BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DD EE NGUYỄN THỊ HOÀNG VÂN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN TH ẠC S Ĩ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh, Năm 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DD EE NGUYỄN THỊ HOÀNG VÂN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN TH ẠC S Ĩ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS VŨ HỮU ĐỨC TP Hồ Chí Minh, Năm 2009 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập với cố vấn Người hướng dẫn khoa học Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Tp Hồ Chí Minh, ngày 05 tháng 10 năm 2009 Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hoàng Vân LỜI CẢM ƠN Sau hai năm trau dồi kiến thức lý luận Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, luận văn tốt nghiệp xem lần ứng dụng sở lý luận vào thực tiễn Để sử dụng cách có hiệu khối lượng kiến thức rộng lớn đó, địi hỏi sinh viên phải có tầm nhìn bao qt nhạy bén Đây khó khăn mà sinh viên nói chung thân tơi nói riêng phải trãi qua q trình hồn thành luận văn tốt nghiệp Đầu tiên xin chân thành cảm ơn Thầy Cô Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức vơ bổ ích q trình học tập nghiên cứu Đặc biệt, tơi xin chân thành cảm ơn Thầy Tiến sĩ Vũ Hữu Đức tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi suốt q trình thực luận văn Tơi gửi lời cảm ơn anh chị đồng nghiệp bạn bè thân thiết giúp đỡ q trình thu thập tài liệu có góp ý thiết thực Cuối cùng, xin cảm ơn Gia đình ln quan tâm, động viên tạo điều kiện cho tơi hồn thành tốt q trình học tập Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hoàng Vân MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU: CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tầm quan trọng mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Tầm quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Mục tiêu 1.2 Các giai đoạn quy trình lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 1.2.1.1 Tiếp cận khách hàng 1.2.1.2 Thỏa thuận sơ với khách hàng ký kết hợp đồng 1.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.2 Các đặc điểm giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 1.2.2.3 Những nội dung cần tìm hiểu giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 1.2.3 Giai đoạn lập kế hoạch tổng thể 1.2.3.1 Khái niệm 1.2.3.2 Những vấn đề cần xem xét tìm hiểu giai đoạn lập kế hoạch tổng thể 1.2.3.2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng 1.2.3.2.2 Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 10 1.2.3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán 13 1.2.3.2.4 Xác lập mức trọng yếu 16 1.2.3.2.5 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 18 1.2.3.2.6 Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra 18 1.2.3.2.7 Một số vấn đề khác cần lưu ý kiểm toán 18 1.2.4 Giai đoạn lập kế hoạch chi tiết 18 1.3 Những quy định hành liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 19 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế 19 1.3.1.1 Sự tiến hóa quy trình lập kế hoạch kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 19 1.3.1.1.1 Sự tiến hóa quy trình lập kế hoạch kiểm tốn 19 1.3.1.1.2 Mơ hình rủi ro kinh doanh 23 1.3.1.2 Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 28 1.3.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 34 1.3.3 Các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 35 1.4 Kết luận chương 38 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 2.1 Lịch sử q trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam 39 2.2 Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài áp dụng cơng ty kiểm toán Việt Nam 40 2.3 Đánh giá chung 38 2.3.1 Tại cơng ty kiểm tốn quốc tế 41 2.3.1.1 Tình hình chung 41 2.3.1.2 Tổng hợp kết khảo sát 42 2.3.1.3 Giai đoạn tiền kế hoạch 43 2.3.1.4 Giai đoạn lập kế hoạch 44 2.3.1.5 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quốc tế 47 2.3.1.5.1 Ưu điểm 47 2.3.1.5.2 Khuyết điểm 48 2.3.2 Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước 49 2.3.2.1 Tình hình chung 49 2.3.2.2 Tổng hợp kết khảo sát 50 2.3.2.3 Giai đoạn tiền kế hoạch 51 2.3.2.4 Giai đoạn lập kế hoạch 52 2.3.2.5 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm toán Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước 55 2.3.2.5.1 Ưu điểm 55 2.3.2.5.2 Khuyết điểm 57 2.3.3 Tại công ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 59 2.3.3.1 Tình hình chung 59 2.3.3.2 Tổng hợp kết khảo sát 59 2.3.3.3 Giai đoạn tiền kế hoạch 61 2.3.3.4 Giai đoạn lập kế hoạch 61 2.3.3.5 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 63 2.4 Kết luận chương 63 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.1 Giải pháp mặt kỹ thuật 66 3.1.1 Nghiên cứu, soạn thảo cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán 66 3.1.1.1 Cơ sở giải pháp 66 3.1.1.2 Nghiên cứu, soạn thảo cập nhật Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán 67 3.1.1.2.1 Ban hành chuẩn mực VSA 315 thay VSA 310 VSA 400 67 3.1.1.2.2 Hiệu đính chuẩn mực VSA 240, VSA 320 70 3.1.2 Ban hành hướng dẫn cụ thể liên quan đến đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán 71 3.1.2.1 Cơ sở giải pháp 71 3.1.2.2 Hướng dẫn cụ thể liên quan đến đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán 72 3.1.2.3 Phát triển kỹ thuật phân tích tiến trình lập kế hoạch phục vụ đánh giá rủi ro 78 3.1.2.3.1 Phân tích rủi ro từ mơi trường bên ngồi (rủi ro kinh doanh) 78 3.1.2.3.2 Tăng cường đánh giá thông tin ban đầu doanh nghiệp thông qua việc tiếp cận thông tin tiêu báo cáo tài 86 3.1.2.3.3 Nhấn mạnh việc đánh giá rủi ro có gian lận, sai sót trọng yếu báo cáo tài 86 3.1.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình vận dụng tính trọng yếu tiến trình lập kế hoạch 87 3.1.3.1 Cơ sở giải pháp 87 3.1.3.2 Quy trình vận dụng tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch trải qua bước sau 88 3.2 Giải pháp mặt chế 91 3.2.1 Cơ sở để đưa giải pháp mặt chế 91 3.2.2 Giải pháp phía Nhà nước 93 3.2.2.1 Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn 93 3.2.2.2 Đơn đốc, kiểm tra cơng tác cập nhật, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 96 3.2.2.3 Ban hành thông tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 96 3.2.3 Giải pháp phía Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 96 3.2.3.1 Tiếp tục đổi tổ chức, phương thức hoạt động nội dung hoạt động Hội nghề nghiệp 97 3.2.3.2 Tăng cường vai trò hình ảnh Hội nghề nghiệp nước khu vực ảnh hưởng đến mục tiêu thừa nhận lẫn 98 3.2.3.3 Đổi nội dung, chương trình đào tạo thi tuyển kiểm tốn viên 98 3.2.4 Giải pháp phía cơng ty kiểm toán 98 3.2.4.1 Ban lãnh đạo Cơng ty phải có chiến lược phát triển dài hạn, có tầm nhìn phù hợp với phát triển kinh tế Việt Nam giới 99 3.2.4.2 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 99 3.2.4.3 Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp 99 3.2.4.4 Tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ cho kiểm toán viên nhân viên 100 3.2.4.5 Phát triển nguồn nhân lực số lượng chất lượng 101 3.2.4.6 Trang bị phương tiện làm việc cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán 102 3.2.4.7 Quy định văn hướng dẫn công tác lập kế hoạch kiểm toán tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 102 3.3 Kết luận chương 103 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng 1.1 Mối quan hệ rủi ro 15 Bảng 1.2 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 17 Bảng 1.3 Tổng hợp chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm toán 36 Bảng 2.1 Tổng hợp kết khảo sát quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quốc tế 42 Bảng 2.2 Tổng hợp kết khảo sát quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước 50 Bảng 2.3 Chỉ tiêu lựa chọn mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân doanh nghiệp nhà nước .55 Bảng 2.4 Tổng hợp kết khảo sát quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ 59 Sơ đồ 1.1 Nguyên tắc đánh giá rủi ro kinh doanh 24 Sơ đồ 1.2 Mơ hình rủi ro kinh doanh 25 Sơ đồ 1.3 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm toán .35 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ tổng quát ghi nhớ hiểu biết tình hình kinh doanh doanh khách hàng .75 Sơ đồ 3.2 Sơ đồ tổng quát phận hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 76 Sơ đồ 3.3 Mơ hình “PEST” 78 Sơ đồ 3.4 Mơ hình “5 Forces” .82 ... trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài áp dụng cơng ty kiểm toán Việt Nam − Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài − Kết...ới cơng ty kiểm tốn nước Đề tài nghiên cứu ? ?Giải pháp hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam? ?? thực đề tài hấp dẫn, giải pháp đưa nhằm hồn thi... cáo tài 28 1.3.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 34 1.3.3 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài