ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT BÙI THỊ HẢI HUYỀN BẢO VỆ QUYỀN LỢI CỦA DOANH NGHIỆP TRONG THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT BÙI THỊ HẢI HUYỀN BẢO VỆ QUYỀN LỢI CỦA DOANH NGHIỆP TRONG THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hƣơng HÀ NỘI - 2014 Lêi cam đoan Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học riêng Các số liệu, ví dụ trích dẫn luận văn đảm bảo độ tin cậy, xác trung thực Những kết luận khoa học luận văn ch-a đ-ợc công bố công trình khác Tác giả luận văn Bùi Thị Hải Huyền MC LC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUYỀN LỢI CỦA DOANH NGHIỆP TRONG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Lịch sử hình thành phát triển pháp luật thuế giá trị gia tăng 10 1.2 11 Những vấn đề quản lý thuế pháp luật quản lý thuế 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế 11 1.2.2 Khái niệm luật quản lý thuế mối quan hệ Luật thuế giá trị gia tăng việc bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp 12 1.2.3 Cơ chế quản lý thuế 14 1.2.4 Mơ hình quản lý thuế giá trị gia tăng 18 1.3 22 Nội dung chủ yếu pháp luật thuế giá trị gia tăng điều chỉnh quyền nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp 1.3.1 Chủ thể quản lý thuế 22 1.3.2 Chủ thể nộp thuế doanh nghiệp 23 1.3.3 Phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng 29 1.3.4 Cơ chế thực thuế giá trị gia tăng 37 Chương 2: THỰC TRẠNG THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ 43 GIA TĂNG VỀ BẢO VỆ QUYỀN LỢI CỦA DOANH NGHIỆP VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 2.1 Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp theo luật thuế giá trị gia tăng 43 2.1.1 Thực nghĩa vụ kê khai hàng hóa, dịch vụ chịu thuế 43 2.1.2 Quyền khấu trừ thuế 52 2.1.3 Quyền hoàn thuế giá trị gia tăng 71 2.1.4 Quản lý hóa đơn giá trị gia tăng 73 2.2 78 Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp theo luật quản lý thuế 2.2.1 Hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng 78 2.2.2 Phương thức kê khai thuế giá trị gia tăng 79 2.2.3 Thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng 83 2.2.4 Cơ chế hỗ trợ doanh nghiệp 85 2.3 93 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.3.1 Kiến nghị Luật Thuế giá trị gia tăng 93 2.3.2 Kiến nghị Luật Quản lý thuế 96 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang 1.1 Phân loại quy mô doanh nghiệp vừa nhỏ năm 2009 26 1.2 Tiêu chí xác định doanh nghiệp lớn Việt Nam 26 bảng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chính sách thuế nội dung quan trọng sách tài quốc gia xuất phát từ vai trò quan trọng thuế việc điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế quốc dân, điều tiết hoạt động thành phần kinh tế, ngành, vùng nhằm đảm bảo cơng bằng, bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ tổ chức, cá nhân xã hội Đặc biệt giai đoạn nay, nước ta gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, doanh nghiệp với đủ loại hình tự do, tự chủ, cạnh tranh công hoạt động kinh doanh, hoạt động kinh tế đa dạng, phong phú sách thuế ngày đóng vai trị quan trọng Trong thời gian qua, sách chế quản lý thu thuế có nhiều đổi góp phần tăng thu cho ngân sách, khuyến khích sản xuất, kinh doanh hướng Chính sách thuế phận khơng thể thiếu hệ thống sách tài quốc gia, công cụ quản lý vĩ mô quan trọng việc thực đường lối phát triển kinh tế - xã hội đất nước Trong đó, khơng thể khơng nhắc đến Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung thuế GTGT Quốc hội khóa VIII thơng qua có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung có tác động trực tiếp đến doanh nghiệp xem giải pháp hỗ trợ doanh nghiệp, kích thích kinh tế, củng cố nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) mà Chính phủ đề xuất Luật thuế GTGT bao gồm quy định điều chỉnh quan hệ thuế GTGT, tác động vào quan hệ thuế GTGT nhằm thiết lập trì trật tự định trình thực nghĩa vụ thuế GTGT Bằng việc điều quan hệ thuế GTGT Luật thuế GTGT, kết hợp với Luật Quản lý thuế điều chỉnh quan hệ hoạt động quản lý thuế, Nhà nước đảm bảo thực sách thuế GTGT cách hài hịa Chính thế, vừa để tạo nguồn thu cho ngân sách vừa đảm bảo quyền, lợi ích doanh nghiệp nộp thuế việc nghiên cứu văn quy phạm pháp luật điều thuế GTGT chế thực Luật thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng đánh giá thực trạng giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Xuất phát từ điều tơi mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam" Tình hình nghiên cứu Thời gian qua, thuế GTGT thu hút quan tâm đặc biệt từ nhà nghiên cứu luật, có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố lĩnh vực thuế: cơng trình nghiên cứu thuế GTGT, pháp luật quản lý thuế, luật thuế GTGT nhằm hoàn thiện pháp luật thuế nước ta Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung nghiên cứu, đánh giá dựa góc độ quản lý Nhà nước nhằm hoàn thiện quy định thuế GTGT, tăng cường hiệu chức quản lý quan thuế Tình trạng bắt nguồn từ việc nghiên cứu sở luật thực định chưa có tách biệt hai phận pháp luật pháp luật quy định nội dung sắc thuế GTGT Luật Quản lý thuế Hơn nữa, mơ hình quản lý thuế Việt Nam chuyển mơ hình quản lý chun quản sang mơ hình quản lý chủ yếu theo chức năng, kết hợp quản lý theo đối tượng người nộp thuế (NNT) đặt vị trí trung tâm pháp luật thuế Vì vậy, luận văn "Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam" đề tài độc lập khơng có lặp lại Luận văn sâu vào nghiên cứu để tìm tồn tại, hạn chế, đề xuất giải pháp khắc phục cho vấn đề "bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp" Mục đích, lý chọn đề tài Vấn đề bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế GTGT nghiên cứu theo mục đích sau: - Nghiên cứu vấn đề lý luận thuế GTGT vấn đề bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp pháp luật thuế GTGT - Nghiên cứu cách có hệ thống quy định pháp luật hành thuế GTGT pháp luật bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp pháp luật thuế GTGT - Thực tiễn áp dụng quy định luật, từ tìm vấn đề tồn pháp luật thuế GTGT việc bảo vệ quyền lợi ích doanh nghiệp - Đưa kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nhằm bảo vệ cách có hiệu quyền lợi doanh nghiệp góp phần tăng tính khả thi pháp luật thuế GTGT Phạm vi nghiên cứu đề tài Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thi hành pháp luật thuế GTGT Việt Nam nghiên cứu theo hai phạm vi: 4.1 Về không gian Vấn đề bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp pháp luật thuế GTGT diễn phạm vi toàn quốc, theo khu vực đặc biệt khu vực trung tâm như: Hà Nội, Hải Phịng, Thành phố Hồ Chí minh… Bên cạnh đó, luận văn nghiên cứu tình hình bảo quyền lợi doanh nghiệp pháp luật thuế GTGT nhiều quốc gia phát triển trước mở đường cho Luật Thuế GTGT áp dụng phạm vi toàn cầu Anh, Hàn Quốc, Đức, Nhật… Như vậy, có nhìn tồn cảnh tình hình bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp pháp luật thuế GTGT theo pháp luật Việt Nam 10 thủ tục thuế Như vậy, điều kiện để tham gia thi cấp chứng hành nghề dịch vụ thuế dễ dàng, với lớp đào tạo chứng nghề với thời gian ngắn (khoảng tháng) thực tế khó đáp ứng đầy đủ kiến thức, kỹ cần thiết Thuế lĩnh vực phức tạp địi hỏi khơng kiến thức pháp luật, tài chính, kế tốn mà cịn u cầu kinh nghiệm thực tiễn Do chất chất lượng cung cấp dịch vụ nhân viên đại lý thuế Việt Nam chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ, yêu cầu khách hàng Ở quốc gia phát triển, Chính phủ tăng cường phát triển mạnh mẽ đại lý thuế, tạo điều kiện giúp đỡ, hỗ trợ doanh nghiệp nộp thuế Đại lý thuế cầu nối NNT với quan thuế giúp cho hoạt động thu nộp thuế diễn nhanh gọn, hiệu Trên sở ủy quyền NNT, đại lý thuế pháp nhân trung gian NNT với quan quản lý thuế thực dịch vụ thuế đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thủ tục hành thuế khác thay NNT Mơ hình đại lý thuế có ý nghĩa lớn cơng tác quản lý thuế nói chung thu nộp thuế nói riêng: đại lý thuế khơng giúp cho nguồn thu NSNN ổn định, mà hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý thuế, tuyên truyền, vận động, giải thích để NNT hiểu chấp hành tốt pháp luật thuế Nếu nhiều quốc gia Đức, Nhật Bản, Trung Quốc, đại lý thuế mơ hình quan tâm, có lịch sử phát triển lâu dài, Việt Nam, đại lý thuế khái niệm chưa thực quen thuộc Điều dễ dàng nhận thấy qua so sánh nhỏ sau: Tại Cộng hòa liên bang Đức, với dân số 82 triệu người có số lượng đại lý thuế 79.913 người 8.416 công ty; Nhật Bản quốc gia đầu phát triển tổ chức hỗ trợ kê khai thuế tính đến cuối tháng năm 2012 có tới 72.635 đại lý thuế thể nhân, 2.366 đại lý thuế pháp nhân so với dân số 127 triệu người [37] 100 Ở Australia, đại lý thuế đóng vai trị quan trọng việc hỗ trợ doanh nghiệp nộp thuế Đại lý thuế cấp phép tổ chức độc lập hiệp hội quản lý đại lý thuế, quan đăng ký với quan thuế để cấp mã số thuế dành cho đại lý thuế [34] Do đó, phần lớn hoạt động hỗ trợ tuân thủ quan thuế dành cho đại lý thuế là: thiết lập trang web quan thuế dành cho đại lý thuế để đại lý thuế truy cập vào thông tin cập nhật khách hàng quan thuế; hay chương trình trả lời dịch vụ điện thoại; cơng cụ tự tra cứu; hay chương trình thuyết trình trực tiếp vấn đề kỹ thuật thuế; thông báo điện tử; trợ giúp người làm thuế chuyên nghiệp Các sản phẩm hỗ trợ quan thuế liên tục nâng cao sở ý kiến phản hồi từ đại lý thuế Cơ quan thuế phép tra đại lý thuế không thực quy định Hoạt động đại lý thuế bảo đảm cho tờ khai thuế NNT xác nộp thuế hạn [9] Ở Nhật Bản, đại lý thuế tập trung hoạt động vào tổ chức có tên gọi Hiệp hội kế tốn thuế cơng thành lập từ năm 1951 Đây tổ chức chịu trách nhiệm quản lý hoạt động liên quan đến quản lý, phát triển dịch vụ thuế từ đăng ký đại lý thuế khai báo pháp nhân đại lý thuế (áp dụng từ năm 1961, trước thuộc thẩm quyền Tổng Cục thuế) đến hoạt động giám sát hoạt động đại lý thuế cơng việc tun truyền, hỗ trợ sách pháp luật khác Về tổ chức, Hội kế toán thuế công Nhật Bản tập hợp 15 Hội kế tốn thuế cơng tồn nước Nhật [9], [37] Điều đáng ý cấu Ban trực thuộc, Hội Kế tốn thuế cơng Nhật Bản thiết lập Ban chuyên trách khâu đào tạo giám sát (Ban thúc đẩy giáo dục thuế Ban giám sát kỷ cương), hai đơn vị có vai trị lớn hoạt động tun truyền giáo dục kiến thức pháp luật thuế đảm bảo tính tuân thủ pháp luật đại lý thuế Bởi cấu tổ chức chặt chẽ, mục tiêu hoạt động rõ ràng, độc lập nên Hiệp hội kế tốn cơng Nhật Bản khẳng định vai trị lớn phát triển mơ hình đại lý thuế Thêm vào đó, Nhật Bản, tiêu 101 chuẩn hành nghề, chế đánh giá, kiểm tra trình độ nhân viên đại lý thuế chặt chẽ Sau cấp chứng rồi, cá nhân phải kiểm tra lại Do chất lượng cung cấp dịch vụ đại lý cho doanh nghiệp hiệu quả, góp phần giúp doanh nghiệp thực thuế GTGT nghiêm chỉnh [9] 2.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.3.1 Kiến nghị Luật Thuế giá trị gia tăng Về đối tượng khơng chịu thuế: Để đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT, để phù hợp với thông lệ quốc tế chủ trương Nhà nước, Việt Nam nên đưa khỏi diện chịu thuế GTGT số mặt hàng hóa, dịch vụ nên để lại diện không chịu thuế GTGT nhóm hàng hóa, dịch vụ có tính chất sau: (i) hàng hóa dịch vụ Nhà nước trả tiền; (ii) hàng hóa, dịch vụ theo thơng lệ quốc tế khơng đánh thuế GTGT; (iii) hàng hóa, dịch vụ ưu đãi vai trị thiết yếu xã hội đặc biệt quan trọng Luật Thuế GTGT cần quy định ngưỡng doanh thu cho doanh nghiệp không chịu thuế để doanh nghiệp nhỏ vừa có doanh thu năm 100 triệu hưởng ưu đãi hộ, cá nhận kinh doanh, tạo điều kiện thực quyền nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp cần thực giảm tần suất kê khai thuế đơn giản hóa thủ tục hành thuế Theo kết thống kê Tổng cục Thuế phần lớn số thuế nộp vào NSNN tập trung vào số lượng doanh nghiệp có quy mơ lớn; cịn số lượng lớn doanh nghiệp đóng góp tỷ trọng nhỏ Tuy nhiên, doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải thực việc kê khai, nộp thuế đầy đủ thủ tục nhau, làm tốn nhiều thời gian, công sức chi phí doanh nghiệp Về Thuế suất: 102 - Luật thuế GTGT cần tiến tới áp dụng mức thuế suất GTGT thơng thường, ngồi mức thuế suất đặc biệt 0% Vậy Việt Nam áp dụng mức thuế suất thơng thường mức thuế suất phù hợp Theo lộ trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 áp dụng mức thuế thống 10% nên từ đến năm 2020 cần chuyển dần số nhóm hàng hóa, dịch vụ từ 5% sang áp dụng 10% - Nếu trước mắt Luật thuế GTGT giữ nguyên mức thuế suất mà chưa thực mức thuế suất cần xác định tiêu chí phân loại rõ ràng, không phân loại dựa vào mục đích sử dụng khó xác định mục đích tiêu dùng hàng hóa dịch vụ mà cần xác định theo cấu tạo, tính năng, tính chất loại hàng hóa, dịch vụ Về phương pháp tính thuế: Việc trì hai phương pháp tính GTGT: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp gây nhiều bất cập, kiến nghị nên nghiên cứu áp dụng thống phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế GTGT Bởi vì, trì hai phương pháp tính thuế làm trái chất thuế GTGT thuế gián thu liên hồn, làm bất bình đẳng doanh nghiệp thực tính thuế theo hai phương pháp khác Có doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế có doanh nghiệp lại áp dụng phương pháp trực tiếp gây cách tính thuế khơng thống thiếu cơng doanh nghiệp với trình thực thuế GTGT Về điều kiện hoàn thuế, khấu trừ thuế: Quy định điều kiện hoàn thuế, khấu trừ thuế phải đảm bảo tính liên hồn trung lập, kinh tế cao thuế GTGT doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời có quyền khấu trừ, hoàn thuế theo quy định pháp luật Quy định Luật Thuế GTGT quy định tương đối rõ ràng nhiên quy định dịch vụ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, 103 cá nhân khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi, dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống không hưởng thuế suất 0% chưa hợp lý Các dịch vụ sử dụng phục vụ cho kinh doanh sản xuất để xuất Cần cho phép dịch vụ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan hưởng thuế suất 0% đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ Về hồn thuế: - Một trường hợp thuộc đối tượng hoàn thuế sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Hoàn thuế trường hợp có định xử lý hồn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền theo quy định pháp luật quy định thừa, chung chung không cần thiết - Đề nghị quy định thời gian tháng hoàn thuế lũy kế thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Luật Thuế GTGT trước thay quy định kéo dài tới 12 tháng khiến doanh nghiệp phải chờ đợi lâu hoàn thuế, ảnh hưởng tới tài doanh nghiệp Thời gian tháng hồn thuế lũy kế thuế đầu vào chưa khấu trừ hết theo quy định Luật thuế GTGT năm 2008 đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp nhiều so với quy định Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2013 Về hóa đơn thuế GTGT: Nên cho phép doanh nghiệp nhỏ siêu nhỏ mua hóa đơn thay mở rộng đối tượng doanh nghiệp tự in hóa đơn nhằm tránh tình trạng mua bán hóa đơn tràn lan, khó kiểm sốt, xảy tranh chấp hay vi phạm hóa đơn không xác định bên vi phạm hàng hóa trao đổi qua 104 nhiều khâu trung gian, ảnh hưởng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh chân Cơ quan quản lý thuế cần xây dựng hệ thống liệu thông tin phát hành hố đơn trang thơng tin điện tử Tổng cục Thuế để tổ chức, cá nhân tra cứu nội dung cần thiết hố đơn thơng báo phát hành tổ chức, hộ, cá nhân để doanh nghiệp tránh rủi ro hóa đơn giao dịch với sở kinh doanh phát hành hóa đơn phi pháp 2.3.2 Kiến nghị Luật Quản lý thuế Cần có quy định trách nhiệm quan quản lý thuế giải thích, cung cấ p thông tin sai liên quan đ ế n việ c xác đ ị nh nghĩ a vụ thuế cho NNT Điều Luật Quản lý thuế quy định quan quản lý thuế có trách nhiệm "Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế" Trong đó, Luật Quản lý thuế quy định tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tự kê khai, tính thuế, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật để thực nghĩa vụ nộp thuế Nhưng Luật Quản lý thuế lại không quy định trường hợp quan quản lý thuế giải thích, hướng dẫn sai dẫn đến việc doanh nghiệp kê khai, tính thuế sai trách nhiệm quan thuế trường hợp Hay quan quản lý hướng dẫn sai cho doanh nghiệp làm doanh nghiệp nộp thừa tiền thuế ngồi giải pháp xử lý tiền thuế cách trả lại hay bù vào kỳ nộp thuế sau quan thuế có trách nhiệm với số tiền doanh nghiệp nộp thừa sử dụng tiền cho hoạt động kinh doanh sinh lời Vì vậy, cần quy định trách nhiệm cá nhân cán thuế, quan quản lý thuế thực giải thích, cung cấp thơng tin sai liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp mà dẫn đến việc doanh nghiệp kê khai, tính 105 tốn, nộp thuế sai khơng dẫn đến thiệt thịi cho doanh nghiệp lỗi khơng hồn tồn thuộc doanh nghiệp Về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt: Luật Quản lý Thuế cần bổ sung quy định trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, Điều 65 Luật Quản lý thuế quy định có trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Tuy nhiên thực tế có trường hợp số nợ tiền thuế, tiền phạt nhỏ nhiều nguyên nhân khách quan dẫn đến doanh nghiệp có phát sinh nợ thuế, tiền chậm nộp, nợ tiền phạt như: thay đổi hệ thống sách quản lý kinh tế, ảnh hưởng tác động khủng hoảng kinh tế, điều tạo gánh nặng cho doanh nghiệp phải chịu khoản nợ phát sinh khứ để lại Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, giảm bớt thủ tục khâu quản lý thuế cho quan quản lý, tăng hiệu quản lý thuế mà chi phí bỏ cho cơng tác thu tiền nợ, tiền phạt cịn lớn số nợ cần sửa đổi, bổ sung Điều 65 Luật Quản lý Thuế theo hướng mở rộng thêm trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, cụ thể cần xác định mức tiền nợ phép xóa nợ tiền thuế, tiền phạt Việc bổ sung quy định phù hợp với xu hướng giải tiền nợ thuế doanh nghiệp quốc gia giới, đảm bảo quyền lợi cho NNT, giảm gánh nặng cho doanh nghiệp với khảon nợ phát sinh lịch sử để lại chưa xử lý, nâng cao hiệu cho công tác quản lý nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt quan quản lý thuế Về xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT: Luật Quản lý Thuế có quy định xử lý vi phạm doanh nghiệp chậm nộp tiền thuế chưa có quy định việc quan thuế chậm giải hồn thuế Để đảm bảo cơng doanh nghiệp quan quản lý thuế ngồi số tiền phải hồn, quan quản lý thuế phải trả tiền số lãi mức mà doanh nghiệp chậm nộp tiền thuế bị xử lý chậm nộp 106 tiền thuế Điều này nâng cao trách nhiệm quan quản lý thuế đồng thời doanh nghiệp có sở pháp lý để bảo vệ quyền lợi tiền thuế cần hoàn ứ đọng, chậm hồn trả cho doanh nghiệp Cơng tác tun truyền hỗ trợ thực thuế GTGT: Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần tăng cường để nâng cao nhận thức giải đáp vướng mắc NNT việc thực nghĩa vụ thuế mình, tránh việc vi phạm pháp luật thuế sai sót khơng cố ý gây Ngành thuế cần thay đổi quan điểm quản lý, coi NNT khách hàng để phục vụ Tuyên truyền, hỗ trợ NNT nên coi loại hình dịch vụ thuế GTGT Việc đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT có tác dụng giúp NNT hiểu loại thuế cần phải nộp, cách tính số thuế phải nộp, thời hạn kê khai, nộp thuế tự động chấp hành nghĩa vụ thuế Nhờ đó, quan thuế tiết kiệm thời gian nhân lực để tra trường hợp cố tình kê khai sai, khai thiếu Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần đáp ứng tiêu chí như: chuẩn xác, sẵn có, hợp tác, tư vấn Ngay văn quy phạm thuế ban hành, quan quản lý thuế cần chắn doanh nghiệp nắm bắt để thực pháp luật thuế GTGT Về hoàn thiện quy định pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế (đại lý thuế): Luật Quản lý thuế quy định, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có quyền thực thủ tục thuế theo hợp đồng với doanh nghiệp thực quyền doanh nghiệp Tuy nhiên, Luật chưa quy định rõ quyền tổ chức kinh doanh dịch vụ trước quan thuế có tham gia thay mặt khách hàng giả trình số liệu khai, tốn thuế với quan thuế hay khơng Có thay mặt khách hàng u cầu quan thuế giải thích định xử phạt, giải thích kết luận thanh, kiểm tra thuế 107 không? Trách nhiệm thuế trước pháp luật doanh nghiệp sau thuê đại lý thuế nào? Vì để đảm bảo quyền, lợi ích doanh nghiệp thực dịch vụ thuế doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thuế, cần sửa đổi bổ sung Điều 20 Luật Quản lý Thuế theo hướng quy định rõ quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế trước pháp luật; quyền, nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp ký hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế Đồng thời, quan thuế đại lý thuế cần xây dựng mối liên hệ chặt chẽ thơng qua đại lý thuế - cầu trung gian doanh nghiệp quan thuế, Luật thuế GTGT vào thực tiễn hiệu Nếu đại lý thuế có hành vi vi phạm, Cơ quan thuế nhanh chóng kịp thời tra, kiểm tra phát hiện, công khai thông tin cảnh báo cho doanh nghiệp hạn chế việc thông đồng với doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở pháp luật trục lợi gây thất thu cho NSNN Ngoài ra, tiêu chuẩn nhân viên đại lý thuế cần nâng cao thuế lĩnh vực khó, để cung cấp dịch vụ thuế chất lượng lại khó đồng thời cần có chế đánh giá, kiểm tra trình độ nhân viên đại lý thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG Đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp thực thuế GTGT vấn đề quan trọng pháp luật thuế GTGT Thông qua công cụ pháp luật bao gồm luật thuế GTGT luật quản lý thuế, Nhà nước có điều chỉnh thích hợp nhằm hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực tốt thuế GTGT, đưa doanh nghiệp vị trí trung tâm pháp luật thuế tăng cường hiệu chức quản lý thuế quan thuế 108 Luận văn đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT nước ta việc bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp bất cập, hạn chế số mặt cụ thể Trên sở thực tiễn áp dụng quy định pháp luật thuế GTGT thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế GTGT việc bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp 109 KẾT LUẬN Kể từ ban hành Luật Thuế GTGT năm 2007 Luật Quản lý thuế năm 2006 văn luật thuế GTGT trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung phát huy vai trị to lớn, kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh cho cộng đồng doanh nghiệp, hoạt động xuất thu thêm nhiều hội phát triển, góp phần tăng thu NSNN Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực đạt được, việc thực Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế cịn có bất cập Để đáp ứng mục đích quản lý, số quy định cịn mang nặng tính chất quản lý hành chính, quyền lợi ích doanh nghiệp đạt hạn chế, pháp luật thiếu quy định bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp chế hỗ trợ doanh nghiệp trình thực thuế GTGT Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, hội thách thức đặt cho doanh nghiệp quan thuế lớn Để giúp doanh nghiệp Việt Nam đứng vững thương trường, tăng cường khả cạnh tranh quốc tế, để sản phẩm doanh nghiệp người tiêu dùng ưa chuộng ngồi nước, địi hỏi sách pháp luật nói chung, pháp luật thuế GTGT nói riêng phải có sửa đổi phù hợp, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo nguyên tắc WTO Trong phạm vi luận văn, kiến thức, lập luận cá nhân dựa nguồn tài liệu tham khảo, luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn đề lý luận pháp luật thuế GTGT bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp Việt Nam, qua luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, hạn chế khía cạnh quy định pháp luật có đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nhằm bảo vệ hiệu quyền lợi doanh nghiệp 110 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư số 117/2012/TT-BTC ngày 19/7/2012 hướng dẫn hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (2013), Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Chính phủ (2001), Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23/11/2001 trợ giúp phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ, Hà Nội Chính phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, Hà Nội Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QÐ-TTg ngày 17/5/2011 phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 hướng dẫn thực Luật Quản lý thuế, Hà Nội Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 10 Khả Danh (2013), "Thế giới áp dụng thuế giá trị gia tăng nào", http://soha.vn, ngày 29/5/2013 111 11 Nguyễn Văn Dậu (2001), "Thuế giá trị gia tăng cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện", Thuế Nhà nước, (1), tr 10-15 12 Nguyễn Thị Dung (2000), Hoàn thuế giá trị gia tăng - thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế, Trường Đại học Tài - Kế tốn Hà Nội 13 Đặng Tiến Dũng (2003), "Tìm hiểu khái niệm quản lý quản lý thuế", Thuế Nhà nước, (12), tr 18-20 14 Lâm Chí Dũng (2007), "Cơ chế tác động hạn chế nội cơng cụ tài cơng mục tiêu chuyển dịch cấu kinh tế nông thôn", Khoa học công nghệ, (21), tr 80-84 15 Nguyễn Hải (2013), "Hạn chế tiêu cực hoàn thuế giá trị gia tăng ", http://baocongthuong.com.vn, ngày 16/8/2013 16 Thu Hằng (2013), "Đã có 91% số doanh nghiệp thực kê khai thuế điện tử", http://www.tapchithue.com, ngày 29/7/2013 17 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), "Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý Thuế", Khoa học (Luật học), (1), Tập 29, tr 42-50 18 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học, Viện Nhà nước Pháp luật, Hà Nội 19 Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), "Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm", Nghiên cứu lập pháp, (19), tr 51-55 20 Mai Ka (2013), "Áp dụng ngưỡng tính thuế giá trị gia tăng: Giảm chi phí, chống gian lận thuế", http://www.baohaiquan.vn, ngày 09/12/2013 21 Trung Kiên (2013), "Tập trung triển khai nộp thuế điện tử", http://www.mof.gov.vn, ngày 19/02/2014 22 Quỳnh Loan (2013), "Khai thuế điện tử: Vướng mắc nhiều", http://baocongthuong.com.vn, ngày 17/6/2013 112 23 Nguyễn Thị Việt Nga (2013), Tác động số công cụ tài vĩ mơ đến lực cạnh tranh doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 24 Nguyễn Minh Ngọc (2012), Giải pháp đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin ngành thuế Việt Nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 25 Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (2012), Giải pháp hỗ trợ doanh nghiệ p vi mô đ ẩ y mạ nh phát triể n sả n xuấ t kinh doanh vư ợ t qua bố i cảnh khủng hoảng kinh tế, Tài liệu Hội thảo khoa học tổ chức Hà Nội 26 Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 27 Ngọc Quang (2013), "Thuế giá trị gia tăng quốc gia giới áp dụng nào?", http://giaoduc.net.vn, ngày 30/5/2013 28 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế, Hà Nội 29 Quốc hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 30 Quốc hội (2013), Luật thuế Thuế giá trị gia tăng (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 31 Xuân Thân (2014), "Lạm phát quanh mức - 7% năm 2014", http://vov.vn, ngày 9/2/2014 32 Lưu Ngọc Thơ (2013), Quản lý thuế doanh nghiệp lớn Việt Nam nay, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 33 Tổng cục Thuế (2004), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Anh, Hà Nội 34 Tổng cục Thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Australia, Hà Nội 35 Tổng cục Thuế (2005), Báo cáo kết khóa học dịch vụ đối tượng nộp thuế theo chương trình hợp tác đào tạo dành cho nước thành viên SGARTAR lần thứ 3, Hà Nội 113 36 Tổng cục Thuế (2006), "Tin tức thông tin kinh tế", http://www.thue24.com, ngày 5/7/2006 37 Tổng Cục Thuế - Hội Tư vấn thuế Việt Nam - Hiệp Hội kế toán thuế công Nhật Bản (2012), Trao đổi kinh nghiệm hoạt động đại lý thuế, Tài liệu Hội thảo khoa học tổ chức Hà Nội 38 Quý Trường (2012), "Luật quản lý thuế "quên" trách nhiệm quan thuế Báo Công an nhân dân, ngày 2/6/2012 39 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 40 Nguyễn Thanh Tú (2013), "Một số bất cập quy định đại lý thuế Việt Nam giải pháp hoàn thiện", http://luattaichinh.wordpress.com, ngày 23/8/2013 Tiếng Anh 41 Cash Economy Task Force (1998), "Improving tax compliance in the cash economy", Autralia Task Office, Caberra 42 Jeffrey Owens, Director, and Piet Battiau, OECD Centre for Tax Policy and Administration, Alain Charlet, WTS France, "VAT's next half century: Towards a single-rate system?", http://www.oecdobserver.org/news/ fullstory.php/aid/3509/VAT_s_next_half_century:_Towards_a_single-rate_ system_.html 43 Paul R.Niven (2003), "Performance measures, Target, and Initiatives", Balanced scorecard stept - by - stept for Government and Nonprofit agencies, the United States of America: John Wiley & Sons, pp 185-224 44 "VAT - Value Added Tax in France", http://france.angloinfo.com/ money/general-taxes/value-added-tax 114