những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập khẩu ảnh hởng đến kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.1.1. Vai trò của hoạt động nhập khẩu trong nền kinh tế thị trờng Hoạt động NK là một mặt của hoạt động ngoại thơng. Nhập khẩu là việc mua hàng hoá của nớc ngoài rồi tiêu thụ trên thị trờng trong nớc hoặc nớc ngoài nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng nội địa và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Nếu nh hoạt động xuất khẩu thờng hớng vào những mặt hàng thế mạnh thì hoạt động NK lại bổ sung vào những mặt hàng trong nớc cha sản xuất đợc hoặc năng lực sản xuất còn thấp. Ngoài ra hoạt động NK còn để thay thế tức là NK những hàng hoá mà nó có lợi hơn nếu sản xuất trong nớc. NK tạo nên sự đa dạng, phong phú về chủng loại sản phẩm, tạo sự cạnh tranh giữa hàng nội và hàng ngoại, thúc đẩy sản xuất trong nớc, tạo điều kiện cho sản xuất trong nớc không ngừng cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lợng và hạ giá thành sản phẩm, . đa sản xuất trong nớc đi lên. Trớc xu hớng hội nhập khu vực và hội nhập quốc tế, hoạt động NK đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, nhất là đối với một nớc đang phát triển nh Việt Nam. Trong điều kiện kinh tế, kỹ thuật và trình độ quản lý còn yếu kém thì việc NK hợp lý sẽ tạo điều kiện vật chất thúc đẩy sản xuất trong nớc phát triển, tranh thủ khai thác tiềm năng, thế mạnh về hàng hoá, vốn, công nghệ của nớc ngoài. Mặt khác, NK còn tạo điều kiện cho nớc ta tăng cờng giao lu quốc tế, mở rộng quan hệ đối ngoại. Trong điều kiện hiện nay, nhập khẩu có vai trò to lớn đợc thể hiện trên những khía cạnh sau: Thứ nhất, NK tạo điều kiện thúc đẩy nhanh quá trình xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng đẩy mạnh CNH-HĐH đất nớc. Thứ hai, NK sẽ bổ sung kịp thời những mặt mất cân đối của nền kinh tế, đảm bảo sự phát triển ổn định, khai thác tối đa tiềm năng của nền kinh tế. Thứ ba, hoạt động NK tranh thủ khai thác đợc tiềm năng thế mạnh về vốn, hàng hoá, kỹ thuật, trình độ quản lý của nớc ngoài, đảm bảo đầu vào cho sản xuất, tạo công ăn việc làm ổn định cho ngời lao động, góp phần cải thiện, nâng cao đời sống của nhân dân. Thứ t, NK là một bộ phận của cán cân XNK, là một trong những chỉ tiêu đánh giá trình độ phát triển của một quốc gia. Và NK có tác động tích cực thúc đẩy XK, góp phần nâng cao chất lợng hàng XK, tạo môi trờng thuận lợi cho XK hàng Việt Nam tới thị trờng nớc ngoài. Ngoài những vai trò nh trên, trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, NK đặt ra nhiều vấn đề cho công tác quản lý cũng nh công tác hạch toán kế toán. 1.1.2. Đặc điểm hoạt động lu chuyển hàng hoá nhập khẩu Do hoạt động NK là một hoạt động kinh doanh có thị trờng rộng lớn, đa dạng về mặt hàng, phức tạp về phơng tiện thanh toán nên hoạt động NK có rất nhiều đặc điểm nhng tựu chung lại hoạt động NK có những đặc điểm nổi bật là: - Thời gian lu chuyển hàng hoá NK bao giờ cũng dài hơn thời gian lu chuyển hàng hoá trong hoạt động kinh doanh nội địa. - Hàng hoá trong kinh doanh NK bao gồm nhiều loại nhng chủ yếu là những mặt hàng trong nớc cha sản xuất đợc hoặc cha đáp ứng đợc nhu cầu cả về số lợng và chất lợng và đại bộ phận hàng hoá nhập khẩu đợc đóng gói nguyên đai, nguyên kiện bên ngoài có ghi ký mã hiệu thuận tiện cho việc giao nhận và vận chuyển. - Thời điểm giao nhận hàng NK và thời điểm thanh toán tiền hàng không trùng nhau mà có khoảng cách dài tuỳ hợp đồng đã ký giữa các bên. - Phơng thức thanh toán trong hoạt động NK rất phong phú và đa dạng nhng ph- ơng thức thanh toán đợc sử dụng phổ biến là phơng thức thanh toán bằng th tín dụng (L/C). Ngoài ra, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng các phơng thức khác nh phơng thức ghi sổ hay mở tài khoản (open account), phơng thức chuyển tiền (remittance), ph- ơng thức nhờ thu (collection of payment), . - Hai bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật và tập quán kinh doanh khác nhau, do vậy phải tuân thủ luật kinh doanh cũng nh tập quán kinh doanh của từng nớc và luật pháp quốc tế có liên quan. - Hoạt động lu chuyển hàng hoá NK không mang tính thời vụ nh các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh khác. - Lu chuyển hàng hoá NK cũng có thể theo một trong hai phơng thức là bán buôn và bán lẻ. - Hoạt động lu chuyển hàng hoá NK không những phụ thuộc vào thị trờng trong nớc mà còn phụ thuộc vào thị trờng nớc ngoài. 1.1.3. Các phơng thức kinh doanh hàng nhập khẩu 1.1.3.1. Phơng thức nhập khẩu theo Nghị định th Đây là hình thức mà Nhà nớc Việt Nam ký kết với nớc ngoài về các Hiệp định hoặc Nghị định th để trao đổi hoặc mua bán hàng hoá sau đó giao cho một hoặc một số đơn vị thực hiện, các đơn vị này sẽ mua hàng của nớc ngoài. Tuỳ theo qui định, Nhà nớc có thể trực tiếp thanh toán hoặc uỷ nhiệm cho doanh nghiệp thanh toán với nớc ngoài. 1.1.3.2. Phơng thức nhập khẩu ngoài Nghị định th Khác với phơng thức NK theo Nghị định th, phơng thức NK ngoài Nghị định th là phơng thức NK phổ biến trong điều kiện kinh tế thị trờng. Theo phơng thức này thì các doanh nghiệp đợc chủ động về hàng hoá, giá cả, thị trờng trong phạm vi chính sách cho phép và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc. Đối với số ngoại tệ thu đợc doanh nghiệp phải bán một phần hoặc không phải bán tuỳ theo qui định của từng thời kỳ. 1.1.4. Các hình thức nhập khẩu hàng hoá 1.1.4.1. Nhập khẩu trực tiếp Nhập khẩu trực tiếp là hình thức NK diễn ra trong các doanh nghiệp có đầy đủ những điều kiện về chuyên môn nghiệp vụ, điều kiện tài chính, am hiểu thị trờng và bạn hàng nớc ngoài để có thể thực hiện nghiệp vụ NK. Trong trờng hợp này, doanh nghiệp phải trực tiếp giao dịch đàm phán, ký kết hợp đồng mua, bán hàng hoá với nhà cung cấp và phải tự trang trải về mặt tài chính, tự tổ chức tiếp nhận hàng NK, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc. 1.1.4.2. Nhập khẩu uỷ thác Nhập khẩu uỷ thác đợc áp dụng đối với những doanh nghiệp đợc cấp giấy phép NK nhng cha đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoài. Do vậy, để NK đơn vị này phải uỷ thác cho đơn vị chuyên kinh doanh XNK thực hiện NK sản phẩm cho mình. Trong hình thức này, doanh nghiệp giao uỷ thác là doanh nghiệp đợc tính doanh số hàng nhập, còn doanh nghiệp nhận uỷ thác chỉ đóng vai trò đại lý trung gian và đợc hởng phí NK theo thoả thuận của hai bên. 1.1.5. Các phơng thức thanh toán hợp đồng ngoại trong kinh doanh nhập khẩu Các doanh nghiệp kinh doanh NK vừa có quan hệ mua bán hàng hóa nội địa, vừa có quan hệ mua bán hàng hoá với nớc ngoài. Vì vậy, nghiệp vụ thanh toán trong các doanh nghiệp này rất phức tạp. Hiện nay trong thanh toán quốc tế có rất nhiều phơng thức, việc sử dụng phơng thức nào cho thích hợp phải đợc các bên thảo luận thống nhất và ghi vào hợp đồng mua bán ngoại thơng. Trên thực tế, các doanh nghiệp kinh doanh NK thờng sử dụng các phơng thức thanh toán chủ yếu sau: 1.1.5.1. Phơng thức chuyển tiền (Remittance) Phơng thức chuyển tiền là phơng thức thanh toán đơn giản nhất, trong đó ngời NK yêu cầu ngân hàng phục vụ mình chuyển một số tiền nhất định cho ngời hởng lợi theo một địa điểm và thời gian nhất định. Việc chuyển tiền của ngân hàng ngời NK có thể đợc tiến hành theo hai hình thức: - Điện báo (T/T - Telegraphic Transfer): là hình thức ngân hàng chuyển tiền bằng cách điện ra lệnh cho ngân hàng đại lý ở nớc ngoài trả tiền cho ngời nhận. - Th chuyển tiền (M/T - Mail Transfer): là hình thức ngân hàng chuyển tiền bằng cách gửi th ra lệnh cho ngân hàng đại lý ở nớc ngoài trả tiền cho ngời nhận. Trong hai hình thức này thì hình thức T/T có lợi cho nhà NK hơn vì thời gian thực hiện nhanh hơn. Phơng thức này có u điểm là thủ tục đơn giản, phí thanh toán không cao nên th- ờng đợc sử dụng để thanh toán những lô hàng có giá trị nhỏ, hoặc các dịch vụ ngoại thơng. Tuy nhiên hình thức này cũng có nhợc điểm là đơn vị NK có thể gặp rủi ro do bộ chứng từ giả. Vì thế trong nhiều trờng hợp khi nhận đợc hàng, đơn vị mới chuyển tiền trả cho ngời bán. 1.1.5.2. Phơng thức thanh toán nhờ thu (Collection of Payment) Là phơng thức thanh toán mà trong đó ngời XK sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng thì tiến hành uỷ thác cho ngân hàng phục vụ mình nhờ thu hộ tiền hàng trên cơ sở hối phiếu do ngời XK lập. Phơng thức thanh toán này có hai hình thức: - Nhờ thu trơn (Clean Collection): là hình thức thanh toán ngời XK giao hàng và bộ chứng từ cho ngời NK, sau đó lập hối phiếu uỷ quyền cho ngân hàng phục vụ mình nhờ thu tiền từ ngời NK. - Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary Collection): là hình thức thanh toán mà trong đó ngời XK giao hàng cho ngời NK, sau đó lập hối phiếu cùng bộ chứng từ giao hàng uỷ quyền cho ngân hàng phục vụ mình nhờ thu tiền. 1.1.5.3. Phơng thức thanh toán tín dụng chứng từ (L/C) Phơng thức thanh toán tín dụng chứng từ thực chất là một thoả thuận mà trong đó một ngân hàng (ngân hàng phát hành th tín dụng: Issuing Bank) đáp ứng yêu cầu của khách hàng (ngời xin mở th tín dụng: Applicant) cam kết hay cho phép một ngân hàng khác (ngân hàng phục vụ ngời XK) chi trả hoặc chấp nhận những yêu cầu của ngời XK theo đúng những điều kiện và chứng từ thanh toán phù hợp. 1.1.6. ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu Kế toán là công cụ ghi chép, phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tổ chức hợp lý và đúng đắn công tác kế toán NK là tạo ra một hệ thống chứng từ, sổ sách để ghi chép và lu chuyển cho phù hợp với đặc điểm NK của doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin một cách kịp thời, chính xác, toàn diện cho quản lý và giám đốc mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động. Muốn vậy, kế toán NK phải thực hiện các yêu cầu sau: - Lập ra các chứng từ để minh chứng tính hợp pháp, hợp lý trong việc hình thành và sử dụng vốn kinh doanh thông qua từng giai đoạn vận động của hàng hoá, tiến hành phân loại, xử lý và luân chuyển các chứng từ kịp thời, cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ cho công tác quản lý. - Trên cơ sở các chứng từ, cần mở sổ ghi chép và tổng hợp quá trình mua, bán hàng NK, quá trình vận động của vốn qua các hình thái vận động khác nhau từ khâu mua vào ban đầu đến khâu tiêu thụ và thu tiền. - Tập hợp và theo dõi các khoản chi phí chính xác, kịp thời cho từng chuyến hàng, lô hàng và từng mặt hàng. - Lập các báo cáo kế toán, báo cáo tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc và các cơ quan hữu quan khác. Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh và đặc trng của hoạt động NK, kế toán LCHH NK và xác định kết quả tiêu thụ hàng NK phải thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Phản ánh và kiểm tra thờng xuyên việc thực hiện các hợp đồng mua hàng, dự trữ hàng cho từng mặt hàng, nhóm hàng nhằm thúc đẩy tốc độ lu chuyển hàng hoá, tăng nhanh vòng quay của vốn, giảm chi phí lu thông, nâng cao hiệu quả kinh doanh. - Thông qua ghi chép, phản ánh để kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch NK, kiểm tra việc bảo quản, dự trữ hàng hoá và tổ chức tốt kế toán chi tiết hàng hoá, kế hoạch thu chi của đơn vị, qua đó phát hiện và ngăn ngừa những vi phạm chính sách kinh tế tài chính của Nhà nớc, chống tham ô, lãng phí. - Kiểm tra chi phí phát sinh trong quá trình NK và việc sử dụng tiết kiệm các loại vật t, tiền vốn. Kế toán NK phải xác định đầy đủ và chính xác các chi phí NK, xác định chính xác doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu để từ đó xác định kết quả kinh doanh, đảm bảo có lãi. - Cung cấp số liệu phục vụ kịp thời công tác quản lý và điều hành kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động tài chính doanh nghiệp, phục vụ cho công tác theo dõi và lập kế hoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế. 1.2. Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.2.1. Kế toán quá trình nhập khẩu 1.2.1.1. Chứng từ và tài khoản kế toán Chứng từ sử dụng trong kế toán hàng nhập khẩu Chứng từ là phơng tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế phát sinh và là thông tin chung về kết quả nghiệp vụ đó. Đối với doanh nghiệp kinh doanh NK, ngoài các chứng từ nh trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa còn có những chứng từ đặc trng khác liên quan đến quá trình thực hiện hợp đồng ngoại thơng. Căn cứ vào chức năng, nội dung, các chứng từ liên quan đến hoạt động NK đợc chia thành nhiều loại bao gồm các loại sau: - Chứng từ hàng hoá: Là những chứng từ nêu rõ các đặc điểm của hàng hoá, chứng từ loại này do ngời bán lập và đợc trao cho ngời mua khi ngời mua trả tiền. Các chứng từ này gồm: + Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice): Là những chứng từ cơ bản trong thanh toán, ghi rõ số tiền ngời mua phải trả cho ngời bán và là cơ sở để theo dõi việc thực hiện hợp đồng, khai báo hải quan. + Bảng kê chi tiết (Specification): Là chứng từ chi tiết về hàng hoá trong kiện hàng, tạo điều kiện để kiểm tra hàng. + Phiếu đóng gói (Packing List): Là bảng kê khai hàng hoá trong kiện hàng, đợc lập khi đóng gói hàng. + Giấy chứng nhận phẩm chất, giấy chứng nhận số lợng, trọng lợng. - Chứng từ vận tải: Là chứng từ xác nhận việc chuyên trở hàng hoá, chứng từ này do ngời chuyên trở hoặc ngời đại diện cấp cho ngời gửi hàng. Chứng từ loại này bao gồm: Vận đơn đờng biển, Vận đơn đờng bộ, Vận đơn đờng hàng không. - Chứng từ bảo hiểm: Chứng từ bảo hiểm gồm: Đơn bảo hiểm (Insurance Policy), Giấy chứng nhận bảo hiểm (Insurance Certificate). - Chứng từ hàng tồn kho: Chứng từ hàng tồn kho bao gồm: Biên lai kho hàng, Chứng từ lu kho - Chứng từ hải quan: Chứng từ hải quan bao gồm: Giấy phép XNK, Giấy chứng nhận xuất xứ, Tờ khai hải quan, . Các loại chứng từ trên không nhất thiết phải có đầy đủ khi nhập hàng mà nó tuỳ thuộc số lợng, chủng loại, chất lợng của hàng hoá. Ngoài ra doanh nghiệp kinh doanh NK còn sử dụng các loại chứng từ thông thờng khác nh: Phiếu Nhập kho, Phiếu xuất kho, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, Hoá đơn bán hàng, . Tài khoản sử dụng trong kế toán NK Các doanh nghiệp kinh doanh NK thờng sử dụng các tài khoản sau: - TK 111 - Tiền mặt: Phản ánh số tiền mặt là tiền Việt Nam và ngoại tệ hiện có tại quỹ của doanh nghiệp; - TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: Phản ánh số tiền bằng tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ đang gửi tại ngân hàng, thờng sử dụng để mở th tín dụng (L/C); - TK 144 - Thế chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn: Dùng để theo dõi số tiền ký quỹ theo tỷ lệ nhất định khi doanh nghiệp nhập khẩu vay tiền ngân hàng để mở L/C; - TK 151 - Hàng mua đang đi đờng: Phản ánh giá trị của các loại hàng hoá nhập khẩu nhng cuối tháng cha về nhập kho hoặc đã về nhng cha kiểm nhận nhập kho; - TK 156 - Hàng hoá: Phản ánh tình hình tăng giảm hàng hoá của doanh nghiệp trong kỳ: + TK 1561 - Giá mua hàng hoá; + TK 1562 - Chi phí thu mua hàng hoá; TK 153 - Bao bì luân chuyển (nếu hàng nhập có bao bì tính riêng); - TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ; - TK 138 - Phải thu khác: Phản ánh tình hình thanh toán với bên nhận uỷ thác nhập khẩu; - TK 331 - Phải trả ngời bán: Phản ánh tình hình thanh toán các khoản còn phải trả hoặc các khoản ứng trớc cho ngời cung cấp; - TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách; + TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu; + TK 3333 - Thuế nhập khẩu; - TK 338 - Phải trả khác: Phản ánh tình hình thanh toán với bên giao uỷ thác; - TK 413 - Chênh lệch tỷ giá; - TK 007 - Ngoại tệ các loại (Nguyên tệ); - TK 002 - Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ. 1.2.1.2. Tính giá thực tế hàng hoá nhập khẩu Đối với doanh nghiệp NK, giá thực tế hàng hoá NK đợc xác định theo công thức sau: Giá thực tế = Giá mua hàng + Thuế NK, + Chi phí - Giảm giá hàng NK bằng ngoại tệ thuế TTĐB NK khác hàng mua Trong đó giá mua hàng NK có thể là giá FOB hoặc giá CIF, nếu mua theo giá FOB thì phải cộng cớc I&F trong giá hàng nhập. Thuế nhập khẩu phải nộp: Thuế NK = Số lợng ì Giá tính thuế ì Thuế suất phải nộp hàng hoá NK (giá CIF) thuế NK Thuế TTĐB (nếu có): Thuế TTĐB = Số lợng ì Giá tính + Thuế ì Thuế suất hàng NK hàng hoá NK thuế NK NK thuế TTĐB Thuế GTGT (nếu có): Thuế GTGT = Số lợng ì Giá tính + Thuế ì Thuế suất hàng NK hàng hoá NK thuế NK NK thuế GTGT (Hàng hoá NK chỉ chịu một trong hai loại thuế là thuế GTGT hoặc thuế TTĐB (khi đã chịu thuế NK)). 1.2.1.3. Kế toán nhập khẩu trực tiếp Theo qui định hiện nay, có hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là hạch toán hàng tồn theo phơng pháp KKTX và KKĐK, áp dụng phơng pháp nào tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp. Trong khuôn khổ của bài viết này và thực trạng kế toán đang áp dụng tại Công ty Techsimex xin trình bày hạch toán nghiệp vụ NK trực tiếp hàng hoá theo phơng pháp KKTX và sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán ngoại tệ. Hoạt động NK trực tiếp bắt đầu thực hiện bằng nghiệp vụ mở th tín dụng (L/C) theo hợp đồng thơng mại đã ký kết. Khi đơn vị NK chuyển tiền mở L/C, nếu: - Đơn vị NK có ngoại tệ gửi tại ngân hàng mở L/C thì chỉ cần theo dõi chi tiết sổ tiền gửi ngoại tệ dùng để mở L/C - TK 1122 - Chi tiết mở th tín dụng. - Đơn vị NK phải vay ngân hàng mở L/C thì phải ký quỹ một tỷ lệ nhất định, khi ký quỹ kế toán ghi tăng các khoản ký quỹ và giảm tiền dùng ký quỹ. Khi đơn vị nhận đợc giấy Báo Có của ngân hàng về số tiền vay mở L/C, kế toán ghi tăng tiền gửi ngoại tệ và tăng khoản vay ngắn hạn. Nếu doanh nghiệp dùng tiền mặt bằng ngoại tệ nộp vào ngân hàng để mở L/C, kế toán ghi tăng tiền gửi ngân hàng và giảm tơng ứng tiền mặt ngoại tệ. Khi doanh nghiệp NK hoàn tất thủ tục mở L/C và nhận đợc thông báo hàng đã về đến cửa khẩu, doanh nghiệp NK tiến hành làm thủ tục hải quan, nộp thuế và nhận hàng. Trong nghiệp vụ này có thể có các trờng hợp hạch toán sau: Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Căn cứ vào thông báo hàng đã về, kế toán tiến hành làm thủ tục hải quan, nộp các loại thuế và nhận hàng để kiểm nhận nhập kho. Khi hàng đã nhập kho, kế toán sẽ ghi tăng hàng hoá, giảm số tiền đặt mở L/C , tăng số thuế NK phải nộp. Số thuế NK, thuế TTĐB (nếu có) sẽ đợc hạch toán vào giá mua hàng hoá, số thuế GTGT (nếu có) sẽ đợc hạch toán riêng và theo dõi trên TK 33312. - Khi doanh nghiệp nộp thuế NK, thuế TTĐB (nếu có), thuế GTGT của hàng NK, kế toán sẽ ghi giảm các khoản nợ Ngân sách và giảm các khoản tiền tơng ứng. - Nếu cuối kỳ hàng vẫn cha về nhập kho, kế toán sẽ hạch toán trị giá hàng mua vào tài khoản Hàng mua đang đi đờng, còn các khoản thuế hạch toán tơng tự nh tr- ờng hợp hàng đã về nhập kho. - Khi hàng đi đờng kỳ trớc về nhập kho hay bàn giao tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi tăng giá trị hàng hoá nhập kho (nếu nhập kho), tăng giá trị hàng gửi bán (nếu gửi bán), tăng giá vốn hàng bán (nếu giao trực tiếp tại cảng, ga, cửa khẩu). Trị giá hàng nhập khẩu tính theo tỷ giá thực tế - Các khoản CP thu mua phát sinh trong kỳ (nh phí ngân hàng, phí giao nhận, vận chuyển, .) sẽ đợc hạch toán trên tài khoản CP thu mua hàng hoá. Trờng hợp doanh nghiệp NK tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Nếu doanh nghiệp NK tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và sử dụng tỷ giá thực tế thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp sẽ đợc hạch toán vào trị giá hàng mua trong kỳ. Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế thì các giao dịch liên quan đến ngoại tệ sẽ đợc hạch toán theo tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà n- ớc công bố tại ngày phát sinh nghiệp vụ và không có khoản CL tỷ giá. Định kỳ theo qui định của doanh nghiệp, kế toán sẽ điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ Quá trình hạch toán nghiệp vụ NK trực tiếp có thể đợc tóm tắt bằng sơ đồ sau TK331,111,112 TK151 TK1561 Giá CIF Hàng đang Hàng đi đờng kỳ trớc đi đờng kỳ này về nhập kho kỳ này Hàng NK đã kiểm nhận nhập kho kỳ này TK3333 TK157 Thuế NK phải nộp Hàng NK gửi bán kỳ này TK632 Hàng NK chuyển đi tiêu thụ ngay TK111,112 TK33312 TK133 Nộp thuế GTGT hàng NK Thuế GTGT hàng NK TK3333 TK1562 Nộp thuế NK Các CP liên quan đến hàng NK Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp theo phơng pháp KKTX, sử dụng tỷ giá thực tế 1.2.1.4. Kế toán nhập khẩu uỷ thác Tại đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu [...]... động thủ công và áp dụng kế toán máy Trên đây là những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán NK và tiêu thụ hàng NK, đây mới chỉ là những nét khái quát về hoạt động NK và tiêu thụ hàng NK trong các doanh nghiệp nói chung Thực tế, hệ thống kế toán Việt Nam vừa qui định những nguyên tắc và chuẩn mực chung, vừa qui định những ngyên tắc và phơng pháp kế toán cụ thể ở mức độ nhất định áp dụng cho các doanh... cách phẩm chất hàng hoá, địa điểm giao hàng, phơng thức thanh toán, giá bán theo hoá đơn, hoa hồng và các cam kết khác, Khi xuất hàng hoá giao cho đơn vị nhận đại lý, kế toán ghi tăng giá trị hàng gửi bán và giảm giá trị hàng hoá Khi đơn vị nhận đại lý nộp tiền bán hàng, hàng hoá NK đợc xác định là tiêu thụ, kế toán phản ánh số tiền thu đợc và doanh thu hàng NK gửi bán Đồng thời, kế toán tính số hoa...- Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi tăng các khoản phải thu (khác) và giảm các loại tiền tơng ứng - Khi nhận đợc thông báo hàng đã về và đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu bàn giao hàng, kế toán ghi tăng giá trị hàng mua đang đi đờng (nếu hàng cha về nhập kho), tăng giá trị hàng nhập kho (nếu hàng đã nhập kho), tăng hàng gửi bán (nếu hàng gửi bán ngay), tăng giá vốn hàng bán... hoặc kết chuyển (5c): CPBH, CPQL kết chuyển trong kỳ 1.2.4.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu Kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thơng mại nói chung và doanh nghiệp kinh doanh NK nói riêng đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) Kết quả đó đợc tính bằng công thức sau: Kết quả tiêu thụ hàng hoá NK = Tổng DT thuần về tiêu thụ hàng NK Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá NK = DT bán hàng. .. TK642 TK421 KC CPQL KC lỗ về tiêu thụ hàng NK TK142,242 CPQL chờ Kết chuyển kết chuyển Lãi hoạt động kinh doanh NK Sơ đồ 1.10: Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.2.5 Sổ kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu Hiện nay theo qui định của Bộ Tài chính, có bốn hình thức sổ sách phục vụ việc ghi chép trong các doanh nghiệp, đó là: - Hình thức Nhật ký -... phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển hoặc phơng pháp sổ số d Theo phơng pháp thẻ song, kế toán hàng hoá mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm hàng hoá tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán hàng hoá phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá vào thẻ kế toán chi tiết hàng hoá và tính ra số tiền Sau đó,... đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng NK theo phơng pháp thẻ song song 1.2.4 Kế toán chi phí và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.2.4.1 Kế toán chi phí thu mua hàng nhập khẩu Chi phí thu mua hàng NK là biểu hiện bằng tiền của tất cả các khoản hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị kinh doanh NK đã bỏ ra có liên quan đến việc thu mua hàng hoá NK Chi phí thu mua hàng NK bao gồm cả... hàng NK bị trả lại TK157 TK911 Giá vốn hàng NK gửi bán Kết chuyển giá vốn TK111,112,331 hàng NK Giá vốn hàng NK tiêu thụ ngay Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng nhập khẩu tiêu thụ 1.2.2.4 Kế toán doanh thu bán hàng nhập khẩu Việc tiêu thụ và xác định doanh thu hàng NK trong doanh nghiệp kinh doanh NK đợc thực hiện theo các hình thức sau: Bán hàng và xác định doanh thu tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp Đây... từng mặt hàng, nhóm hàng, nghành hàng để dễ kiểm tra, đối chiếu Định kỳ từ 3 đến 5 ngày, thủ kho lập báo cáo kho gửi cho phòng kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất để kế toán kiểm tra và ghi sổ Phơng pháp hạch toán theo mặt hàng giúp cho cán bộ kế toán theo dõi chặt chẽ hàng tồn kho của doanh nghiệp theo từng mặt hàng, nhng lại tốn nhiều công sức và chi phí 1.2.3.2 Tại quầy hàng Kế toán nghiệp vụ hàng. .. hoá sau đó căn cứ vào giá đon vị bình quân và lợng hàng hoá xuất tiêu thụ để tính ra giá trị hàng xuất trong kỳ  Phơng pháp hệ số giá: Phơng pháp này khác với các phơng pháp trên, kế toán sử dụng giá hạch toán để theo dõi hàng nhập xuất trong kỳ Đồng thời, căn cứ vào các chứng từ thu mua, nhập kho hàng hoá, cuối kỳ kế toán sẽ tính đợc tổng giá thực tế hàng nhập kho Trên cơ sở đó, kế toán tính ra hệ . những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập. Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 1.2.1. Kế toán quá trình nhập khẩu 1.2.1.1. Chứng từ và tài khoản kế toán