Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN - AASC I NHỮNG YÊU CẦU VỀ HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÀO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện lập kế hoạch kiểm toán Trong kiể m toán BCTC, lâ ̣p kế hoạch kiểm toán là giai đoa ̣n đầ u tiên của cuô ̣c kiể m toán có vai trò quan tro ̣ng chi phố i tới chấ t lươ ̣ng và hiêu quả chung của toàn bô ̣ ̣ cuô ̣c kiể m toán Đoa ̣n VSA số 300 - Kế hoa ̣ch kiể m toán cũng nêu rõ: “Kiể m toán viên và Công ty kiể m toán phải lâ ̣p kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuô ̣c kiể m toán đươ ̣c tiế n hành mô ̣t cách có hiêu quả” Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thâ ̣p ̣ đươ ̣c các bằ ng chứng kiể m toán đầ y đủ và có giá tri ̣làm sở để đưa các ý kiế n xác đáng về BCTC từ đó giúp kiểm toán viên han chế những sai sót, giảm thiể u trách nhiêm ̣ ̣ pháp lý, cao hiêu quả công viê ̣c và giữ đươ ̣c uy tin nghề nghiêp với khách hàng ̣ ̣ ́ Kế hoạch kiểm toán thich hơ ̣p là cứ để Công ty kiể m toán tránh xảy những bấ t ́ đồ ng với khách hàng Kế hoạch kiểm tốn cũng giúp các kiểm tốn viên phớ i hơ ̣p với cũng phố i hơ ̣p hiêu quả với các bô ̣ phâ ̣n có liên quan kiêm toán nô ̣i bô ̣, ̣ các chuyên gia bên ngoài Viê ̣c đề các giải pháp để hoàn thiên lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn kiể m toán ̣ Báo cáo tài nhằ m nâng cao chấ t lươ ̣ng của các tở chức kiểm tốn độc lập ở nước ta hiên là mô ̣t vấ n đề bức thiế t có ý nghia cả về lý luâ ̣n và thực tiễn Mă ̣c dù có nhiề u ̣ ̃ nô ̣i dung phải hoàn thiên, có nhiề u giải pháp để thực hiên tố t công tác lâ ̣p kế hoạch kiểm ̣ ̣ toán, song pha ̣m vi của chuyên đề này chỉ đề câ ̣p đế n mô ̣t số nô ̣i dung bản, cầ n thiế t để hoàn thiên lâ ̣p kế hoạch kiểm toán ta ̣i AASC ̣ 1.2 Những yêu cầu hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Để đáp ứng đươ ̣c những yêu cầ u về quản lý của Nhà nước đố i với hoa ̣t đô ̣ng kiể m toán nói chung và kiể m toán BCTC nói riêng thì lâ ̣p kế hoạch kiểm toán cũng phải đươ ̣c hoàn thiên cho phù hơ ̣p Muố n đảm bảo cho viê ̣c hoàn thiên lâ ̣p kế hoạch kiểm toán ̣ ̣ kiể m toán BCTC có tinh khả thi cao thì các nô ̣i dung đưa phải đáp ứng đươ ̣c các yêu ́ cầ u sau: Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Phải phù hơ ̣p với các chinh sách, chế đô ̣ quản lý kinh tế hiên hành của Nhà nước, ̣ ́ các chuẩ n mực kế toán, kiể m toán đã ban hành và các thông lê,̣ chuẩ n mực kiể m toán quố c tế phổ biế n - Phải phù hơ ̣p với yêu cầ u quản lý của Nhà nước mà trực tiế p là Bô ̣ Tài chinh đố i ́ với hoa ̣t đô ̣ng kiể m toán hiên ̣ Để các nô ̣i dung hoàn thiên lâ ̣p kế hoạch kiểm toán kiể m toán BCTC có ý ̣ nghia cả về lý luâ ̣n và thực tiễn thì đòi hỏi phải thực hiên tố t các yêu cầ u mô ̣t cách ̣ ̃ đồ ng bô ̣ II MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC 2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích 2.1.1 Bở sung phân tích các tỷ suấ t tài chính Trong kiể m toán BCTC, AASC áp du ̣ng thủ tu ̣c phân tich giai đoa ̣n ́ lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn, đớ i với mo ̣i khách hàng của Công ty Tuy nhiên, đố i với mô ̣t số khách hàng chẳ ng ̣n Công ty liên doanh A, thơng thường kiểm tốn viên chỉ tiế n hành phân tích xu hướng biế n đô ̣ng của các khoản mu ̣c Bảng cân đố i kế toán và Báo cáo kế t quả kinh doanh mà không thư ̣c hiên phân tich các tỷ suấ t tài chinh Điề u ̣ ́ ́ này, sẽ gây số ̣n chế viê ̣c thực hiên mu ̣c tiêu của thủ tu ̣c phân tich sơ bô ̣ ̣ ́ như: viê ̣c tim hiể u về nô ̣i dung của toàn bô ̣ BCTC, đánh giá rủi ro và xác đinh mức ̣ ̀ tro ̣ng yế u kiể m toán, và xem xét khả tiế p tu ̣c hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng Bởi vì kế t quả của viêc phân tich xu hướng biế n đô ̣ng chỉ cho thấ y sự biế n đô ̣ng, cũng nguyên ̣ ́ nhân biế n đô ̣ng của từng khoản mu ̣c riêng lẻ mà chưa chỉ đươ ̣c mố i quan ̣ giữa các khoản mu ̣c đó thế nào Hơn nữa, nó cũng khơng giúp kiểm tốn viên thấ y đươ ̣c thực tra ̣ng tài chinh của khách hàng để từ đó có thể phán đoán các sai sót tiề m tàng có ́ thể xảy đố i với các khoản mu ̣c Báo cáo tài Mơ ̣t ưu điể m nữa viêc ̣ phân tich các tỷ suấ t tài chinh là tinh ổ n đinh tương đố i của chúng qua các kỳ, vây ̣ ̣ ́ ́ ́ bấ t kỳ mô ̣t sự thay đổ i nào chinh sách quản lý, chinh sách kế toán, cũng ́ ́ hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng cũng rấ t dễ nhâ ̣n Trong quá trinh thực hiên thủ tu ̣c phân tich sơ bô ̣, đố i với bấ t kỳ mô ̣t khách hàng ̣ ̀ ́ nào dù ở quy mô lớn hay nhỏ, đă ̣c điể m kinh doanh phức ta ̣p hay giản đơn thì kiểm tốn viên ln phải tiế n hành phân tích các tỷ suấ t tài chinh Như vâ ̣y sẽ giúp kiểm toán viên ́ đa ̣t đươ ̣c mu ̣c tiêu mong muố n giai đoa ̣n lập kế hoạch kiểm toán, từ đó xây dư ̣ng mơ ̣t kế hoạch kiểm tốn phù hơ ̣p và hiêu quả cho mô ̣t cuô ̣c kiể m toán, tránh đươ ̣c ̣ những rủi ro có thể có Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tuy nhiên, viê ̣c sử du ̣ng phân tich các tỷ suấ t tài chinh nào là tuỳ thuô ̣c vào đă ̣c ́ ́ thù của từng khách hàng và phán đoán nghề nghiêp của kiểm toán viên Mă ̣c dù vây, để ̣ ̣ thuâ ̣n tiên cho kiểm toán viên quá trinh sử du ̣ng và từng bước chuẩ n hoá công viê ̣c ̣ ̀ kiể m toán của Công ty, AASC nên xây dư ̣ng mô ̣t ̣ thố ng các tỷ suấ t tài chinh chuẩ n ́ ứng với mỗi ngành kinh doanh cu ̣ thể Chẳ ng han có thể xây dựng chỉ tiêu các ngành sản ̣ xuấ t, ngành thương ma ̣i, ngành kinh doanh du lich - khách sa ̣n, ngành ngân hàng - tài ̣ chinh, ngành bảo hiể m và các ngành dich vu ̣ khác ̣ ́ 2.1.2 Tăng cường phân tích ngang (Phân tích xu hướng) Hiên nay, phầ n lớn đố i với tấ t cả các khách hàng, bước so sánh thông tin ở ̣ thủ tu ̣c phân tich sơ bô ̣, sớ liê ̣u mà kiểm tốn viên dùng để so sánh với số liêu đươ ̣c ̣ ́ kiể m toán của năm hiên ta ̣i là số liêu của cuố i năm trước Điề u này là hơ ̣p lý nế u thực ̣ ̣ hiên so sánh số liêu Báo cáo kế t quả kinh doanh (vì số liêu báo cáo kế t quả kinh ̣ ̣ ̣ doanh là số luỹ kế ) và thực hiên đố i với những khách hàng có quy mô nhỏ, các nghiêp ̣ ̣ vu ̣ phát sinh năm không lớn và phức ta ̣p Nhưng đố i với các khoản mu ̣c Bảng cân đố i kế toán thì số dư của các khoản mu ̣c này là kế t quả tổ ng hơ ̣p bù trừ giữa các nghiêp vu ̣ phát sinh bên Có và bên Nơ ̣ của các tài khoản nên chúng thường biế n đô ̣ng ̣ tăng, giảm thường xuyên và liên tu ̣c qua từng tháng, từng quý, tuỳ thuô ̣c vào đă ̣c điể m kinh doanh ở từng thời điể m Nế u chỉ tiế n hành so sánh với số liê ̣u của năm trước thì rấ t khó tim nguyên nhân tăng giảm của các khoản mu ̣c này, có cũng chỉ phân tich ̀ ́ đươ ̣c mô ̣t số it nghiêp vu ̣ điể n hinh Điề u này sẽ gây số ̣n chế quá trinh ̣ ́ ̀ ̀ tim hiể u hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng, cũng sư ̣ hiể u biế t về toàn bô ̣ Báo ̀ cáo tài niên ̣ kiể m toán và những thay đổ i về chinh sách kế toán và chinh ́ ́ sách quản lý năm Đố i với những khách hàng lớn, có nhiề u nghiêp vu ̣ kinh tế phát sinh năm, ̣ để hiể u biế t rõ về đă ̣c điể m kinh doanh của khách hàng thì ngoài viê ̣c so sánh số liêu năm đươ ̣c kiể m toán với số liêu của năm trước (thường là số liêu ngày 31 tháng 12 ̣ ̣ ̣ của năm), kiểm toán viên nên kế t hơ ̣p với viê ̣c phân tich sự biế n đô ̣ng của chúng qua ́ từng quý năm (vì số liê ̣u này đươ ̣c khách hàng chuẩ n bi và sẵn có), theo mẫu ̣ sau: Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng số 3.1 Phân tích sơ bô ̣ Bảng cân đố i kế toán Năm trước (1) Năm Chênh lêch ̣ Quý I Quý II Quý III Quý IV (2) (3) (4) (5) Tương đố i (%) (6)=(5)-(1) (7)=(5):(1) Ghi chú Tuyêṭ đố i (8) Tài sản Nguồ n vố n Nế u thực hiên theo mẫu trên, kiểm toán viên se ̃ dễ dàng viêc tim nguyên ̣ ̣ ̀ nhân tăng giảm của từng khoản mu ̣c ứng với từng thời điể m cu ̣ thể năm Mă ̣t khác, nó không chỉ giúp cho kiểm toán viên xác đinh đươ ̣c khoản mu ̣c nào có khả ̣ xảy rủi ro và sai sót tro ̣ng yế u mà còn giúp kiểm toán viên xác đinh đươ ̣c thời điể m ̣ nào có khả xảy rủi ro và sai sót tro ̣ng yế u mà còn giúp kiểm toán viên xác đinh ̣ đươ ̣c thời điể m nào có khả xảy rủi ro và sai sót tro ̣ng yế u cao (Quý I, II, III hay IV) Điề u này sẽ rấ t tiên lơ ̣i viêc xác đinh thời gian, pha ̣m vi và các thủ tu ̣c kiể m ̣ ̣ ̣ toán cầ n thiế t áp du ̣ng cho từng khoản mu ̣c giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn 2.1.3 Bở sung thu thập và sử dụng các thông tin phân tích Hiên nay, các thông tin tài chinh và phi tài chinh mà kiểm toán viên thường sử ̣ ́ ́ du ̣ng thủ tu ̣c phân tich sơ bô ̣ chủ yế u là các thông tin từ nô ̣i bô ̣ khách hàng ́ các Báo cáo kế toán, Báo cáo quản tri Tuy nhiên, đố i với các thông tin bên ngoài ̣ các thông tin của ngành có liên quan đế n hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng thì rấ t ̣n chế viê ̣c sử du ̣ng, những nguồ n thông tin này ở Viêṭ Nam hiên vẫn chưa đươ ̣c ̣ phổ biế n Điề u này sẽ rấ t rủi ro trường hơ ̣p các nguồ n thông tin mà khách cung cấ p phản ánh thiế u trung thư ̣c, đă ̣c biêṭ là đố i với khách hàng mới Từ đó sẽ khó có thể đánh giá rủi ro kiể m toán cũng xây dư ̣ng mô ̣t chương trinh kiể m toán sát thực ̀ giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn Các thơng tin của ngành liên quan đế n khách hàng đươ ̣c kiể m toán là những thông tin rấ t hữu ích và có đô ̣ tin câ ̣y cao Vì vâ ̣y, quá trinh kiể m toán, AASC cầ n ̀ thu thâ ̣p và xây dư ̣ng nên mô ̣t ̣ thố ng các thông tin tài chinh quan tro ̣ng cho từng ́ ngành cu ̣ thể và tiế n hành câ ̣p nhâ ̣t qua từng năm (chẳ ng ̣n như: các chỉ số về giá cả, tỷ suấ t lai gô ̣p, tỷ suấ t về khả sinh lời của tài sản, tố c đô ̣ tăng doanh thu ) Viêc ̣ ̃ xây dựng ̣ thố ng thông tin càng chi tiế t cho từng linh vực, ngành nghề kinh doanh ̃ cu ̣ thể thì càng tiên lơ ̣i cho viê ̣c sử du ̣ng thông tin phân tich của kiế m toán viên ̣ ́ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Viê ̣c phân chia các tiêu thức về ngành, linh vực hoa ̣t đô ̣ng làm sở để xây dựng ̃ ̣ thố ng thông tin là tuỳ thuô ̣c vào khách hàng hiên ta ̣i và tương lai của AASC, các ̣ thông tin đươ ̣c câ ̣p nhâ ̣t phải mang tinh phổ biế n và đă ̣c trưng của ngành Chẳ ng han, ̣ ́ với tinh hinh khách hàng hiên của AASC thì có thể xây dựng thông tin theo các ̣ ̀ ̀ linh vực như: Ngân hàng, Bảo hiể m, Khách sa ̣n, các khách hàng là đơn vi thuô ̣c linh vực ̣ ̃ ̃ sản xuấ t như: Ngành điên lư ̣c, ngành dầ u khi, ngành than, ngành xi măng, ngành thuố c ̣ ́ lá, ngành sản xuấ t ôtô Có thể cu ̣ thể là xây dư ̣ng cho các doanh nghiêp quố c ̣ doanh và ngoài quố c doanh Viê ̣c sử du ̣ng thông tin của ngành có thể đươ ̣c thực hiên theo bảng sau: ̣ Bảng số 3.2: So sánh thông tin Chỉ tiêu (1) Năm Đơn vi ̣ Ngành (2) (3) Năm trước Đơn vi ̣ Ngành (4) (5) Chênh lêch ̣ (Đơn vi)̣ (6)=(4)-(2) Chênh lêch ̣ (Ngành) (7)=(5)-(3) Chú ý: Trong sử du ̣ng các thơng tin của ngành kiểm tốn viên cầ n phải xem xét xem liê ̣u các thông tin của ngành có phù hơ ̣p với khách hàng hiên ta ̣i không Trường ̣ hơ ̣p các thông tin đó là khơng phù hơ ̣p thì kiểm tốn viên khơng nên sử du ̣ng vì viêc so ̣ sánh sẽ không có ý nghia ̃ 2.1.4 Tăng cường phân tích kế t quả so sánh Sau thưc hiên bước so sánh sư ̣ biế n đô ̣ng của các sớ liêu BCTC, kiểm ̣ ̣ ̣ tốn viên thường chỉ tiế n hành phân tich đố i với những khoản mu ̣c nào có sự biế n đô ̣ng ́ lớn Tuy nhiên, không phải những khoản mu ̣c không có sự biế n đô ̣ng hoă ̣c có sự biế n đô ̣ng nhỏ là không có khả xảy rủi ro tro ̣ng yế u là sai sót tiề m tàng, đă ̣c biêṭ là đố i với những khoản mu ̣c Bảng cân đố i kế toán Vì số dư cuố i kỳ là kế t quả bù trừ giữa phát sinh bên Nơ ̣ và phát sinh bên Có của tài khoản Do vâ ̣y, mă ̣c dù số dư cuố i kỳ không có sự biế n đô ̣ng lớn các nghiê ̣p vu ̣ kinh tế phát sinh kỳ có thể la ̣i rấ t lớn Vì vâ ̣y, nế u không tiế n hành phân tich để đánh giá thì viêc xác đinh thời gian, pham ̣ ̣ ̣ ́ vi và các thủ tu ̣c kiể m toán áp du ̣ng cho các khoản mu ̣c này sẽ không sát thực Trong quá trinh phân tich sự biế n đô ̣ng của các tài khoản, ngoài viê ̣c phân tich ̀ ́ ́ các tài khoản có sự biế n ̣ng lớn, kiểm tốn viên cũng cầ n phải xem xét cả những tài khoản it có sự biế n đô ̣ng để tim hiể u nguyên nhân Viê ̣c xác đinh thêm những tài khoản ̣ ́ ̀ nào để tiế n hành phân tich là tuỳ thuô ̣c vào kinh nghiêm, sự hiể u biế t của kiểm toán viên ̣ ́ về khách hàng và sự đánh giá rủi ro có thể có đố i với các tài khoản đó Cách tố t nhấ t để lựa cho ̣n khoản mu ̣c nào là nên dựa vào kế t quả của viêc phân tích các tỷ suấ t tài chinh, ̣ ́ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thông qua sự biế n đô ̣ng của các tỷ suấ t tài chinh kiểm toán viên se ̃ xác đinh đươ ̣c các tài ̣ ́ khoản liên quan nào cầ n xem xét và phân tich ́ Hơn nữa, bước phân tich kế t quả, bên ca ̣nh viê ̣c phân tich nguyên nhân gây ́ ́ sự biế n đô ̣ng của các tỷ suấ t, tài khoản hay khoản mu ̣c Căn cứ vào sự hiể u biế t, kinh nghiêm của kiểm toán viên về khách hàng hoă ̣c từ các thông tin bên ngoài có liên quan ̣ kế t hơ ̣p với những giải thich ban đầ u về các khoản mu ̣c Báo cáo tài của khách ́ hàng, kiểm tốn viên cũng cầ n có những đánh giá sơ bô ̣ về sai sót tiề m tàng có thể có đố i với khoản mu ̣c đó Điề u này sẽ rấ t thuâ ̣n tiên cho kiểm toán viên thư ̣c hiên xây ̣ ̣ dựng kế hoạch kiểm toán chi tiế t cho từng khoản mu ̣c và cho quá trinh kiể m tra chi tiế t ̀ giai đoa ̣n thực hiên kiể m toán ̣ Bước phân tích kế t quả phân tích sơ bô ̣ nên đươ ̣c trinh bày theo mẫu sau: ̀ Bảng 3.3 Phân tích kế t quả so sánh Ký hiêu ̣ Mô tả Phân tích Sai sót tiềm tàng 2.2 Hoàn thiên viêc đánh giá ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ giai đoa ̣n lâ ̣p ̣ ̣ kế hoa ̣ch kiể m toán Đánh giá ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ ta ̣i AASC hiên chủ yế u dựa vào Bảng ̣ câu hỏi Bảng câu hỏi đã đươ ̣c AASC thiế t kế và quy đinh Tuy nhiên, để hỗ trơ ̣ cho các ̣ kiểm toán viên viêc đưa kế t luâ ̣n về ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ của Công ty ̣ khách hàng, AASC nên đưa tiêu thức đánh giá dựa Bảng câu hỏi đươ ̣c thiế t kế AASC có thể dùng cách thức cho điể m đố i với mỗi câu hỏi đươ ̣c trả lời có hoă ̣c không Khi điể m số thấ p mô ̣t mức nào đó thì ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ bi đánh giá là trung ̣ binh hoă ̣c yế u AASC cũng có thể dùng cách thức đánh giá dựa phầ n trăm các câu ̀ trả lời Nế u khách hàng trả lời không mô ̣t số phầ n trăm nào đó thì ̣ thố ng kiể m soát sẽ bi ̣ đánh giá là hoa ̣t đô ̣ng không có hiêu quả Trong trường hơ ̣p ̣ thố ng kiể m ̣ soát của khách hàng đươ ̣c đánh giá là yế u (ví du ̣: số câu trả lời không là 70%) thì bên ca ̣nh viêc không dư ̣a vào Hê ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ quá trinh kiể m toán, ̣ ̀ kiểm toán viên cầ n có ý kiế n với Ban Giám đố c của khách hàng Viê ̣c đưa tiêu thức để đánh giá ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ dựa vào bảng câu hỏi không những giúp cho kiểm tốn viên dễ dàng đánh giá ̣ thớ ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ là hoa ̣t đô ̣ng có hiêu quả hay không mà còn ta ̣o nên mô ̣t sự thố ng nhấ t viê ̣c đưa ̣ đánh giá giữa các kiểm toán viên khác Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nế u viê ̣c Bảng câu hỏi cho kiểm toán viên những đánh giá, nhâ ̣n đinh các ̣ điể m yế u của ̣ thố ng KSNB thì vẽ sơ đờ sẽ giúp kiểm tốn viên có cái nhin tổ ng quát ̀ về ̣ thố ng KSNB Kế t hơ ̣p hai hinh thức này sẽ cho phép kiểm toán viên có sự nhâ ̣n ̀ xét chinh xác đánh giá ̣ thố ng KSNB của khách hàng ́ Bảng câu hỏi: Mô ̣t ̣ thố ng KSNB dù đơn giản hay phức ta ̣p cũng đề u thực hiên ̣ mu ̣c tiêu cu ̣ thể của KSNB như: sư ̣ phê chuẩ n, tinh có thâ ̣t, tinh đầ y đủ, sự đánh giá, ́ ́ sự phân loa ̣i và trinh bày, tinh đúng lúc Do đó, Công ty có thể thiế t kế bảng câu hỏi sử ̀ ́ du ̣ng cho mo ̣i cuô ̣c kiể m toán để kiể m tra tinh hiêu quả của KSNB cứ mu ̣c ̣ ́ tiêu Bảng câu hỏi đươ ̣c thiế t kế dưới da ̣ng trả lời "có" hoă ̣c "không" mà những câu trả lời "không" cho thấ y nhươ ̣c điể m của ̣ thố ng KSNB Ưu điể m của bảng câu hỏi là nhờ sự chuẩ n bi ̣sẵn nên kiểm toán viên có thể tiế n hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấ n đề quan tro ̣ng Nhưng đươ ̣c thiế t kế chung nên có thể không phù hơ ̣p với các nét đă ̣c thù hay quy mô của từng đơn vi.̣ 2.2.1 Hoàn thiê ̣n viê ̣c đánh giá rủi ro kiểm soát VSA số 320 - "Tinh tro ̣ng yế u kiể m toán" yêu cầ u "Khi lâ ̣p kế hoạch kiểm ́ toán, kiểm toán viên phải xác đinh mức tro ̣ng yế u có thể chấ p nhân đươ ̣c để làm tiêu ̣ ̣ chuẩ n phát hiên những sai sót về mă ̣t đinh lươ ̣ng kiểm toán viên cầ n xem xét tinh ̣ ̣ ́ tro ̣ng yế u cả phương diên mức đô ̣ sai sót tổ ng thể của BCTC mố i quan ̣ với ̣ mức đô ̣ sai sót chi tiế t của số dư các tài khoản " Hiên ta ̣i AASC viê ̣c đánh giá rủi ro kiể m soát mới chỉ đươ ̣c đánh giá chung ̣ cho từng khoản mu ̣c mà chưa đánh giá theo các sở dẫn liêu đố i với các khoản mu ̣c ̣ tro ̣ng yế u Để đánh giá rủi ro kiể m soát có hiêu quả cũng phù hơ ̣p theo hướng dẫn ̣ của VSA số 400, AASC nên thiế t kế bảng phân tich, đánh giá rủi ro kiể m soát theo từng ́ sở dẫn liêu đố i với các khoản mu ̣c mố i quan ̣ kế t hơ ̣p với các mu ̣c tiêu kiể m ̣ soát cho từng loa ̣i nghiê ̣p vu ̣ chủ yế u Bảng phân tich đánh giá rủi ro kiể m soát theo từng sở dẫn liêu đố i với từng ̣ ́ khoản mu ̣c có thể đươ ̣c thiế t kế sau : Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 3.6: Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiể m soát Áp du ̣ng đố i với Các khoản chi tiề n mă ̣t Mu ̣c tiêu kiể m soát Kiể m soát của khách hàng Người thực hiê ̣n Đánh giá CR - Hàng tháng, kiể m kê quỹ tiề n mă ̣t và đố i chiế u với sổ quỹ -Thủ quỹ Thấ p - Biên bản kiể m kê quỹ đươ ̣c sự xem xét và kiể m soát bởi kế toán trưởng - Kế toán trưởng 1-Tấ t cả các nghiêp vu ̣ cầ n đươ ̣c ghi chép đã đươ ̣c ghi chép ̣ Các khoản chi tiề n đề u đươ ̣c ghi chép vào sổ 2- Tấ t cả các nghiêp vu ̣ đã ghi chép đều là có thâ ̣t ̣ a- Các khoản chi tiề n đề u có các chứng từ đính kèm và đươ ̣c phê duyê ̣t đầ y đủ - Phiế u chi tiề n đươ ̣c đính kèm các chứng từ bổ sung như: lê ̣nh chi, giấ y đề nghi ̣thanh toán, hoá đơn, hơ ̣p đồ ng… … Thấ p - Phiế u chi đươ ̣c xem xét và ký duyê ̣t bởi … trưởng bô ̣ phâ ̣n, kế toán trưởng, giám đố c… - Người nhâ ̣n đã ký vào phiế u chi để khẳ ng đinh là đã nhâ ̣n tiề n ̣ b- Các khoản chi là không có thâ ̣t - Hàng tháng kiể m kê quỹ tiề n mă ̣t và đố i chiế u với sổ quỹ Người nhâ ̣n Thủ quỹ c- Các khoản chi tiề n đươ ̣c ghi nhiề u lầ n vào sổ - Kế toán trưởng xem xét và kiể m soát các bút toán trước chúng đươ ̣c chuyể n cho các bô ̣ phâ ̣n khác Kế toán trưởng … … … Viê ̣c đánh giá sẽ đảm bảo cho kiểm toán viên thuâ ̣n tiên viêc đưa ̣ ̣ kế t luâ ̣n về mức rủi ro kiể m soát Theo đó, kiểm toán viên cũng dễ dàng bước tiế p theo thực hiên các thử nghiêm kiể m soát để khẳ ng đinh đánh giá ban đầ u ̣ ̣ ̣ về rủi ro kiể m soát là đúng hay sai Lúc này, kiểm toán viên sẽ tâ ̣p trung vào các mu ̣c tiêu kiể m soát chủ yế u 2.2.2 Hoàn thiê ̣n thiế t kế chương trình kiểm toán Viê ̣c thiế t kế chương trinh kiể m toán theo hướng chi tiế t hoá các thử nghiêm ̣ ̀ kiể m toán bản theo từng sở dẫn liêu bi ̣ ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với ̣ từng rủi ro đã xác đinh giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiế p câ ̣n các phương pháp kiể m ̣ toán để ̣n chế các rủi ro tương ứng Viêc làm này mang tinh hướng đích, ta ̣o cho kiểm ̣ ́ toán viên thấ y rõ mố i quan ̣ giữa viêc đánh giá rủi ro kiể m toán với viê ̣c áp du ̣ng các ̣ thủ tu ̣c kiể m toán Chương trinh kiể m toán Ngoài ra, nó giúp cho chương trinh ̀ ̀ kiể m toán dễ hiể u hơn, đáp ứng hơ ̣p lý tinh hinh thực tế ta ̣i từng đơn vi khách hàng ̣ ̀ ̀ Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hiên ta ̣i Chương trinh kiể m toán mà AASC thiế t kế chưa bao hàm các sở dẫn ̣ ̀ liêu bi ̣ ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác đinh Do đó, để ̣ ̣ chương trinh kiể m toán đươ ̣c hoàn thiên và dễ hiể u hơn, kiểm toán viên nên đưa thêm ̣ ̀ mu ̣c các sở dẫn liê ̣u bởi các rủi ro đã xác đinh, theo đó áp du ̣ng các phương pháp ̣ kiể m toán thich hơ ̣p đố i với từng sở dẫn liêu ̣ ́ Mẫu Chương trinh kiể m toán có thể đươ ̣c thiế t kế sau: ̀ Khách hàng : Công ty ABC Người thực hiê ̣n : Kỳ kiể m toán : 31/12/2005 Ngày thực hiê ̣n : Chương trinh kiể m toán ̀ Áp dụng đố i với: số dư khoản mục Các khoản phải trả Số dư các khoản phải trả: Năm trước Năm Các thủ tu ̣c kiể m toán bản áp du ̣ng đố i với kiể m toán số dư đầ u năm các khoản phải thu sau: Nguyễn Thị Thu Hương Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cơ sở dẫn liêu bi ảnh ̣ ̣ hưởng Chi tiết cac rủi ro ́ Phương phap tiếp cân ̣ ́ kiểm toan ́ Cac thủ tu ̣c kiểm toán ́ bản Các khoản phải trả bi ̣ ghi giảm viê ̣c chưa ghi chép đủ các khoản nơ ̣ Đầ y đủ Tiế n hành tâ ̣p trung vào các thử nghiê ̣m kiể m toán bản Đầ y dủ và có thâ ̣t Tiế n hành tâ ̣p trung vào các thử nghiê ̣m kiể m toán bản Kết luân ̣ Lấ y xác nhâ ̣n, kiể m tra chi tiế t Các khoản phải trả bi ̣ ghi sai viê ̣c chia cắ t niên đô ̣ kế toán không chính xác Người thực hiên ̣ Kiể m tra tinh đúng ́ kỳ Chi tiế t các công viê ̣c từng thủ tu ̣c kiể m toán bản áp du ̣ng đố i với kiể m toán số dư khoản mu ̣c các khoản phải trả: Thủ tuc̣ kiểm toan ́ Cơ sở dẫn liêụ BCTC Kiể m tra các khoản phải trả Đầ y đủ A Thu thâ ̣p Bảng cân đố i thử các khoản phải trả Kiể m tra tổng số và đố i chiế u với Sổ cái tổng hơ ̣p Đố i chiế u những khoản mu ̣c so sánh với các hoá đơn chứng từ gố c Hữu hiê ̣u B Lựa cho ̣n các khoản toán bằ ng tiề n mă ̣t từ sổ ghi các khoản toán sau ngày lâ ̣p bảng cân đố i mô ̣t kỳ thích hơ ̣p tiế p theo ngày lâ ̣p Bảng cân đố i thử các khoản phải trả và: Các bước công viê ̣c thực hiê ̣n Ngươi thự ̀ c hiêṇ Đề xuấ t Tra ngươ ̣c các khoản toán đã lựa cho ̣n tới hoá đơn gố c nhâ ̣n đươ ̣c, hoá đơn bán hàng hoă ̣c các hoá đơn gố c khác Xác đinh liê ̣u các khoản toán đươ ̣c lựa ̣ cho ̣n đã đươ ̣c ghi Bảng cân đố i thử hoă ̣c so sánh với Sổ cái tổng hơ ̣p hay chưa C Trong hoă ̣c sau ngày tiế n hành các thử nghiê ̣m bước B, cho ̣n mẫu các hoá đơn của nhà cung cấ p chưa đươ ̣c toán và không khớp với báo cáo nhâ ̣n hàng Xem xét xem liê ̣u chúng đã đươ ̣c ghi Bảng cân đố i thử các khoản phải trả hay chưa hoă ̣c đố i chiế u với Sổ cái tổng hơ ̣p D Kiể m tra Bảng cân đố i thử cuố i năm các khoản phải trả để xác đinh liê ̣u các khoản phát sinh Nơ ̣ ̣ lớn đã có số dư tài khoản hay chưa Đố i với các số dư nơ ̣ đã có số dư cuố i năm, cầ n xem xét liê ̣u viê ̣c phân loa ̣i la ̣i có hơ ̣p lý hay không Nguyễn Thị Thu Hương 10 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp E Đánh giá kế t quả của các trắ c nghiê ̣m 2.2.3 Nâng cao chấ t lượng hồ sơ kiểm toán Thông qua viê ̣c tim hiể u về quá trinh lâ ̣p kế hoạch kiểm tốn ta ̣i Cơng ty liên ̀ ̀ doanh A, mô ̣t khách hàng thường xuyên, AASC thư ̣c hiên em nhâ ̣n thấ y: các thông ̣ tin phu ̣c vu ̣ cho giai đoa ̣n này bên ca ̣nh các thông tin đươ ̣c câ ̣p nhâ ̣t năm hiên hành ̣ có rấ t nhiề u thông tin đươ ̣c lấ y từ hồ sơ kiể m toán năm trước Viê ̣c làm này giúp kiể m toán tiế t kiêm thời gian, tăng hiêu quả kiể m toán và nâng cao ca ̣nh tranh cho Công ty ̣ ̣ Tuy nhiên, để viêc sử du ̣ng các thông tin này không làm ảnh hưởng tới chấ t lươ ̣ng của ̣ cuô ̣c kiể m toán, thì các thông tin phải chinh xác và có tinh câ ̣p nhâ ̣t qua các năm Để ́ ́ thực hiên đươ ̣c điề u này thì Công ty cầ n có sự giám sát chă ̣t chẽ quá trinh kiể m toán và ̣ ̀ tăng cường công tác hoàn chinh hồ sơ kiể m toán, nâng cao kỹ kiể m toán cho các ̉ kiểm toán viên Bên ca ̣nh đó để nâng cao chấ t lươ ̣ng hồ sơ kiể m toán và tiêu chuẩ n hoá hồ sơ kiể m toán, hàng năm Công ty nên tổ chức thi đua “Hồ sơ kiể m toán chấ t lươ ̣ng cao” Viêc chấ m điể m sẽ cứ vào các Chuẩ n mư ̣c Kiể m toán và các quy đinh của Công ty ̣ ̣ về quy đinh kiể m toán bao gồ m viê ̣c xem xét các phầ n: kế hoạch kiểm toán, quá trinh ̣ ̀ thực hiên kiể m toán ta ̣i khách hàng, hoàn tấ t hồ sơ kiể m toán Căn cứ vào tinh hinh thực ̣ ̀ ̀ tế và yêu cầ u trước mắ t về hoàn chinh hồ sơ kiể m toán của Công ty, hô ̣i đồ ng thi đua sẽ ̉ xây dựng bảng điể m đố i với từng phầ n và mỗi phầ n sẽ chi tiế t hoá điể m cho từng nô ̣i dung cu ̣ thể Nguyễn Thị Thu Hương 11 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN LỜI NÓI ĐẦU TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Thu Hương 12 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy khoa Kế tốn - Kiểm tốn, đặc biệt thầy giáo TS Ngơ Trí Tuệ - trực tiếp giảng dạy, hướng dẫn bảo tận tình để em hồn thành chun đề thực tập tốt nghiệp này, đặc biệt việc giải đáp khúc mắc lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán Trong ba tháng thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán – AASC, em nhận giúp đỡ tận tình mặt Ban Giám đốc anh chị cán nhân viên Công ty Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc Công ty, đặc biệt anh Lê Quang Đức, anh Nguyễn Bảo Trung, anh Nguyễn Quốc Hùng, chị Hoàng Khánh Vân - Phịng Tư vấn Kiểm tốn trực tiếp hướng dẫn em Cơng ty anh chị phịng Tư vấn Kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho em việc hoàn thành chuyên đề Do hạn chế thời gian trình độ thân, em chuyên đề cịn nhiều sai sót Vì em mong nhận nhận xét, đánh giá thầy cô, anh chị để chuyên đề hoàn thiện Hà Nội, ngày 28 tháng năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương 13 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm toán kinh tế thị trường tất yếu khách quan, điều kiện Việt Nam; thị trường chứng khốn đời hoạt động, kiểm tốn có vai trị quan trọng khơng những người có nhu cầu sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế quan chức nói riêng Nhà nước nói chung Bất kỳ kiểm toán phải thực theo trình tự thống nhất, lập kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn, giữ vị trí kim nam xun suốt tồn kiểm tốn Q trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tương đối ngắn, chưa có nhiều kinh nghiệm phong phú nước có kinh tế thị trường phát triển giới Vì vậy, hết, cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn phải không ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Hy vọng rằng, với nỗ lực mình, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đầu vấn đề này, góp phần vào việc làm lành mạnh tài đất nước Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Ngơ Trí Tuệ, anh chị cán nhân viên Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn - AASC, tồn thể thầy giáo Khoa Kế toán, trường Đại học Kinh tế Quốc dân, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Hà Nội,ngày 28 tháng năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương 14 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Aren, James K Loebbecke, Kiể m toán (Bản dich 2000), NXB Thố ng kê ̣ Bô ̣ Tài chinh (1999), Hê ̣ thố ng chuẩn mực kiể m toán Viê ̣t Nam - Quyển 1, 2, 3,4 ́ NXB Tài chinh ́ Đa ̣i ho ̣c Tài chinh Kế toán (2001), Kiể m toán báo cáo tài chính , NXB Tài chinh ́ ́ Đa ̣i ho ̣c Kinh tế quố c dân (2001), Kiể m toán tài chính, NXB Tài chinh ́ EURO - TAPVIET (2000), Hê ̣ thố ng chuẩn mực kiể m toán quố c tế , NXB Tài chinh ́ GS TS Vương Đinh Huê,̣ TS Đoàn Xuân Tiên (1996), Kiể m toán, NXB Tài ̀ chinh ́ Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế (Tài liệu dịch) Các văn pháp lý kiểm tốn tài Các tạp chí kế tốn kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương 15 Kiểm toán 44 ... PHÁP CHỦ YẾU HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC 2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích 2.1.1 Bở sung phân tích các ty? ? suấ t tài... tác lập kế hoạch kiểm tốn phải khơng ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Hy vọng rằng, với nỗ lực mình, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm. .. tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán – AASC, em nhận giúp đỡ tận tình mặt Ban Giám đốc anh chị cán nhân viên Công ty Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc Công ty, đặc biệt