tõ ghi sổ, Nhật ký- Chứng từ Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo hình thức sổ đợc thực nh sau: - Hình thức Nhật ký chung: Theo hình thức này, tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh định khoản kế toán nghiệp vụ Sau lấy số liệu từ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức Nhật ký chung Chøng tõ chi phÝ NhËt ký chung Sæ chi tiết Sổ Cái TK 621, chi phí SXKD 622,627,154 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối TK chi phí sản xuất Phiếu tính giá thành Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu - Hình thức Nhật ký- Sổ Cái: Theo hình thức này, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế sổ Nhật kýSổ Cái Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức NhËt ký- Sỉ C¸i Chøng tõ chi phÝ NhËt ký Sỉ c¸i TK 621,622,627 B¸o c¸o kÕ to¸n Sỉ chi tiết chi phí sản xuất Phiếu tính giá thành Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu - Hình thức Chứng từ ghi sổ: Là hình thức kế toán kết hợp ghi sổ theo thời gian sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ với ghi sổ theo nội dung kinh tế Sổ Cái Việc tập hợp chi phí sản xuất đợc thực sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất theo phân xởng Sổ Cái TK 154 631, TK 621,622,627 Cơ sở để ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất theo phân xởng chứng từ gốc, bảng phân bổ chi phí chứng từ ghi sổ có liên quan, để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp cần dựa vào chứng từ ghi sổ Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sỉ Chøng tõ chi phÝ Sổ đăng ký CT GS CT GS Sổ chi tiết chi phí sản xuất Sổ Cái TK 621, 622, 627 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối TK Phiếu tính giá thành Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu - Hình thức Nhật ký- Chứng từ: Là hình thức tổ chức kế toán dùng để tập hợp hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có TK kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ theo bên Nợ TK đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ ghi sổ theo thời gian ghi sổ theo hệ thống, hạch toán tổng hợp với chi tiết sở mẫu sổ sách in sẵn, thuận lợi cho việc tập hợp báo cáo tài rút tiêu quản lý kinh tế Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng Bảng kê số 4, Bảng kê số 5, Bảng kê số Nhật ký- Chứng từ số đợc quy định theo quy định Bộ Tài Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuÊt theo h×nh thøc NhËt ký- chøng tõ Chøng tõ chi phí Bảng kê số Bảng kê số Thẻ tính giá Bảng kê số NKCT số thành SP Sổ Cái TK 621, 622, 627, 154 Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Báo cáo kế toán ... hoàn thành Trờng hợp kế toán tính đợc tổng giá thành sản xuất sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm sở tập hợp chi phí sản xuất theo loại sản phẩm sản xuất doanh nghiệp - Đối tợng tính giá thành sản. .. lợng: chi phí sản xuất đà bỏ kết sản xuất đà đạt đợc Giá thành sản xuất sản phẩm tính cho khối lợng sản phẩm sản xuất đợc gọi tổng giá thành sản xuất tính cho đơn vị sản phẩm sản xuất gọi giá thành. .. tính giá thành thành phẩm nên gọi kết chuyển Sơ đồ trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất sản phẩm theo phơng pháp kết chuyển có tính giá thành sản xuất bán thành phẩm: