THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG 2.1. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG. 2.1.1. Phương pháp tính giá thành thành phẩm nhập, xuất kho tại Công ty. - Giá thành thành phẩm nhập kho được tính theo giá thành thực tế. Nhằm đảm bảo các nguyên tắc trong kế toán (như nguyên tắc giá phí, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng,…), việc tính giá thành thành phẩm xuất kho tại các doanh nghiệp, được đánh giá (tính) theo giá thành thực tế của lô thành phẩm đó, có thể là giá thành thực tế sản xuất; giá thành thực tế thu mua; giá thành thực tế thuê ngoài gia công, chế biến nhập kho;… Và căn cứ đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình (thành phẩm chủ yếu gồm sản phẩm mua ngoài và tự sản xuất nhập kho), Công ty Cơ Khí Quang Trung đã tiến hành đánh giá thành phẩm nhập kho, theo giá thành thực tế sản xuất và giá thành thực tế thu mua bên ngoài. - Giá thành thành phẩm xuất kho: Thành phẩm là một loại hàng tồn kho, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản lưu động tại các doanh nghiệp sản xuất. Thành phẩm có ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình sản xuất, kinh doanh của mỗi đơn vị. Việc luân chuyển hàng tồn kho nói chung, cũng như thành phẩm nói riêng sẽ là điều kiện tốt thúc đẩy sản xuất, tuần hoàn vốn (việc quay vòng hàng tồn kho nhanh sẽ rút ngắn thời gian luân chuyển của vốn, tạo điều kiện thuận lợi cho tái sản xuất mở rộng). Bởi vậy, việc đánh giá, phán ánh giá trị thành phẩm xuất kho chính xác, kịp thời, luôn là một yêu cầu quan trọng đối với kế toán. Hiện nay, có rất nhiều phương pháp đánh giá giá trị thành phẩm xuất kho, cụ thể như: Phương pháp giá thực tế đích danh. Phương pháp Nhập trước, Xuất trước. Phương pháp Nhập sau, Xuất trước. Phương pháp giá bình quân. Phương pháp giá hạch toán … Tại Công ty Cơ Khí Quang Trung, thành phẩm thường được xuất kho hàng loạt, hay xuất theo đơn đặt hàng đã ký kết trước đó với bạn hàng. Bởi vậy, căn cứ đặc điểm thực tế xuất thành phẩm của mình, Công ty Cơ Khí Quang Trung đã tiến hành đánh giá giá trị thành phẩm xuất kho theo 02 phương pháp (tương ứng với 02 phương thức xuất kho thành phẩm tại Công ty): Phương pháp 1: Đối với thành phẩm được xuất kho hàng loạt, thì giá thực tế được áp dụng là đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức sau: Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Số lượng thành phẩm xuất kho trong tháng x Đơn giá thực tế bình quân gia quyền Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = Giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu tháng + Giá thực tế thành phẩm nhập kho trong tháng Số lượng thành phẩm tồn kho đầu tháng + Số lượng thành phẩm nhập kho trong tháng Ví dụ: Giá thực tế thành phẩm: Bộ trao đổi nhiệt xuất kho (hàng loạt) trong tháng 12/2004 được xác định như sau: Số lượng (bộ) Thành tiền (đồng) 1. Số dư đầu tháng 7 73.500.000 2. Nhập kho trong tháng 5 53.100.000 3. Xuất trong tháng 9 = 73.500.000 + 53.100.000 Đơn giá thực tế bình quân gia quyền 7 + 5 = 10.550.000 (đồng) Giá thực tế thành phẩm xuất kho = 9 x 10.550.000 = 94.950.000 (đồng). Phương pháp 2: Đối với thành phẩm xuất kho theo đơn đặt hàng (của bạn hàng), thì giá thực tế thành phẩm xuất kho được tính theo phương pháp giá thực tế đích danh (của từng đơn hàng). Tức là, giá thực tế thành phẩm xuất kho, cũng chính là giá thành thành phẩm nhập kho (của đơn hàng). Do đặc thù sản xuất theo đơn đặt hàng là chủ yếu, nên việc tính giá thành thành phẩm tại Công ty, chỉ được tiến hành khi có đơn đặt hàng nào đó hoàn thành. Vì vậy, kỳ tính giá thành của Công ty thường không đồng nhất với kỳ báo cáo. Với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo, nhưng chưa hoàn thành, thì kế toán Công ty, căn cứ theo bảng tập hợp chi phí (toàn bộ) của các phân xưởng được giao khoán gửi lên (theo đơn đặt hàng đó), coi đó là sản phẩm dở dang cuối kỳ và chuyển sang kỳ sau. Còn đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành, thì chi phí đã được tập hợp cho đơn hàng đó do các phân xưởng được giao khoán báo cáo lên, chính là giá thành sản phẩm của đơn đặt hàng này. Giá thành của thành phẩm, được Công ty giao khoán cho các phân xưởng, theo tỷ lệ giao khoán là 75% giá trị hợp đồng, mà Công ty đã ký kết được với bạn hàng. Toàn bộ chi phí sản xuất (tương ứng với các đơn hàng), sẽ được các phân xưởng (nhận khoán) tập hợp, và chuyển về Phòng kế toán Công ty, để tập hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng. Quy trình, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Phòng kế hoạch Đơn đặt hàng Lệnh sản xuất Tập hợp CP theo quy định riêng cho từng phân xưởng - Phiếu xuất kho - Phiếu theo dõi lao động - Mức phân bổ CPSXC Tập hợp Phiếu tính giá thành theo ĐĐH Tổng gía thành sản phẩm = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Ví dụ: Tháng 12/2004, tính giá thành thực tế thành phẩm: Thùng chứa ben 31m 3 như sau: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG SỐ 01 Tên mặt hàng: Thùng chứa ben 31m 3 Số lượng: 25 cái Đơn vị đặt hàng: Công ty Xây dựng dân dụng & công nghiệp Delta. Đơn vị được giao khoán: - Phân xưởng cơ khí - Phân xưởng thiết bị áp lực Đơn vị tính: đồng Số tiền Thuế GTGT Số tiền khoán Đơn vị thực hiện Đơn giá sản phẩm PX cơ khí PX thiết bị áp lực PX thiết bị công nghiệp 565.382.265 26.922.965 403.844.475 121.144.475 282.700.000 403.844.475 Kế toán lập Kế toán trưởng Trong ví dụ cụ thể này, Công ty đã nhận đơn đặt hàng của Công ty Xây dựng dân dụng & công nghiệp Delta, làm 25 thùng chứa ben 31m 3 , với tổng giá là 565.382.265 đồng, trong đó thuế GTGT là 26.922.965 đồng. Khi đã ký kết hợp đồng, Phòng kế hoạch kiểm tra dự toán, lập phiếu giao khoán trực tiếp cho Phân xưởng cơ khí và Phân xưởng thiết bị áp lực, để tiến hành sản xuất đơn hàng này. Tỷ lệ giao khoán được Công ty áp dụng, cho từng đơn hàng là 75% tổng giá trị từng hợp đồng. Tuỳ theo cách tính chi tiết các chi phí, phục vụ cho từng đơn hàng, mà Công ty tiến hành giao khoán, cho các phân xưởng là khác nhau. Giá giao khoán là giá chưa bao gồm thuế GTGT 5%. Cụ thể cho đơn hàng này thì: Giá giao khoán = (565.382.265 – 26.922.965)x75% = 403.844.475 đồng. Trong đó: Các phân xưởng sản xuất, sau khi được tính toán đầy đủ mọi chi phí cần thiết, cho sản xuất sản phẩm, Công ty tiến hành giao khoán cho từng phân xưởng: Phân xưởng cơ khí được giao khoán với giá 121.144.475 đồng; Phân xưởng thiết bị áp lực với giá được giao khoán là 282.700.000 đồng. Như vậy giá thành phẩm Thùng chứa ben 31m 3 nhập kho sẽ có gias là 403.844.475 đồng (đơn giá 16.153.779 đồng/sản phẩm). Và giá xuất kho của lô thành phẩm này cũng chính là giá nhập kho tương ứng của nó (403.844.475 đồng). 2.1.2. Thực trạng tổ chức hạch toán thành phẩm tại Công ty. * Hạch toán chi tiết thành phẩm: Hạch toán chi tiết hàng tồn kho nói chung, thành phẩm nói riêng là việc kết hợp giữa Thủ kho và Phòng kế toán, nhằm theo dõi, giám sát một cách chặt chẽ các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo từng loại. Có 03 phương pháp hạch toán chi tiết thành phẩm. - Phương pháp thẻ song song: Phù hợp với kế toán bằng máy vi tính. Và nếu là kế toán thủ công, phương pháp này, thường thích hợp với các doanh nghiệp có ít danh điểm vật tư, và tính giá thành phẩm xuất kho theo giá thực tế đích danh, giá bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước là phù hợp. - Phương pháp sổ số dư: Phù hợp với doanh nghiệp thực hiện kế toán thủ công, có nhiều danh điểm vật tư, chứng từ nhập xuất mỗi loại nhiều, và bắt buộc phải sử dụng giá hạch toán. - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Thường được áp dụng trong các doanh nghiệp lớn, địa bàn kinh doanh phân tán, trình độ kế toán và quản lý cao. Hiện nay, Công ty Cơ Khí Quang Trung đang thực hiện hạch toán chi tiết hàng tồn kho nói chung, và thành phẩm nói riêng theo phương pháp thẻ song song. Phương pháp này, phù hợp với đặc điểm công tác tổ chức hạch toán thành phẩm tại Công ty, do các nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm nhiều, kết hợp với điều kiện hệ thống kho bãi tập trung. - Các chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho (MS 01-VT). Phiếu xuất kho (MS 02-VT). Thẻ kho (MS 06-VT). - Quy trình luân chuyển Phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho do Phòng kế hoạch lập thành 03 liên (đặt giấy than viết 01 lần), trong đó: Liên 01 được lưu tại quyển. Liên 02 được giao cho người nhập hàng để thanh toán. Liên 03 được dùng để luân chuyển nội bộ, trước tiên Thủ kho dùng để ghi Thẻ kho, và sau đó chuyển về cho Phòng kế toán để ghi sổ. Các phân xưởng Phòng Thủ Kế toán sản xuất kế hoạch kho tiêu thụ Bảo quản, lưu trữ Đề nghị Phiếu Nhập kho Ghi nhập kho nhập kho ghi Thẻ kho sổ SƠ ĐỒ 10: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN PHIẾU NHẬP KHO THÀNH PHẨM - Quy trình luân chuyển Phiếu xuất kho. Phiếu nhập kho do Phòng kế hoạch lập thành 03 liên (đặt giấy than viết 01 lần), trong đó: Liên 01 được lưu tại quyển. Liên 02 được giao cho người nhận hàng. Liên 03 được dùng để luân chuyển nội bộ, trước tiên Thủ kho dùng để ghi Thẻ kho, và sau đó chuyển về cho Phòng kế toán để ghi sổ. Khách Phòng Thủ Kế toán hàng kế hoạch kho tiêu thụ Bảo quản, lưu trữ Đề nghị Phiếu Xuất kho Ghi nhận hàng xuất kho thành phẩm sổ SƠ ĐỒ 11: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN PHIẾU XUẤT KHO THÀNH PHẨM - Các sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết thành phẩm. Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm. - Quy trình hạch toán: + Tại kho: Hàng ngày, căn cứ các chứng từ nhập, xuất thành phẩm, thủ kho sử dụng Thẻ kho để tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo chỉ tiêu số lượng. Mỗi chứng từ, được ghi một dòng trên Thẻ kho. Định kỳ, chuyển Thẻ kho về cho Phòng kế toán Công ty, để ghi sổ. CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG Mẫu số: 01-VT Địa chỉ: 360 đường Giải phóng Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính PHIẾU NHẬP KHO Số: 90 Ngày 20 tháng 12 năm 2004 Nợ: 1552 Có: 154 Họ tên người giao hàng: ông Hà , địa chỉ: Phân xưởng thiết bị áp lực. Lý do nhập kho: Theo đơn đặt hàng số 1. Nhập tại kho: Công ty (chị Hoà) Số thứ tự Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hóa) Mã số Đơ n vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Thùng chứa ben 31m 3 Cái 25 25 16.153.77 9 403.844.475 Cộng 25 16.153.77 9 403.844.475 Cộng thành tiền (bằng chữ): Bốn trăm lẻ ba triệu tám trăm bốn bốn nghìn bốn trăm bốn trăm bẩy năm đồng. Nhập, ngày 20 tháng 12 năm 2004 Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Khi khách hàng đến nhận hàng, thì Công ty làm thủ tục xuất kho thành phẩm, thông qua việc lập các chứng từ như Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho. CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG Mẫu số: 02-VT Địa chỉ: 360 đường Giải phóng Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính PHIẾU XUẤT KHO Số: 183 Ngày 23 tháng 12 năm 2004 Nợ: 632 Có: 1552 Họ tên người nhận hàng: anh Hùng , địa chỉ: C.ty xây dựng DD & CN Delta. Lý do xuất kho: xuất bán theo hợp đồng. Xuất tại kho: Công ty (chị Hoà). Số thứ tự Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm, hàng hóa) Mã số Đơ n vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Thùng chứa ben 31m 3 Cái 25 16.153.779 403.844.475 Cộng 25 16.153.779 403.844.475 Cộng thành tiền (bằng chữ): Bốn trăm lẻ ba triệu tám trăm bốn bốn nghìn bốn trăm bốn trăm bẩy năm đồng. Xuất, ngày 23 tháng 12 năm 2004 Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) [...]... thời từ Sổ NKCT số 8, kế toán tiến hành ghi vào Sổ cái TK 642 2.3.3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, chính là công đoạn cuối cùng, không thể thiếu, sau khi kết thúc một quy trình sản xuất kinh doanh, trong các doanh nghiệp Với chức năng cung cấp thông tin vốn có của mình, hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, sẽ giúp cho chủ doanh... THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG 2.2.1 Đặc điểm về tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Tiêu thụ nói chung và tiêu thụ thành phẩm nói riêng, là giai đoạn chuyển tiếp quan trọng của quá trình sản xuất Tiêu thụ chính là khâu lưu thông hàng hóa, là cầu nối giữa sản xuất, phân phối và tiêu dùng Hiện nay, nhằm đa dạng hoá phương thức tiêu thụ và thanh toán, trong kinh doanh đã hình thành và tồn tại một... chung, và thành phẩm nói riêng - Sổ sách sử dụng: Bảng kê số 8 “Nhập – Xuất – Tồn kho thành phẩm Sổ cái TK155 - Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp thành phẩm, Công ty Cơ Khí Quang Trung sử dụng TK155 Thành phẩm , TK này được chi tiết thành 02 TK cấp 2: TK1551: Thành phẩm do Công ty sản xuất TK1552: Thành phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng Từ 02 TK cấp 2 này, trong thực tế vận dụng hạch toán sẽ... một cách chính xác nhất, thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung, cũng như hoạt động tiêu thụ thành phẩm nói riêng của doanh nghiệp, từ đó sớm có những quyết sách đúng đắn, trong việc quản lý, và thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Tại Công ty Cơ Khí Quang Trung cũng vậy, nắm bắt được tầm quan trọng đó, của công tác hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm Nên Công ty đã sớm có sự... 10.962.470.393 Căn cứ vào Sổ NKCT số 8, kế toán xác định số tổng cộng phát sinh bên Có TK 131, để ghi vào Sổ cái TK 131, và số phát sinh bên Nợ TK 131, được phản ánh chi tiết theo từng TK đối ứng, theo định khoản: Nợ TK 131: 9.636.916.185 Có TK 511: 9.178.015.413 Có TK 3331: 458.900.772 2.3 HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG 2.3.1 Hạch toán chi phí bán hàng... Trung hiện nay, phần lớn sản phẩm được sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng trên khắp các tỉnh thành trong cả nước Các đơn đặt hàng, thường do bạn hàng trực tiếp liên hệ, ký kết tại Công ty Do vậy, việc tiêu thụ thành phẩm của Công ty, chủ yếu được thực hiện theo phương thức tiêu thụ trực tiếp (tại kho Công ty) là rất phù hợp 2.2.2 Hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm - Các chứng từ sử dụng:... TK632,… và làm căn cứ để lập Báo cáo tài chính về tình hình biến động thành phẩm tại Công ty * Hạch toán tổng hợp thành phẩm Để tiến hành tổ chức hạch toán tổng hợp thành phẩm, hiện nay có 02 phương pháp hạch toán, đó là: - Phương pháp Kê khai thường xuyên (KKTX) - Phương pháp Kiểm kê định kỳ (KKĐK) Việc áp dụng phương pháp nào, là tuỳ thuộc sự lựa chọn của các doanh nghiệp Thực chất KKTX và KKĐK,... cứ vào Sổ chi tiết thành phẩm, kế toán đối chiếu số liệu với thủ kho (qua Thẻ kho) Đồng thời từ Sổ kế toán chi tiết thành phẩm tiến hành ghi Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (mỗi loại thành phẩm được ghi trên 01 dòng), để đối chiếu số liệu với kế toán tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Trên Bảng tổng hợp chi tiết nhập - xuất - tồn kho thành phẩm, kế toán tiến hành tổng cộng số liệu,... chính xác cao, cung cấp thông tin về hàng tồn kho nói chung, cũng như thành phẩm tồn kho nói riêng một cách kịp thời, cập nhật Và cũng theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng tồn kho nói chung, thành phẩm nói riêng Công ty Cơ Khí Quang Trung hiện đang áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán tổng hợp... hành sản phẩm - Tiền hoa hồng bán hàng,… Cũng như các doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trường, khi thực hiện công tác tiêu thụ thành phẩm của mình, Công ty Cơ Khí Quang Trung đã phải bỏ ra một khoản chi phí phục vụ cho khâu bán hàng, gồm có: - Chi phí vận chuyển thành phẩm đi tiêu thụ - Chi phí bao bì đóng gói - Chi phí bảo hành sản phẩm - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí tiền lương và các khoản . THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG 2.1. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN. 2. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ QUANG TRUNG. 2.2.1. Đặc điểm về tiêu thụ thành phẩm tại Công ty. Tiêu thụ nói chung và tiêu thụ